资产评估审计学抽样

2024/3/81第十章审计抽样

2024/3/82审计抽样概述审计抽样控制测试中抽样技术的运用实质性程序中抽样技术的运用2024/3/83一、审计抽样概述审计抽样的概念注册会计师在进行控制测试和实质性程序时一般应采用抽样审计方法。审计抽样在控制测试和实质性程序中都适用风险评估程序通常不涉及审计抽样询问、观察、实质性分析程序不宜用审计抽样审计抽样的运用并不改变审计的目标2024/3/84一、审计抽样概述审计抽样的概念指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会；这使注册会计师能够获取和评价与被选取项目的某些特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体的结论。

审计对象总体样本估计总体审定样本抽样审计推断抽样误差2024/3/85一、审计抽样概述审计抽样的概念审计抽样与抽查和详细审计审计抽样的目的审计抽样与详细审计审计抽样与抽查2024/3/86二、审计抽样审计抽样的种类按抽样决策的依据分统计抽样非统计抽样任意抽样判断抽样2024/3/87一、审计抽样概述审计抽样的种类按抽样的总体特征分属性抽样

—根据控制测试的目的和特点所采取的审计抽样变量抽样

—根据实质性程序的目的和特点所采取的审计抽样

抽样种类测试种类目标属性抽样控制测试估计总体既定控制的偏差率（次数）变量抽样实质性程序估计总体总金额或者总体中的错误金额2024/3/88一、审计抽样概述审计抽样与专业判断审计抽样的不确定性因素统计抽样与非统计抽样的结合运用

2024/3/89二、审计抽样的步骤确定审计对象总体具体审计目的的考虑审计对象总体的相关性和完整性2024/3/810二、审计抽样的步骤1.确定审计对象总体2.确定有效样本量3.选取样本单位4.审计样本5.评价抽样结果6.推断总体误差，形成审计结论审计对象总体样本估计总体审定样本抽样审计推断抽样误差2024/3/811二、审计抽样的步骤确定有效样本量

有效样本量的含义

审计成本的考虑审计风险的考虑

确定抽样单位（标志）影响样本量的主要因素预计的总体误差要求的可信赖程度可容忍误差分层抽样风险和非抽样风险

2024/3/812二、审计抽样的步骤确定有效样本量预计的总体误差预计总体误差应考虑的因素前期审计所发现的实际误差被审单位环境的变化内部控制评价及分析性复核的结果预计总体误差与样本量的关系

—如果预计总体存在误差，则样本量较大要求的可信赖程度通常用预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的百分比来表示。要求的可信赖程度与样本量的关系：正向关系

2024/3/813二、审计抽样的步骤确定有效样本量可容忍误差是注册会计师认为抽样结果可以达到审计目的，所愿意接受的审计对象总体的最大误差。控制测试的可容忍误差

—是注册会计师不改变内部控制的可信赖程度，所愿意接受的最大误差。实质性程序的可容忍误差

—是注册会计师能够对某一账户余额或经济业务分类作出合理评价，所愿意接受的最大金额误差。可容忍误差与样本量的关系：反向关系

2024/3/814二、审计抽样的步骤确定有效样本量分层分层是将某一审计对象总体划分为若干具有相似特征的次级总体的过程。分层的前提总体分布不均匀提高样本对总体的代表性分层的基本要求分层的优点缩小各层内单位的变异度提高审计效率和效果重点突出，针对不同的层可采用不同的审计程序2024/3/815二、审计抽样的步骤确定有效样本量抽样风险抽样风险的含义

—是CPA依据抽样结果得出的结论与审计对象真实总体特征不相符合的可能性。抽样风险与样本量成反比关系。

审计对象总体样本估计总体审定样本抽样审计推断抽样误差2024/3/816二、审计抽样的步骤确定有效样本量抽样风险（续）控制测试的抽样风险：信赖不足险和信赖过度险信赖不足险：抽样结果使注册会计师没有充分信赖实际上应予信赖内部控制的可能性。信赖过度险：抽样结果使注册会计师对内部控制的信赖超过了其实际上可予信赖程度的可能性。细节测试的抽样风险：误受险和误拒险误受险：抽样结果表明账户余额不存在重大错误而实际上存在重大错误的可能性。误拒险：抽样结果表明账户余额存在重大错误而实际上不存在重大错误的可能性。

2024/3/817二、审计抽样的步骤确定有效样本量抽样风险（续）抽样风险对审计的影响及其控制审计测试抽样风险类别对审计的影响对风险的控制控制测试信赖过度险效果提高可信赖程度信赖不足险效率细节测试误受险效果扩大审计范围误拒险效率2024/3/818三、抽样方法随机数表法

4823571042763939726522527483602413030342797336309958531325595465732236526000852665530605398853342368570547510357501036517453102816366114342897599118608568918876079720546391977963018860410078998872699945642072905995627060644823727756427511100806906005676634217723306121166568183739975375705409610817807856616800624393093421674496360711981647020110153615011104801（7）（6）（5）（4）（3）（2）（1）行列2024/3/819三、抽样方法随机数表法

随机数表法选样规则对总体编号确定随机起点确定随机数码的位数确定选样方向选取样本2024/3/820三、抽样方法系统选样法系统选样法的特点系统选样法的步骤确定随机起点计算抽样间距选取样本2024/3/821四、属性抽样基本概念属性属性抽样是抽样技术在控制测试中的运用属性指审计对象总体的质量特征,即被审计内部控制遵守既定标准的程度和存在的误差水平。误差认为控制程序失去效能的所有控制无效事件。误差特征举例（购货发票须附验收单制度）未附验收单的购货发票发票虽附有验收单，但所附验收单属于其他业务发票发票与所附验收单记载的交易事实一致，但数量不符2024/3/822四、属性抽样基本概念风险与可信赖程度风险与可信赖程度互为补数，可信赖程度指样本性质能够代表总体性质的可靠程度。根据职业判断，一般将最小可信赖程度定为90%或95%属性抽样风险矩阵图

正确的决定信赖不足险否定信赖过度险正确的决定肯定实际运行状态未达到预期信赖程度实际运行状态达到预期信赖程度抽样结果内控实际状况2024/3/823四、属性抽样基本概念可容忍误差可容忍误差的度

—可容忍误差的合理确定应能保证：当总体实际误差超过可容忍误差时，使CPA降低对内部控制的可信赖程度。可容忍误差的确定

可容忍误差（率）内部控制的可信赖程度

20%（或小于）考虑忽略抽样测试，进行详细测试可信赖程度差，在信赖内部控制方面的ST不能有大的或中等减少10%（或小于）中等可信赖程度，基于审计结论，在信赖内部控制方面ST将减少5%（或小于）内部控制实际可靠，基于审计结论，在信赖内部控制方面，ST将减少1/2至2/32024/3/824四、属性抽样固定样本量抽样固定样本量抽样的实质

估计审计对象总体中某种误差发生的比率CPA有多大把握(%)保证

2024/3/825五、变量抽样基本概念变量抽样是对审计对象总体的货币金额进行实质性测试时所采用的抽样方法。单位平均估计抽样比率估计抽样差额估计抽样2024/3/826五、变量抽样单位平均估计抽样放回抽样样本量：n'＝(Ur×S×N／Pa)2

不放回抽样样本量：

n＝n'/（1＋n'/N）实际抽样误差：2024/3/827五、变量抽样比率估计抽样的步骤1．计算样本的审定价值与其账面价值的比率比率＝样本审定价值÷样本账面价值2．估计总体正确价值估计总体正确价值＝总体账面价值×比率2024/3/828五、变量抽样差额估计抽样步骤:1．计算样本审定价值与其账面价值间的平均差额平均差额＝（样本审定价值－样本账面价值）÷样本容量2．计算总体总差额总体总差额＝平均差额×总体容量3．推算出总体的正确价值估计总体正确价值＝总体账面总价值±总体总差额2024/3/829思考题审计抽样的前提条件是什么？在审计实务中如何将判断抽样与统计抽样结合运用？如何确定有效样本量？样本量受哪些因素的影响审计抽样能否改变审计的目标？为什么？什么是误受险、误拒险、信赖过度险和信赖不足险？它们如何影响审计的效率和效果？在抽样审计中使用分层技术的作用如何？使用随机数表法和等距抽样法的要点是什么？两者能否结合运用？什么是可容忍误差？变量抽样与属性抽样的区别何在？

2024/3/830思考题练习：审计人员决定采用随机数表法对总体编号为1－2500的发票进行抽查，假设随机起点为随机数表的第3行与第4列的交叉数，选用随机数的后4位，并且使用从上至下（从左至右）的选样方向，请写出前五个被选出的凭证号码。练习：假设被审单位的应付账款帐面总值5000万元，共计4000个账户，注册会计师为对应付账款总额进行估计，选出200个账户进行审计，其帐面价值为240万元，经审计确认的账面价值为246万元，使用比率估计抽样，审计人员估计的应付账款总额应是多少？

2024/3/8311.某注册会计师抽样审查了下表所列的情况：审查内容样本及其容量可容忍误差推断误差总体实际误差未批准的赊销销货发票副本200张2%1.5%10%假造应收账款向150户顾客发函

10000元20000元14000元虚列现金支出200笔支出及凭证

1%25%0.5%漏记应付账款材料验收单100张5000元8670元3000元(1)在上表所列情况中，关于未批准赊销的情况属于哪种抽样风险?(2)在上表所列四种情况中，哪种情况可能使注册会计师给予相关内部控制制度的信赖低于应当给予的信赖?(3