中级财务会计（第6版）课件：会计调整

2023.06中财11

会计调整2023.062目录213.1会计政策及其变更13.2会计估计及其变更13.3前期差错及其更正13.4资产负债表日后事项2023.063313.1.1会计政策

13.1.2会计政策变更13.1.3会计政策变更的处理

13.1.4会计政策变更的披露

13.1会计政策及其变更2023.064413.1.1会计政策的含义13.1会计政策及其变更定义特点重要的会计政策会计确认、计量和报告中采用的原则、基础和会计处理方法强制性多层次（原则、基础、方法）2023.065513.1.1会计政策的含义13.1会计政策及其变更重要的会计政策发出存货成本的计量方法长期股权投资的后续计量投资性房地产的后续计量固定资产的初始计量生物资产的初始计量无形资产的确认非货币性资产交换中换入资产成本的计量收入确认所采用的方法借款费用的会计处理方法其他重要的会计政策定义条件不属于会计政策变更的情形依法变更自行变更对相同的交易或事项改用会计政策的行为13.1.2会计政策变更的含义13.1会计政策及其变更本期发生、与以前相比与本质差别而采用新政策初次发生或不重要而采用新会计政策13.1.3会计政策变更的处理13.1会计政策及其变更方法的选择2023.0688

追溯调整法的含义

对某项交易或事项变更会计政策时，视同该交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。调整变更当期期初余额的调整变更当期比较报表的调整13.1.3会计政策变更的处理13.1会计政策及其变更追溯调整法

追溯调整法的步骤第一步：计算会计政策变更累积影响数第二步：编制调整分录第三步：调整会计报表项目第四步：会计报表附注说明13.1会计政策及其变更追溯调整法13.1.3会计政策变更的处理“累积影响数”的涵义：

按变更后的会计政策对以前各期追溯计算后得出的变更年度列报前期最早期初留存收益的应有金额与现有金额之差。追溯调整法第一步：计算会计政策变更累积影响数2023.061111“累积影响数”的进一步解释：净利润盈余公积宣派股利未分配利润留存收益会计政策变更对留存收益期初余额的累积影响数--＝旧：100-10-30＝60新：120-12-30＝78新、旧政策留存收益之差＝（12+78）－（10＋60）＝20

或＝120-100＝20金额：来自于会计政策变更对以前各期净损益的累积影响数调整：通过对前期有关利润、利润分配项目的调整，最终达到对变更年度期初盈余公积和未分配利润的调整根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项计算新、旧两种政策下的以前各期税前利润差异计算新、旧两种政策下税前利润差异的所得税影响数确定采用旧政策的前期当中每一期的税后利润差异确定列报前期最早期初留存收益余额调整数“累积影响数”的计算步骤追溯调整法第一步：计算会计政策变更累积影响数涉及对前期损益调整用“利润分配—未分配利润”科目取代相应的损益类科目涉及对前期利润分配项目的调整用“利润分配—未分配利润”科目取代相应的利润分配明细科目涉及对其他项目调整仍采用有关的会计科目追溯调整法第二步：编制调整分录2023.0614【例13－1】甲公司从2×20年、2×21年分别以90万元和112万元的价格从股票市场购入A、B两种以交易为目的的股票，市价一直高于购入成本。假定不考虑相关税费，且公司采用成本与市价孰低法对购入的股票进行计量。公司从2×22年起对其以交易为目的的股票由成本与市价孰低法改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。公司适用的所得税税率为25%，公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。2×21年公司发行在外普通股加权平均数为900万股。A、B股票的有关成本及公允价值资料见表13-1。追溯调整法举例例13-1调整过程见教材2023.061515含义：对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项。与追溯调整法比较：未来适用法不需要计算会计政策变更累积影响数，不需要调整会计报表。13.1.3会计政策变更的处理13.1会计政策及其变更未来适用法例题见教材13-22023.061616会计政策变更的性质、内容和理由；当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额；无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。13.1.4会计政策变更的披露13.1会计政策及其变更2023.06171713.2.1会计估计

13.2.2会计估计变更

13.2.3会计估计变更的处理

13.2.4会计估计变更的披露

13.2会计估计及其变更2023.0618201218

定义：企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。13.2.1会计估计13.2会计估计及其变更特点：会计估计的产生原因会计估计的基础会计估计与信息可靠性2023.06192019

属于会计估计的情形13.2会计估计及其变更存货可变现净值的确定公允价值的确定方法固定资产预计使用寿命、净残值、折旧方法、弃置费用的确定使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命、净残值的确定以及摊销方法的确定非流动资产可收回金额的确定职工薪酬金额的确定预计负债金额的确定收入金额的确定、完工百分比的确定一般借款资本化金额的确定暂时性差异的确定金融资产减值损失的确定13.2.1会计估计2023.062020定义：

条件

由于资产和负债的当前状况及预期未来经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。赖以进行估计的基础发生了变化取得了新信息，积累了新经验、后来的变化13.2.2会计估计变更13.2会计估计及其变更会计估计变更与会计政策变更的区分会计确认是否发生变更计量基础是否发生变更列报项目是否发生变更2023.062121未来适用法会计变更仅影响当期会计变更既影响当期又影响以后期间无法分清是政策变更还是估计变更的作为会计估计变更进行处理13.2.3会计估计变更的处理13.2会计估计及其变更例题见教材13-3、42023.062222会计估计变更的内容和理由；会计估计变更对当期和未来期间的影响数；会计估计变更得影响数不能确定的，说明该事实和原因。13.4.4会计估计变更的披露13.2会计估计及其变更例题见教材13-52023.0623233.1前期差错的概念及类型

3.2前期差错重要性的判断

3.3前期差错更正的会计处理

3.4前期差错更正的披露13.3前期差错及其更正2023.062424概念：前期差错是没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：

编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息前期财务报表批准报出时能够取得的可靠信息13.3前期差错及其更正3.1前期差错的概念及类型2023.062525类型：

计算及账户分类错误采用了不允许采用的会计政策疏忽、曲解事实，舞弊期末未调整应计和递延项目漏记交易提前或延迟确认收入资本性支出与收益性支出划分错误13.3前期差错及其更正3.1前期差错的概念及类型2023.062626重要的前期差错：——如果财务报表项目的遗漏或错误表述可能影响财务报表使用者根据财务报表所作出的经济决策，则该项目的遗漏或错报是重要的。13.3前期差错及其更正3.2前期差错重要性的判断2023.062727本期发现的会计差错属于前期发生的吗？是属于重要的前期差错吗?是否调整本期相关项目否13.3前期差错及其更正3.3前期差错更正的会计处理追溯重述法2023.062828与“调整事项”调整分录编制方法基本相同与“追溯调整法”基本相同关键：更正分录的编制、报表项目的调整13.3前期差错及其更正3.3前期差错更正的会计处理追溯重述法例题见【13-6、7、82023.062929前期差错的性质各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差

错开始进行更正的时点、具体更正情况13.3前期差错及其更正3.4前期差错更正的披露4.1资产负债表日后事项的概念及涵盖期间4.2资产负债表日后事项的内容4.3资产负债表日后调整事项的会计处理4.4资产负债表日后非调整事项的处理13.4资产负债表日后事项2023.06313113.4.资产负债表日后事项日常业务非调整事项调整事项两者比较相同点不同点“期后事项”涵盖的期间关于“事项”4.1资产负债表日后事项的概念及涵盖期间概念：资产负债表日财务报告批准报出日资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。2023.063212.4.资产负债表日后事项4.2资产负债表日后事项的内容调整事项含义：是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。特点:一是在资产负债表日或以前已经存在,资产负债表日后得以证实;二是对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响。非调整事项是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。特点:第一,资产负债表日并未发生或存在,完全是期后才发生的;第二,对理解和分析财务报告有重大影响。2023.063333编制调整分录调整会计报表报表附注的披露1．涉及对前期损益调整的——2．涉及对前期利润分配调整的——3．涉及其他项目调整的——1．对报告年度报表的调整披露内容处理方法资产负债表（期末数）利润表等（本期数）2．对调整期当期报表的调整调整资产负债表日的财务报表13.4.资产负债表日后事项4.3调整事项的会计处理资产负债表（年初数）利润表等（上期数）2023.0634调整事项处理方法举例调整过程见P390~392[例13－12]甲公司因违约于2×21年12月被乙公司告上法庭。乙公司要求甲公司赔偿其160万元。2×21年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项会计准则对该诉讼事项确认预计负债100万元。2×22年3月10日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司120万元。甲、乙双方均服从判决。判决当日甲公司向乙公司支付赔偿款120万元。甲、乙两公司2×21年所得税汇算清缴在2×22年4月10日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许税前扣除）。公司财务报告批准报出日是2×22年3月31日，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配；调整事项按税法规定均可调整应缴纳的所得税。2023.06353513.4.资产负债表日后事项4.4非调整事项及其处理资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债资产负债表日后资本公积转增资本资产负债表日后发生巨额亏损资产负债表日后发生企业合并或处置子公司资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润示例2023.063636处理方法不调整资产负债表日的财