高欣：新公司法股权事宜涉税问题分析1

新公司法股权事宜涉税问题分析主讲老师：高欣目录1新公司法5年认缴期限的规定涉税问题2新公司法明确债权股权非货币性资产进行出资涉税问题3新公司法未按期出资及抽逃出资涉税问题5代持股涉税问题4新公司法股权转让时新规涉税问题新公司法5年认缴期限的规定涉税问题知识点新公司法规定：第四十七条有限责任公司的注册资本为在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额。全体股东认缴的出资额由股东按照公司章程的规定自公司成立之日起五年内缴足。法律、行政法规以及国务院决定对有限责任公司注册资本实缴、注册资本最低限额、股东出资期限另有规定的，从其规定。新公司法规定：第二百六十六条本法自2024年7月1日起施行。本法施行前已登记设立的公司，出资期限超过本法规定的期限的，除法律、行政法规或者国务院另有规定外，应当逐步调整至本法规定的期限以内；对于出资期限、出资额明显异常的，公司登记机关可以依法要求其及时调整。具体实施办法由国务院规定。市场监管总局关于公开征求《国务院关于实施〈中华人民共和国公司法〉注册资本登记管理制度的规定（征求意见稿）》意见的公告（2024年2月6日发布）第三条依照公司法第二百六十六条规定，设置三年过渡期，自2024年7月1日至2027年6月30日。公司法施行前设立的公司出资期限超过公司法规定期限的，应当在过渡期内进行调整。公司法施行前设立的有限责任公司自2027年7月1日起剩余出资期限不足五年的，无需调整出资期限；剩余出资期限超过五年的，应当在过渡期内将剩余出资期限调整至五年内。调整后股东的出资期限应当记载于公司章程，并依法在国家企业信用信息公示系统上向社会公示。涉税问题1.实收资本如何入账和印花税缴纳认缴部分不需要进行会计核算。涉税问题印花税：认缴时：实收资本没有增加，不涉及印花税。实缴时：应税营业账簿的计税依据，为账簿记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额；已缴纳印花税的营业账簿，以后年度记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额比已缴纳印花税的实收资本（股本）、资本公积合计金额增加的，按照增加部分计算应纳税额。税率：万分之二点五。例：某企业2018年实收资本金额为1000万元，资本公积为200万元，该公司2018年按规定缴纳了印花税。2019年6月该企业减少资本公积80万元；2019年12月该公司又增加资本公积200万元。涉税问题思考：合伙企业资金账薄需要缴纳印花税吗？根据国家税务总局官方网站2018年1月11日答疑回复：合伙企业出资额不计入“实收资本”和“资本公积”，不征收资金账簿印花税。涉税问题：2.实际出资之后股东借出款项税法上怎样判定？《财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税[2003]第158号）第二条“纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照‘利息、股息、红利所得’项目计征个人所得税。”涉税问题：2.实际出资之后股东借出款项税法上怎样判定？地方政策：根据《关于秦皇岛市局个人投资者借款征收个人所得税问题请示的批复》（冀地税函【2013】68号）第一条“个人投资者归还从其投资企业取得的一年以上借款，已经按照‘利息、股息、红利’征收的个人所得税，应予以退还或在以后应纳个人所得税中抵扣。”涉税问题：2.实际出资之后股东借出款项税法上怎样判定？股东长期从公司借款，是税务稽查的一个重点，还涉及视同销售计算增值税的问题。财税【2016】36号文附件1第十四条下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（ー）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。在增值税上，资金借贷属于金融服务中的贷款服务。涉税问题：3.公司资金不足借款的利息能否税前扣除？国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复国税函[2009]312号凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。涉税问题：3.公司资金不足借款的利息能否税前扣除？具体计算不得扣除的利息，应以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期，每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生额乘以该期间企业未缴足的注册资本占借款总额的比例计算，公式为：企业每一计算期不得扣除的借款利息＝该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额企业一个年度内不得扣除的借款利息总额为该年度内每一计算期不得扣除的借款利息额之和。涉税问题：3.公司资金不足借款的利息能否税前扣除？例：A有限责任公司由张某、王某两位股东于2022年3月1日共同投资成立登记注册资本400万元。根据公司章程规定，张某、王某各出资200万元。其中，公司成立之日各自出资50万元，均已到位；剩余部分则应于2023年4月1日前，各自出资100万元。2024年4月1日前，各自出资50万元。由于种种原因，后续投资均未按期到位。A公司因生产需要，于2022年4月1日向甲银行借款100万元，期限3年，年利率8％；2023年4月1日又向乙银行借款200万元，期限为2年，年利率7％。相应的利息费用，A公司在发生当年已在企业所得税税前扣除。【解析】A公司股东约定2023年4月1日前应缴足而未缴足的注册资本额为200万元，其2023年4月1日~2023年12月31日期间的借款金额合计为300万元，不得税前扣除的利息支出为：（100×8％/12×9＋200×7％/12×9）×200/300＝11（万）由于A公司股东2024年1月1日~2024年4月1日前应缴足而未缴足的注册资本额为200万元，2024年4月1日后应缴足而未缴足的注册资本额为300万元，2024年度借款金额合计300万元，根据312号文件的规定：A公司2024年1月1日~2024年3月31日不得税前扣除的利息支出为：（100×8％/12

×3＋200×7％/12×3）×200/300＝3.67（万元）；2024年4月1日~2024年12月31日不得税前扣除的利息支出为：（100×8％/12×9＋200×7％/12×9）×300/300＝16.5（万元）；A公司2024年不得税前扣除的利息支出为：3.67＋16.5＝20.17（万元）涉税问题：4.注销：（1）简易注销与一般注销A简易注销基本概念：首先，简化了注销程序。用简易注销程序的企业不再进行清算组备案和登报公告，而且可以全程网上登记办理。其次，简化了申请材料，不再要求企业提交清算报告、清算组备案证明。并且它还创新了简易注销的公告形式，简易注销的企业可以无需在报纸上发布注销公告。第三，简易注销流程简单，需要注销的公司在网上填写申请信息并下载企业简易注销申请表、注销公告信息表、股东会决议（合同企业注销决定）、特别声明、承诺书。在提交注销申请，注销公告期满无异议之后，就可以在网上查看办理结果了。符合下列条件之一的市场主体（有限责任公司、非公司企业法人、个人独资企业、合伙企业）可选择适用简易注销程序：（1）领取营业执照后未开展经营活动（即未开业）；（2）申请注销登记前未发生债权债务；（3）已将债权债务清算完结[不应存在未结清清偿费用、职工工资、社会保险费用、法定补偿金、应缴纳税款（滞纳金、罚款）等债权债务]。人民法院裁定强制清算或裁定宣告破产的，有关企业清算组、企业管理人可持人民法院终结强制清算程序的裁定或终结破产程序的裁定，向被强制清算人或破产人的原登记机关申请办理简易注销登记。企业有下列情形之一的，不适用简易注销程序：（1）涉及国家规定实施准入特别管理措施的外商投资企业；被列入企业经营异常名录或严重违法失信企业名单的；（2）存在股权（投资权益）被冻结、出质或动产抵押等情形；（3）有正在被立案调查或采取行政强制、司法协助、被予以行政处罚等情形的；（4）企业所属的非法人分支机构未办理注销登记的；企业有下列情形之一的，不适用简易注销程序：（5）曾被终止简易注销程序的；（6）法律、行政法规或者国务院决定规定在注销登记前需经批准的；（7）不适用企业简易注销登记的其他情形。参考文件：（工商企注字〔2016〕253号）；《关于进一步完善简易注销登记便捷中小微企业市场退出的通知》（国市监注发[2021]45号）。企业在申请简易注销登记时须提交以下材料：1.《企业注销申请书》，工商部门官网有样表，照实填写即可。2.《指定代表或者共同委托代理人授权委托书》（公司委托法定代表人外的其他人办理时使用）。3.《全体投资人承诺书》（强制清算终结的企业提交人民法院终结强制清算程序的裁定，破产程序终结的企业提交人民法院终结破产程序的裁定）。4.营业执照正、副本。B简易注销过程中风险提示：企业简易注销的前提条件，是投资人需要签署《全体投资人承诺书》，根据工商总局提供的承诺书格式版本，其中承诺的第一句是：“本企业申请注销登记前未发生债权债务/已将债权债务清算完结，不存在未结清清算费用、职工工资、社会保险费用、法定补偿金和未交清的应缴纳税款及其他未了结事务，清算工作已全面完结。”最后一句是：“本企业全体投资人对以上承诺的真实性负责，如果违法失信，则由全体投资人承担相应的法律后果和责任，并自愿接受相关行政执法部门的约束和惩戒。”因此，对于存在对外负债的公司来说，若进行简易注销，相当于全体投资人承诺对企业的债务承担相应的法律责任。B简易注销过程中风险提示：有限公司之所以“有限”，是因为公司以全部资产对外承担法律责任，而股东仅需以认缴的出资额为限对外承担法律责任，称之为“有限责任”，只要公司不丧失独立法人资格，股东在认缴出资全额到位的情况下，原则上，股东无需对公司的债务承担法律责任。然而在简易注销的情况下，由于没有履行清算义务，通知公司债权人，并且向公司登记部门承诺债权债务已经清算完毕，而实际并未清算完毕，应视为骗取工商注销登记，并且自愿承诺承担相应的法律后果和责任。根据《公司法司法解释（二）》第二十条第二款的规定：公司未经依法清算即办理注销登记，股东或者第三人在公司登记机关办理注销登记时承诺对公司债务承担责任，债权人主张其对公司债务承担相应民事责任的，人民法院应依法予以支持。因此，在公司简易注销未清算，并且作出承诺的情况下，全体投资人对公司债务应依法承担清偿责任。对于合法经营，而资不抵债或没有资产的公司来说，简易注销新规切实为公司股东挖了一个“大坑”。B简易注销过程中税务问题：税务部门通过信息共享获取市场监管部门推送的拟申请简易注销登记信息后，应按照规定的程序和要求，查询税务信息系统核实相关涉税情况，对经查询系统显示为以下情形的纳税人，税务部门不提出异议：一是未办理过涉税事宜的纳税人，二是办理过涉税事宜但没领用过发票（含代开发票）（免于到税务机关办理清税证明）、没有欠税和没有其他未办结事项的纳税人（免于到税务机关办理清税证明）；三是查询时已办结缴销发票、结清应纳税款等清税手续的纳税人。涉税问题C一般注销基本概念：流程：1.企业做出决议宣告解散；2.成立清算组、发布清算组信息和债权人公告；3.清理公司财产，编制资产负债表和财产清单，处理与清算有关的公司未了结的业务；缴纳行政机关、司法机关的罚款和罚金；向海关和税务机关清缴所欠税款以及清算过程中产生的税款并办理相关手续，包括滞纳金、罚款、缴纳减免税货物提前解除海关监管需补缴税款以及提交相关需补办许可证件，办理企业所得税注销清算、办理土地增值税清算、结清出口退（免）税款、缴销发票和税控设备等；存在涉税违法行为的纳税人应当接受处罚缴纳罚款；清理债权、债务；处理公司清偿债务后的剩余财产等。4.公司财产在分别支付清算费用、职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，缴纳所欠税款，清偿公司债务后的剩余财产，有限责任公司按照股东的出资比例分配，股份有限公司按照股东持有的股份比例分配。5.在清算结束后，应制作清算报告，报股东会、股东大会或者人民法院确认，并报送公司登记机关，申请注销公司登记，公告公司终止。6.在完成清算后，需要分别注销税务登记、企业登记、社会保险登记，涉及海关报关等相关业务的公司，还需要办理海关报关单位备案注销等事宜。D一般注销过程中所得税处理问题文件依据：财政部国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知（财税[2009]60号）1.企业清算的所得税处理第二条规定，是指企业在不再持续经营，发生结束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时，对清算所得、清算所得税、股息分配等事项的处理。2.企业清算的所得税处理内容第三条规定，包括：（一）全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失；（二）确认债权清理、债务清偿的所得或损失；（三）改变持续经营核算原则，对预提或待摊性质的费用进行处理；（四）依法弥补亏损，确定清算所得；（五）计算并缴纳清算所得税；（六）确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。3.清算所得的计算清算所得＝企业的全部资产可变现价值或交易价格－资产的计税基础－清算费用－相关税费＋债务清偿损益－弥补以前年度亏损其中债务清偿损益＝债务的计税基础－债务的实际偿还金额。正数为收益，负数为损失。公式中的相关税费为企业在清算过程中发生的相关税费，不包含企业以前年度欠税。4.几点注意：（1）清算财产：都要视同变现。企业清算税务处理的核心是企业清算环节清算财产（资产）的处理。企业清算期间的资产无论是否实际处置，一律视同变现，确认增值或者损失。确认清算环节企业资产的增值或者损失应按其可变现价值或者公允价值进行计算。清算期间，企业实际处置资产时按照正常交易价格取得的收入可作为其公允价值。对于清算企业没有实际处置的资产，应按照其可变现价值来确认隐性的资产变现损益。（2）税收优惠：与清算业务绝缘清算所得不适用任何企业所得税优惠政策。企业清算期间，正常的生产经营都已经停止，企业取得的所得已经不是正常的产业经营所得，企业所得税优惠政策的适用对象已经不存在，因而企业清算期间所得税优惠政策应一律停止，企业应就其清算所得依照税法规定的25％的法定税率缴纳企业所得税。比如，一个位于西部大开发税收优惠区的企业，在2021年年底以前正常经营期间享受的是15％的定期低税率优惠，但是这样的企业如果在西部大开发优惠期间注销，其清算所得必须适用25％的企业所得税法定税率。同理，一个正常经营期间享受小型微利企业的优惠税率，在清算完税时也需要依照25％的税率缴纳企业所得税。清算所得税案例：某企业准备进行清算，清算时资产账面价值、计税基础及可变现净值（交易价格）如下：资产项目账面价值计税基础可变现净值（交易价格）现金100100100应收账款200200180存货310400380固定资产：房产200022003500机器设备190021001400无形资产（专利）708090待摊费用101010合计459050905660清算时负债账面价值、计税基础及清偿额如下：负债项目账面价值计税基础清偿额应付账款200020001800应交税金900900900应付工资300300300短期借款150015001400预提费用3003000预计负债10010合计501050004410假设企业的清算期内支付清算费用100，支付职工安置费、法定补偿金150。清算过程中发生的相关税费为20，以前年度可以弥补的亏损300。企业将在预计负债中提取的售后服务费支付给第三方服务机构，负责公司已销售产品的售后维修。清算所得＝5660－5090－100－150－20＋（5000－4410）－300＝590清算所得税＝590×25％＝147.55.所得税清算的主要内容：《中华人民共和国企业所得税法》第五十五条规定：“企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。”①注销当年度的生产经营所得进行企业所得税申报；比如2021年11月10日开始清算注销，此时应将2021年1月1日至2021年11月9日作为企业所得税一个年度，进行申报缴纳企业所得税。5.所得税清算的主要内容：②清算过程中的清算所得进行企业所得税申报；比如2021年11月10日开始清算注销，到12月25日完成，此时应将2021年11月10日至12月25日作为企业所得税一个纳税年度，进行清算期间企业所得税申报。《国家税务总局关于企业清算所得税有关问题的通知》（国税函〔2009〕684号）规定：“一、企业清算时，应当以整个清算期间作为一个纳税年度，依法计算清算所得及其应纳所得税。企业应当自清算结束之日起15日内，向主管税务机关报送企业清算所得税纳税申报表，结清税款。”【例】某公司董事会于2019年8月20日向股东会提交了公司解散申请书，股东会8月22日通过决议，决定公司于8月31日宣布解散，并于9月1日开始正常清算。公司在成立清算组前进行的内部清算中发现，2019年1月至8月公司预计盈利600万元（企业所得税税率为25％），预计9月该公司将发生费用180万元，清算所得预计为－80万元。请计算在这种情况下，企业应当缴纳的所得税，并提出纳税筹划方案。以9月1日为清算日期，2019年1—8月盈利600万元，应纳所得税额：600×25％＝150（万元）。清算所得为－80万元，不需要纳税。该企业可以考虑将部分费用在清算之前发生，这样可以将600万元的盈利予以抵销。该公司可以在公告和进行税务申报之前，由股东会再次通过决议将公司解散日期推迟至10月1日，并于10月2日开始清算。公司在9月1日至9月30日共发生费用180万元。假设其他费用不变，清算所得将变成100万元。此时，该公司2019年1—9月的应纳税所得额：600－180＝420（万元），应当缴纳企业所得税：420×2