财务管理学课件：财务预算

财务管理学目录财务预算第二节财务预算编制方法第一节财务预算概述第三节现金预算和预计财务报表预算掌握财务预算的主要内容，掌握财务预算的编制方法。学习目标财务预算掌握弹性预算、零基预算和滚动预算等具体方法特征

预算是一种管理工具，必须融入系统的管理理念中才能发挥作用。不同公司有不同的预算形式，并且对预算赋予不同的功能。诺基亚公司的预算编制与执行是与商业环境密切结合的。

公司总部会在每年第三季度末给所有子公司和业务单元的财务部门发放《预算与报告指导手册》，阐明公司未来的战略、目标和主要措施；并详细描述公司在下一年度将要采用的报告体系和流程，预算编制的框架、工具、时间、批准程序、主要指标及具体的项目和报表的使用说明等。因诺基亚公司处于电子消费品和通信的竞争激烈行业，所以将预算由原来的一年一次，改为每半年一次。每半年一次的预算循环将更有利于企业确定明确可操作的目标，使耗费巨大人力、物力和精力维持的预算系统发挥最大的作用。诺基亚公司预算管理的核心是预测未来和掌握防线，采用滚动预算方法，每月对比分析预算数字和实际数字并报告总部和管理层。预算的制定和评价要以滚动预算为依据，滚动预算使用的工具是Excel＋Hyperion系统。诺基亚公司运用行动计划和时间表，描述无法准确使用财务数据表述的重要活动、员工满意度等要素及重要的时间里程碑，以落实预算与事实的相关性。引例诺基亚公司的全面预算管理体系问题：（1)诺基亚公司预算的编制与执行主体分别是谁？（2)诺基亚公司是如何使用滚动预算方法的？财务预算

2000年9月，原国家经济贸易委员会发布的《国有大中型企业建立现代企业制度和加强管理的基本规范（试行）》明确提出企业应建立全面预算管理制度。其中，第39条规定：“建立全面预算管理制度。以现金流量为重点，对生产经营各个环节实施预算编制、执行、分析、考核，严格限制无预算资金支出，最大限度减少资金占用，保证偿还到期银行贷款。预算内资金支出实行责任人限额审批制，限额以上资金支出实行集体审议联签制。严格现金收支管理，现金出纳与会议记账人员必须分设。”2001年4月，财政部发布的《企业国有资本与财务管理暂行办法》要求企业应当实行财务预算管理制度；2002年4月，财政部发布的《关于企业实行财务预算管理的指导意见》，进一步提出了企业应实行包括财务预算在内的全面预算管理。这些行政规章的颁布执行，标志着全面预算管理的管理理念已在我国得到广泛认同，并进入到规范和实施阶段。全面预算管理的理念认知资料卡第一节财务预算概述第一节财务预算概述（二）全面预算的组织架构1.预算管理委员会2.预算管理部3.责任中心（三）全面预算的编制步骤第一节财务预算概述1

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345下达目标编制上报审查平衡审议批准下达执行第一节财务预算概述二、现金预算的编制

1.销售预算销售预算是整个预算编制的起点，编制其他预算都以销售预算为基础。经过大量市场预测后，确定计划年度的销售预算，主要是确定销量、单价和销售收入。销量是根据市场预测或销货合同并结合企业生产能力确定的，单价是通过价格决策确定的，销售收入则是由销量和单价共同决定的。销售预算通常要按照品种、月份、销售区域、推销员等分别编制。企业通常会按照季度计算销售数据，具有季节性销售特点的企业通常会划分得更细。销售预算通常还包括预计现金收入的计算，其目的是为编制现金预算提供必要的资料。第一季度的现金收入包括两部分，即上年应收账款在本年第一季度收到的货款，以及本季度销售中可能收到的货款部分。（一）与现金收支有关的预算

2.生产预算通常，生产和销售无法同步，需要一定存货以保证均衡生产。存货数量通常按下期销售量的一定百分比确定，年初存货数量受到仓库容量的限制，只能在此范围内来安排存货数量和各期生产量。此外，有的季度可能销量很大，可以多付加班费赶工增产。如果提前在淡季生产，会因存货增加而多付资金利息。因此，要权衡两者得失，选择成本最低的方案。以销售预算为起点，编制生产预算，计算公式为：预计生产量＝预计销售量＋预计期末存货－预计期初存货第一节财务预算概述

3.直接材料预算直接材料预算是以生产预算为基础编制的，同时要考虑原材料存货水平。年初和年末的材料存货量是根据当前情况和长期销售预测估计的。各期间的期末材料存量根据下一个期间生产量的一定百分比确定，各期间的期初材料存量是上一期间的期末存货。材料采购预算根据下式计算确定：预计采购量＝生产需用量＋期末存量－期初存量第一节财务预算概述4.直接人工预算直接人工预算以生产预算为基础编制，即：人工总成本＝单位产品工时×预计产量×每小时人工成本

第一节财务预算概述5.制造费用预算制造费用分为固定制造费用和变动制造费用。固定制造费用需要逐项进行预计，通常与本期产量无关，按每个期间的实际需要支付额预计，然后求出全年总额。变动制造费用以生产预算为基础来编制。如果没有标准成本资料，就需要逐项预计计划产量需要的各项制造费用。如果有完善的标准成本资料，变动制造费用预算可以根据下式计算确定：变动制造费用预算＝单位产品的标准成本×产量第一节财务预算概述6.生产成本预算产品成本预算可以计算出单位产品成本和产品总成本。单位产品成本的数据来自生产预算、直接材料预算和直接人工预算。生产量、期末存货量均来自生产预算，销售量来自销售预算。生产成本、存货成本和销货成本等数据，根据单位成本和有关数据计算得出。产品成本预算可以根据下式计算确定：产品成本预算＝生产预算总额＋直接材料预算总额＋直接人工预算总额＋制造费用预算总额第一节财务预算概述

7.销售及管理费用预算销售费用预算是为实现销售预算所支付的费用预算。它以销售预算为基础，着重于分析销售收入、销售利润和销售费用的关系。编制销售费用预算时，要分析销售费用支出的历史数据，评价其开支的必要性和效果。利用本量利分析方法，合理安排支出结构以获取更多收益。销售费用预算应和销售预算相配合，应有按品种、地区、用途编制的分预算数额。第一节财务预算概述（二）现金预算现金预算由现金收入、现金支出、现金多余或不足、现金的筹措和运用组成。现金预算的编制，以各项营业预算和资本预算为基础，它反映各预算期的收入款项、支出款项和多余或不足。其目的在于资金不足时筹措资金，资金多余时及时处理现金余额，并且提供现金收支的控制限额，发挥现金管理的作用。现金收入部分包括期初的现金余额和预算期的现金收入，主要来源于销货收现。期初的现金余额是预计数，销货现金收入数据来自销售预算中的收现数目，可供使用现金是期初余额与本期现金收入之和。现金支出部分包括预算期的各项现金支出，直接材料、直接人工、制造费用、销售及管理费用的数据分别来自直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、销售及管理费用预算；现金支出还包括所得税费用、购置设备、股利分配等，这些数据分别来自专门预算。现金多余或不足部分列示现金收入合计与现金支出合计的差额。差额为正，说明收大于支，现金有多余，可用于偿还银行借款或短期投资。差额为负，说明支大于收，现金不足，要筹集借款。第一节财务预算概述三、利润表与资产负债表预算的编制

（一）利润表预算的编制“销售收入”项目的数据，来自销售收入预算；“销售成本”项目的数据，来自产品成本预算；“毛利”项目的数据是“销售收入”和“销售成本”数据的差额；“销售及管理费用”项目的数据，来自销售费用及管理费用预算；“利息”项目的数据，来自现金预算。“所得税费用”项目是在利润预算时，已估计并已列入现金预算。它通常不是根据利润和所得税税率计算出来的，因为有诸多纳税调整的事项存在。此外，从预算编制程序上看，如果根据“本年利润”和税率重新计算所得税，就需要修改“现金预算”，引起信贷计划修订，进而改变“利息”，最终又要修改“本年利润”，从而陷入数据的循环修改。第一节财务预算概述（二）资产负债表预算的编制

资产负债表预算与实际的资产负债表内容、格式相同，只不过数据是反映预算期末的财务状况。该表是利用本期期初资产负债表，根据销售、生产、资本等预算的有关数据加以调整编制的。第一节财务预算概述第二节财务预算编制方法固定预算又称静态预算，是指在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量（如生产量、销售量）水平作为唯一基础来编制预算的一种方法。一、固定预算的编制方法（一）编制弹性预算的基本步骤二、弹性预算的编制方法1.选择业务量的计量单位2.确定适用的业务范围3.确定各项成本和业务量之间的成本性态关系4.计算各项预算成本第二节财务预算编制方法

采用公式法时，可根据计划业务量逐项计算成本数额，编制成本限额表，作为当月控制成本的依据。每个计划期结束后，需要编制成本控制情况的报告，对各部门成本预算执行情况进行评价和考核。（二）弹性预算的应用第二节财务预算编制方法（一）滚动预算的编制步骤三、滚动预算的编制方法滚动预算的编制过程第二节财务预算编制方法1.逐月滚动方式2.逐季滚动方式3.混合滚动方式（二）滚动预算的滚动方式第二节财务预算编制方法四、零基预算的编制方法

基预算主要用于费用预算的编制，即在前期预算数的基础上，根据本预算年度可能变化的情况增加或减少一定的数额。“零基”就是预算编制不考虑前期预算数据，对每一个成本或费用项目列入预算的合理性进行论证，以消除可能存在的浪费和低效率。

零基预算分析的逻辑要点是：企业现有的每一项活动是否符合企业经营战略或战术的要求；对每一项活动来说，有无取消的可能；如果没有可能取消，是否还有其他活动取而代之；被选定的业务活动，其费用水平应该是多少。第二节财务预算编制方法

1234确定零基预算单位零基预算单位提交业务活动计划编制总体预算

对每项业务活动计划进行成本与效益的比较分析第二节财务预算编制方法现金预算概述现金预算由以下四部分内容组成现金收入现金支出现金的多余和不足融资融资现金收入现金支出现金多余和不足现金预算内容第三节现金预算与预计财务报表预算现金预算的编制流程：第3章财务预测与现金预算产品成本预算、销售及管理费用预算销售预算现金预算生产预算第三节现金预算与预计财务报表预算现金预算的编制销售库存生产采购人力资源费用设备成本资金第三节现金预算与预计财务报表预算【例】假定企业规定预算期内的现金余额最低限额为10000元，最高为15000元，另外，该企业计划每季交纳所得税5000元、支付股利2500元。专门决策计划第一季度购置生产设备购置生产设备15000元，第四季度10000元。预算期初现金余额为10000元。要求编制现金预算。第三节现金预算与预计财务报表预算三、现金预算四、预计利润表项目1季度2季度3季度4季度全年销售量（件）10001500200015006000销售收入100000150000200000150000600000减：变动成本其中：制造成本（68元/件）销管费用（4元/件）68000400010200060001360008000102000600040800024000边际贡献28000420005600042000168000减：固定成本其中：制造费用销管费用222756000222756000222756000222756000222756000营业利润-27513275277251372554900减：利息支出75015002250税前利润-27513725269751222552650减：预计所得税500050005000500020000税后利润-5275872521975722532650五、预计资产负债表预算期初的资产负债表2004年12月31日五、预计资产负债表