外币折算业务

外贸企业商品购进与销售的核算——外币业务外汇及外币业务概述国际贸易术语自营进口商品成本构成及出口收入的确认

第一节外汇及外币业务概述一、外汇概述1.外汇

外汇是指以各种外币表示的，能用于国际结算的支付手段。外国货币、外币有价证券、外币支付凭证和其他外汇资金。

2.外汇的分类（1）按外汇能否自由兑换分类自由外汇：自由兑换，自由买卖，自由支付记账外汇：不能自由兑换或支付，通常在政府间签订的支付协定项目使用。（2）按外汇的来源分贸易外汇非贸易外汇3.汇率分类汇率定义：两种不同货币之间的比价或相兑换的比率。

①按银行买卖外汇的汇率分买入汇率：银行买入外币的价格。卖出汇率：银行卖出外币的价格。中间汇率：银行买入价与卖出价的中间价格。②按汇率的发生时间分即期汇率：企业发生外币业务时的市场汇率，立即交付的结算价格。远期汇率：未来某一日交付时的市场汇率。③按企业记账所依据的汇率分记账汇率：企业发生外币业务时记账核算采用的汇率。账面汇率：企业以前发生外币业务时记账核算当时采用的汇率。二、外币业务1.外币业务是指以记账本位币以外的其他货币进行款项收付、往来结算和计价的经济业务。包括：企业购买或销售以外币计价的商品或劳务；企业拥有、承担或清偿的以外币计价的债权、债务；外币兑换；接受外币资本投资。2.相关账户（1）库存现金——外币现金，如美元现金（2）银行存款——外汇存款账户，如美元存款（3）外汇结算的债权账户应收账款——应收外汇账款，如AB企业（美元）应收票据——应收外汇票据预付账款——预付外汇账款（4）外汇结算的债务账户应付账款——应付外汇账款应付票据——应付外汇票据预收账款——预收外汇账款长（短）期借款——长（短）期外汇借款接受外币资本投资——实收外汇资本或外汇股本3.外币业务记账方法（1）外币分账制：以外币原币反映（2）外币统账制：把外币折算为记账本位币

复币记账：即用各种外币记账，又按一定汇率折合成记账本位币进行记录，以双币形式反映外币业务的记账方法。

账页格式：双三栏式短期借款——美元

年摘要借方贷方借或贷余额月日原币汇率人民币原币汇率人民币原币汇率人民币911930期末调整50007.25362501250贷贷贷1500010000100007.207.301080007175073000三、汇兑差额1.汇兑差额：是指企业在外币业务中，由于外汇汇率发生变动而引起的外币货币性资产或负债的价值发生变动而产生的差额，也称汇兑损益。（1）外币兑换差额（2）外币期末折算差额2.汇兑差额的归属设置账户：财务费用—汇兑差额—外币统账制2006准则19号：“汇兑损益”科目——外币分账制【例1】

AB公司某日将1000美元到银行兑换为人民币，银行当日美元买入价为1美元=6.7553元人民币，中间价为1美元=6.8235元人民币。借：银行存款——人民币（﹩1000×6.7553）6755.3财务费用——汇兑差额68.2贷：银行存款——美元（﹩1000×6.8235）6823.53.汇兑损益的核算方法（基于外币统账法）（1）逐笔结转法：每结汇一次就计算并结转汇兑差额的方法。发生外币业务时按当时即期汇率折算，如与原账面汇率不同就计算并结转汇兑差额。期末时，对外币业务余额按月底当日的汇率调整并结转汇兑差额的方法。适用于外币业务较少的企业。（2）集中结转法：按外币业务发生时（或当月1日）的即期汇率为记账汇率，月终对外币业务余额按照月底当日汇率进行调整并期末集中结转汇兑差额的方法。适用于外币业务较多的企业。4、外币业务核算原则

（1）企业发生外币业务并将外币金额折算成记账本位币金额时，采用外币业务发生时的即期汇率，也可以采用外币业务发生当期期初的汇率。（2）期末对各种外币账户（外币现金、外币银行存款以及用外币结算的债权债务账户）的期末余额，按期末即期汇率折算为记账本位币，并将其与账面上的记账本位币之间的差额确认为汇兑差额，计入当期损益。【例2】

AB企业为增值税一般纳税人，记账本位币为人民币。4月10日从美国M公司购入原料500吨，每吨价格为40000美元，当日即期汇率为1美元=7.6元人民币，进口关税为1520000元人民币，支付进口增值税2842400元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。要求编制会计分录。借：在途物资（﹩40000×500×7.6+1520000）16720000

应交税费——应交增值税（进项税额）2842400

贷：应付账款——M公司（美元）(﹩40000×500×7.6）15200000

银行存款4362400应付账款——美元

年摘要借方贷方借或贷余额月日原币汇率人民币原币汇率人民币原币汇率人民币41030期末调整200000007.615200000207500贷贷贷15000201500020150007.207.71080001530800015515500汇兑损益=月末调整后人民币期末余额—原人民币余额=15515500-15308000=207500借：财务费用——汇兑差额207500

贷：应付账款20750010日会计分录：借：在途物资（﹩40000×500×7.6+1520000）16720000

应交税费——应交增值税（进项税额）2842400

贷：应付账款——M公司（美元）(﹩40000×500×7.6)

15200000

银行存款4362400【例3】2010年5月31日，以40000美元兑换为港币，当日港币即期汇率为卖出价1港元=0.88人民币元，中间价为1港元=0.87元人民币；当日美元即期汇率为买入价1美元=6.76人民币元，中间价为1美元=6.82人民币元。40000×6.76÷0.88=303181.81港币借：银行存款——港元户HKD303181.81×0.87263768.18

财务费用——汇兑差额9031.82

贷：银行存款——美元户$40000×6.82272800

第二节国际贸易术语一、国际贸易术语的概念

又称“国际贸易价格条件”，用一个简短概念或英语缩写表示国际贸易商品价格的构成和交易双方各自承担的费用、义务、责任及风险。是进出口商品价格的一个重要组成部分二、常用的国际贸易术语

1.装运港船上交货价格（FreeonBoard缩写FOB，离岸价）2.成本加运费价格（CostandFreight，缩写CFR）3.成本加保险费、运费价格（CostInsuranceandFreight，缩写CIF，到岸价）国际商会《国际贸易术语解释通则2010》,2011年1月1日生效1.装运港船上交货价格FOB简称离岸价格（FOB,

FREEONBOARD

）由卖方负责在合同规定的日期或期限内，在指定的装运港将商品装上买方指定的船只，并向买方发出装船通知，负担到装船为止的一切费用和风险的价格条件。使用此术语，应同时明确装运港的名称，如上海港的船上交货价格即为FOBShanghai2.成本加运费价格CFR（

CFR，CostandFreight）由卖方负责租船订舱，在合同规定的日期或期限内，将商品装上运往买方指定目的港的船只，并支付运费，负担装船前的一切费用和风险，而买方负担保险费的价格条件。使用此术语，应同时明确到达的目的港，如到达伦敦的成本加运费价格即为CFR

London.3.成本加保险费、运费价格CIF简称到岸价格（CIF,CostInsuranceandFreight

）由卖方负责租船订舱，在合同规定的期限内，将商品装上运往买方指定目的港的船上，并支付保险费和运费，负担装船前的一切费用和风险的价格条件。使用此术语，应同时明确到达的目的港，如到达纽约的成本加保险费、运费价格即为CIF

NewYork第三节自营进口商品成本构成

及出口收入的确认一、自营进口商品采购成本构成

国外进价+进口税金国外进价以CIF为基础（成本+保险费+运费）以其他价格成交发生的运费、保险费等计入采购成本企业收到的佣金收入，能直接认定的冲减采购成本税金：进口环节缴纳的计入进口商品成本的关税和消费税税金进口商品增值税作为价外税单列【前例】

AB企业为增值税一般纳税人，记账本位币为人民币。4月10日从美国M公司购入原料500吨，每吨价格为40000美元，当日即期汇率为1美元=7.6元人民币，进口关税为1520000元人民币，支付进口增值税2842400元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税由银行存款支付。要求编制会计分录。借：在途物资（﹩40000×500×7.6+1520000）16720000

应交税费——应交增值税（进项税额）2842400

贷：应付账款——M公司（美元）(﹩40000×500×7.6）15200000

银行存款4362400二、自营出口销售收入核算主要解决的问题：自营出口销售收入的计量

——船上交货价格FOB扣除佣金出口商品(自营出口)的销售收入，一律以离岸价FOB（负担到装船为止的一切费用和风险的价格条件）为入账价值基础，如以CFR、CIF到岸价对外成交的，在商品离境后所发生的应由我方负担的以外汇支付的国外运费、保险费，应冲减销售收入。支付的佣金能按商品认定的，冲减销售收入，否则，计入“销售费用”。支付国内费用，计入“销售费用”缴纳出口关税，计入“营业税金及附加”账户佣金及账务处理应该支付给中间商的推销报酬明佣：发票列明，冲减销售收入暗佣：合同规定，冲减销售收入累计佣金：一定时期按累计销售额计算，直接认定冲减销售收入无法认定归属的佣金，计入“销售费用”（一）商品托运及销售收入核算发出商品时：借：发出商品

贷：库存商品装货后取得全套货运单据向银行交单办理收款手续时：

借：应收账款（外币）

贷：主营业务收入结转成本：借：主营业务成本

贷：发出商品收到货款时：借：银行存款

贷：应收账款（外币）[例4]MM食品进出口公司根据出口贸易合同，销售给日本大阪酒业公司黄酒200吨，采用信用证结算。

(1)3月1日，发货办理托运。借：发出商品500000

贷：库存商品500000（2）3月5日，收到业务部门转来销售黄酒的发票副本和银行回单，发票开列黄酒200吨，每吨400美元CIF价格，共计货款80000美元，当日美元汇率的中间价为7．60元。分录如下：(3)3月5日，同时根据出库单(转账联)结转出口黄酒销售成本500000

元，分录如下：借：应收账款—大阪酒业公司(US＄80000×7．60)608000

贷：主营业务收入——货款608000借：主营业务成本500000

贷：发出商品500000(4)3月15日，收到银行收汇通知，80000美元已收汇。银行扣除l00美元手续费后将其余部分已存入外汇存款账户，当日美元汇率的中间价为7.59元。分录如下：（二）支付国内费用的核算

（5）3月4日，MM食品进出口公司签发转账支票支付AB运输公司将黄酒运送上海港的运杂费6000元，并信汇上海港黄酒的装船费l500元。分录如下：

借：银行存款——外币存款(US＄79900×7.59)606441

财务费用——手续费(US＄100×7.59)759

贷：应收账款(US＄80000×7.59)607200借：销售费用——运杂费6000

——装卸费1500

贷：银行存款7500

(1)3月2日，收到外轮运输公司发票1张，金额2500美元，系200吨黄酒的运费，当即从外币账户汇付对方，当日美元汇率的中间价为7.60元。分录如下：

(2)3月3日，按黄酒销售发票金额80000美元的110％向保险公司投保，保费率为2‰，签发转账支票从外币账户支付176美元，当日美元汇率的中间价为7.60元。分录如下：

借：主营业务收入——运费19000

贷：银行存款——外币存款(US＄2500×7.60)19000借：主营业务收入——保险费1337.6

贷：银行存款——外币存款(US＄176×7.60)1337.6(三）支付国外费用的核算

MM食品进出口公司向日本大阪酒业公司出口200吨黄酒，共计货款80000美元，采取暗佣支付方式，佣金率为3％。(