中级财务会计（第2版）课件：长期股权投资后续计量-权益法

权益法，是指除初始投资或追加投资增加长期股权投资的账面价值外，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。在权益法下，“长期股权投资”账户的账面价值已不是长期股权投资的原始成本，而是投资企业在被投资单位中应享有的相应份额。投资企业对被投资单位具有重大影响或对其合营企业的长期股权投资，应当采用权益法核算。长期股权投资采用权益法核算的，应当分别“投资成本”、“损益调整”、“其他综合收益”、“其他权益变动”进行明细核算。长期股权投资权益法【2017·多选题】企业采用权益法核算长期股权投资时，下列各项中，影响长期股权投资账面价值的有（）。A.被投资单位发行一般公司债券B.被投资单位其他综合收益变动C.被投资单位以盈余公积转增资本D.被投资单位实现净利润『正确答案』BD『答案解析』选项A，不影响被投资单位的所有者权益；选项C，属于被投资单位所有者权益的内部变化，不影响所有者权益总额，所以投资单位均不做处理。长期股权投资权益法

长期股权投资企业应按被投资单位进行明细核算。长期股权投资采用权益法核算的，还应当分别“投资成本”、“损益调整”、“其他综合收益”、“其他权益变动”进行明细核算。长期股权投资取得时的初始投资成本以及权益法核算应增加的份额处置长期股权投资的账面余额以及权益法核算应减少的份额期末长期股权投资的价值借方贷方“长期股权投资”：核算企业持有的长期股权投资。长期股权投资权益法

[提示]“投资成本”明细科目核算：（1）取得投资时的初始成本；（2）初始成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，对初始成本的调整；（3）处置时结转的成本。“损益调整”明细科目核算：被投资单位实现的净利润或发生的净亏损；被投资单位宣告分派的现金股利或利润。“其他综合收益”明细科目核算：投资企业对于被投资单位应享有或分担的其他综合收益的份额变动，应当调整长期股权投资的账面价值。“其他权益变动”明细科目核算：投资企业对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值。长期股权投资权益法

初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额体现为投资企业在购入该项投资过程中通过作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉及被投资单位不符合确认条件的资产价值。该部分差额不要求调整长期股权投资的初始投资成本。（一）不要求调整长期股权投资的成本一、权益法核算的长期股权投资的初始计量长期股权投资权益法

[例]淮源公司于2018年1月1日取得A公司30%的股权，实际支付价款30000000元。取得投资时A公司所有者权益账面价值为75000000元(假定该时点被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同)。淮源公司在取得对A公司的股权后，能够对A公司的生产经营决策施加重大影响，对该项投资采用权益法核算。（一）不要求调整长期股权投资的成本一、权益法核算的长期股权投资的初始计量

借：长期股权投资——A公司（投资成本）30000000

贷：银行存款30000000

长期股权投资的成本30000000元大于取得投资时应享有A公司可辨认净资产公允价值的份额22500000元(75000000×30%)，不对其初始投资成本进行调整。长期股权投资权益法

初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额体现为交易双方在作价过程中转让方对投资企业给予的让步或是出于其他方面的考虑给予投资企业的无偿经济利益流入，应计入取得投资当期的损益，作为“营业外收入”核算，同时调整长期股权投资的成本。（二）要求调整长期股权投资的成本一、权益法核算的长期股权投资的初始计量长期股权投资权益法

[例]淮源公司于2018年1月1日取得A公司30%的股权，实际支付价款30000000元。取得投资时A公司所有者权益账面价值为120000000元(假定该时点被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同)。淮源公司在取得对A公司的股权后，能够对A公司的生产经营决策施加重大影响，对该项投资采用权益法核算。一、权益法核算的长期股权投资的初始计量（二）要求调整长期股权投资的成本借：长期股权投资——A公司（投资成本）

36000000

贷：银行存款

30000000

营业外收入

6000000长期股权投资权益法

淮源公司用300万元购入乙公司股票作为长期投资,占30%股份,另支付交易费用10万元,具有重大影响,乙公司可辨认净资产公允价值900万元,该投资初始入账金额为()万元。A.280 B.310 C.300 D.270长期股权投资权益法

淮源公司支付价款7000万元,从二级市场购入乙公司股票500万股准备长期持有,占乙公司30%的股份,对乙公司有重大影响。购入股票时,乙公司可辨认净资产的公允价值为20000万元,淮源公司持有长期股权投资的入账价值为()万元。A.20000 B.1000 C.7000 D.6000长期股权投资权益法

淮源公司购入B公司10%的股份,以银行存款支付500万元,同时支付相关税费5万元。淮源公司购入B公司的股份准备长期持有且有重大影响,当日B公司所有者权益的公允价值为5000万元。则该长期股权投资的初始投资成本为()万元。A.500 B.505 C.495 D.510

淮源公司支付价款2000万元购入乙公司30%的股份,准备长期持有,另支付相关税费20万元,购入时乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元。淮源公司取得投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素,淮源公司因确认投资而影响利润的金额为()万元。A.-20 B.0 C.1580 D.1600长期股权投资权益法

1.被投资单位实现盈利时投资损益的确认投资企业取得长期股权投资后，被投资单位实现盈利的，应当按照应享有被投资单位实现净利润，调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益。具体进行会计处理时，借记“长期股权投资——损益调整”科目，贷记“投资收益”科目。（一）投资损益的确认二、权益法核算的长期股权投资的后续计量一定要记住吆！长期股权投资权益法

[例]淮源公司于2018年1月1日取得A公司30%的股权，实际支付价款30000000元。取得投资时A公司所有者权益账面价值为75000000元(假定该时点被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同)，对该项投资采用权益法核算。2018年A公司实现净利润8000000元。淮州公司、A公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。二、权益法核算的长期股权投资的后续计量（一）投资损益的确认借：长期股权投资——A公司（损益调整）2400000

贷：投资收益2400000长期股权投资权益法

2.被投资单位发生亏损时投资损益的确认投资企业取得长期股权投资后，被投资单位发生亏损的，应当按照应分担被投资单位发生净亏损的份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损失。具体进行会计处理时，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。[请注意]被投资单位发生亏损时，投资企业减记长期股权投资账面价值时，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。（一）投资损益的确认二、权益法核算的长期股权投资的后续计量长期股权投资权益法

投资方在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应按照以下顺序处理：首先，减记长期股权投资的账面价值；其次，在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下，考虑是否有其他构成长期权益的项目，如果有，则以其他实质上构成对被投资单位长期权益的账面价值为限，继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值；

最后，在其他实质上构成对被投资单位长期权益的价值也减至零的情况下，如果按照投资合同或协议约定，投资方需要履行其他额外的损失赔偿义务，则需按预计将承担责任的金额确认预计负债，计入当期投资损失。

除按上述顺序已确认的损失以外仍有额外损失的，应在账外作备查登记，不再予以确认。

在确认了有关的投资损失以后，被投资单位以后期间实现盈利的，应按以上相反顺序分别减记已确认的预计负债、恢复其他长期权益和长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。即应当按顺序分别借记“预计负债”、“长期应收款”、“长期股权投资”等科目，贷记“投资收益”科目。（一）投资损益的确认二、权益法核算的长期股权投资的后续计量长期股权投资权益法

[例]淮源公司持有E公司40%的股权，采用权益法核算该项长期股权投资。长期股权投资的初始投资成本为20000000元。E公司2018年由于一项主要经营业务市场条件发生骤变，当年度发生亏损30000000元。假定淮源公司在取得投资时，E公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，采用的会计政策和会计期间也相同。

淮源公司2018年应确认的投资损失=30000000×40%=12000000（元），该损失额12000000元小于该长期股权投资账面价值20000000元，可按实际发生额确认投资损失。二、权益法核算的长期股权投资的后续计量（一）投资损益的确认借：投资收益12000000

贷：长期股权投资——A公司（损益调整）12000000确认上述投资损失后，该长期股权投资的账面价值为8000000元。长期股权投资权益法

[例]淮源公司持有E公司40%的股权，采用权益法核算该项长期股权投资。长期股权投资的初始投资成本为20000000元。E公司2018年由于一项主要经营业务市场条件发生骤变，当年度发生亏损60000000元。假设淮源公司对E公司无其他长期权益或其他额外的损失赔偿义务。淮源公司2018年应确认的投资损失=60000000×40%=24000000（元），该损失额24000000元大于该长期股权投资账面价值20000000元，应按长期股权投资账面价值20000000元确认投资损失，编制的会计分录如下：二、权益法核算的长期股权投资的后续计量（一）投资损益的确认借：投资收益20000000

贷：长期股权投资——A公司（损益调整）20000000确认上述投资损失后，该长期股权投资的账面价值为0元，同时超额损失在账外进行备查登记，金额为4000000元。长期股权投资权益法

[例]淮源公司持有E公司40%的股权，采用权益法核算该项长期股权投资。长期股权投资的初始投资成本为20000000元。E公司2018年由于一项主要经营业务市场条件发生骤变，当年度发生亏损60000000元。假设淮源公司账上仍有应收E公司的长期应收款8000000元(实质上构成对E公司净投资)，无其他长期权益或其他额外的损失赔偿义务。二、权益法核算的长期股权投资的后续计量（一）投资损益的确认

借：投资收益24000000

贷：长期股权投资——E公司（损益调整）20000000

长期应收款——E公司（超额亏损）4000000确认上述投资损失后，该长期股权投资的账面价值为0元，同时“长期应收款——E公司”科目余额为4000000元。长期股权投资权益法

3.取得现金股利或利润的处理

按照权益法核算的长期股权投资，投资方自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。在被投资单位宣告分派现金股利或利润时，借记“应收股利”，科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。[例]2019年4月，A公司宣告分派现金股利4000000元。2019年5月，淮源公司收到A公司分派的现金股利。（一）投资损益的确认二、权益法核算的长期股权投资的后续计量宣告分派现金股利时：借：应收股利——A公司1200000

贷：长期股权投资——A公司（损益调整）1200000收到分派现金股利时：借：银行存款1200000

贷：应收股利——A公司1200000长期股权投资权益法

某年1月1日,淮源公司以1600万元购入乙公司30%的股份,另支付相关费用8万元,采用权益法核算。取得投资时,乙公司所有者权益的账面价值为5000万元(与可辨认净资产的公允价值相同)。乙公司当年度实现净利润300万元。假定不考虑其他因素,淮源公司该长期股权投资该年12月31日的账面余额为()万元。A.1590 B.1598 C.1608 D.1698长期股权投资权益法

淮源公司长期持有B公司30%的股权,采用权益法核算。1月1日,该项投资账面价值为1300万元。本年度B公司实现净利润2000万元,宣告发放现金股利1200万元。假定不考虑其他因素,本年12月31日,淮源公司该项投资的账面价值为()万元。A.1300 B.1380 C.1500 D.1540长期股权投资权益法

长期股权投资采用权益法核算,在被投资企业宣告分配现金股利时,投资企业的会计处理是()。A.借记“应收股利”科目,贷记“投资收益”或“长期股权投资”科目B.借记“长期股权投资”科目,贷记“投资收益”科目C.借记“应收股利”科目,贷记“长期股权投资”科目D.借记“银行存款”科目,贷记“应收股利”科目长期股权投资权益法

按企业会计准则规定,下列项目中,不应计入“投资收益”科目的有()。A.成本法核算的被投资企业实现的盈利B.持有的交易性金融资产确认的股利C.权益法下,被投资企业宣告发放现金股利D.成本法下,被投资企业宣告发放现金股利长期股权投资权益法【2016·单选题】2015年1月1日，甲公司以银行存款2500万元取得乙公司20%有表决权的股份，对乙公司具有重大影响，采用权益法计量；乙公司当日可辨认净资产的账面价值为12000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。乙公司2015年度实现的净利润为1000万元。不考虑其他因素，2015年12月31日，甲公司该项投资在资产负债表中应列示的年末余额为（）万元。A.2400B.2500C.2600D.2700『正确答案』D『答案解析』2015年12月31日，甲公司长期股权投资在资产负债表中应列示的年末余额＝2500＋1000×20%＝2700（万元）。长期股权投资权益法1.被投资单位其他综合收益变动的处理

被投资单位其他综合收益发生变动的，投资方应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。[例]2019年A公司因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入其他综合收益的金额为6000000元，除该事项外，A公司当年实现的净利润为32000000元。淮源公司在确认应享有A公司所有者权益的变动时：（二）被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动二、权益法核算的长期股权投资的后续计量借：长期股权投资——A公司（损益调整）(32000000×30%)9600000

贷：投资收益9600000借：长期股权投资——A公司（其他综合收益）(6000000×30%)1800000

贷：其他综合收益——A公司1800000长期股权投资权益法2.被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动的因素，主要包括被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转债中包含的权益成分、以权益结算的股份支付、其他股东对被投资单位增资导致投资方持股比例变动等。投资方应按所持股权比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时计入资本公积（其他资本公积），并在备查簿中予以登记，投资方在后续处置股权投资但对剩余股权仍采用权益法核算时，应按处置比例将这部分资本公积转入当期投资收益；对剩余股权终止权益法核算时，将这部分资本公积全部转入当期投资收益。（二）被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动二、权益法核算的长期股权投资的后续计量长期股权投资权益法2.被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动[例]2019年A公司其他权益增加计入资本公积的金额为1000000元。淮源公司在确认应享有A公司所有者权益的变动时：借：长期股权投资——A公司（其他权益变动）(1000000×30%)300000

贷：资本公积——其他资本公积300000（二）被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动二、权益法核算的长期股权投资的后续计量长期股权投资权益法【2019·多选题】2018年1月1日，甲公司以银行存款3950万元取得乙公司30%的股权，另以银行存款支付直接相关费用50万元，相关手续于当日完成，甲公司能够对乙公司施加重大影响。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为14000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。乙公司2018年实现净利润2000万元，其他债权投资的公允价值上升100万元。不考虑其他因素，下列甲公司2018年与该投资相关的会计处理中，正确的有（）。A.确认营业外收入200万元B.确认财务费用50万元C.确认其他综合收益30万元D.确认投资收益600万元二、权益法核算的长期股权投资的后续计量长期股权投资权益法『正确答案』ACD『答案解析』甲公司取得长期股权投资的初始投资成本＝3950＋50＝4000（万元），享有乙公司可辨认净资产公允价值份额＝14000×30%＝4200（万元），前者小于后者，产生负商誉，差额计入营业外收入；2018年末，甲公司确认乙公司实现的净利润份额＝2000×30%＝600（万元），计入投资收益；2018年末，甲公司确认乙公司其他综合收益变动份额＝100×30%＝30（万元）。二、权益法核算的长期股权投资的后续计量长期股权投资权益法

处置长期股权投资时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，一般情下，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。投资方全部处置权益法核算的长期股权投资时，原权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当在终止采用权益法核算时全部转入当期投资收益。投资方部分处置权益法核算的长期股权投资，剩余股权仍采用权益法核算的，原权益法核算的相关其他综合收益应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础处理并按比例结转，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的所有者权益，应当按比例结转入当期投资收益。三、权益法核算的长期股权投资的处置长期股权投资权益法

[例]2020年7月，淮源公司将A公司的全部股权出售给非关联的第三方，所得价款为43000000元。淮源公司取得A公司股权确认的投资成本30000000元、损益调整借方10800000元、其他综合收益借方1800000元、其他权益变动借方300000元。三、权益法核算的长期股权投资的处置借：银行存款

45010000

贷：长期股权投资——A公司（投资成本）30000000

——A公司（损益调整）10800000

——A公司（其他综合收益）1800000

——A公司（其他权益变动）300000

投资收益100000

同时：借：其他综合收益1800000

资本公积——其他资本公积300000

贷：投资收益2100000长期股权投资权益法【2017·单选题】2017年5月10日，甲公司将其持有的一项以权益法核算的长期股权投资全部出售，取得价款1200万元，当日办妥手续。出售时，该项长期股权投资的账面价值为1100万元，其中投资成本为700万元，损益调整为300万元，可重分类进损益的其他综合收益为100万元，不考虑增值税等相关税费及其他因素，甲公司处置该项股权投资应确认的相关投资收益为（）万元。A.100B.500C.400D.200『正确答案』D『答案解析』处置该项股权投资应确认的相关投资收益＝1200－1100＋100＝200（万元）。三、权益法核算的长期股权投资的处置长期股权投资权益法

淮源公司长期股权投资业务如下:(1)2019年1月1日,委托证券公司购入乙公司发行的股票200万股,准备长期持有,占乙公司股份的30%,每股买入价为5元,另支付相关税费2万元,款项已支付,淮源公司对乙公司具有重大影响,2018年12月31日乙公司所有者权益的账面价值为3000万元(与公允价值不存在差异)。(2)2019年乙公司实现净利润800万元。(3)2019年5月10日乙公司宣告发放2018年现金股利500万元。(4)2020年12月31日,乙公司以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值增加了200万元。

(5)经减值测试，该项投资的预计可收回金额为1100万元（6）2021年2月10日，将改项投资全部转让，取得价款1200万元，不考虑相关税费。要求:根据上述资料,编制淮源公司长期股权投资的会计分录。长期股权投资权益法2x17年1月2日，甲、乙、丙公司分别以银行存款1000万元、2000万元和2000万元出资设立A公司，分别持有人公司20%、40%、40%的股权。甲公司对A公司具有重大影响。A公司2x17年实现净利润4000万元，投资性房地产转换增加其他综合收益1000万元，无其他所有者权益变动。2x18年1月1日，经甲、乙、丙公司协商，乙公司对A公司增资4000万元，增资后A公司净资产为14000万元，甲、乙、丙公司分别持有A公司15%、50%、35%的股权。相关手续于当日完成，甲公司仍能够对A公司施加重大影响。A公司2x18年实现净利润5000万元，宣告分配并发放现金股利1000万元，其他权益工具投资公允价值下降减少其他综合收益600万元，无其他所有者权益变动。2x19年1月20日，甲公司将该项投资出售给非关联方，售价为2700万元，相关手续于当日完成。假定甲公司与A公司适用的会计政策、会计期间相同，双方在当期及以前期间未发生其他内部交易。要求：编制甲公司2x17年1月2日至2x19年1月20日与A公司股权投资相关的会计分录。

甲、乙、丙三公司同属一个集团,丙公司持有乙公司60%的股权,甲企业发行60万股普通股(每股面值1元)作为对价自丙公司手中取得乙公司60%的股权,每股的公允价值为10元。甲公司为此支付给券商8万元的发行费用。合并日乙公司账面净资产总额为1300万元。甲公司长期股权投资的入账价值为()万元。A、600B、608C、780D、788

采用成本法核算长期股权投资的情况下,被投资企业分配投资前的现金股利时,投资企业应当()。

A、借记“投资收益”科目B、贷记“长期股权投资”科目C、贷记“投资收益”科目D、不做账务处理

2019年3月20日，甲公司以银行存款3000万元及一项土地使用权取得乙公司60%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3200万元，公允价值为4000万元；乙公司在合并报表中净资产的账面价值为6000万元，公允价值为6250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（）。A、确认长期股权投资3600万元，确认资本公积400万元B、确认长期股权投资6200万元，不确认资本公积C、确认长期股权投资3750万元，确认资本公积550万元D、确认长期股权投资7000万元，确认资产处置损益800万元

下列各项应确认为投资损益的是()。A、投资性房地产出租期间所取得的租金收入B、为取得长期股权投资发生的相关交易费用C、采用成本法核算的长期股权投资处置时实际取得的价款与其账面价值的差额D、采用权益法核算的长期股权投资持有期间收到被投资方宣告发放的股票股利

2019年3月20日，甲公司以银行存款3000万元及一项土地使用权取得乙公司60%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使