会计基础学习

重点用黄色，补充用绿色，其他红色,疑问用蓝色第六节结账的程序1将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性;2根据全责发生制的要求，调整账项合理确定本期应记的收入和应记的费用3将损益类科目转入“本年利润”科目，结平所有损益类科目4结算处资产，负债和所有者权益的本期发生额和余额，并结转下期。二结账的方法1对不需要按月结记本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下划通栏单红线，不需要再结2现金，银行存款日记账和需要按月结记发生额的收入，费用等明细结账时，每月要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面划通栏单红线。3需要接机本年累计发生额的某些明细账户。每月结账时应在“本月合计”自年初起至本月末止得累计发生额，登记在月份发生额下面。在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面划通栏单红线。12月末的“本年累计”就是全年发生额，全年累计发生额下划通栏双红线。4总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计下划通栏双红线。5年度终了结账，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏内注明“结账下年”字样，在下一会计年度新建有关的会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额。并在摘要栏注明“上年结转”的字样。会计账簿的更换会计账簿的更换通常在新会计年度建账行。总账、日记账和多数明细记账应没每年更换一次。备查账可以持续使用。会计账簿的保管会计账簿的保管年度终了，各种账户在建立新账后，一般都要把旧账送交总账会计。会计账簿暂由本单位财务会计部门保管一年，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门

第六章账务处理程序账务处理程序也成会计核算组织程序或会计核算的形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式，包括会计凭证和账簿的种类、格式，会计凭证与账簿的联系方法，由原始凭证到编制记账凭证、登记明细类账、总分类账、编制会计报表的工作程序和方法1记账凭证账务程序2、汇总记账凭证账务处理程序3、科目汇总表账务处理程序一、记账凭证账务处理程序的一般步骤1根据原始凭证编制汇总原始凭证；2根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证；3根据收款凭证、付款凭证逐步等级现金日记账和存款日记账；4根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记明细分类账；5根据记账凭证逐笔登记总分类账；6期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符。7期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。记账凭证账务处理程序的特点、优缺点及适用范围特点对发生的经济业务事项，都要根据原始或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。它是最基本的账务处理程序。二、优缺点优点：记账凭证账务处理程序简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况缺点：登记总分类账的工作量较大三适用范围该财务处理程序适用于规模较小、经济业务量较少的单位。汇总记账凭证的编制方法汇总收款凭证的编制借方科目进行（银行存款，库存现金）

二、一般编制步骤1、根据原始凭证编制汇总原始凭证2、根据原始凭证或总原始凭证，编制记账凭证；3、根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4、根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账。5根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证；6根据各种汇总记账凭证登记总分类账；7期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；8期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。三、汇总记账凭证账务处理程序特点、优缺点、适用范围（一）特点根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，在根据汇总记账凭证登记总分账一种账务处理程序。一借一贷，或一贷多借优缺点优点：减轻了登记总分类账的的工作量，便于了解账户之间的对应关系。缺点：按每一贷方科目编制到汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工，当转账凭证较多的，编制汇总转账凭证的工作量较大。适用范围该财务处理程序适用于规模较大，经济业务较多的单位。科目汇总表的编制方法又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。

第三节科目汇总表账务处理程序二、一般编制步骤1、根据原始凭证编制汇总原始凭证2、根据原始凭证或总原始凭证，编制记账凭证；3、根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；4、根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账。5根据各种记账凭证编制科目汇总表；6根据科目汇总记账凭证登记总分类账；7期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；8期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

三、科目汇总表财务处理程序特点、优缺点和适用范围（一）特点根据记账凭证编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。（二）优点优点：减轻了登记总分类账的工作量，并可做到试算平衡，简明易懂，方便易学。缺点：科目汇总表不能反映账户对应关系，不便于查对账目（三）适用范围适用于经济业务较多的单位。第七章财产清单一、财产清查的概念是指通过对货币资金、实物资金和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存与实存数是否相符的一种专门方法。按财产清查的范围分为全面清查和局部清查全面清查的几种情况：年终决算之前（企业在编制年度财务会计报告前）单位撤销、合并或改变隶属关系前开展全面清产核资（宏观）、资产评估活动单位主要负责人调离工作前局部清查（某一特定的部分，时间短，人力少，专业强）包括：库存现金（放在保险柜的钱与出纳现金是否相同）银行存款（银行存款日记账与银行的对账单是否相同）错误剔除，如果不相同，时间因素未达账项债权债务，原材料，包装等（相等就清查结束）收款的权利，付款的义务，权利人与义务人是否相等存货、贵重物品（存货，放在仓库里面的，在生产过程中，可能被耗用掉。或者最终形成产品的实体。再或者正在生产线的再产品）账簿上的记录是否与真实的相等。相同，账时相符，不同，找出原因。（贵重物品，由于单位价值相对都是比较高的，也要进行财产清查）二、按财产清查的时间分为定期清查和不定期清查1、定期清查2、不定期清查使用的情况抽查（1）更换财产物资、库存现金保管人或出纳人员（2）发生自然灾害或意外损失（3）有关财政、审计、银行等要求本单位进行检查（4）有关部门对本单位进行检查，进行临时性的清产核资。

二、财产清查的意义1、有利于保证会计核算资料的真实可靠2、有利于保护财产物资的安全完整3有利于挖掘财产物资的潜力，加速资金周转4有利于维护财经纪律和结算制度财产清查的一般程序建立财产清查组织；组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清单工作的质量；确定清查对象，范围，明确清查任务；指定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法以及必要的清查前准备；清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行；填制盘存清单；根据盘存清单填制实物、往来财务账项清查结果报告表。货币资金的清查方法要求出纳员必须在1、现金的清查，采用实地盘点的方法来确定库存现金的实存数，然后再与现金日记账的账面核对以查明账实是否相符以及盈亏情况。账上是100，保险柜是101溢余长款账上100，保险柜90，库存现金短缺短缺短款真实比账上多就是溢余，真实比账上少就是短缺2、银行存款的清查。通过与开户银行转来的对账单进行核对，查明银行存款的实有数额。未达账项如果记账发生了错误，可以更正，找出银行存款，时间因素，一方收到单据，另一方没有收到单据企业已收入账，银行尚未收款给银行钱，当天看不到，第二天才看到企业已付入账，银行存款尚未付款存根联记账，银行存款少了2000，但是当时供应商当天没去取银行已收入账，企业尚未收款汇兑，电汇给别人，手续便宜，增加20000，会计忙，没去拿，所以不能记账银行已付入账，企业尚未付款从银行借钱100000，每月支付一次，月末结1000，出纳忙，没拿单据。时间因素剔除，银行存款只是记载时间表，只是备查，不能根据银行存款余额表调节企业和银行的账目。企业和银行单据传递出现时间差，所以才有未达账项第一，找出未达账项第二，做出银行存款余额调节表二、实物资产的清查方法1、实地盘点法，是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实的一种方法。（存货原材料）2、技术推算法、是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。（煤矿企业）三、往来款项的清查方法往来账项的清查一般采用发函询证进行核对（往来清查的清单）一式两联，有回执，在进行往来账项的清单（我们企业应收应付多少钱，你们企业是这样的吗）财产清查结果的处理要求分析账实不符的原因和性质，提出处理建议积极处理多余积压财产，清理往来款项总结经验教训，建立健全各项管理制度及时调整账簿记录保证账实相符二、财产清查结果的处理步骤和方法1、审批之前的处理根据“清查结果报告表”盘点报告表“等已经查实的数据资料编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘点数据相符，同事根据企业的管理权限，将处理建议报股东会或董事会，货经理（厂长）会议或类似机构批准账实相符的处理贷：财产损益，财产前有余额，处理后无余额是过渡科目/已经审批处理的盘盈，审批处理的盘亏，贷：财产损益如果有借方余额表示企业有尚未审批处理的盘亏如果财产损益有贷方余额，表示企业有尚未审批处理的盘盈。例如，企业清查存货--原材料，发现A材料短缺1000元，原材料短缺在贷方，调节A材料处理借：待处理的财产损益1000贷：原材料1000；清查发现B材料盘盈了3000元，B比账户多了3000，账实相符，账簿调增B材料账务。借：原材料B3000贷:待处理财产损益30002、审批之后的处理根据审批的意见进行差异处理调整账项。A材料少了1000元是因为管理人员进行收发计量时发生的错误，记录错误，管理员的疏忽，要放在管理费用处理。借：管理费用1000贷：财产损益1000借贷方相等，没有余额B材料也是因为管理人员收发记错了。借：财产损益3000贷管理费用3000没有余额所以叫过渡科目三具体账务处理盘盈的账务处理比实际账簿高盘盈固定资产-----“以前年度损益调整”A审批前借：固定资产贷：以前年度损益调整B审批后借：以前年度损益调整贷：应交税金---应交企业所得税盘盈存货-----“待处理财产损溢”例如：某企业清查中，发现盘盈某材料一批，价值8000元A审批前，账实相符借：原材料8000贷：待处理财产损溢8000B审批后，查明原因假如，上述盘盈属于收发借：待处理财产损溢8000贷：管理费用8000例如：某企业清查中，发现现金溢余420，无法查明原因A审批前，账实相符借：库存现金420贷：待处理财产损溢420B审批后，查明原因借：待处理财产损溢420贷：营业外收入420库存现金无法查到多余的钱，就是利得，是营业外收入盘亏的账务处理折旧盘亏固定资产——“待处理财产损溢”亏损例如：某企业清查中，发现短缺设备一台，账面原值80000元，已累计折旧40000元A审批前，账实相符借：待处理财产损溢40000累计折旧40000贷：固定资产80000B审批后借：营业外支出40000贷：待处理财产损溢400000盘亏存货——“待处理财产损溢”例如：某企业清查中，发现盘亏某材料50000元A审批前，账实相符借：待处理财产损溢50000贷：原材料500000B审批后，查明原因假如，35000元属于非常损失，15000元属于自然损耗借：管理费用35000营业外支出15000贷：待处理财产损溢50000例如：某企业清查中，发现短缺现金900元，其中500元应有出纳赔偿，另外400元无法查明原因。A审批前，账实相符借：待处理财产损溢900贷：库存现金900B审批后，查明原因借：其他应收款500会计赔偿管理费用400变成成本贷：待处理财产损溢900第八章财务会计报告本章阐述财务会计报告概述资产负债表利润表

财务会计报告的概念及其目标是指企业对外提供的反应企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果和现金流量等会计信息的文件。目标1向财务报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息2反映企业管理层受托责任的履行情况（两权分立）财务会计报告的构成财务会计报告至少包括：资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表附注月度财务会计报告1、月度终了后6日内报出。至少包括：资产负债表、利润表。2、季度财务会计报告每三个月季度中了后的15日内报出3半年财务会计报告年度中期结束后60天内报出，一般包括基本会计报表、利润分配表等附表，以及财务情况说明书。资产变动表，现金流量表，所有者权益变动表4、年度财务会计报告年度终了后4个月内报出。全套三、财务会计报告的编制要求1、真实可靠2、全面完整3、编报及时4、便于理解一、资产负债标的概念和意义梯形账户（一）资产负债表的概念静态的报表，反映某一特定时期的财务情况资产=负债+所有者权益资产负债表的意义二、资产负债表的格式所有者权益资产

可以按照投资比例参加企业生产经营的全力投的越多，赚到越多，负债也越多资产按流动性列式，资产变现的能力。大于一年是非流动资产，一个营业周期，一年内是流动资产。负债也是流动性的，负债的偿还期间。负债的偿还期间越短，流动性越强，小于等于一年或者大于一年的一个营业周期叫流动负债。大于一年的偿还叫长期负债。实收资本和资本公积与投资者投入资本相关盈余公积和未分配利润与生产经营相关资产=负债+所有者权益财务会计报告2三、资产负债表编制的基本方法（一）资产负债的资料来源资产负债表的各项目应分别填列年初数和期末数每月最后一天的，每年最后一日。其中年初数据根据上年末资产负债表的期末数填列。期末数根据相应的总账目期末余额填列。 资产借方期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额负债、所有者权益贷方期末余额=贷方起初余额=本期贷方发生额-本期增加额直接填列法即根据总账科目货明细科目的期末余额直接填列。资产负债表的大部分项目可统一采用直接填列法进行填列，如“交易性金融资产”、“短期借款”实收资本和“资本公积”、“盈余公积”等项目根据总账科目的余额分析计算填列如“货币资金”等项目库存现金，银行存款根据明细账和余额分析计算填列如“预收账款”“预付账款”、应付账款应收账款等项目。根据总账科目余额的明细账科目分析计算填列如“长期借款”等项目根据科目余额减去其备抵科目后的净额填列如“应收账款”、长期股权投资、“固定资产”、“无形资产”等项目。累计折旧是固定资产的备抵要有坏账准备增加写贷方，减少写借方综合运用上述方法分析填列。如“存货”等项目。资产负债表附注的内容利润表编制利润表正表的格式有两种：单步式利润表和多步式利润表。营业利润 每天发生的主营业收入，其他业务收入，频繁发生的利润减去企业的成本和费用狭义利润总额广义（利润和利得）净利润利润总额-所得税或者每股利润1、报表中的“本月数”栏反映各项目的本月实际发生额，在编报中期财务会计报告时，填列上年同期累计实际发生数；在编报年度财务会计报告，填列上年全年累计实际发生数，并将“本月数字”改成“上年数”栏。如果上年度利润表的项目名称本年度度利润表不相一致，应对上年表项目数字按本年度的规定进行调整，填入报表的在编报中期和年度财务会计报告时，应栏改成“上年数”栏。报表中的“本年累计数”栏各项目年初起至本月末的累计发生数。（2）报表各项目数据个人损益类科目发生额分析发生额（动态）第九章会计档案一、会计档案的概念和内容是指会计凭证、会计账和财务会计报告等会计核算专业材料，它是记录和反应单位经济业务的重要史料和证据二、会计档案的内容1、会计凭证2会计账簿、3财务会计报告4其他会计资料，包括银行存款余额调节表、银行对账单，其他应当保存的会计核算专业资料、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册。会计档案的归档各单位每年形成的会计档案，都应由会计机构按照归档的要求，负责整理立卷，装订成册，会计档案保管清册。当年形成的会计档案，在一年终了后，可暂由本单位会计机构保管1年。期间由会计机构编制移交清册，移交本单位的档案保管：未设立档案机构的，应当在会计机构保管。移交本单位档案机构的，应当在会计机构报关的会计档案保持原卷册的封装。个别需要拆封重新整理会计机构应当会仝会计机构和经办人员共同拆封分清责任。二会计档案的保管期限会计档案的保管期限分为永久和定期保管。定期期限分为3年、5年、10年、15年、20年，会计档案的保管期限，从会计年度终了后的第。各类会计档案的具体保管期限按《会计法》的规定执行。永久保管：会计档案保管清册；会计档案销毁清册；年度财务报告；财政总预算；行政事业单位决算；税收年报。25年：现金日记账；银行存款日记账：税收日记账（总账）；税收票证分类出纳账。3、3年：月、季财务报告、财政总预算会计旬报。4、5年固定资产卡片账于固定资产报废后保管5年；银行存款余额调节表；银行对账单；财政总预算会计月、季度报表；行政事业单位会计月、季度报表。5、10年：国家金库变送的各种报表及缴库退库凭证；各收入机关变送的报表；财政总预算包括行政事业单位决算、税收年报、国家金库年报、基本建设贷款年报、税收会计报表（包括票证6、15年会计凭证类；总账、明细账、日记账，辅助的账簿（不包括现金、银行存款）会计移交清册；各种完税凭证和缴退库凭证；财政总预算拨款凭证及其他会计凭证；农牧业税结算凭证会计移交清册；行政事业单位的各种会计凭证。

会计档案的查阅和复制各单位保存的会计档案不得解除。如特殊需要，经本单位负责人批准，可以提供查阅或者复印，并办理登记手续。查阅或者复制会计档案人员严禁在会计档案上图画、拆封和抽换。会计档案的销毁会计档案保管期满需要销毁的，由本单位档案机构提出销毁意见，编制会计档案销毁清册。单位负责人应当在会计档案销毁清册上签署意见。销毁会计档案时，应由单位档案会计机构共同派员监销。监销人在监销会计档案应当按照会计档案销毁清册所列内容清点核对所要销毁销毁后，应当在销毁清册上签名盖章，并将监销单位负责人。对于保管期满但未结清的债权债务其他未了事项的原始凭证，不得销毁，应单及到档案部门保管到未了事项完结时为止。单独抽出会计档案，应当在会计档案销毁清册和档案保管清册中。<会计档案管理办法>第十条保管期满的会计档案，除本办法第十一条规定的情形外，可以按照以下程序销毁：(一)由本单位档案机构会同会计机构提出销毁意见，编制会计档案销毁清册，列明销毁会计档案的名称、卷号、册数、起止年度和档案编号、应保管期限、已保管期限、销毁时间等内容。(二)单位负责人在会计档案销毁清册上签署意见。(三)销毁会计档案时，应当由档案机构和会计机构共同派员监销。国家机关销毁会计档案时，应当由同级财政部门、审计部门派员参加监销。财政部门销毁会计档案时，应当由同级审计部门派员参加监销。(四)监销人在销毁会计档案前，应当按照会计档案销毁清册所列内容清点核对所要销毁的会计档案；销毁后，应当在会计档案销毁清册上签名盖章，并将监销情况报告本单位负责人。第十章主要经济业务事项账务处理本章阐述了款项和有价证券的收付财产物资的收发、增减和使用债权、债务的发生和结算资本的增减收入、成本和费用一、现金银行存款（一）库存现金的核算借方库存现金贷方增加减少余额（实有数）

1、提取备用金借：库存现金贷：银行存款2、向银行送存现金借：银行存款贷：库存现金二银行结算账户的管理基本存款账户主，每个企业只能开一个一般存款账户其他，这里不能支取现金，能存不能取专用存款账户专款专用临时存款账户最长存续期间不能超过2年，一定记得关闭，或注销借方银行存款贷方增加减少余额（结存数）1、销售商品借：银行存款贷：主营业务收入（赖以生存）出售多余的材料-其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）2、购买办公用品借：管理费用贷：银行存款增值税——价外税买鞋1000元，包括了增值税谁买谁交税卖方收到增值税，下个月交国家税，欠债了，这就是应交税费有销项和进项二、概交易性金融资产目的主要是指企业未来近期内出售而获得短期利益借方减少投资收益（收入类）贷方增加持有、处置时的投资损失持有、处置时投资收益

一、取得1、按照取得时的公允价值确认借：交易性金融资产----成本买了200000的股票贷：银行存款2、支付手续费、佣金等借：投资收益减少贷：银行存款减少（二）处置1、出售收入与账面价值的差额借：银行存款贷：交易性金融资产---成本投资收益2、支付手续费、佣金等借：投资收益贷：银行存款一、存货的概念与匪类是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品货商品、处在生产过程中的产品、在生产或提供劳务过程中耗用的材料合物料等。原材料最终构成实体在产品正在生产加工过程半成品完成某些加工过程，已经交给加工库的，可以对外卖库存商品完成所有加工，可以出售商品可以出售周转材料包装物资低值易耗品构建工厂的钢筋、水泥、沙子不是存货，是工程物资周转材料，生产过程，生产管理中反复使用，循环反复，如果毁坏可以通过修理来回复部分或全部功能。而且通过修理来保持实物形态不变。如木箱，铁桶二、原材料最终构成企业产品实体原料及主要材料粉笔生产的石膏粉末外购半成品（原料及主要材料）辅助材料染料燃料车间提供动力修理用的备件（辅助材料）螺丝钉扳手包装材料（辅助材料）铁皮，麻绳，纸板

（一）计划成本材料的核算1、材料收入的账务计算(1)日常，根据实际采购价格借：材料收购真实10001000应交税费——应交增值税（进项）170贷：银行存款（应付账款）1170（2）月末，根据验收入库计划价格计划是900元计划是1100借：原材料9001100借或贷：材料成本差异100超支的花费/节约的花费贷：材料采购10001000贷：材料成本差异100超支算借方，节约放贷方例：某公司购入材料一批，货款200000元，增值税34000元，发票账单收到，计划成本220000元，材料已验收入库，账款用银行存款支付。（1）日常，根据实际采购价格借：材料采购---甲材料200000应交税费——应交增值税（进项税费）贷：银行存款（2）月末，根据验收入库的计划价格借：原材料----甲材料220000贷：材料采购--_甲材料200000材料成本差异——甲材料200002、计划成本法材料发生的账务核算发出材料（1）领用时，按照领用部门和计划价格核算成本费用日常会计核算生产产品部门领用材料时叫做生产成本车间管理领用材料时叫制造费用行政管理部门领用叫管理费用销售部门领用叫销售费用价格按计划价格计量计划成本法借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷:原材料计划成本（2）月末，按照实际价格调整材料成本差异率（初期结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）/（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）*100%发出材料应负担的成本差异:发出材料的计划成本*材料成本差异率正数表示超支的差异，负数表示节约的差异，超支要冲减，节约要补给例如：某公司月初结存材料的计划成本5000元，成本差异率为超支差异100（正）元。本月入库材料计划价格15000元，成本计划差异为节约500元（负），本月该公司基本生产车间领用材料1000元，辅助生产成本车间领用材料500元，车间管理部门领用材料50元。（1）领用时，按照领用部门和计划价格核算成本费用借：生产成本——基本生产成本1000——辅助生产成本500制造费用50贷：原材料1550（2）月末，按照实际价格调整本期材料成本差异率：-2%（+100+(-500)）/(5000+15000)*100%借：材料成本差异31（=1550*2%）贷：生产成本——基本生产成本20——辅助生产成本10冲减制造费用1借方原材料贷方入库材料的计划价格发出材料计划价格结存材料计划价格借方材料采购贷方购入材料的实际成本验收入库材料实际的成本在途材料实际成本借方材料成本差异贷方验收入库材料的超支差异验收入库材料的节约差异领用材料的节约差异领用材料的超支差异余额余额真实2000元，计划2100元，省了节约差异在贷方计划2000元，实际2200元，超支差异在借方分担发出材料的节约差异在借方，分担发出材料的超支差异在贷方余额在借方，结存材料应付超支的差异；余额在贷方，结存材料应付的节约差异原材料核算计划价格，材料采购核算真实价格

（二）实际成本法材料的核算1、实际成本法材料收入的核算（1）材料未验收入库，发票账单已验收到，款已支付借：在途物资应交税费——应交增值税（进项）贷：银行存款验收入库时借：原材料增加贷：在途物资减少原材料一定是验收合格入库状态在途物资是未验收合格入库的状态（按领用部门）借：生产成本生产产品领用制造费用车间一般耗用管理费用企业行政管理部门销售费用销售人员，销售专设机构手机用在建工程企业购置资产购置房屋建筑，购置固定资产贷：原材料减少例如：某企业从家企业购入A材料一批，专用发票上注明价款60000元，增值税102000，家企业代垫运杂费200元，全部款项已用转账支票付讫，材料验收入库借：原材料——A材料60200应交税费——应交增值税（进项）10200贷：银行存款74000三、库存商品完成所有的的加工过程，达到对外售出的状态指企业库存的各种商品，包括库存的外购商品、自制商品、存放在门市部准备出售的出展览的商品以及存放在仓库或寄存在外库但不包括委托外单位加工的商品和已办购买单位在月末尚未提货的库存商品。（一）库存商品入库的核算——实际成本法借：库存商品增加贷：生产成本减少（二）销售库存商品结转成本的核算实际成本法借：主营业务成本增加贷：库存商品减少四、固定资产1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有2、使用寿命超过一个会计年度3、有形资产看的见，摸得着借方+固定资产贷方-增加的固定资产原值减少的固定资产的原值期末的账面原值

借方-累计折旧（固定资产的备抵科目）贷方+减少的固定资产计提的固定资产转出的折旧折旧的累计借方固定资产清理（过渡科目）贷方1转入清理的固定资产净值（成本）2清理费用3清理过程中的税金清理的变价收入卖了可以赚钱保险公司赔偿或过失人赔偿尚未结转的的清理净损失尚未结转的清理净收益完结没有余额，固定资产清理有借方余额，说明有损失，贷方有余额说明有收益不能企业带来收益(一)不需要安装的借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（交钱了）/应付账款（还未付款）二、固定资产折旧实物耗损有形的耗损自燃耗损无形的损耗科学进步带来的磨损和损耗转移到成本费用中去的那补偿1。已提足折旧继续使用的，不提折旧。例10年的折旧，继续使用，不用提空间范围2、单独入账的土地，不提折旧1、当月增加的，当月不提折旧，下月提时间范围2、当月减少的，当月照提折旧、次月不提3、提前报废的，不补提4已提足折旧继续使用的不在提旧固定资产提折旧的方法1、年限平均法年折旧率：（1-预计净产值率）/预计使用年限*100%2、工作量发3、双倍余额递减法4、年数总和法选了就不能改累计折旧的账务处理——按照使用部门例：某公司购入设备一台，原值100000元，预计净残值4000元，预计使用5年，采用年限平均法计提折旧。年折旧额=(100000-4000)/5=19200月折旧额=19200/12=1600（元）净残值率4%4000/10000年折旧率（1-4%）/5=19.2%月折旧率19.2%/12=1.6%固定资产净残值是指固定资产使用期满后，残余的价值减除应支付的固定资产清理费用后的那部分价值。固定资产净残值属于固定资产的不转移价值，不应计入成本、费用中去，在计算固定资产折旧时，采取预估的方法，从固定资产原值中扣除，到固定资产报废时直接回收。固定资产净残值占固定资产原值的比例一般在5％～10%之间。固定资产净残值=固定资产报废时预计可以收回的残余价值－预计清理费用后的余额固定资产净残值=固定资产原值×预计残值率1、可以重新计算折旧，将多提的折旧费用进行调整。2、调整本年度多提的折旧借：管理费用--折旧费（红字）贷：累计折旧（红字）3、调整以前年度多提的折旧（1）调整多提折旧借：累计折旧贷：以前年度损益调整（2）结转时借：以前年度损益调整贷：利润分配--未分配利润内资企业比例《企业所得税暂行条例实施细则》第31条规定：固定资产在计算折旧前，应当估计残值，从固定资产原价中减除，残值比例在原价的5%以内，由企业自行确定。外资企业比例根据《国家税务总局关于取消外商投资企业和外国企业所得税若干审批项目后续管理有关问题的通知》（国税发[2003]127号）的规定，根据税法实施细则第三十三条规定，企业的各类固定资产在计算折旧前，应该估计残值，从固定资产原价减除。残值应当不低于原价的10%；需要少留或不留残值的，须经当地税务机关批准。取消上述审批后，对企业新购置投入使用的固定资产，在计提折旧前，其残值暂统一确定为10%。对一些固定资产凡能预见在其使用年限结束后无法变卖、或者没有变卖价值的，可不留残值。残值是设备原值减去按法定使用年限计的折旧费后的价值，残值的另一种含义是指设备报废清理时收回的剩余零件的价值。净残值是残值减去清理费用后的余额。

资产原值你可以理解为购置的成本价格。

净值你可以理解为原价减去累计折旧。固定资产从购建完成后,在预计可使用年限内进行折旧,截止至当期累计已经计提的折旧就是累计折旧。（“累计折旧”账户属于资产类的备抵调整账户，其结构与一般资产账户的结构刚好相反，累计折旧是贷方登记增加，借方登记减少，余额在贷方。

固定资产折旧费用根据固定资产的原值和规定的折旧率计算确定，按照一定的标准分摊记入各期的间接费用和期间费用。

生产车间用房屋建筑物、机器设备的折旧，作为间接费用，计入制造费用帐户，

厂部行政用办公房屋的，计入管理费用帐户，由当期收入负担。

折旧合计数计入“累计折旧”帐户的贷方。

）例如：企业购买一台电脑，价值4000元。按照规定，电脑使用年限5年，净残值率为5%。按照固定资产折旧的方法，如果采用平均年限法的话。

年折旧率=（1-预计残值率）/使用年限=（1-5%）/5=19%

年折旧额=固定资产原值*年折旧率=4000*19%=760元

月折旧额=年折旧额/12个月=760/12=63.33

从这个例子中看出：电脑原值是4000元；每月提取折旧额是63.33元，如果这台电脑已经提取6个月的折旧了，那么，累计折旧额是：6个月*63.33=379.98元；净值是4000-379.98=3620.02元。总结预计残值=金额*残值率折旧基数=金额-预计残值月折旧额=折旧基数/使用月电器一般折旧3年36月，桌椅5年，60月净值=金额（原值）-月折旧额*自购入时间到做账时间的时间差（月份）年折旧额=（金额-预计残值)/使用年限月折旧额=年折旧额/12净残值率=预计净残值/金额（原值）年折旧率=（1-净残值率）/年限月折旧率=年折旧率/12三固定资产处置1、将处置的固定资产（与固定资产相反）净值转入清理账户借：固定资产清理没了累计折旧没了贷：固定资产2、核算清理费用、税金借：固定资产清理贷：银行存款应交税费——应交营业税本月计算，下月记账，先算后交3、核算出售变价收入和残料借：银行存款原材料（残料增加原材料）贷：固定资产清理4、核算赔偿借：其他应收款（没要回来）银行存款（要回来）贷：固定资产清理5、核损清理净损益（1）净收益：生产经营期间借贷方发生额，贷方大于借方发生额合计，收入大于成本和税金，就是有收益。企业产生了利得，利得增加借：固定资产清理贷：营业外收入——非流动资产处置利得（2）净损失：自然灾害等、生产，非常损失借大于贷，清理的成本费用、税金大于固定资产清理，就是损失借：营业外支出——非流动资产处置损失——非常损失贷：固定资产清理（四）固定资产清查1、盘盈的账务处理（1）盘盈固定资产——“以前年度损益调整”多了盘亏少了，贷：处理资产损益1审批前借：固定资产贷：以前年度损益调整2审批后借：以前年度损益调整贷：应交税金——应交企业所得税借：以前年度损益调整贷：利润非配——为分配利润盈余公积——法定盈余公积

例：某企业清查中，盘盈设备一台，评估确认原值10000元1、审批前借：固定资产10000贷：以前年度损益调整100002审批后借：以前年度损益调整2500贷：应交税金——应交企业所得税2500借：以前年度损益调整7500贷：利润费分配——未分配利润7500借：以前年度墩一调整750贷：盈余调整750借：以前年度损益调整6750贷：利润分配——未分配利润6750审批前，账实相符审批后调整2、盘亏的账务处理（1）盘亏固定资产——待处理财产损溢例如：某企业清查中，发现短却设备一台，账面原值20000元，已提累计折旧6000元喝茶，保险公司赔偿8300元。其余做损失。1审批前借：待处理财产损溢14000累计折旧6000贷：固定资产200002审批后借：营业外支出5700其他应收款8300贷:待处理财产损溢14000第三节债权、债务的发生和结算一，应收及预付款项（一）应收账款销售商品提供劳务，应收而未收的钱，还没付钱，有要钱的权利1、价款2、增值税3、代购货方垫付的款项（运杂费、保险费）借方应收账款贷方增加收回确认的坏账损失尚未收回的权利

赊账的会计核算借：应收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项）银行存款收回账款借：银行存款贷：应收账款（二）预付账款购买商品，预付货款，收货的权利1、按照合同约定，预付账款借：预防账款增加、贷：银行存款减少2、采购，收到材料和发票账单借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款（1）预付账款小于发票账单，补付借：预付账款贷：银行存款（2）预付账款大于发票账单金额，退回借:银行存款贷：预付账款借方增加预付账款贷方预付收到发票金额补付多付的退回（余额）实际预付的金额（三）应收账款减值应收账款的备抵科目（应收账款收不回来）借方减少坏账准备贷方增加实际发生的坏账损失预提的坏账准备数(余额)预提尚未转销1、坏账准备的提取方法（1）余额百分比法（2）账龄分析法（3）销货百分比法应收帐款余额百分比法就是按应收账款余额的一定比例计算提取坏账准备金。至于计提比例，由于各行业应收账款是否能及时收回，其风险程度不一，各行业规定比例不尽一致；农业企业、施工企业、房地产开发企业为1%，对外经济合作企业为2%，其他各类企业为0.3%-0.5%，外商投资企业为3%。企业每期坏帐准备数额的估计要求合理适中，估计过高会造成期间成本人为升高，估计过低则造成坏帐准备不足以抵减实际发生的坏帐，起不到坏帐准备金的应有作用。应收帐款余额百分比法与账龄分析法的联系计提的方法相同应收帐款余额百分比法与账龄分析法估算的坏帐损失都涉及到各个时期的应收帐款，它们所计算出来的坏账损失额是指会计期末“坏帐准备”帐户的余额，而不是会计期末应计提的坏帐准备数额。因此，确定会计期末坏帐准备计提数必须视股份有限公司期末“坏帐准备”帐户的余额情况而定：1）坏帐准备”帐户无余额，按估算数直接作为期束的计提数。简称为全提。2)“坏帐准备”帐户为贷方余额，且余额数正好等于估算数，不需进行坏帐准备的计提，简称为不提。3)“坏帐准备”帐户为贷方余额，且余额数小于估算数，按两者差额补提坏帐准备，简称为补提。4)“坏帐准备”帐户为贷方余额，且余额数大于其估算数，按两者差额冲减坏帐准备，简称为冲提。5)“坏帐准备”帐户为借方余额，可将余额数与估算数之和作为期末坏帐准备的计提数，简称为增提。不能体现配比原则相同采用应收帐款余额百分比法与帐龄分析法计提坏帐准备，由于计算坏帐损失所依据的应收帐款数额包括了以前会计期间的赊销数，其计提的坏帐准备并不反映于其应属的会计期间。因此，采用应收帐款余额百分比法与帐龄分析法计提坏帐准备，都不能很好地体现会计核算中的配比原则。计提的时间相同应收帐款余额百分比法与帐龄分折法按股份有限公司会计制度规定，都是在中期期末或年度终了时进行计提。编辑本段应收帐款余额百分比法与帐龄分析法的区别计提的依据不同应收帐款余额百分比法是将坏帐损失的估计数与“应收帐款”帐户的余额相联系，它是根据股份有限公司年末“应收帐款”帐户借方余额乘以一定百分比来估算坏帐损失；而帐龄分析法是将坏帐损失的估计数与应收帐款的帐龄相联系，它是根据客户所欠帐款日期的长短来分析并确定坏帐损失的估计数。欠款日期越长，坏帐风险越大，应估计的坏帐损失比例也应越大。具体做法是：将应收帐款按拖欠期限的长短划分为若干个区段，并为每一个区段估计一个坏帐损失的百分比，计算各个区段上应收帐款的金额，两者相乘，得出各区段应提的坏帐损失，然后相加再确定坏帐损失的估计总额。计提手续的简便性不同应收帐款余额百分比法是根据年末“应收帐款”帐户余额计算而提的，不需分区段计算，因此计提手续较简便；而帐龄分析法不能根据年末“应收帐款”帐户余额直接计算，必须将应收帐款按拖欠期限的长短划分为若干个区段计算提取。因此计提手续较复杂。计提结果的准确性不同由于应收帐款余额百分比法是根据年末“应收帐款”帐户余额一笔计提，计算较粗，因此计提结果的准确性较低；而帐龄分析法没有根据应收帐款的余额数一笔计提，而是根据帐龄分段计算，计算较细，计提结果的准确性较高。每年年末，坏账准备的余额必须等于当年应收账款的余额2、坏账准备的年末的计提按照本科目月的方向的分析（1）科目无余额应收账款余额*坏账准备提取比例借:资产减值损失贷：坏账准备增加（2）科目借方余额应收账款余额*坏账准备提取比例+借方余额借：资产减值损失贷：坏账准备（3）科目贷方余额应收账款余额准备提取比例-贷方余额正数借：资产减值损失贷：坏账准备负数借：坏账准备贷：资产减值损失3、坏账的准备一般核算（1）确认发生坏账损失借：坏账准备贷:应收账款（2）已确认（转销）的坏账重新收回借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款（1）2004年首年计提坏账准备。坏账准备计提比例为5%，年末应收账款余额400000元400000*5%=20000借：资产减值损失20000贷：坏账准备200002005年3月，实际发生坏账28000元。借：坏账准备28000贷：应收账款28000（3）2005年9月，已转销的坏账15000元应收回，已存入银行=1\*GB3①借：应收账款15000贷：坏账准备15000=2\*GB3②借：银行存款15000贷：应收账款15000（4）2005年末，应收账款余额600000元坏账准备余额20000+15000-28000=7000贷方期初加上贷方本年增加减去本期发生额减少600000*5%=30000本年应该提取的“坏账准备“金额30000-7000=23000正数借:资产减值损失23000贷：坏账准备230002006年，实际发生坏账38000元借：坏账准备38000贷：应收账款38000（6）2006年末，应收账款余额500000.坏账准备余额30000-38000+0=-8000借方500000*5%=25000本年应该提取的“坏账准备’jine25000+8000=33000借：资产减值损失33000贷：坏账准备33000二、应付账款购买材料、商品或接受劳务等发生的债务（一）发票账单收到、款项未付、物资验收入库原材料（二）发票账单收到、款项未付、物资未验收入库在途物资（一）材料验收入库、发票账单收到，款项我未付借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额0贷：应付账款（二）偿还应付账款借：应付账款贷：银行存款三、应付职工薪酬（雇主欠雇员）1、职工工资、奖金、津贴和补贴2、职工福利费3、医疗保险、养老保险、失业保险和工伤保险和剩余保险等社会保险4、住房公积金5、工会经费及职工教育经费6、非货币性福利7，其他职工薪酬（一）确认应付职工薪酬——按照提供服务的收益本部门借：生产成本生产部门员工制造费用车间管理工资管理费用（管理部门行政管理销售费用销售人员在建工程构建厂房研发支出贷：应付职工薪酬（二）发放员工薪酬用现金或银行存款发放工资借:应付职工薪酬——工资债少贷：银行存款库存现金（或者）四、应交税费购买时，应交税费应交增值税的进项税额借方销售时，贷方应交税费应交增值税的销项税额（一）应交营业税(Businesstaxpayable)营业税是对提供劳务、出售无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。营业税按照营业额和规定的税率计算应纳税额，其计算公式如下：应纳营业税额=营业额×税率公式中的营业额是指企业提供应税劳务、出售无形资产或者销售不动产而向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。（二）应交营业税在我国境内提供劳务、转让无形资产或者销售不动产所取得的营业税为征税对象而征收货物劳务税1、交通运输业2、建筑业3、金融保险业4、邮电通信业5、文化体育业6、娱乐业7、服务业

1、提供应税劳务借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税2、出售不动产借：固定资产清理贷：应交税费——应交营业税3、交纳营业税借：应交税费——应交营业税贷：银行存款应交税费是指企业根据在一定时期内取得的营业收入、实现的利润等，按照现行税法规定，采用一定的计税方法计提的应交纳的各种税费。应交税费包括企业依法交纳的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等税费，以及在上缴国家之前，由企业代收代缴的个人所得税等。2007年新会计准则变化：应交税金，其他应交款科目取消,换成"应交税费",应交税费核算规定如下:①、本科目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。②、按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税，借记管理费用，贷记“应交税费”科目。借：管理费用贷：应交税费-③、本科目应当按照应交税费的税种进行明细核算。应交增值税还应分别“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等设置专栏进行明细核算。编辑本段账务处理应交税费的主要账务处理：（一）应交增值税1．企业采购物资等，按可抵扣的增值税额，借记本科目（应交增值税——进项税额），按应计入采购成本的金额，借记“材料采购”，“在途物资”或“原材料”，库存商品”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生的退货，做相反的会计分录。由运输单位造成的采购物资短缺，运输单位予以全额赔偿的，应借记“银行存款”等科目，贷方按这部分物资的价款由“待处理财产损益”转出，按这部分物资的增值税由“应交税费---应缴增值税（进项税额转出）”予以转出。2．销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记本科目（应交增值税——销项税额），按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目。发生的销售退回，做相反的会计分录。3．实行“免、抵、退”的企业，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记本科目（应交增值税——出口退税）。4．企业交纳的增值税，借记本科目（应交增值税——已交税金），贷记“银行存款”科目。5．小规模纳税人以及购入材料不能取得增值税专用发票的，发生的增值税应计入材料采购成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“银行存款”等科目。（二）应交消费税、营业税、资源税和城建税1．企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记本科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税）。2．出售不动产，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记本科目（应交营业税）。3．交纳的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记本科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税），贷记“银行存款”等科目。（三）应交所得税1．企业按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税”等科目，贷记本科目（应交所得税）。2．交纳的所得税，借记本科目（应交所得税），贷记“银行存款”等科目。（四）应交土地增值税1．企业转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记本科目（应交土地增值税）。2．交纳的土地增值税，借记本科目（应交土地增值税），贷记“银行存款”等科目。（五）应交房产税、土地使用税和车船使用税1．企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船使用税，借记“管理费用”科目，贷记本科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税）。2．交纳的房产税、土地使用税、车船使用税，借记本科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船使用税），贷记“银行存款”等科目。（六）应交个人所得税1．企业按规定计算的应代扣代交的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记本科目（应交个人所得税）。2．交纳的个人所得税，借记本科目（应交个人所得税），贷记“银行存款”等科目。（七）应交的教育费附加、矿产资源补偿费1．企业按规定计算应交的教育费附加、矿产资源补偿费，借记“营业税金及附加”、“其他业务支出”、“管理费用”等科目，贷记本科目（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费）。2．交纳的教育费附加、矿产资源补偿费，借记本科目（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费），贷记“银行存款”等科目。编辑本段核算应交税费的核算：应交税费核算的基本要求是：①按照税法规定正确计算各种应纳的税费；②按照规定的列支渠道计入有关科目；③正确反映各种应交纳的税费，并按规定的纳税时间纳税。为了总括地反映各种税费的交纳情况，会计核算中应设置“应交税费”科目。该科目属于负债类，贷方登记企业应交纳的各种税费；借方登记已交纳的税费；期末余额在贷方时反映企业应交未缴的税费；若余额在借方则反映企业多交的税费。该科目应按税种开设明细科目进行明细核算。主要的明细科目有“应交增值税”、“未交增值税”、“应交消费税”、“应交营业税”、“应交土地使用税”、“应交城市维护建设税”、“应交资源税”、“应交房产税”等。需要注意的是，企业交纳的印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的金额，不通过“应交税费”科目核算。（1）应交增值税。①企业采购物资等，按应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费”科目（应交增值税—进项税额）。②销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费”科目（应交增值税—销项税额)。③实行“免、抵、退”的企业，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费”科目（应交增值税—出口退税）。④企业交纳的增值税，借记“应交税费”科目（应交增值税—已交税金），贷记“银行存款”科目。⑤小规模纳税人以及购入材料不能取得增值税专用发票的，发生的增值税计入材料采购成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“应交税费”科目。（2）应交消费税、营业税、资源税和城市维护建设税。①企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费”科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税）。②出售不动产，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费”科目（应交营业税）。③交纳的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记“应交税费”科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税），贷记“银行存款”等科目。（3）应交所得税。①企业按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税费用”等科目，贷记“应交税费”科目（应交所得税）。②交纳的所得税，借记“应交税费”科目（应交所得税），贷记“银行存款”等科目。（4）应交土地增值税。①企业转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费”科目（应交土地增值税）。②交纳的土地增值税，借记“应交税费”科目（应交土地增值税），贷记“银行存款”等科目。（5）应交房产税、土地使用税和车船税。①企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船税）。②交纳的房产税、土地使用税、车船税，借记“应交税费”科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船税），贷记“银行存款”等科目。（6）应交个人所得税。①企业按规定计算的应代扣代缴的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费”科目（应交个人所得税）。②交纳的个人所得税，借记“应交税费”科目（应交个人所得税），贷记“银行存款”等科目。（7）应交的教育费附加、矿产资源补偿费。①企业按规定计算应交的教育费附加、矿产资源补偿费，借记“营业税金及附加”、“管理费用”等科目，贷记“应交税费”科目（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费）。②交纳的教育费附加、矿产资源补偿费，借记“应交税费”科目（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费），贷记“银行存款”等科目。（8）应交的保险保障基金。①企业按规定应交的保险保障基金，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目（应交保险保障基金）。②交纳保险保障基金时，借记“应交税费”科目（应交保险保障基金），贷记“银行存款”科目。（9）预交的税费。企业预交的税费，借记“应交税费”科目（应交增值税、应交所得税等明细科目），贷记“银行存款”科目。“应交税费”科目期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。编辑本段税费种类一、营业税二、企业所得税三、车船税四、印花税五、土地增值税六、契税七、耕地占用税八、城镇土地使用税九、城市维护建设税十、教育附加十一、文化事业建设费十二、地方教育附加十三、国际税收编辑本段备注本科目期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税金五、借款（一）短期借款的概述——-姨奶奶（含）利息分期支付预提（没支付先提出）到期一次支付、切数额较大按月支付不预提（发生，直接算企业财务费用）分期支付、到期一次支付但金额较小利息不预提1、取得借款借:银行借款增加贷：短期借款负债增加2、到期还本、支付利息借：短期借款负债减少财务费用贷：银行借款减少利息预提1、取得借款借：银行借款增加贷:短期借款增加2、预提利息借：财务费用企业产生费用贷：应付利息没给钱，负债（二）长期借款的核算——实际利率法贷方增加，借方减少本金明细账设置利息调整筹建期间——管理费用生产经营期间——财务费用构建固定资产预计可使用状态前——资本化预计可使用状态后——费用化1、取得借款借：银行存款贷：长期借款——本金2、计算利息借：在建工程贷：应付利息（银行存款）3、到期偿还本金借：长期借款——本金贷：银行存款第四节资本的增减一、所有者权益的概念（一）所有者权益=资产-负债净资产（二）资产=负债+所有者权益债权人权益所有者权益（三）资产=权益二、所有者权益的构成留存收益实收资本资本公积盈余公积为分配利润三、实收资本的核算借方实收资本（股本）贷方减少增加实有数额按照投资者设置明细账（一）接受现金投资借：银行存款贷：实收资本（二）接受非现金资产投资接受固定资产——按照合同或协议的约定价值借：固定资产（不需安装）贷：实收资本