2023年中级会计职称考试《中级会计实务》练习题 第十二章 非货币性资产交换

2023年中级会计职称考试《中级会计实务》经典练习题

第十二章非货币性资产交换

一、单项选择题

L在不涉及补价、不考虑其他因素的情况下，下列各项交易中属于非货币性

资产交换的是（）。

A.以长期股权投资换入债权投资

B.以应收票据换入投资性房地产

C.以其他权益工具投资换入固定资产

D.以应收账款换入一宗土地使用权

『正确答案』C『答案解析』应收账款、应收票据、债权投资属于货币性

资产，故选项A、B、D不属于非货币性资产交换。

2.下列关于非货币性资产交换的判断，表述正确的是（）。

A.甲公司以一项固定资产出资取得对被投资方乙公司的权益性投资，取得该

项投资后对乙公司具有重大影响，对甲公司来说，换出资产为固定资产，换

入资产为长期股权投资，属于非货币性资产交换

B.甲公司以一项固定资产出资取得对被投资方乙公司的权益性投资，取得该

项投资后对乙公司具有重大影响，对被投资方乙公司来说，属于非货币性资

产交换

C.甲公司以一项固定资产取得乙公司持有的对丙公司30%的股权，甲公司

取得该项投资后对丙公司具有重大影响，对乙公司来说，不属于非货币性资

产交换

D.甲公司以发行股票方式取得固定资产的，属于非货币性资产交换

1

『正确答案』A『答案解析』选项A、B,投资方以一项固定资产出资取得

对被投资方的权益性投资，取得该项投资后对乙公司具有重大影响，对投资

方来说，换出资产为固定资产，换入资产为长期股权投资，属于非货币性资

产交换；对被投资方来说，则属于接受权益性投资，不属于非货币性资产交

换。选项C,对于乙公司来说，以一项长期股权投资换入固定资产，属于非

货币性资产交换；选项D,企业以发行股票方式取得非货币性资产的，相当

于以权益工具结算买入非货币性资产，适用其他相关会计准则。

3.对于以公允价值为基础计量的非货币性资产交换，换出资产应当在终止确

认时将其公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益，下列表述不正确的

是（）。

A.换出资产为固定资产、在建工程、生产性生物资产和无形资产的，计入当

期损益的部分通过“资产处置损益”科目核算，在利润表“资产处置收益”

项目中列示

B.换出资产为投资性房地产的，按换出资产公允价值或换入资产公允价值确

认其他业务收入，按换出资产账面价值结转其他业务成本，二者之间的差额

计入当期损益，二者分别在利润表“营业收入"和''营业成本”项目中列示

C.换出资产为长期股权投资的，计入当期损益的部分通过“投资收益”科目

核算，在利润表“投资收益”项目中列示

D.换出资产为金融资产的，由于不属于非货币性资产交换准则适用范围，故

不确认损益

『正确答案』D『答案解析』选项D,换出资产为金融资产的，满足终止

确认的条件，计入当期损益的部分通过“投资收益”科目核算，在利润表“投

2

资收益”项目中列示；计入当期留存收益的部分通过“盈余公积”“利润分

配”科目核算，在资产负债表“盈余公积”和“未分配利润”项目中列示。

4.甲公司将一项用于出租的投资性房地产（写字楼），与乙公司拥有的固定

资产（厂房）进行交换。甲公司换入的厂房作为自用固定资产，乙公司换入

写字楼作为出租的投资性房地产。判断两项资产的交换具有商业实质的理由

表述不正确是（）。

A.属于不同类别的非货币性资产之间的交换

B.不同类别的非货币性资产产生经济利益的方式不同，其产生的未来现金流

量在风险、时间或金额方面也很可能不相同

C.换出的投资性房地产的未来现金流量为每期的租金，换入的固定资产的未

来现金流量为该厂房独立产生、或包括该厂房的资产组协同产生的现金流量

D.由定期租金带来的现金流量与用于生产经营的固定资产产生的现金流量

在风险、时间或金额方面显著相同

『正确答案』D『答案解析』选项D,由定期租金带来的现金流量与用于

生产经营的固定资产产生的现金流量在风险、时间或金额方面显著不同。

5.甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性

资产交换。甲公司换出生产设备的账面原值为IOOO万元，累计折旧额为

250万元，公允价值为780万元；换出专利权的账面原值为120万元，累

计摊销额为24万元，公允价值为100万元；设备和专利权均未计提减值

准备。乙公司换出机床的账面原值为1500万元，累计折旧额为750万元，

已计提减值准备为32万元，公允价值为700万元。甲公司另向乙公司收

取银行存款180万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质。

3

不考虑增值税等其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为（）万元。

A.538B.666C.700D.718

『正确答案』B『答案解析』甲公司换入机床的入账价值=（1000-250）

+（120-24）-180=666（万元）。

6.A公司与B公司均为增值税一般纳税人，无形资产（商标权）和投资性

房地产适用的增值税税率分别为6%和9%。A公司以一项无形资产与B

公司一项投资性房地产进行资产置换，资料如下：A公司换出的无形资产（商

标权）账面成本为450万元，已计提摊销额50万元，不含税公允价值为

405万元，并开出增值税专用发票，增值税销项税额为24.3万元；B公司

换出投资性房地产的账面价值为400万元（其中成本为310万元，公允价

值变动为90万元），不含税公允价值为450万元，并开出增值税专用发

票，增值税销项税额为40.5万元。交换之后资产的用途不改变。A公司另

向B公司支付银行存款61.2万元（其中，支付不含税补价45万元）。假

定该项交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。不考虑其他因素，下列

有关A公司和B公司的会计处理中，正确的是（）。

A.A公司换入投资性房地产的入账价值为337.5万元

B.A公司换出无形资产确认的处置损益为112.5万元

C.B公司换入无形资产的入账价值为405万元

D.B公司换出投资性房地产确认的处置损益为10万元

『正确答案』C『答案解析』选项A、B,A公司换入投资性房地产的入账

价值=405+45=450（万元），或=405+24.3+61.2—40.5=450（万元），

确认无形资产的处置损益=405—（450-50）=5（万元）；选项C、D,

4

B公司换入无形资产的入账价值=450—45=405（万元），或=450+40.5

-61.2-24.3=405（万元），确认投资性房地产处置损益=450—400=50（万

元）。

7.A公司和B公司均为增值税一般纳税人，不动产适用的增值税税率为

9%。A公司以一项固定资产（不动产）交换B公司的一项长期股权投资，

资料如下:A公司换出的固定资产原值为3000万元，已计提折旧450万元,

不含税公允价值为2700万元，开出增值税专用发票，增值税销项税额为

243万元，支付固定资产清理费用50万元；B公司换出长期股权投资的公

允价值无法确定。经协商A公司另向B公司支付银行存款57万元（B公

司收到不含税补价300万元，并支付增值税进项税额243万元）。A公司

取得该项股权投资后，对B公司具有重大影响。假定该项交换具有商业实

质，不考虑其他因素。A公司下列会计处理中，不正确的是（）。

A.补价占整个资产交换金额的比例为5.89%

B.该交易属于非货币性资产交换

C.换入长期股权投资的初始投资成本为3000万元

D.换出固定资产产生的损益为100万元

『正确答案』A『答案解析』选项A,A公司向B公司支付补价300万

元，补价的比例=300/（300+2700）X100%=10%；选项B,补价比例10%

小于25%,因此属于非货币性资产交换；选项C,A公司换入长期股权投

资的初始投资成本=2700+243+57=3000（万元）,或=2700+300=3000

（万元）；选项D,A公司换出固定资产产生的损益=2700—（3000-450）

-50=100（万元）。

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8.甲公司以投资性房地产和作为固定资产核算的货车交换乙公司生产经营

用的C设备和D设备，有关资料如下。甲公司换出：①投资性房地产原值

为45万元，已计提折旧3万元，公允价值为65万元；②货车原值为30

万元，已计提折旧10万元，公允价值为30万元。乙公司换出：①C设备

原值为25万元，已计提折旧10万元，公允价值为20万元；②D设备原

值为60万元，已计提折旧20万元，公允价值为60万元。甲公司另收到

乙公司支付的银行存款15万元。假定该项交换具有商业实质且公允价值能

够可靠计量。不考虑增值税的影响，下列有关甲公司和乙公司会计处理的表

述中，不正确的是()。

A.甲公司换入C设备和D设备的入账价值分别为20万元和60万元

B.甲公司换出投资性房地产确认其他业务收入为65万元

C.甲公司换出货车确认资产处置损益为10万元

D.乙公司换入投资性房地产和货车的入账价值分别为60万元和20万元

『正确答案』D『答案解析』选项A,甲公司换入C设备的入账价值=(95

-15)X[20/(20+60)]=20(万元)，换入D设备的入账价值=(95

-15)X[60/(20+60)]=60(万元)；选项B,甲公司换出投资性房

地产确认其他业务收入=65(万元)，结转其他业务成本=45—3=42(万

元)；选项C,甲公司换出货车确认的资产处置损益=30—(30-10)=10

(万元)；选项D,乙公司换入投资性房地产的入账价值=(80+15)×[65/

(65+30)]=65(万元),换入货车的入账价值=(80+15)X[30/(65

+30)]=30(万元)。

9.甲、乙公司均为增值税一般纳税人，动产适用的增值税税率均为13%,

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专利权免征增值税。甲公司以其他债权投资和交易性金融资产交换乙公司生

产经营用的精密仪器和专利权，有关资料如下。甲公司换出：①其他债权投

资的账面价值为35万元（其中成本为40万元、公允价值变动贷方余额为

5万元），公允价值为45万元；②交易性金融资产的账面价值为20万元

（其中成本为18万元、公允价值变动借方余额为2万元），公允价值为30

万元。乙公司换出：①精密仪器原值为20万元，已计提折旧9万元，公

允价值为15万元,含税公允价值为16.95万元;②专利权原值为63万元,

已摊销金额为3万元，公允价值为65万元。甲公司向乙公司支付银行存

款6.95万元（乙公司收到不含税补价5万元，以及增值税销项税额1.95

万元），假定该项交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量，各项资产交

换前后的用途不变。不考虑其他因素，下列有关甲公司非货币性资产交换的

会计处理，正确的是（）。

A.换入精密仪器的入账价值为14万元

B.换入专利权的入账价值为65万元

C.确认投资收益10万元

D.影响营业利润的金额为17万元

『正确答案』B『答案解析』甲公司换入资产的成本总额=换出资产不含

税公允价值（45+30）+支付的不含税补价5=80（万元），或=换出资产

含税公允价值（45+30）+支付的含税补价6.95—可抵扣的进项税额15×

13%=80（万元）；换入精密仪器的入账价值=80X15/（15+65）=15（万

元）；换入专利权的入账价值=80X65/（15+65）=65（万元）。因此，

选项A不正确，选项B正确；选项C,确认投资收益=（45-40）+（30

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-20）=15（万元）；选项D,影响营业利润的金额=（45-40）+（30

—20）=15（万元）。

10.A公司以无形资产交换B公司一项其他权益工具投资，有关资料如下。

①A公司换出：无形资产的账面价值500万元，公允价值为600万元；②

B公司换出：其他权益工具投资账面价值为550万元（其中，成本为540

万元、公允价值变动为10万元），公允价值为660万元。假定该项交换具

有商业实质且有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠。A公司收到银

行存款20万元补价，不考虑增值税及其他因素，A公司换入金融资产分类为

以公允价值计量且其变动计量当期损益的金融资产。A公司和B公司下列有

关非货币性资产交换会计处理表述不正确的是（）。

A.A公司换入交易性金融资产的成本为660万元

B.A公司换出无形资产的应确认的处置损益为100万元

C.B公司换入无形资产的成本为680万元

D.B公司换出其他权益工具投资应确认的留存收益为120万元

『正确答案』B『答案解析』选项B,A公司换出无形资产的公允价值=

换入资产的公允价值660+收到补价的公允价值20=680（万元），A公司

换出无形资产的应确认的处置损益=680-500=180（万元）；选项D,B公

司换出其他权益工具投资应确认的留存收益=660-540=120（万元）。

11.甲公司发生下列各项交易或事项中，适用非货币性资产交换会计准则进

行会计处理的是（）。

A.以库存商品交换A公司一项无形资产

B.以无形资产作为对价自B公司原股东取得B公司60%的股权并达到控

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制

c∙以无形资产作为对价自C公司原股东取得C公司20%的股权并对其具

有重大影响

D.以非货币性资产向职工发放福利

『正确答案』C『答案解析』选项A,甲公司应按照收入准则进行会计处

理；选项B,甲公司应按照企业合并准则进行会计处理；选项D,甲公司应

按照职工薪酬准则进行会计处理。

二、多项选择题

L下列各项中，属于非货币性资产的有（）。

A.长期股权投资

B.银行本票存款

C.其他权益工具投资

D.债权投资

『正确答案』AC『答案解析』货币性资产，是指企业持有的货币资金和收

取固定或可确定金额的货币资金的权利；非货币性资产，是指货币性资产以

外的资产。所以选项A、C属于非货币性资产。

2.不考虑其他因素，下列交易中属于非货币性资产交换的有（）。

A.以800万元应收债权换取生产用设备

B.以债权投资换取一项对合营企业的长期股权投资

C.以公允价值为600万元的厂房换取投资性房地产，另收取补价140万元

D.以公允价值为600万元的专利技术换取其他权益工具投资，另支付补价

160万元

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『正确答案』CD『答案解析』应收债权和债权投资均属于货币性资产，因

此，选项A、B不属于非货币性资产交换；选项C,补价的比例=140/600

XIOO%-23.33%,小于25%,属于非货币性资产交换；选项D,补价的

比例=I60/(160+600)X100%口21.05%,小于25%,属于非货币性资产

交换。

3.下列各项交易或事项中，不适用非货币性资产交换准则进行会计处理的有

()O

A.以对联营企业的股权投资换入一项投资性房地产

B.以本公司生产的产品换入生产用专利技术

C.以债权投资换入固定资产

D.定向发行本公司股票取得某被投资单位40%股权

『正确答案』BCD『答案解析』选项B,企业以存货换取客户的非货币性

资产的，不属于非货币性资产交换准则规范的内容，遵循收入准则；选项C,

债权投资属于货币性资产，且属于金融资产，遵循金融工具系列准则；选

项D,属于发行权益工具换入非货币性资产，不属于非货币性资产交换。

4.2021年1月1日，甲公司以一栋自用办公楼换入乙公司一台生产用设

备、一项交易性金融资产和一批原材料。甲公司换出办公楼的账面价值为

370万元，公允价值为520万元。乙公司换出设备的账面价值为150万元,

公允价值为180万元；换出交易性金融资产的账面价值为160万元，公允

价值为200万元；换出原材料的账面价值为100万元，公允价值为120万

元。乙公司另向甲公司支付银行存款30万元。甲公司为换入设备发生运输

费2万元，为换出办公楼发生清理费用7万元。双方交换后资产性质不变,

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假定该项交易具有商业实质。不考虑其他因素，下列有关甲公司会计处理的

表述中，正确的有（）。

A.确认固定资产176万元

B.确认交易性金融资产196万元

C.确认原材料116万元

D.确认资产处置损益150万元

『正确答案』AC『答案解析』甲公司换入交易性金融资产应以公允价值确

定其入账价值，即入账价值为200万元；换入设备的入账价值=（520-30

-200）×180∕（180+120）+2=176（万元）；换入原材料的入账价值=

（520-30-200）X120/（180+120）=116（万元）；所以选项A、C正

确，选项B不正确。甲公司应确认资产处置损益=520—370—7=143（万

元），选项D不正确。

5.甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%o甲公

司以一项长期股权投资与乙公司的一项生产经营用固定资产（设备）进行资

产置换，甲公司另向乙公司支付银行存款56.8万元（不含税补价10万元）,

有关资料如下。①甲公司换出：长期股权投资账面价值为300万元［其中投

资成本为270万元，损益调整为20万元，其他综合收益为8万元（可重

分类进损益），其他权益变动为2万元］,假定公允价值无法确定；②乙公

司换出：固定资产账面价值为320万元（其中原值为330万元，已提折旧

为10万元），公允价值为360万元，含税公允价值为406.8万元。假定

该项交换具有商业实质，乙公司取得相关股权投资时不构成企业合并。不考

虑其他因素，甲公司和乙公司的下列会计处理中，正确的有（）。

11

A∙甲公司换入固定资产的入账成本为360万元

B.甲公司换出长期股权投资确认的投资收益为50万元

C.乙公司换入长期股权投资的入账成本为350万元

D.乙公司换出固定资产确认的损益为40万元

『正确答案』ACD『答案解析』甲公司换出资产公允价值无法确定的情况

下，应以换入资产公允价值为基础确认换入资产成本。

甲公司会计分录如下：

借：固定资产360

应交税费一一应交增值税（进项税额）46.8

贷：长期股权投资300

投资收益（倒挤）50

银行存款56.8

借：其他综合收益8

资本公积2

贷：投资收益10

乙公司会计分录如下：

借：固定资产清理320

累计折旧10

贷：固定资产330

借：长期股权投资350

银行存款56.8

贷：固定资产清理320

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应交税费一一应交增值税（销项税额）46.8

资产处置损益40

因此，选项A正确；选项B,甲公司换出长期股权投资确认的投资收益=

（360-10）-300+8+2=60（万元）；选项C,乙公司换入长期股权投资

入账成本（方法一）=换出资产不含税公允价值360—不含税补价10=350

（万元），或乙公司换入长期股权投资入账成本（方法二）=换出资产含税

公允价值406.8—含税补价56.8=350（万元）；选项D,乙公司换出固定

资产确认的损益=360—320=40（万元）。

6.关于不具有商业实质的非货币性资产交换，下列项目会影响支付补价企业

计算换入资产入账价值的有（）。

A.支付的补价

B.可以抵扣的增值税进项税额

C.换出资产的账面价值

D.换出资产的增值税销项税额

『正确答案』ABCD『答案解析』不具有商业实质的非货币性资产交换，支

付补价方，以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费（包

括销项税额）扣减可以抵扣的进项税额，作为换入资产的入账价值。因此选

项ABCD正确。

三、判断题

L企业以一项用于出租的土地使用权交换一项自用的土地使用权，如果由定

期租金带来的现金流量与自用的无形资产产生的现金流量在风险、时间和金

额方面显著不同，那么这两项资产的交换应当视为具有商业实质。（）

13

『正确答案』√

2∙非货币性资产交换的核算中，无论是支付补价的一方还是收到补价的一方,

都要确认换出资产的处置损益。（）

『正确答案』×『答案解析』一般只有在非货币性资产交换具有商业实质

且换入或者换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，才确认换出资产的

处置损益。

3.企业购入的准备在两个月后转让的股票投资属于货币性资产。（）

『正确答案』×『答案解析』股票投资不是以固定或可确定的货币收取的

资产，不符合货币性资产的定义。

4.非货币性资产交换不具有商业实质或虽具有商业实质但换入资产和换出

资产的公允价值均不能可靠

计量的，应以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的成本。（）

『正确答案』√

四、计算分析题

1.A公司与B公司均为增值税一般纳税人，不动产适用的增值税税率均为

9%。有关非货币性资产交换的资料如下：

资料一：2021年5月2日，A公司与B公司签订协议，进行资产交换，

A公司换出其在老城区具有完全产权并用于经营出租的写字楼，B公司换出

其在新城区作为固定资产的办公楼。2021年6月30日，A公司写字楼租

赁期届满，与B公司办理完毕相关资产所有权转移手续，当日的资料为：

（1）A公司换出：采用成本模式进行后续计量的投资性房地产原值为

10000万元；至2021年6月30日已计提折旧1000万元，尚未计提减值

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准备；开出增值税专用发票，不含税公允价值为18000万元，增值税销项

税额为1620万元。

（2）B公司换出：固定资产账面价值为18000万元（其中成本为20000万

元，已计提折旧为2000万元）；开出增值税专用发票，不含税公允价值为

19000万元，增值税销项税额为1710万元。

（3）协议约定，A公司应向B公司支付银行存款1090万元，当日已支

付。

资料二：A公司换入办公楼确认为固定资产，用于行政办公，预计尚可使

用年限为20年，采用年限平

均法计提折旧，不考虑净残值；B公司换入写字楼当日经营出租给某公司，

并采用公允价值模式进行后续计量。假定整个交换过程中没有发生其他相关

税费，该项交易具有商业实质且公允价值能够可靠计量。

资料三：2021年12月31日，B公司换入投资性房地产的公允价值为

23000万元。不考虑其他因素。

要求：（1）计算2021年6月30日A公司支付不含税的补价、换入固

定资产的成本、资产交换确认的损益。

『正确答案』A公司支付不含税的补价=19000—18000=1000（万元）。

方法一：换入资产成本=换出资产不含税公允价值18000+支付的不含税

补价IOO0+为换入资产应支付的相关税费0=19000（万元）。

A公司换出：投房原值10000；折旧1000,公允18000,税1620。

B公司换出：固定资产成本20000,折旧2000；公允19000,税1710。

A公司应向B公司支付银行存款1090万元

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方法二：换入资产成本=换出资产含税公允价值（18000+1620）+支付的

含税补价1090—可抵扣的增值税进项税额1710+为换入资产应支付的相

关税费O=I9000（万元）。

A公司资产交换确认的损益=18000—（10000-1000）=9000（万元）。

（2）编制2021年6月30日A公司换入固定资产的会计分录。

『正确答案』

借：固定资产19000

应交税费一一应交增值税（进项税额）1710

贷：其他业务收入18000

应交税费一一应交增值税（销项税额）1620

银行存款1090

借:其他业务成本9000

投资性房地产累计折旧1000

贷：投资性房地产IoOOO

（3）计算2021年6月30日B公司换入投资性房地产的成本、资产交

换确认的损益。

『正确答案』

方法一：换入资产成本=换出资产不含税公允价值19000—收到的不含税

补价1000+为换入资产应支

付的相关税费0=18000（万元）。

方法二：换入资产成本=换出资产含税公允价值（19000+1710）一收到的

含税补价1090—可抵扣的

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增值税进项税额1620+为换入资产应支付的相关税费0=18000（万元）。

B公司资产交换确认的损益=19000—18000=1000（万元）。

（4）编制2021年6月30日B公司换入投资性房地产的会计分录。

『正确答案』

借：固定资产清理18000

累计折旧2000

贷：固定资产20000

借：投资性房地产—成本18000

应交税费一一应交增值税（进项税额）1620

银行存款1090

贷：固定资产清理18000

资产处置损益1000

应交税费一一应交增值税（销项税额）1710

（5）编制2021年12月31日，A公司计提固定资产折旧和B公司有

关投资性房地产公允价值变动的会计分录。（采用公允价值模式计量的投资

性房地产应写出必要的明细科目，答案中的金额单位以万元表示）

『正确答案』

A公司计提固定资产折旧：

借：管理费用（19000/20X6/12）475

贷：累计折旧475

B公司确认投资性房地产公允价值变动：

借:投资性房地产—公允价值变动（23000-18000）5000

17

贷：公允价值变动损益5000

2.甲公司经与乙公司协商，进行资产置换，资产置换日资料如下：

资料一：甲公司换出固定资产的账面价值为500万元（成本为600万元，

已计提折旧为100万元）；

公允价值为600万元。

资料二：乙公司换出：

（1）交易性金融资产的公允价值为550万元。

（2）投资性房地产的公允价值为200万元。

资料三：有确凿证据表明甲公司换入资产的公允价值更加可靠，甲公司支

付补价50万元。假定上述资产交换具有商业实质，双方资产交换前后用途

不变。不考虑增值税等税费。

要求：计算甲公司换入资产的成本、换出资产的公允价值和换出资产的处

置损益，并编制甲公司的相关会计分录。

『正确答案』

（1）换入资产的成本=换入资产的公允价值（550+200）+应支付的相关

税费0=750（万元）

（2）换出资产的公允价值=换入资产的公允价值750—支付补价的公允价

值50=700（万元）

（3）换出资产的处置损益=换出资产的公允价值700一换出资产账面价值

500=200（万元）

（4）会计分录：

借：固定资产清理500

18

累计折旧IOO

贷：固定资产600

借：交易性金融资产550

投资性房地产200

贷：固定资产清理500

资产处置损益200

银行存款50

3.甲公司与乙公司协商，进行资产置换，资料如下：

资料一：甲公司换出：

（1）固定资产账面价值为900万元（成本为950万元、已计提折旧50万

元）；公允价值为IOOo万元；

（2）投资性房地产账面价值为500万元；公允价值为600万元；

甲公司换出公允价值合计为1600万元。

资料二：乙公司换出：

（1）交易性金融资产：公允价值为UOO万元。

（2）无形资产：公允价值为600万元；

乙公司换出公允价值合计为1700万元。

资料三：假定上述资产交换具有商业实质，有确凿证据表明甲公司换入资

产的公允价值更加可靠。甲公司支付补价为150万元。双方资产交换前后

用途不变。不考虑增值税等其他因素。

要求：计算甲公司换入资产的初始计量金额、计算甲公司换出固定资产和

投资性房地产的公允价值及其相关处置损益，编制甲公司相关会计分录。

19

『正确答案』

（1）甲公司换入资产的初始计量金额=换入资产的公允价值1700+应支

付的相关税费0=1700（万元）

（2）甲公司换出资产的公允价值总额=换入资产的公允价值170O-支付补

价的公允价值150=1550（万元）

甲公司换出固定资产公允价值=1550X1000/（：LOoO+600）=968.75（万元）

甲公司换出投资性房地产公允价值=1550X600/（1000+600）=581.25（万

元）

（3）处置损益

换出固定资产的处置损益=968.75—900=68.75（万元）

换出投资性房地产的营业利润=581.25—500=81.25（万元）

（4）会计分录

借：固定资产清理900

累计折旧50

贷：固定资产950

借：交易性金融资产HOO

无形资产600

贷：固定资产清理900

资产处置损益68.75

其他业务收入581.25

银行存款150

借：其他业务成本500

20

贷：投资性房地产500

五、综合题

1.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，土地使用权适用的增值税税率均

为9%。甲公司按净利润的10%计提盈余公积。2021年甲公司和乙公司发

生如下交易：

资料一：2021年1月3日，甲公司以银行存款购入用于公司绿化用地的一

宗土地使用权，取得增值税专用发票，价款8000万元，增值税进项税额为

720万元，当日投入使用，该项土地使用权的预计使用年限为50年，预计

净残值为零，采用直线法摊销。

资料二：2021年2月3日，甲公司以银行存款2600万元购入B公司3%

的有表决权股份，并指定为以公允价计量且其变动计入其他综合收益的非交

易性金融资产。2021年3月，B公司宣告派发现金股利IOOO万元。2021年

3月31日，甲公司所持B公司股票的公允价值为3000万元。

资料三：甲公司和乙公司为了整合资源，于2021年4月30日签订合同，

进行资产置换。甲公司以2021年1月3日购入的土地使用权交换乙公司

持有B公司17%的股权（资产交换前乙公司已持B公司20%的股权）。

2021年4月30日，双方办理完毕相关资产所有权划转手续，有关资料如

下：

（1）甲公司：无形资产的不含税公允价值为17000万元，开出增值税专

用发票，增值税销项税额为1530万元；原持有B公司3%的股权公允价值

为3100万元。甲公司换入乙公司持有B公司17%的股权后，累计持有B

公司20%的股权，对B公司具有重大影响，由金融资产转换为长期股权投

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资。

（2）乙公司：长期股权投资一一B公司（20