【扩大内需背景下的财税政策研究15000字】

国内国际双循环背景下扩大内需的财税政策研究1导论1.1研究背景及意义1.1.1研究背景新冠肺炎疫情全球大流行使世界百年未有大变局加速变化，保护主义、单边主义上升，世界经济深度衰退，全球产业链、供应链遭受冲击。经济全球化遭遇逆流，加剧了世界经济中的风险和不确定性，国际格局深刻演变。另一方面，我国已进入高质量发展阶段，中等收入群体的扩大使我国国内消费需求潜力提升；加上我国拥有完备的工业体系、强劲的生产能力和配套能力，投资需求潜力巨大。党的十九届五中全会通过的十四五规划和二〇三五年远景目标，把“加快形成以国内大循环为主体、国内国际双循环相互促进的新发展格局”作为重要指导思想。其中，扩大内需是构建双循环新发展格局的重要抓手。而财税政策作为国家的重要调控工具，有利于实现经济发展目标，扩大内需。充分利用财税政策可提高居民消费能力，减轻企业税负、增加投资，有利于扩大内需，提高经济增长质量，助力经济行稳致远。1.1.2研究意义站在两个一百年的历史交汇期上，党和国家任重而道远。国际循环乏力，而国内循环活力日益强劲的态势，要求必须充分发挥好我国超大规模的市场优势、释放好我国的内需潜力。通过盘活国内经济、促进国内大循环发展为我国经济发展增添动力，从而带动世界经济的复苏。财政、税收政策是国家重要的调控工具，有利于国民经济的良性循环，且有助于推动双循环新发展格局的构建。充分利用好财政、税收政策可以提高居民整体的消费能力，减轻企业的税收负担，更好的释放我国内需潜力，提高经济增长的质量和效益。1.2文献综述1.2.1国外文献综述财政支出对扩大内需的作用对于政府支出和私人支出之间存在的是替代性关系还是互补性关系这一问题，Bailey（1971）最早进行了分析，认为两者之间可能存在互补关系。Barro（1981）引入内生增长理论，在此基础上进行了扩展，认为在达到最优规模之前，政府支出对私人消费具有“挤入效应”。而Tsung-wuHo（2001）利用面板数据分析了OECD国家财政支出与居民消费的状况，认为财政支出与居民消费之间存在替代关系。Perotti（2007）也认为政府支出对居民消费基本上具有“挤出效应”。税收对扩大内需的作用在理论分析方面，阿瑟拉弗（1974）提出著名的“拉弗曲线”，认为要摆脱经济滞胀问题，政府应该通过减税来鼓励投资。Rebelo（1991）、Devereux＆love（1994）在内生模型的基础上分析，认为如果提高所得税税率、增加消费税，那么经济的长期増长率将会降低。Auerbach（2002）认为减税会影响消费者的消费和储蓄行为，从而影响潜在投资的形成。他分析了布什减税对私人储蓄和宏观经济的影响，认为消费者很可能会估算可采用经济行为补偿的损失，从而影响其消费和储蓄行为。在实证分析方面，Eric.Engen.Jonathan.Skinner(1996)通过考察不同国家的税制体系和经济发展状况，认为经济增长率会受边际税率或平均税率的影响，并且在乘数和加速数的共同作用下，税率就算只有微小的变动也会对经济增长产生较大的影响。1.2.2国内文献综述财税政策对扩大内需的作用研究财政支出对消费的影响，胡书东（2002）认为从整体上看，政府支出与民间消费之间存在互补关系。李广众（2005）选取了全国、城镇以及农村的样本数据，在消费者最优消费选择欧拉方程基础上，得出政府支出与民间消费存在互补关系这一结论。而谢建国、陈漓高（2002）则认为从短期上看，财政支出对居民消费存在“挤入效应”；但从长期均衡上看，政府支出会挤占居民消费。税收对消费的影响，魏越（2009）认为扩大内需要抓住居民消费这一突破口。席卫群（2014）认为税收对消费具有明显的替代效应和收入效应。在替代效应下，税收会使当期消费和将来消费两者间的相对价格产生变动；在收入效应下，降低税率和加大转移支付的力度会直接促进消费。樊轶侠（2018）则认为税收政策会对消费者的心理造成影响，提高消费者的消费预期，还会调整消费的结构。财政支出对投资的影响，董秀良等人（2006）采用动态计量经济学方法分析我国财政支出对私人投资的效应，并认为从短期上看财政支出对私人投资具有明显的“挤出效应”，而从长期均衡关系上看，财政支出对私人投资又具有“挤入效应”。吴俊培，张斌（2013）通过空间计量模型，分析并检验了我国1998-2011年财政政策对民间投资和消费的影响。指出在大部分时间，积极的财政政策对民间投资和消费都产生了明显的“挤入效应”。税收对投资的影响，闫坤（2015）认为税收会对投资的利润和资金成本造成影响。投资利润会受企业所得税、对股息，红利的征税的影响；投资的资金成本会受对折旧、贷款利息等成本、费用的税前扣除的影响。刘薇（2020）认为现行的增值税相关政策如果加大对创新研发的支持力度，那么会促进制造业企业的投资发展。现行财税政策中阻碍内需扩大的问题财政支出与收入中阻碍内需发展的问题：徐旸（2013）认为财政收入增长过快会挤占企业和居民的利益。社会财富分配倾向国家会减少居民的可支配收入和企业所得，从而阻碍消费和投资需求扩大。与此同时财政支出在医疗，教育等方面的投入还不足，居民仍承担较大的生活成本，其消费需求受抑制。李翠兰（2018）也认为财政支出对教育、医疗卫生、社会保障的投入较低，居民消费需求被抑制。税收制度中阻碍内需发展的问题：消费需求方面，一是间接税比重高，闫坤（2015）认为我国税制结构中直接税比重低，间接税比重高，不利于扩大内需，由于流转税容易通过价格将税负转嫁给消费者，而低收入人群边际消费倾向高，税负最终落在低收入者身上，降低其扩大消费的能力。计金标（2020）也认为我国税制整体上的累退性较强，间接税比重较高，现实中边际消费倾向较低的群体承担着较低比例的税收，不利于居民消费的增加。二是财产税的缺失。计金标（2020）认为财产税的缺失不利于调节收入再分配，不利于引导居民收入流入消费。比如房地产税尚未开征，导致房地产持有成本较低，加上房产的保值性强，房价容易上涨，这给中低收入群体带来很大经济压力，削弱其消费基础，阻碍未来消费支出。投资需求方面，刘薇（2020）认为以企业销售额为计税基础的增值税，无法全面地衡量好企业的成本和利润，并且存在每道环节均征收、每道环节均需凭票抵扣的现实问题。企业在疫情后存在销售下降盈利困难局面，还需负担存货及原材料环节增值的税负，不利于扩大投资。陈平花,葛格（2020）还认为当前为改善中小企业经营状况而出台的临时性税收优惠政策大多是税收减免、优惠税率等直接性优惠，而间接性优惠如投资抵免、加速折旧等方面的政策相对较少。双循环背景下扩大内需的财税政策建议在财政政策方面：促进消费上，郭艳娇（2020）认为财政可以增加社会事业的支出，可考虑统筹融合城乡社会保障体系，通过调整收入再分配使居民产生良好预期，增加消费支出。刘昊（2020）也认为财政可以加大转移支付力度，增加低收入群体收入，缩小收入差距，优化社会边际消费倾向，通过政府支出的乘数效应扩大消费。扩大有效投资上，马蔡琛、管艳茹（2020）认为要通过积极的财政政策如优化专项债结构来引导优质社会资本的流入，同时还要完善市场化的投融资机制。在税收政策方面：促进消费上，计金标（2020）认为可以下调增值税标准税率，促使商品和服务总体价格下降，从而降低消费者税收负担，其中可以考虑将农产品、药品等生活必需品的税率由9%下调至6%。李轶超（2020）认为要优化个人所得税，通过加入通货膨胀等因素来建立个人所得税基本减除费用和专项附加扣除的动态调整机制，从而调节收入分配，减轻弱势群体的负担，增加消费。加快潜在购买力向当期消费力的转换。计金标（2020）认为要加快房地产税的立法和落实，打击房地产投机行为，抑制房价的高增长，从而减少中低收入群体住房支出，增加消费。扩大有效投资上，刘薇（2020）认为要加快增值税的转型升级，完善增值税抵扣链条，对一些特定商品和服务实施零税率，从而减少因增值税抵扣问题带来的无谓的税负损失。1.2.3文献评述通过文献综述发现，在财政支出方面，国外部分学者认为政府支出的增加对居民消费和投资存在“挤入效应”，部分学者认为政府支出的增加对消费和投资存在“挤出效应”。而我国学者对财政支出、税收政策与消费和投资的关系的意见较为一致，认为增加财政支出，降低税负有利于提高居民消费水平，促进企业投资。在国内国际双循环发展背景下，充分发挥财税政策的效用对扩大内需显得尤为重要。本文在有关学者研究成果的基础上，结合当下国内需求的现状，主要分析我国现行财税政策的缺陷，同时结合我国国情借鉴国外扩大内需的财税政策，最后总结出我国在扩大内需方面的财税政策改革方向。1.3研究内容与方法1.3.1研究内容本文基于双循环背景下国内消费和投资需求的现状，利用西方经济学、政治经济学和财政学等相关理论，从现行财政政策、税收政策出发，主要分析我国目前政策中阻碍内需发展的因素。最后从提高居民整体消费能力、降低中小企业税负的角度，提出双循环背景下扩大内需的财税政策建议。1.3.2研究方法（1）文献分析法查找阅读各类期刊、硕博论文，并收集国内外相关资料。在国内外有关学者研究成果的基础上，结合双循环背景下国内需求和财税政策现状，利用西方经济学、政治经济学和财政学的相关理论作为本文理论研究的出发点和落脚点，摸索我国在扩大内需方面的财税政策改革方向。（2）比较分析法通过对比城乡人均消费支出，探讨扩大消费的主要发力方向。通过对比国内外促进企业投资发展的财税政策，发现我国现行政策的缺陷，同时结合我国国情即双循环的新发展格局借鉴国外扩大内需的财税政策。1.4本文创新与不足1.4.1可能的创新结合双循环背景下国内需求的现状，通过国内城乡对比、国内外财税政策对比来发现缺陷和不足，从而摸索我国在这方面的财税政策改革方向。1.4.2不足由于所学的知识有限，本文对国外财税政策的借鉴在我国实际中的接口考虑得还不够完善，只考虑了政策方面的引用，缺乏实证方面的分析和数据的支撑，并且没有进行回归检验与分析；此外本文只对当前出现的一些情况进行了考虑，对新情况、新常态的预见性不够。2相关理论基础2.1相关概念2.1.1国内国际双循环国内国际双循环是指要素、商品、服务在国内市场以及国外市场的流动和循环，包括生活性资料和生产性资料的生产加工、流通消费、分配交换的各个过程。具体表现在消费、投资以及进出口等多个环节，涵盖三种产业，是一个综合化系统化的循环体系。国内国际双循环新发展格局是在2020年5月召开的中央政治局常务委员会会议中首次提出，并且会议明确要求要从需求端构建双循环发展的抓手，要充分发挥好我国超大规模的市场优势、提振消费意识、扩大有效投资，从而释放好我国的内需潜力。还要求利用好国际国内两个市场、两种资源，以高水平的对外开放推动商品和要素的流动，促进国内国际两个循环间的畅通，以国内的高质量发展助推国际经济大循环。2.1.2内需内需顾名思义即内部需求。一般来说，内需就是一个国家内部的需求，既包括消费需求又包括投资需求，与之相对的叫外需即对外国的出口。消费需求是指社会在一定时期对消费品的需求，具体分为两个部分，即居民消费和政府消费。居民消费是指居民对商品和服务的最终消费支出，政府消费是指政府在市场上所购买的商品和劳务的支出。消费需求对经济运行发展至关重要，它是生产的前提，并且会影响生产的规模和结构。消费需求还是投资需求的最终归属，对投资需求起导向作用，因为只有建立在消费需求基础上的投资才有可能取得收益。消费是扩大内需的基础。扩大消费需求可以通过提高农村居民的收入来释放农村居民的消费潜力，还可以通过促进企业的产品研发与创新来增加城市居民的消费支出。投资需求是在一定时期内社会的固定资产投资和存货增加额。投资需求属于生产性需求，是社会进行再生产的前提。它是为最终的消费需求所服务的，与消费需求紧密相关。投资是扩大内需的动力。扩大有效投资可以通过加大对中小企业的税收优惠力度来减轻企业的税收负担，还可以出台促进中小企业创新发展的税收政策来提高企业的核心竞争力。2.1.3财税政策财税政策包括财政政策和税收政策两个部分，是国家促进经济发展，保障社会民生的指导纲领和大政方针。财政政策主要包括政府购买支出、政府转移支付等形式。税收政策以变动税率、调节税收优惠为主要形式。财税政策通过调节财政支出和税收收入来影响社会总需求，从而达到宏观调控的目的。本文涉及的财税政策主要分为财政支出与税收政策两个方面。其中，财政支出主要是针对医疗卫生、教育、交通以及水电网等基础设施方面。税收政策主要是与个人消费能力相关的个人所得税、财产税，以及与企业发展相关的增值税、所得税等税收政策。2.2财税政策扩大内需的作用机理2.2.1政府购买支出乘数效应政府购买支出乘数是指国民收入变化量与促成这种变化的最初政府购买支出变化量的比例。而政府购买支出是指政府在市场上所购买的商品和劳务的支出总量。部分学者认为，政府购买支出能够通过乘数效应影响消费，从而促进经济的发展。(1)式中△g——最初政府购买支出的变化量△y——国民收入的变化量kg——政府购买支出乘数β——边际消费倾向很显然kg为正值，它等于1减边际消费倾向β的倒数。简单来说就是如果最初政府购买支出增加X美元，则国民收入可增加X*kg美元；反之亦然。政府购买支出的增加不仅能直接作用与社会再生产的过程，还可以发挥乘数效应，促进经济的平稳发展。政府购买支出如果利用于保障居民生活上，如增加医疗卫生和教育的投入，则可以减轻居民的生活负担，将他们的潜在购买力转化为即期消费；如果用于基建投资上则可以有效扩大投资需求，还可以撬动社会资本的投入。综上所述，政府购买支出是扩大内需、稳定实体经济的重要手段。2.2.2税收的收入效应和替代效应研究税收对扩大内需的影响，可以主要从税收对消费需求的影响入手分析。税收对消费需求的影响主要表现为收入效应和替代效应。收入效应是指税收的增减变动会导致消费者个人可支配收入的增减变动，并由此引发消费者需求的减少或增加。替代效应是指税收变动会引起消费品价格的相对变动，消费者一般会选择用相对价格较低的商品来替代相对价格较高的商品，从而造成消费需求的变动；替代效应还指税收变动会导致劳动和闲暇的相对价格产生变动，若对个人劳动所得征收很高的税收，人们就会用闲暇取代劳动，那么人们的可支配收入也会下降，消费需求随之下降，反之消费需求增加。以增加税收为例，如图1所示，增加税收的收入效应导致需求从e0减少到e1，替代效应导致需求从e1减少到e2。图1税收影响消费需求的收入效应和替代效应3双循环背景下国内需求及财税政策现状3.1国内需求现状3.1.1消费需求消费支出对GDP的贡献率呈下滑态势消费需求作为扩大内需的重要突破口，是当前我国经济发展的重要推动力。据表3.1可知，近年来我国最终消费支出对GDP的的贡献率呈下滑态势，其中2019年最终消费支出对GDP增长的贡献率为57.8%，同比下降8.1个百分点。2020前三季度由于受新冠肺炎疫情影响严重，我国居民消费状况也不太乐观。在消费支出上，最终消费支出向下拉动GDP2.5个百分点，全国居民人均消费支出下降3.5%。在消费品零售总额上，据表3.2可知，国内社会消费品零售总额增长率直至8月份才由负转为正增长。在疫情影响下居民的消费积极性严重下降，尤其是湖北地区。该地2020年1-9月社会消费零售总额同比下降27.4%，GDP同比下降10.4%。数据来源：国家统计局表3.12017-2019年最终消费支出对GDP增长的贡献率指标最终消费支出增速（%）GDP增速（%）最终消费支出对GDP增长的贡献率（%）201711.110.957.5201810.99.765.920198.26.157.8数据来源：由国家统计年鉴整理得出表3.22020年3-8月国内社会消费品零售总额增长率指标3月4月5月6月7月8月国内社会消费品零售总额增长率（%）-15.8%-7.5%-2.8%-1.8%-1.1%0.5%数据来源：国家统计局城乡居民消费支出水平差距较大据表3.3可知，2020年我国城乡居民人均消费支出分别为27007元和13713元，城乡居民人均消费增长率分别为-3.8%和2.9%，截至目前我国城乡居民人均消费支出还存在很大的差距。城镇居民人均消费支出比农村居民人均消费支出几乎多一倍，但农村居民人均消费支出增长更快且更有潜力。这一时期城镇居民边际消费倾向在0.5-0.7，而农村居民边际消费倾向大多在0.9以上。数据来源：国家统计局2019年我国农村人口占总人口的比重约为40%，但据国家统计局数据显示，我国农村居民消费支出仅占总消费支出的15%左右。由此看出我国数据来源：国家统计局表3.32017-2020年城乡居民人均消费支出指标城镇居民人均消费支出（元）农村居民人均消费支出（元）城镇居民人均消费增长率（%）农村居民人均消费增长率（%）201724445109555.98.1201826112121246.810.7201928063133277.59.920202700713713-3.82.9数据来源：国家统计局3.1.2投资需求固定资产投资不足表3.42020年部分产业以及全社会固定资产投资增速指标全社会固定资产投资（%）房地产投资（%）基建（含水电燃气）投资（%）制造业投资（%）20195.29.93.33.120202.973.4-2.2数据来源：国家统计局据表3.4可知，2020年我国全社会固定资产投资增速较去年同期回落了2.3个百分点，其中房地产投资增速较去年下滑了2.9个百分点。尽管房地产增速同比下滑，但仍与基建投资一起对全社会固定资产投资起主要支持作用。这主要得益于“住房不炒”背景下我国政府对房地产市场的监管以及我国财政发行的用于“两新一重”等基础建设的地方专项债券。然而制造业受疫情影响严重，2020年制造业投资与去年同期相比下降2.2%，其中民间固定资产投资增速比去年同期回落3.7个百分点。2020年制造业投资状况不理想，许多企业面临严峻的经营困境，企业销售减少，盈利困难，产成品存货积压，也因此企业的投资意愿下降。企业库存压力大表3.52020年末规模以上工业企业经营状况指标应收账款（万亿元）应收账款平均回收期（天）产成品存货（万亿元）产成品存货周转天数（天）2019年末14.2645.44.2816.72020年末16.4151.24.6017.9数据来源：国家统计局2020年末规模以上工业企业产成品存货比上年末增长了7.5%，产成品存货周转天数比上年末增加了1.2天；应收账款比上年末增长了15.1%，应收账款平均回收期比上年末增加了5.8天，尽管2020下半年工业企业复工复产有序进行，工业企业利润持续稳定恢复，但其产成品存货和应收账款增速仍然较高。对于企业来说库存压力和资金流转压力较大，不利于未来企业产能的释放和生产的增加，不利于企业扩大投资。3.2财税政策现状3.2.1财政政策在刺激消费方面，我国部分地区政府采用财政补贴的方式，向民众发行消费券，规模从几千万元到亿元不等。根据支付宝数据，杭州、佛山等几十个发放消费券的城市，累计拉动了超过百亿的消费，其中消费的增加主要集中在受疫情影响严重的餐饮和零售行业。消费券的发放不仅促进了消费和经济，还创造了和数字经济融合的新消费模式。在促进投资方面，我国政府通过发行地方政府专项债券和抗疫特别国债来扩大有效投资。其中，地方政府专项债券主要用于“两新一重”建设等基础设施建设中，截至2020年7月，新增地方政府专项债券已发行22661亿元，完成2020年年计划的60.4%。“两新一重”的建设中各行业的投资增速也得到了提升，较为突出的是信息传输业，投资增速达到19.2%，道路运输业和铁路运输业投资增速分别达到3.0%、4.5%。而抗疫特别国债主要用于抗疫方面的公共卫生等基础设施建设中，不仅缓解了地方政府财政收支压力，也为“六保六稳”、扩大消费和投资提供了财政支持。3.2.2税收政策在促进消费方面，国家对税收政策做出了诸多调整：为促进二手车汽车消费，自2020年5月开始到2023年底，从事二手车销售的经销商，增值税征收减按0.5%执行。为促进新能源汽车消费，自2021年1月开始至2022年底，对购置纯电动汽车、插电式混合动力汽车以及燃料电池汽车等免征车辆购置税。为鼓励购买环保商品，2021年1月起柴油发动机过滤及净化装置等部分环境产品进口关税降低。为促进消费结构升级方面，国家还从消费品供给端给予了支持，在企业研发费用扣除上，2021年4月起制造业企业扣除比例提高到200%。在促进企业投资方面，2020年2月至12月底，免征中小微企业三项社会保险单位缴费部分。2020年3月到年底，对于湖北省的小规模纳税人免征增值税，对于其他省份小规模纳税人减按1%征收增值税。在支持新基建和高新技术产业发展上，2021年1月起燃料电池循环泵、砷烷等产品的进口关税从5%-8%下降至2%-4%。此外，2021年4月起小规模纳税人增值税起征点从月销售额10万元提高到15万元，对小微企业和个体工商户年应纳税所得额不超过100万元的部分在原有优惠上再减半征收所得税；在支持企业的人才发展上，软件设计企业和铁道部门对技术人员进行技术培训的职工教育经费可以税前一次性全部扣除。4扩大内需财税政策存在的缺陷4.1财政政策的缺陷富有潜力的农村消费市场是目前扩大我国居民消费的重要发力点。但我国现行财政政策并没有很好的帮助激发农村消费市场的潜力，主要体现在财政支农支出投入力度不足，影响农村居民收入的增加。此外，财政对公共服务的投入力度不足，不利于居民形成良好的消费预期。尤其是农村公共服务的建设存在明显不足，不仅没有为农民提供良好的消费环境，还使农民对生活有后顾之忧。综上，现行财政政策阻碍消费的增加。4.1.1财政支农支出投入力度不足从表4.1中的数据可以看出，尽管2014至2020年我国对农林水的财政支出总量逐年递增，但是增长速度较慢。同时我国农林水事务支出占国家财政支出的比重较小，均低于10%，仅占9%左右。总的来说，财政支农支出的投入力度不足。农民以农业收入为主要的收入来源，财政支农力度的不足会影响农村居民收入的增加，这在很大程度上抑制了农村居民的消费需求。表4.12014-2020年国家财政农林水事务支出占国家财政支出的比重指标国家财政支出(亿元)国家财政农林水事务支出(亿元)国家财政农林水事务支出占国家财政支出的比重（%）2014151785.5614173.839.342015175877.7717380.499.882016187755.2118587.369.902017203085.4919088.999.402018220904.1321085.699.552019238858.3722862.809.572020245588.0023904.009.73数据来源：2014-2019年数据来源于中国统计年鉴，2020年数据来源于财政部2020年财政收支情况4.1.2财政对公共服务投入力度不足从表4.2中可以看出，2014至2020年国家财政教育支出、医疗卫生支出、城乡社区事务支出占国家财政支出的比重分别在15%、7%和10%左右。财政支出中公共服务支出的占比都较低，尤其是财政医疗卫生支出。据国际货币基金组织数据显示，早在2017年美国的财政教育支出就占21%左右，并且2017年世界主要发达国家健康医疗支出的平均值达到了15.77%，横向对比其他国家的财政支出数据可以看出，我国目前在教育、医疗卫生的财政支出尚有不足，还需提高。此外，我国的公共服务存在严重的地区间、城乡间的不平衡，尤其是农村公共服务的投入明显不足。农村公共服务发展欠缺集中体现在教育，医疗卫生以及网络、交通这几方面。在教育上，农村教育资源不仅短缺且不够优质，这不但影响农村教育水平还影响农村居民的消费预期，农村居民教育成本负担重。在医疗卫生上，农村地区接受的财政拨款较少，医疗卫生发展缓慢，农村居民看病贵，就医困难。在网络、交通等方面上，农村的信号塔少且网络光纤无法全面覆盖，以及道路、桥梁设施不完善，严重阻碍了农村电商行业的发展，商品无法在农村市场打开销路，从而制约消费。落后的公共服务既无法吸引人才返乡创业，也无法吸引企业投资，影响居民收入来源的增加。农村居民无法增收自然无法提高消费能力。表4.22014-2020年我国公共服务支出占国家财政支出比重指标国家财政支出(亿元)国家财政教育支出(亿元)国家财政医疗卫生支出(亿元)国家财政城乡社区事务支出(亿元)国家教育支出比重（%）国家财政医疗卫生支比重（%）国家财政城乡社区事务支出比重（%）2014151785.5623041.710176.812959.515.186.708.542015175877.7726271.8811953.1815886.3614.946.809.032016187755.2128072.7813158.7718394.6214.957.019.802017203085.4930153.1814450.6320585.0014.857.1210.142018220904.1332169.4715623.5522124.1314.567.0710.012019238858.3734796.9416665.3424895.2414.576.9810.422020245588.0036337.0019201.0019917.0014.807.828.11数据来源：2014-2019年数据来源于中国统计年鉴，2020年数据来源于财政部2020年财政收支情况4.2税收政策缺陷4.2.1个人所得税调节力度不足由表4.3可知，2016至2018年全国人均个人所得税税负率有所提升，但在2019年开始下降，2020年仅有2.55%。总体来说，我国人均所得税占人均可支配收入的比例还很低，导致个人所得税的调节力度不足。不同群体的边际消费倾向往往随着收入的提高而降低，这意味着同样一笔收入的增加，低收入者会用于消费，而高收入者不会。个税的调节力度不足，不利于中低收入群体边际消费倾向的提高，还会使高收入群体边际消费倾向下降，导致社会总体消费增加受阻。表4.32016-2020年全国人均个人所得税税负指标20162017201820192020个人所得税收入（亿元）10088.9811966.3713871.9710388.5311568.00年末总人口（亿）13.8313.9013.9514.0014.07人均所得税（元）729.50860.89994.41742.04822.17人均可支配收入（元）23821.0025973.8028228.0030732.832189.5人均个人所得税税负（%）3.063.313.522.412.55数据来源：2016-2019年数据由中国统计年鉴计算而得，2020年数据由财政部最新数据计算而得2019年正式开始实施了个人所得税分类和综合混合征收模式，还增加了专项附加扣除项目，这是一次重大的个税改革但还是存在不足。一是税前扣除项目不合理。费用扣除采取的是“一刀切”的方式按照固定数目扣除，没有考虑到地域差异以及通货膨胀的影响。我国东中西部经济差距大，若采取同样的扣除数目，那么会扩大居民的收入差距，不利于边际消费倾向的提高；通货膨胀一方面会导致扣除的费用数额相对减少，另一方面会间接地改变适用不同税率的各收入段间的级距，从而增加纳税负担，阻碍消费支出的增加。因此费用扣除要将地域差异、通货膨胀等因素考虑进去，实现动态化、区别化调整。二是我国目前缺失劳动收入负所得税制度。在面对突如其来的新冠肺炎疫情，许多制造业企业停工停产，部分居民也经历了数月没有工作收入的艰难时期。在居民收入下降的情况下，许多人每月还负担着高额的房贷和车贷，生活的压力骤然上升，此外还可能存在小部分居民来连基本的生活开支都无法维持。这时候就可以建立劳动收入负所得税制度，为劳动收入低于一定数额的人提供一笔津贴，减轻他们的负担，增加他们的即期消费。4.2.2财产税“缺位”房地产税没有在全国推行并正式开征不利于抑制房价的高增长，间接限制了居民消费的扩张。房地产市场是目前较为火热的投资市场，正因为房地产税的不完善，使得投资房地产的个人持有成本较低，又因为房产的保值性强，投资房产的回报率高，促使更多的消费者将更多的钱投入房地产市场，而非即期消费。这也为高收入群体投资多套房产推动房价上涨提供了机会。房价的上涨给中低收入群体带来高负担，严重削弱他们的即期和未来消费支出。同时高房价带来的高投资回报率，导致大量资金流入投资市场，减少了居民个人当期消费支出。目前，房地产税仅在上海、重庆两地进行试点，实行差别比例税率，主要征税对象分别是新购住房以及高档住房。上海设置了0.4%、0.6%的两档税率，重庆则设置了0.5%、1%以及1.2%的三档税率。两个城市的税率设置都较低，相对于房价的上涨幅度，房产税的没有起到很好的调节作用，不能有效抑制房价的上涨。4.2.3中小企业宏观税负较重，制约投资图2选取了2016-2019年CSMAR数据库中中沪深A股上市公司的样本数据，分析了不同规模企业增值税税负。这里的企业增值税税负为企业实际缴纳增值税与企业增加值的比值。可以看出，我国中小企业的增值税税负较高，而大型企业较低。中小企业增值税税负较高的原因主要与增值税抵扣链条的断裂有关，同时中小企业的企业增加值较低。图22016-2019年不同规模企业增值税税负我国税收中增值税的占比常年较高，增值税的计税基础为流转额即企业销售额，因此无法全面地衡量企业的成本和利润，并且在现实中存在每个环节都征收，每个环节都要凭借票据抵扣的问题。在新冠疫情的冲击下，许多企业存在销售下滑、盈利困难甚至亏损的局面，在此基础上还需负担存货和原材料等环节增值的税负。企业生产的商品在无法实现最终销售进入市场循环的情况下，企业所承受的税负负担较重，导致企业缩小经营规模和减少投资。4.2.4对中小企业的税收优惠力度不足一是研发投入的税收优惠不足。对于中小企业来说，创新是它们的核心竞争力，我国现行研发投入的税收优惠不能很好的支持企业去创新与研发。从横向上看，我国中小企业没有享受到相对更多的加计扣除优惠。在英国和巴西，中小企业分别享受230%和160%至200%的研发费用扣除比例，而我国只有175%。从纵向上看，我国只有单一的加计扣除比例，没有考虑到企业研发活动的持续能力。中小企业在研发过程中所享受的税收优惠不足，不能给予企业更多的资金补偿。中小企业自身就缺乏资金，又在研发活动中投入了大量资金，在得不到相应回报的研发初期，很容易面临亏损甚至破产的情况，不利于企业进行研发创新，也间接地影响了消费品供给端的创新升级。二是企业所得税税率的设计没有充分考虑到不同阶段企业盈利能力的问题。目前小微企业应纳税所得额不超过100万的部分的实际税负率为2.5%，100到300万部分的实际税负率为10%。这相当于两级的超额累进税率，但是两档的税率设计还是较少的，不能充分考虑企业不同阶段的盈利能力，税率缺乏梯度设计。我国中小企业在经营初期投入的资金成本较多，但又不能取得足够多的营业收入，很容易处于亏损状态，若再负担较高的所得税则会加剧企业的经营风险，导致企业面临破产危机。5双循环背景下扩大内需的财税政策建议5.1调整财政支出政策5.1.1加大财政支农支出加大财政对农林水的支出有利于提高农业生产效率，从而帮助农民提高收入，增加消费。目前我国财政支农的效用没有发挥充分，政府还需在农业基础设施、农业科技以及农业产业链等方面给予更多的财力支持。比如：第一，加大对农村电力、农田水利、农业机械用具等设施的投资，升级我国农村生产资料，提高生产效率；第二，加大农业科技方面的投入，提高农产品各阶段的科技含量，提高农业单位产量；第三，还可以给予农业产业链上的经济活动一定的财政补贴，比如农产品深加工、开办农家乐等。综合上述方式，有利于整体上帮助农民拓宽收入来源、提高农民的收入水平，从而激发农村市场的消费潜力。5.1.2加强公共服务建设目前我国公共服务的不足主要体现在教育、医疗以及农村交通电网等方面。加强公共服务建设，一是要加大对教育的投入。首先要扩大我国财政教育支出的规模，尤其是对中西部农村地区的教育支出。加强师资和教学基础设施建设，促进城乡间的教育均等化发展，减轻居民整体的教育负担。二是要加大对医疗卫生的投入。明确政府在医疗卫生领域的责任，通过政策引导社会资本来支持医疗卫生事业的发展；增加基本医疗设备和经费，提升医疗水平，改善就医环境；尤其是要完善农村医疗保险制度，提高农村医疗保险的报销比例和报销范围，尽可能地实现城乡医保的统一。三是要加大对农村地区交通、电网的建设投入。一方面完善农村道路、桥梁的建设，促进农产品向外流通，增加销量，同时降低农民外出成本，增加农民的外出消费。另一方面增加水电，通信网络的建设与改造，在提高农村生活质量的同时刺激农村居民对于家电、通讯设备、娱乐设备的消费需求。5.1.3提振政府投资水平与消费和出口相比，投资受疫情的影响相对较小，主要是“两新一重”建设起到了重要支撑作用。但也要注意到，“两新一重”所需的资金投入较多，建设周期也相对较长，这对地方政府财政收支平衡产生较大压力。因此，为保障充足的建设资金，各级财政要激励社会资本的投入，完善市场化投融资机制。具体可从以下方式入手：一是利用专项债撬动社会资本。中央要完善专项债的分配方法。对于有公益项目且收益较多的地区增加专项债额度；还要优化专项债结构，在欠发达的农村地区通过绩效评价作出相应额度的增减调整。地方上则要加快发行中央下达的专项债，投入新增的专项债券资金；还要衔接好各批次专项债资金之间的使用，将其优先用于“两新一重”的建设，扩大有效投资。二是调整PPP项目的绩效管理。在扩大有效投资方面，政府要想办法提高社会资本的的投入。而PPP模式是社会资本参与公共基础设施投资建设的重要手段，因此要提高PPP项目的绩效管理水平、及时下达奖补资金。各级财政要全面规划好PPP项目的绩效目标和指标管理；作好绩效监控和绩效评价。5.2完善现行税收政策5.2.1完善个人所得税收入分配功能，激励消费一是扩大综合课税的范围。首先，可以将财产租赁所得、股息利息所得等经常性资本收入纳入其中；其次还可以按照持有时间的长短，将长、短期非经常性资本收入涵盖进去，从而形成综合所得以及经营所得两大类别。二是实现税前扣除项目的动态化调整。在专项扣除项目中，个人缴纳的社会保险费和住房公积金会依据每个地方的社会平均工资的变化而有着相应的调整，因此与居民基本生活相关的基本减除费用标准和专项附加扣除项目也应该进行相应的动态调整，可参考消费价格指数的变动做出相应的调节，从而体现扣除项目间的公平。同时，税前扣除项目也要根据不同地区间的经济差异分别制定扣除费用的标准，体现扣除项目的公平。以此减轻纳税人的纳税负担，并转换为即期消费。三是建立劳动收入负所得税制度。该制度是指如果纳税人的劳动收入低于某一特定数值时，他所适用的个人所得税税率将小于零。意思就是该纳税人的应纳税额为负数，此时可以获得一笔税收收入。这种方式可以高效精准地增加受助人的可支配收入，鼓励受助人群发挥其劳动的积极性，帮助他们摆脱失业和贫困。对于应对疫情冲击、保障就业和民生，促进消费有重要作用。5.2.2健全财产税体系，增加居民即期消费尽快推进房产税的立法和落实，并在全国范围内推广。在税率设置上，可以按人均住房面积为基础设置阶段式比例税率，提高购买多套房产的税率；还可以实行地区差别比例税率，由各省级政府设置基准税率以及浮动区间。在计税依据上，选择以房地产评估价值作为计税标准，并且只有在房地产价值变化幅度较大时才进行重新估价，其他时候要保持不变。全面开征房产税不仅有利于地方财政收入的增加，还能打击炒房的投机行为，抑制房价的高增长，减少居民的住房支出，从而增加即期消费。5.2.3适当降低中小企业税负，增加其投资能力完善增值税抵扣链条，从而减少市场主体买卖双方间税负所带来的无谓损失。目前，企业间因存在增值税抵扣链条断裂和抵扣票据难以取得的现实问题负担着超额的税负；与此同时，由于增值税是以流转额作为计税基础，许多业务规模大但利润少的企业如交通运输业企业，他们所得的利润远低于社会平均利润，但却承担着高额的税负。因此，应该视情况对一些特定的商品和服务适用零税率来避免增值税抵扣链条的断裂，而不是采用免税的方式。此外，还可以运用数字化的技术手段来完善目前的税收征管机制，推动电子发票和纸质发票的更新，简化票据取得的方式和流程，通过税收大数据来实现精准控税，改变过去“以票控税”的缺陷。5.2.4加大对中小企业的扶持，扩大其再生产能力一是丰富对研发投入的税收优惠方式。研发创新能力对企业来说至关重要，为鼓励中小企业增加研发投入，可以为其出台比大型企业更有利的扶持政策。首先可参考国外水平适当提高现行研发费用加计扣除比例。其次要关注中小企业研发活动的持续性，借鉴波兰等国做法对当期研发费用不足扣除的部分可以向前进行结转退税，促进投入资金的回收；对于研发支出超过前3年平均水平的部分给予一定比例的税额抵免，降低研发投入成本。这样通过加大对研发投入的税收优惠，不仅可以提高企业创新能力，促进