中级财务会计课件：非流动负债

中级财务会计1非流动负债中级财务会计2学习要点：（1）非流动负债的概念与种类。（2）长期借款的概念与核算。（3）应付一般企业债券的概念与核算。（4）应付可转换企业债券的概念与核算。（5）长期应付款的概念与核算。（6）预计负债的概念、确认条件与核算。中级财务会计3第一节非流动负债的概念与种类非流动负债也称长期负债，是指除流动负债以外的负债，通常是指偿还期限在1年以上的负债。与流动负债相比，非流动负债通常具有如下主要特征：一是偿还期限长；二是金额大。由于非流动负债具有偿还期限长、金额大的特征，因此，非流动负债通常需要按照未来偿还金额的现值计价入账。未来偿还的金额与其现值的差额属于企业的融资费用。非流动负债按照债务资金来源渠道的不同可分为长期借款、应付债券和长期应付款等种类。中级财务会计4第二节长期借款一、长期借款的概念长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的偿还期限在1年以上（不含1年）的各种借款。长期借款的概念与短期借款相对应。企业借入的长期借款，一般用于固定资产的购建、改扩建或大修理工程，或用于其他能提高企业长期经营能力的方面，如用于无形资产的取得或研发等方面。中级财务会计5二、长期借款的核算企业借入长期借款时，借：银行存款贷：长期借款资产负债表日，计算确定利息费用时，借：在建工程、研发支出、财务费用等贷：应付利息、长期借款----应计利息等归还长期借款本金时，借：长期借款贷：银行存款举例：见例8-1~例8-2。中级财务会计6第三节应付债券一、一般企业债券（一）应付债券的概念债券是企业为筹集资金而发行的一种书面凭证，它可以用来确定债券发行方和债券购买方的债权债务关系，是企业筹集长期资金的重要渠道。企业发行债券通常需要经董事会或类似机构的批准。如果是向社会公众公开发行债券，还需要经政府有关证券管理机构的核准。中级财务会计7（二）债券的发行企业在发行债券时，按照债券发行价格与债券面值的关系，可以有面值发行、溢价发行和折价发行三种发行方式。如果债券的发行价格与债券面值相等，称为面值发行。如果债券的发行价格大于债券面值，称为溢价发行。如果债券的发行价格小于债券面值，称为折价发行。债券溢价和债券折价是发行债券企业在债券存续期间内对债券利息费用的一种调整。企业发行债券时，如果为溢价发行，借：银行存款贷：应付债券----面值

----利息调整中级财务会计8企业发行债券时，如果为折价发行，借：银行存款应付债券----利息调整贷：应付债券----面值企业发行债券时，如果为面值发行，借：银行存款贷：应付债券----面值举例：见例8-3~例8-5。中级财务会计9（三）利息调整的摊销企业在发行债券时形成的利息调整数应当在债券存续期间采用实际利率法进行摊销。实际利率法是指以应付债券的账面价值或摊余成本为依据，采用债券发行时的实际利率计算各期债券利息费用并摊销利息调整数的一种方法。其中，实际利率是指将应付债券存续期间的未来现金流量，折现为债券发行价格所使用的利率。中级财务会计10资产负债表日，对于分期付息、到期一次还本的债券，如果债券是溢价发行的，摊销利息调整时，借：在建工程、财务费用、制造费用、研发支出等应付债券----利息调整贷：应付利息资产负债表日，对于分期付息、到期一次还本的债券，如果债券是折价发行的，摊销利息调整时，借：在建工程、财务费用、制造费用、研发支出等贷：应付利息应付债券----利息调整中级财务会计11资产负债表日，对于到期一次还本付息的债券，如果债券是溢价发行的，摊销利息调整时，借：在建工程、财务费用、制造费用、研发支出等应付债券----利息调整贷：应付债券----应计利息资产负债表日，对于到期一次还本付息的债券，如果债券是折价发行的，摊销利息调整时，借：在建工程、财务费用、制造费用、研发支出等贷：应付债券----应计利息应付债券----利息调整举例：见例8-6~例8-10。中级财务会计12表8-1债券利息调整摊销表日期支付的利息（1）=800000×8%利息费用（2）=期初（4）×6%利息调整摊销数（3）=（1）-（2）应付债券摊余成本（4）=期初（4）-（3）20×1年1月1日

86743420×1年12月31日64000520461195485548020×2年12月31日64000513291267184280920×3年12月31日64000505691343182937720×4年12月31日64000497631423781514020×5年12月31日6400048860*

15140*

800000合计32000025256667434

中级财务会计13表8-2债券利息调整摊销表日期支付的利息（1）=800000×7%利息费用（2）=期初（4）×9%利息调整摊销数（3）=（2）-（1）应付债券摊余成本（4）=期初（4）+（3）20×1年1月1日

73774320×1年12月31日56000663971039774814020×2年12月31日56000673331133375947220×3年12月31日56000683531235377182520×4年12月31日56000694641346478528920×5年12月31日5600070711*

14711*

800000合计28000034225762257

中级财务会计14表8-3债券利息调整摊销表日期应计的利息（1）=800000×8%利息费用（2）=期初（4）×6%利息调整摊销数（3）=（1）-（2）应付债券摊余成本（4）=期初（4）-（3）+6400020×1年1月1日

83697620×1年12月31日64000502191378188719520×2年12月31日64000532321076894042620×3年12月31日6400056426757499685220×4年12月31日64000598114189105666320×5年12月31日6400063337*

663*

1120000合计32000028302436976

中级财务会计15表8-4债券利息调整摊销表日期支付的利息（1）=800000×8%利息费用（2）=期初（4）×6.79%利息调整摊销数（3）=（1）-（2）应付债券摊余成本（4）=期初（4）-（3）20×1年1月1日

84000020×1年12月31日6400057036696483303620×2年12月31日6400056563743782559920×3年12月31日6400056058794281765720×4年12月31日6400055519848180917620×5年12月31日6400054824*

9176*

800000合计32000028000040000

中级财务会计16（四）债券的偿还对于分期付息、到期一次还本的债券，企业在支付了各期的债券利息后，到期时只需要偿还债券本金。对于到期一次还本付息的债券，企业在债券到期时需要同时偿还债券本金以及支付债券利息。对于分期付息、到期一次还本的债券，企业在债券到期偿还债券本金时，借：应付债券----面值贷：银行存款中级财务会计17对于到期一次还本付息的债券，企业在债券到期偿还债券本金并支付债券利息时，借：应付债券----面值

----应计利息贷：银行存款举例：见例8-11~例8-12。中级财务会计18二、可转换企业债券可转换债券具有一般债券的共同特征。但企业发行的可转换债券，在符合一定条件时，如在发行1年或者2年后等，又可以按规定转换为企业的股票，债券持有人转换成企业的股东。从这个意义上说，可转换债券又具有股票或者股票认购证的特征。由此，可转换债券是企业的一种混合性证券。其中，既包含有负债的成份，又包含有权益的成份。企业在发行可转换债券时，需要对其中的负债成份和权益成份进行拆分，并分别计价入账。中级财务会计19拆分的方法是，首先，以市场上类似的没有附带转换权的债券市价作为可转换债券中负债成份的发行价格；然后，将可转换债券的发行总价减去负债成份的发行价格，作为权益成份的发行价格。企业发行可转换债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按可转换债券中包含的负债成份的面值，贷记“应付债券----可转换公司债券----面值”科目，按权益成份的公允价值，贷记“资本公积----其他资本公积”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券----可转换公司债券----利息调整”科目。中级财务会计20可转换债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票时，应按可转换债券的余额，借记“应付债券----可转换公司债券----面值”科目，借记或贷记“应付债券----可转换公司债券----利息调整”科目，按其权益成份的金额，借记“资本公积----其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积----股本溢价”科目。举例：见例8-13。中级财务会计21第四节其他应付款长期应付款是指企业除了长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。企业常见的长期应付款有应付融资租入固定资产的租赁费、应付分期付款购入固定资产的延期支付购买价款等。有关应付融资租入固定资产的租赁费、应付分期付款购入固定资产的延期支付购买价款的业务内容及其相关会计处理，可参阅第五章“固定资产”的有关内容。长期应付款的另一个常见例子是应付补偿贸易引进设备款。举例：见例8-14。中级财务会计22第五节预计负债一、预计负债的概念（一）预计负债与或有负债预计负债是或有负债在满足有关确认条件时确认的一种负债。其中，或有负债是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。中级财务会计23或有负债中的潜在义务，是指结果取决于不确定未来事项的可能义务。或有负债中的现实义务，是指企业在现行条件下已经承担的义务。在或有负债的现实义务中，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业是指导致经济利益流出企业的可能性不超过50%。企业常见的或有负债有未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证、亏损合同、重组义务、弃置费用等。中级财务会计24（二）预计负债确认的条件按照我国企业会计准则的规定，与或有事项有关的义务在同时满足以下三个条件时，应当确认为预计负债：（1）该义务是企业承担的现时义务。（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业。这是指履行该现时义务导致经济利益流出企业的可能性超过50%，但小于或等于95%，即尚未达到基本确定的程度。（3）该义务的金额能够可靠计量。这是指该现时义务导致经济利益流出企业的金额能够合理估计。或有负债一旦同时满足了以上三个条件，企业就需要确认一项预计负债。预计负债列在企业财务报表的资产负债表中，具体列在负债大类的非流动负债项目中。中级财务会计25二、预计负债的核算（一）未决诉讼或未决仲裁未决诉讼是法院尚未作出裁决的诉讼案件。未决仲裁是仲裁机构尚未作出仲裁决定的仲裁案件。在未决诉讼中，对被告来说，可能会形成一项或有负债或者预计负债；对原告来说，可能会形成一项或有资产。未决仲裁的情况与未决诉讼相似。在未决诉讼或未决仲裁中，企业的或有负债一旦符合确认的条件，应当将其确认为预计负债。中级财务会计26企业在未决诉讼或未决仲裁中形成预计负债时，应按确定的金额，借：营业外支出等贷：预计负债实际清偿或冲减确认的未决诉讼或仲裁金额时，借：预计负债贷：银行存款等举例：见例8-15~例8-16。中级财务会计27（二）债务担保企业为其他单位提供债务担保，如果其他单位届时无法履行合同、偿还借款，担保企业负有连带偿还责任。当由债务担保引起的或有负债满足预计负债的确认条件时，企业应当确认相应的预计负债。企业在债务担保中形成预计负债时，应按确定的金额，借：营业外支出等贷：预计负债实际清偿或冲减确认的债务担保负债时，借：预计负债贷：银行存款等举例：见例8-17。中级财务会计28（三）产品质量保证产品质量保证是指企业在销售产品或提供劳务后向客户提供的一种服务承诺，通常是在符合条件的情况下，如果销售的产品或提供的劳务出现质量问题，企业将提供免费修理或按成本价进行修理、更换产品等售后服务。企业在销售产品或提供劳务，并向客户提供产品质量保证时，即成立一项或有负债。当该项或有负债满足预计负债的确认条件时，企业应当确认一项预计负债。企业在产品质量保证中形成预计负债时，应按确定的金额，借：销售费用贷：预计负债中级财务会计29实际清偿或冲减确认的产品质量保证负债时，借：预计负债贷：原材料、银行存款等举例：见例8-18~例8-20。中级财务会计30（四）亏损合同亏损合同是指履行合同义务不可避免发生的成本超过预期经济利益的合