税收理论课件

增值税

第一节增值税概述

一、增值税的概念增值税是指对从事销售货物或者加工、修理修配劳务，服务、无形资产和不动产以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。生产或流通环节售价（元）增值额（元）按全额课税10%（元）按增值额课税10%（元）原材料505055产成品803083批发901091零售10010101合计-1003210

按全额征税税额会因生产流通环节的增减发生变化，而按增值额征税税额不会因生产流通环节的增减而发生变化，有利于防止企业因税负原因而变得大而全。二、增值税的类型由于各国对外购固定资产处理方式的不同，形成了三种增值税类型：生产型增值税收入型增值税消费型增值税三、增值税的性质和特点（一）增值税的性质

增值税以增值额为课税对象，以流转额为计税依据，同时实行税款抵扣的计税方式，这一计税方式决定了增值税属于流转税的一种。（二）增值税的特点1.较好地避免了重复征税，具有中性税收的特征2.道道征税，普遍课税，价外征税，环环扣税第二节增值税纳税人、征税范围以及税率一、增值税的纳税人（一）增值税的纳税人

在中华人民共和国境内从事销售货物、加工、修理修配劳务、销售服务、无形资产或者不动产的单位和个人，为增值税纳税人。（二）增值税纳税人的分类现行增值税制度是以纳税人年应税销售额的大小和会计核算水平这两个标准为依据来划分一般纳税人和小规模纳税人的。其中“会计核算健全”，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。（三）一般纳税人的认定一般纳税人是指年应征增值税销售额(以下简称年应税销售额，包括一个公历年度内的全部应税销售额)，超过《实施细则》规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位(以下简称“企业”)。（四）小规模纳税人的认定小规模纳税人是指经营规模较小，销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全的纳税人。其中“会计核算不健全”，是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。【增值税纳税人或扣缴义务人】纳税人分类标准（年应税销售额）特殊情况计税规定小规模纳税人500万元以下①个人（非个体户）②非企业性单位③不经常发生应税行为的企业【注意】①为必须

②③可选择简易计税办法（不得抵扣、不得使用增值税专用发票）一般纳税人超过小规模纳税人认定标准小规模纳税人会计核算健全，也可以办理一般纳税人登记一般计税办法（执行税款抵扣制，可以使用增值税专用发票）【注意】增值税一般纳税人资格实行登记制，登记事项由增值税纳税人向其主管税务机关办理。【注意】除另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人扣缴义务人境外单位或个人在境内提供应税劳务或服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。增值税的征税范围销售及进口货物

货物指有形动产（包括电力、热力、气体在内）提供加工、修理修配劳务

加工、修理修配的对象为有形动产销售服务交通运输服务

①陆路运输

②水路运输

③航空运输④管道运输邮政服务

①邮政普通服务

②邮政特殊服务

③其他邮政服务建筑服务

①工程服务

②安装服务

③修缮服务

④装饰服务

⑤其他建筑服务电信服务

①基础电信服务(语音通话；出租、出售宽等)

②增值电信服务(短信、彩信；互联网接入；卫星电视信号落地转接等)金融服务

①贷款服务

②直接收费金融服务

③保险服务

④金融商品转让现代服务

①研发和技术服务（研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务）

②信息技术服务（软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务）

③文化创意服务（设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务）

④物流辅助服务（航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务)

⑤租赁服务（融资租赁服务+经营租赁服务）（有形动产租赁+不动产租赁）

⑥鉴证咨询服务

（认证服务、鉴证服务和咨询服务）

⑦广播影视服务

（广播影视节目的制作服务、发行服务和播映服务）

⑧商务辅助服务（企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务）

⑨其他现代服务生活服务销售无形资产

各类无形资产的所有权或使用权+土地使用权销售不动产

构筑物、建筑物13（二）增值税的征税范围的两种特殊规定——特殊行为和特殊项目1．属于征税范围的特殊行为（1）视同销售货物行为①将货物交付其他单位或者个人代销；②销售代销货物；③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；

⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。（2）视同销售服务、无形资产或者不动产

单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

财政部和国家税务总局规定的其他情形。(3)混合销售行为

一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。（4）兼营

试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额。【混合销售与兼营】

特征纳税规定举例混合销售“一项”销售行为既涉及货物又涉及服务（“同时”发生，有从属之分）主营业务是什么就按什么税目、税率交税货物混合销售

百货商场销售商品(16%)

同时提供运输服务(10%)→→执行16%服务混合销售

建筑公司建盖房屋(10%)

同时供应自产配件(16%)

→→执行10%兼

营“两项或以上”销售行为涉及多个税目（不针对同一购买者，也不是同一项销售行为）按不同税目、税率分别核算分别缴纳；未分别核算从高适用（国家不吃亏原则）。

某公司从事建筑设计(6%)

并承接建筑工程(10%)

煤矿销售工业用煤(16%)

并销售居民用煤（10%）

商场（16%）经营美食城（6%）三、增值税的税率和征收率（一）增值税基本税率：16%（二）低税率：税率为10%，6%（三）增值税零税率：出口货物税率为零基本税率16%销售或进口货物（另有列举的货物除外）销售劳务有形动产租赁服务低税率10%粮食、食用植物油、鲜奶。自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品。图书、报纸、杂志。④饲料、化肥、农药、农机、农膜。⑤国务院及其他有关部门规定的其他货物。交通运输、邮政、建筑、基础电信、不动产租赁、销售不动产、转让土地使用权6%增值电信、金融、现代服务（租赁除外）、生活服务、销售无形资产（土地使用权除外）零税率0①出口货物（国务院另有规定的除外）②单位和个人销售的部分境外服务和无形资产（---出口服务）（四）增值税征收率1、一般规定：3%。2、国务院和其他相关部门的特殊规定第三节增值税应纳税额的计算增值税应纳税额一般采取税款抵扣的方法，间接计算增值税应纳税额。其计算公式为：应纳税额=当期销项税额一当期进项税额其中，当期销项税额等于增值税销售额乘以适用增值税税率；当期进项税额等于购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。增值税应纳税额计算的关键在于正确计算当期增值税销售额、销项税额和进项税额。一、增值税销项税额的计算销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额的计算公式为：销项税额=销售额×适用税率销项税额的计算取决于销售额和适用税率两个因素。需要特别强调的是，增值税是价外税，公式中的“销售额”必须是不包括收取的销项税额的销售额。(一)一般销售方式下的销售额

增值税销售额，是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，向购买方（承受应税劳务也视为购买方)收取的全部价款和价外费用，但是不包括向购买方收取的销项税额。例1：某冰箱厂向商场销售冰箱20台，开出增值税专用发票，单价3000元，同时收取运输装卸费468元，要求计算销项税额。解析：①冰箱的销售额＝3000×20=60000（元）②运输装卸费的销售额＝468÷（1+16%）=403.44（元）③销项税额=（60000﹢403.44）×16%=9664.55（元）例2：某粮食加工厂向某超市销售大米5吨，开出增值税专用发票，单价2400元，要求计算销项税额。解析：①大米销售额=2400×5=12000（元）②大米的销项税额=12000×10%=1200（元）（二）特殊销售方式下的销售额1．采取折扣方式销售（1）折扣销售（2）现金折扣例3：某汽车厂销售轿车一辆，不含税销售额20万元，现款购买给予折扣10%，要求计算销项税额。解析：①开具一张发票，注明折扣额2万元，则销售额为18万元，销项税额=18×16%=2.88（万元）②开具两张发票，其中一张为负数发票2万元，则销售额为20万元，销项税额=20×16%=3.22．采取以旧换新方式销售以旧换新是指纳税人在销售自己的货物时，有偿收回旧货物的行为。根据税法规定，采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。

考虑到金银首饰以旧换新业务的特殊情况，对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。例4：某超市采取以旧换新方式销售高压锅，消费者用一个旧高压锅（作价40元），再加100.4元可换取一个新的零售价为139.2元的高压锅，要求计算销项税额。解析：①高压锅销售额=139.2÷（1+16%）=120（元）②高压锅的销项税额=120×16%=19.2（元）3．采取还本销售方式销售

税法规定，采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。例5：某冰箱厂为促销采用还本方式销售冰箱.本月销售新型冰箱5台,不含税单价2000元，又支付到期还本的冰箱款3500元，要求计算销项税额。解析：①冰箱销售额=2000×5=10000（元）②冰箱的销项税额=10000×16%=1600（元）4．采取以物易物方式销售以物易物是指购销双方不是以货币结算，而是以同等价款的货物相互结算，实现货物购销的一种方式。税法规定，以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。例6：某钢厂用10吨钢材从某水泥厂换取水泥100吨，钢材每吨不含税价3000元，水泥每吨300元，要求计算销项税额。①钢厂销售额=3000×10=30000（元）②水泥厂销售额=300×100=30000（元）③双方销项税额=30000×16%=4800（元）5．包装物押金是否计入销售额税法规定，纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税，但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。例7：某公司2019年3月1日销售机电产品20件，不含税单价800元，随货出租包装物10个，一次性收取租金480元，租期3个月，每个收取押金100元，6月5日确定该批包装物无法收回。要求分别计算3月和6月的销项税额。

解析：①3月销售额=800×20﹢480÷（1+16%）=16413.79（元）②3月的销项税额=16413.79×16%=2626.21（元)③6月没有收回押金的销售额=100×10÷（1+16%）=862.07(元)④6月销项税额=862.07×16%=137.93(元)

例8：某电器公司将本厂生产的空调一台调拨给老干部活动中心，生产成本12000元/台，市场不含税售价15000元/台，将本厂生产的微波炉100台作为福利发给职工，生产成本300元/台，市场不含税售价450元/台，要求计算销项税额。解析：销项税额=（15000+450×100）×16%=9600（元）例9：某电器公司将新研制的一批产品作为应付股利分配给投资者。该批产品没有同类产品售价，加工成本52000元，成本利润率10%，要求计算销项税额。解析：①组成计税价格=52000×（1+10%）=57200（元）②销项税额=57200×16%=9152（元）6、进口货物的增值税计税价格的确定纳税人进口货物，以组成计税价格为计算其增值税的计税依据。其计算公式如下：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税或：组成计税价格=关税完税价格×(1+关税税率)÷(1-消费税税率)例10：某商场于2018年10月进口货物一批。该货物在国外的买价40万元，另该批货物运抵我国海关前发生的包装费、运输费、保险费等共计20万元。货物报关后，商场按规定缴纳了进口环节的增值税并取得了海关开具的完税凭证。假定该批进口货物在国内全部销售，取得不含税销售额80万元。要求计算该批货物进口环节、国内销售环节分别应缴纳的增值税税额（货物进口关税税率15%，增值税税率17%）（1）关税的组成计税价格=40+20=60（万元）（2）应缴纳进口关税=60×15%=9（万元）（3）进口环节应纳增值税的组成计税价格=60+9=69（万元）（4）进口环节应缴纳增值税的税额=69×16%=11.04（万元）(5)国内销售环节的销项税额=80×16%=12.8（万元）(6)国内销售环节应缴纳增值税税额=12.8-11.04=1.76(万元)7．因销售货物退回或者折让退还给购买方的增值税额的税务处理因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。二、进项税额的计算进项税额，是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额。1．准予从销项税额中抵扣的进项税额项目（1）一般纳税人购进货物或者应税劳务的进项税额，为从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2）一般纳税人进口货物的进项税额，为从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。（3）一般纳税人购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。（4）一般纳税人取得由税务所为小规模纳税人代开的增值税专用发票，可以将专用发票上填写的税额作为进项税额计算抵扣。例11：某罐头制品厂向农民收购黄桃5000公斤,每公斤2元，支付现金，并开具合法的收购凭证，要求计算进项税额。解析：收购黄桃的进项税额=5000×2×10%=1000（元）例12：某机械制造厂，为增值税一般纳税人，2月份购进钢材一批，取得增值税专用发票上注明的价款20万元，要求计算该企业2月份购进钢材应抵扣的进项税额。解析：20×16%=3.2(万元)对内（非生产经营）（4）集体福利、个人消费对外（5）投资（6）分配股利（7）无偿赠送“自产、委托加工”货物

视同销售视同销售“购进”货物进项税额不得抵扣视同销售2017初级会计资格全免费在线培训课程---《经济法基础》第四章第一节一般纳税人应纳税额计算---进项税额扣减进项税额---进项税额转出

已抵扣进项税额的购进货物、劳务、服务、无形资产或不动产，发生不得从销项税额中抵扣情形的，应当将进项税额直接转出或按比例计算转出。

【提示】适用一般计税方法的纳税人兼营简易计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额时，

按公式计算：

（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）=当期无法划分的全部进项税额×

不得抵扣的进项税额当期全部销售额【举例1】某一般纳税人企业，上月份外购一批瓷砖拟用于销售，取得增值税专用发票注明价款100万元，增值税税额16万元，当月通过税务机关认证并抵扣了进项税额。本月，甲企业将该批瓷砖中的50%用于职工健身房装修，则：进项税额转出=16×50%=8（万元）【举例2】某一般纳税人企业因管理不善导致库存原材料毁损30%，材料总成本105万元，运费成本5万元，则：进项税额转出=（105-5）×16%×30%＋5×10%×30%=4.95（万元）【举例3】某一般纳税人企业于2019年1月购入一台生产设备，增值税专用发票上注明的买价为100万，增值税为17万，2020年1月因管理不善烧毁，烧毁时已计提折旧20万，则转出的进项税额=（100-20）×16%=12.8（万元）【举例4】某一般纳税人药厂3月份销售抗生素药品116万元（含税），销售免税药品50万元，当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则不得抵扣的进项税额=6.8×50÷[116÷（1+16%）+50]＝2.27（万元）四、增值税应纳税额的计算1．一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，其应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额的计算公式为：应纳税额=当期销项税额一当期进项税额2．一般纳税人生产、销售的一些特殊货物采用简易办法计算增值税应纳税额，按照销售额和规定的征收率计算。应纳税额计算公式为：应纳税额=销售额×征收率3．进口的应税货物，按照组成计税价格和规定的增值税税率计算应纳税额，不得抵扣发生在我国境外的进项税额。应纳税额计算公式为：

应纳税额=组成计税价格×税率

组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

4．纳税人销售货物或者提供应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的，或者视同销售行为，按照税法规定的销售额及税率来计算的应纳税额的公式为：应纳税额=销售额×税率或：应纳税额=组成计税价格×税率组成计税价格=成本×（1+成本利润率）四、小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和规定的征收率，实行简易办法计算应纳税额，不得抵扣进项税额。

应纳税额=不含税销售额×征收率小规模纳税人在计算应纳税额时，必须将含税销售额换算为不含税的销售额后才能计算应纳税额。

不含税销售额=含税销售额÷(1+征收率)例13：某小规模纳税人2017年6月发生如下业务：（1）销售服装取得含增值税销售额为2392元，开具了普通发票。（2）购进办公用品一批，支付货款13500元、增值税税款2295元。（3）当月销售办公用品取得含税销售额为8528元，开具了普通发票；销售给一般纳税人仪器两台，取得不含增值税销售额38500元、增值税税款1540元，增值税专用发票已由税务所代开。计算该纳税人6月份增值税应纳税额。解析：

不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）=2392÷（1+3%）+8528÷（1+3%）+38500=49102应纳增值税税额=销售额×征收率=49102×3%=1473.06（二）起征点根据《暂行条例》的规定，纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，依照暂行条例规定全额计算缴纳增值税。增值税起征点的幅度规定：（1）销售货物的，为月销售额5000-30000元；（2）销售应税劳务的，为月销售额5000-30000元；（3）按次纳税的，为每次（日）销售额300-500元。2017年12月31日前，对月销售额2万元(含本数)至3万元的增值税小规模纳税人，免征增值税。（三）放弃免税

纳税人销售货物或者应税劳务适用免税规定的，可以放弃免税，依照条例的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税。

第四节增值税的出口退（免）税出口产品退（免）税，是国际上通行的税收规则，目的在于鼓励本国产品出口，使本国产品以不含税价格进入国际市场，增强本国产品的竞争能力。一、出口货物退（免）税概述（一）出口货物退（免）税基本政策我国的出口货物税收政策分为以下三种形式：

1．出口免税并退税2．出口免税不退税3．出口不免税也不退税

（二）出口货物退（免）税的适用范围增值税出口退（免）税的“出口货物”，必须同时具备以下条件：（1）属于增值税、消费税征税范围的货物；（2）经中华人民共和国海关报关离境的货物；（3）财务会计上作对外销售处理的货物；（4）出口结汇（部分货物除外）并已核销的货物。（三）出口货物适用的退税率出口货物的退税率，是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例。出口企业应将不同税率的货物分开核算和申报，凡划分不清适用退税率的．一律从低适用退税率计算退（免）税。

二、出口货物应退税额的计算（一）“免、抵、退”税的计算方法实行“免、抵、退”税管理办法的“免”税，是指对生产企业出口自产货物，免征本企业生产销售环节的增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。（二）“先征后退”的计算方法外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上注明的进项金额和退税率计算。应退税额=外贸收购金额（不含增值税）×退税率外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定从小规模纳税人购进持普通发票特准退税出口货物（抽纱、工艺品等），同样实行出口免税并退税的办法。其计算公式为：应退税额=普通发票所列销售（含增值税）金额÷（1+征收率）×退税率从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，按以下公式计算退税：应退税额=增值税专用发票注明的金额×退税率例14：某进出口公司2015年6月购进牛仔布委托加工成服装出口，取得牛仔布增值税发票一张，注明计税金额10000元（退税税率13%）；取得服装加工费计税金额2000元（退税税率17%），要求计算该企业的应退税额。该企业的应退税额=10000×13%+2000×17%=1640（元）第五节增值税的征收管理一、增值税纳税义务发生时间二、纳税地点三、纳税期限四、增值税专用发票管理一、纳税义务、扣缴义务发生时间直接收款

收到销售款或取得索取销售款凭据的当天托收承付和委托收款

发出货物并办妥托收手续的当天赊销和分期收款

①合同约定的收款日期的当天

②无合同或未约定的为发货当天预收货款

销售货物

货物发出的当天

提供建筑服务、租赁服务

收到预收款当天金融商品转让

所有权转移当天委托代销

收到代销清单或者收到全部或部分货款的当天；未收到的，为发出货满180天当天视同销售

货物移送的当天进口货物

报关进口的当天先开发票

开具发票的当天扣缴义务

纳税义务发生当天二、纳税地点固定业户一般情况

机构所在地总分支机构不在同一县（市）的

分别缴纳；

经批准，可以由总机构汇总向总机构所在地申报纳税外出经营

有外管证---机构所在地（回来交）

无外管证---经营地（外面交），未申报的由其机构所在地主管税务机关补征税款非固定业户

向销售地或劳务、服务发生地申报纳税进口

向报关地海关申报纳税其他个人

其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在

地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。【注意】营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。

纳税人销售取得的不动产和其他个人出租不动产的增值税，国家税务局暂委托地方税务局代为征收。三、纳税期限①增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。不能按期纳税的，可以按次纳税。

【提示】纳税人具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。

【注意】以1个季度为纳税期限：小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社。②以1日、3日、5日、10日、15日为一个纳税期的，期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清

上月税款。③以1个月或1个季度为一个纳税期限的，期满之日起15日内申报纳税；四、增值税的专用发票管理制度增值税专用发票是指增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。专用发票不仅是经济业务收付款的原始凭证，而且是兼记销货方纳税义务和购货方进项税额的主要依据，是购货方据以抵扣增值税税款的法定凭证。增值税专用发票开具要求

1．项目齐全，与实际交易相符；2．字迹清楚，不得压线、错格；3．发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；4．按照增值税纳税义务的发生时间开具专用发票。开具的专用发票有不符合上述要求的，不得作为扣税凭证，购买方有权拒收。四、增值税专用发票联

次

①发票联，作为购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证；

②抵扣联，作为购买方报送主管税务机关认证和留存备查的扣税凭证；

③记账联，作为销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证。一般纳税人不得开具增值税专用发票的情形

①零售（不包括劳保专用部分）；

②销售货物、提供应税劳务及服务适用免税规定；

③向消费者个人销售货物、提供应税劳务及销售服务无形资产和不动产。【注意】小规模纳税人销售货物、提供应税劳务或服务需要开具专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。本章小结增值税是指对从事销售货物或者加工、修理修配劳务，服务、无形资产和不动产以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税。本章小结增值税的纳税人按照会计核算是否健全和规模大小，分为一般纳税人和小规模纳税人。对一般纳税人设置了一档基本税率16%和二档低税率10%、6%。对出口货物实行零税率。对小规模纳税人实行3%的征收率。增值税应纳税额=当期销项税额一当期进项税额消费税第一节消费税纳税人、征税范围及税率一、消费税的纳税义务人消费税的纳税人为：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售应税消费品的其他单位和个人。消费税纳税人具体包括：（1）在我国境内从事生产应税消费品的单位和个人；（2）国务院确定的在我国境内从事销售应税消费品的单位和个人；（3）在我国境内从事进口应税消费品的单位和个人；（4）在我国境内从事委托加工应税消费品的单位和个人。此外，对委托加工的应税消费品，以委托方为纳税人，受托方为代扣代缴义务人（受托方为个体经营者除外）；对进口的应税消费品，以进口人或其代理人为纳税人。

二、消费税的征税范围我国选择了5种类型的15种消费品列入消费税征收范围。具体内容如下：（1）一些过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境造成危害的特殊消费品，如烟、酒及酒精、鞭炮、焰火等。（2）非生活必需品，如化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具、高档手表等。（3）高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车、游艇等。（4）不可再生和替代的稀缺资源消费品，如成品油、实木地板、一次性木筷等。（5）税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并具有一定财政意义的消费品，如电池。三、消费税的税目与税率（一）税目消费税税目采用列举方式，凡征税的消费品才列入税目税率表，不征收的不列入。我国现行消费税共设置14个税目，具体是指：烟；酒及酒精；化妆品；贵重首饰及珠宝玉石；鞭炮、焰火；成品油；汽车轮胎；摩托车；小汽车；高尔夫球及球具；高档手表；游艇；木制一次性筷子；实木地板。消费税税目

1.烟：包括卷烟、雪茄烟和烟丝。2.酒

（1）酒，包括白酒、黄酒、啤酒和其他酒；

（2）调味料酒不征收消费税；

（3）对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。3.高档化妆品（2017年调整）

（1）征收范围包括高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。

（2）高档美容、修饰类化妆品和高档护肤类化妆品是指生产（进口）环节销售（完税）价格（不含增值税）在10元/毫升（克）或15元/片（张）及以上的美容、修饰类化妆品和护肤类化妆品。

（3）舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩，不属于本税目的征收范围。4.贵重首饰及珠宝玉石

（1）包括金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品（如黄金项链、钻戒），以及其他贵重首饰和珠宝玉石（如珍珠、碧

玺、琥珀、珊瑚等）。

（2）宝石坯是经采掘、打磨、初级加工的珠宝玉石半成品，对宝石坯应按规定征收消费税。消费税税目5.鞭炮、焰火，但体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不征收消费税。6.成品油，包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油。

（1）取消车用含铅汽油消费税，汽油税目不再划分二级子目，统一按照无铅汽油税率征收消费税。

（2）以汽油、汽油组分调和生产的甲醇汽油、乙醇汽油征收消费税；以柴油、柴油组分调和生产的生物柴油，征收消费税。

（3）植物性润滑油、动物性润滑油和化工原料合成润滑油，征收消费税。

（4）催化料、焦化料属于燃料油的征收范围，征收消费税。7.摩托车

（1）气缸容量250毫升和250毫升（不含）以上的摩托车继续分别按3%和10%的税率征收消费税。

（2）对最大设计车速不超过50公里/小时，发动机汽缸总工作容量不超过50毫升的三轮摩托车不征收消费税。8.小汽车

（1）包括各类乘用车和中轻型商用客车。【提示】不包括大型商用客车、大货车、大卡车。

（2）电动汽车不征收消费税。

（3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不征收消费税。

（4）对于购进乘用车和中轻型商用客车整车改装生产的汽车，征收消费税。消费税税目

9.高尔夫球及球具

包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。10.高档手表

销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表征收消费税。11.游艇12.木制一次性筷子，包括各种规格的木制一次性筷子和未经打磨、倒角的木制一次性筷子。13.实木地板

（1）按生产工艺不同，分为独板（块）实木地板、实木指接地板和实木复合地板；

（2）按表面处理状态不同，分为未涂饰地板（白坯板、素板）和漆饰地板。14.电池

（1）包括原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。

（2）对无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池(又称“氢镍蓄电池”或“镍氢蓄电池”)、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池免征消费税。15.涂料

对施工状态下挥发性有机物含量低于420克/升(含)的涂料免征消费税。【注意】现行税目不包括“汽车轮胎”、“酒精”；新增“电池”、“燃料”；“化妆品”改为“高档化妆品”。（二）税率消费税采用比例税率、定额税率,从量定额与从价定率相结合的3种形式：（1）比例税率。适用于大多数应税消费品。（2）定额税率。适用于黄酒、啤酒、成品油。（3）复合税率。适用于卷烟和白酒。第二节消费税应纳税额的计算一、消费税的计税依据（一）实行从价定率和从量定额计征办法的计税依据1、实行从价定率计征办法的计税依据应纳税额＝应税消费品的销售额×比例税率2、实行从量定额计征办法的计税依据应纳税额＝应税消费品的销售数量×定额税率3、复合计税办法我国对卷烟和白酒实行复合计税应纳税额＝销售数量×定额税率＋销售额×比例税率（二）销售额的确定1、一般规定应税消费品的销售额为纳税人销售应税消费品从购买方收取的全部价款和价外费用。2、销售额的换算（1）含增值税销售额的换算应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率）（2）以外汇结算销售额的换算纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。3、包装物的规定（1）应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。（2）如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。（3）对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。（4）对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中征收消费税(啤酒、黄酒除外)。啤酒的包装物押金不包括供重复使用的塑料周转箱的押金。增值税和消费税的税务处理有何不同

增值税与消费税是流转税中最重要的两个税种。从计税原理上看，增值税是对生产和流通环节的增值额征税，而消费税只对部分货物的生产、委托加工和进口环节征收。

增值税和消费税最大的区别：一是消费税是价内税(计税依据中含消费税税额)，增值税是价外税(计税依据中不含增值税税额)二是消费税的绝大多数应税消费品只在货物出厂销售(或委托加工、进口)环节一次征收，在流通批发零售环节不再征收，而增值税是在货物生产、流通各环节道道征收。但它们之间有一个最显著的联系：即对从价定率征收消费税(不含从量定额征收的部分)的应税消费品计征消费税和增值税销项税的税基是相同的，均为不含增值税而含消费税的销售额。（三）销售数量的确定1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；4.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。（四）计税依据的特殊规定1.计税价格的核定应税消费品计税价格明显偏低又无正当理由的，税务机关有权核定其计税价格。（1）卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核定，送财政部备案；（2）其他应税消费品的计税价格由省、自治区和直辖市国家税务局核定；（3）进口的应税消费品的计税价格由海关核定。2、扣除外购已税消费品已纳消费税的规定外购的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳的消费税额。例1：某日用化工厂2018年12月出厂销售化妆品1000万元(不含税)，外购原材料为已缴纳过消费税的原材料，原材料期初库存的买价为200万元，本期入库原材料的买价400万元，期末库存原材料的买价为300万元，外购原材料及化妆品的消费税税率均为15%。要求计算该厂12月份的应纳消费税。解析：该厂消费税应纳税额=1000×15%—（200+400－300）×15%=105（万元）3、自设非独立核算门市部计税的规定

纳税人通过自设非独立核算的门市部销售的自产应税消费品，应以门市部的对外销售额或销售数量计算征收消费税。4、应税消费品用于其他方面的规定纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股或抵偿债务等方面，应按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税销售额。5、对卷烟计税价格的规定在卷烟应纳消费税的复合计税公式中实行从价定率计税办法的部分，其计税依据为调拨价格或核定价格。二、应纳消费税额的计算（一）消费税应纳税额的基本计算1、采用从价定率计算的应税消费品应纳税额＝应税消费品的销售额×比例税率2、采用从量定额计算的应纳消费品应纳税额＝应税消费品的销售数量×定额税率3、采用从量定额与从价定率复合计算的应税消费品应纳税额＝销售数量×定额税率+销售额×比例税率（二）自产自用应税消费品应纳税额的计算1、用于连续生产应税消费品的，不缴纳消费税。

例2：某烟厂从农民手中购进烟叶，支付价款10万元，本月加工成烟丝15吨，单位成本8000元；销售给个体业户0.5吨零售价11000元/吨，生产卷烟领用烟丝5吨，生产出卷烟20标准箱，全部销售给各大商场，不含税价15000元/箱。要求计算应纳消费税、增值税税额。注意：对外销售的烟丝0.5吨应纳消费税，生产卷烟领用5吨烟丝不用缴纳消费税，但销售的卷烟应纳消费税。解析：（1）烟丝应纳消费税=0.5×11000÷(1+16%)×30%=1422.41(元)（2）烟丝销项税额=0.5×11000÷(1+16%)×16%=758.62(元)（3）卷烟应纳消费税=20×15000×36%+20×150=111000元（4）卷烟销项税额=20×15000×16%=48000（元）（5）烟叶应纳烟叶税额=10×（1+10%）×20%=2.2万元准予抵扣的进项税额=（11+2.2）×10%=1.32万元（6）应纳增值税额=758.62+51000—17160=34598.62元2、用于其他方面的，缴纳消费税“用于其他方面”是指纳税人将自产自用的应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。例3：某酒厂将生产的啤酒1吨发给职工作为集体福利，2吨用于广告宣传，让顾客免费品尝。单位调拨价为3200元/吨，要求计算应纳消费税税额。解析：应纳消费税=（1+2）×250=750（元）3、组成计税价格的确定（1）有同类消费品销售价格的按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。（2）没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。（三）委托加工应税消费品应纳税额的计算1、委托加工应税消费品的界定委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。2、代收代缴税款委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴税款，委托方收回后直接出售的，不再缴纳消费税。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。3、计税依据的确定（1）按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税。其应纳税额的计算公式为：应纳税额＝同类消费品销售单价×委托加工数量×适用税率（2）没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格：组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格：组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1－比例税率）4、委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣除委托加工收回的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，其已纳消费税税款，准予从应纳的消费税税款中抵扣。（四）进口应税消费品应纳税额的计算进口的应税消费品按照组成计税价格计算纳税。实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式为：组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1－消费税比例税率）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式为：组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×定额税率）÷（1－消费税比例税率）第三节出口应税消费品退（免）税

一、出口应税消费品的退(免)税政策出口应税消费品退（免）税政策的三种不同情况：既免又退只免不退不免不退二、出口应税消费品退税率的确定

消费税的退税率即消费税的征收率，消费税征多少退多少，能够实现彻底的退税。兼营不同税目的或不同税率的应税消费品出口的，应分别核算销售额或销售数量，未分别核算的，从高适用征收率，但从低适用退税率。三、出口应税消费品退税额的计算1、实行从价定率计征消费税退税的计算应退消费税税额＝出口货物的工厂销售额×适用税率2、从量定额计征消费税退税额的计算应退消费税税额＝出口数量×单位税额例4：顺达外贸公司是增值税一般纳税人，从摩托车厂购进摩托车400辆（气缸容量在250毫升以上），取得增值税专用发票注明的单价4000元，直接全部出口；从黄酒厂购进黄酒200吨，不含税单价5000元，出口150吨，要求计算应退消费税税额。解析：（1）摩托车应退消费税=400×4000×10%=160000（元）（2）黄酒应退消费税=150×240=36000（元）四、出口应税消费品的退税管理出口的应税消费品办理退税后，发生退关或者国外退货，进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其机构所在地主管税务机关申报补缴已经退的消费税税款。第四节消费税的征收管理一、消费税纳税环节：生产环节、委托环节、进口环节、零售环节二、消费税纳税义务发生时间三、消费税纳税地点消费税征收管理纳税义务发生时间销售

同增值税自产自用

移送时用当天委托加工

纳税人提货的当天进口

进口报关当天纳税期限

同增值税纳税地点销售应税消费品

机构所在地或居住地主管税务机关自产自用应税消费品委托单位加工应税消费品

受托方所在地主管税务机关委托个人加工应税消费品

由委托方收回后在其机构所在地缴纳到外县市销售或委托代销

机构所在地或居住地主管税务机关

【中央税】进口应税消费品

报关地海关四、消费税报缴税款的方法1、纳税人按期向税务机关填报纳税申报表，并填开纳税缴款书，向其所在地代理金库的银行缴纳税款。2、纳税人按期向税务机关填报纳税申报表，由税务机关审核后填发缴款书，按期缴纳。3、对会计核算不健全的小型业户，税务机关可根据其产销情况，按季或按年核定其应纳税额，分月缴纳。本章小结消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。消费税的征税范围是在我国境内生产、委托加工和进口的应税消费品，以及国务院确定的销售的应税消费品。在税法中采用正列举的方式规定了“应税消费品”的范围，具体有5种类型的15个税目。实行从价定率办法的，应纳税额＝销售额×比例税率；实行从量定额办法的，应纳税额＝销售数量×定额税率；实行复合计税办法的，应纳税额＝销售数量×定额税率销＋销售额×比例税率。关税

第一节关税概述一、关税的含义（一）关税的概念

关税是海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则，对进出国境或关境的货物和物品征收的一种商品税。国境与关境“国境”是一个主权国家全面行使主权的领域，包括领土、领海和领空。“关境”又称“海关境域”或“关税境域”，是指一国海关征收关税的领域。二、关税的特点1．纳税上的统一性和一次性。2．征收上的过“关”性。3.税率上的复式性。4．征管上的权威性。5.关税是单一环节的价外税。三、关税的分类（一）按征收对象分类1.进口关税：是指海关在外国货物进口时所课征的关税。2.出口关税：是指海关在本国货物出口时所课征的关税。3.过境关税：亦称“通过税”。指当他国货物通过本国领域的，由本国海关征收的过境税。过境关税一般是由那些拥有特殊或有利地势的国家对通过本国海域、港口、陆路的外国货物征收的税。（二）按征收标准分类1.从量关税：是指以货物的计量单位作为征税标准，按每一计量单位预先制定的税额计征的关税，称为从量关税。2.从价关税：是指以征税对象的价格作为计税依据，根据税率按一定比例计征的关税。3.复合关税：是指对一种进口货物同时订出从价、从量两种方式，分别计算出税额，以两个税额之和作为该货物的应纳税额的一种关税。4.选择关税：是指对同一种货物在税则中规定有从价、从量两种关税税率，在征税时选择其中征税金额较多的一种关税。5.滑准关税：是指对某种货物在税则中预先按照该商品市场价格的高低，制定出不同价格档次的税率，然后根据进口商品价格的变化而升降进口关税税率。一般是随着进口商品价格的变动呈反方向变动，即价格越高，税率越低，税率为比例税率。（三）按约束程度分类1.自主关税：又称国定关税，是一个国家基于其主权，独立自主制定并有权修订的关税，包括关税税率及各种法规、条例。2.非自主关税：原殖民地国家被殖民主义者以不平等条约强迫签订和实施的关税。3.协定关税：一国与他国通过缔结关税贸易协定而制定的关税税率。（四）按差别待遇分类1.普通关税：又称一般关税，是对与本国没有签署贸易或经济互惠等友好协定的国家原产地的货物征收的非优惠性关税。2.歧视关税：也称差别关税，它实际上是贸易保护主义政策的产物，通过提高关税税率，加重关税负担，来达到报复别国或者保护本国产业或资源的目的。可分为加重关税、反补贴关税、反倾销关税和报复关税。3.优惠关税：由于历史、政治、经济上的原因，缔约国之间或单方面给予的比正常关税税率低的关税优待。优惠关税可分为互惠关税、特惠关税、最惠国待遇和普惠制。第二节关税纳税人、征税范围及税率一、关税的纳税义务人关税的纳税人是指进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人。包括法人、行政及事业单位、社会团体及个人。（一）进出口货物的收、发货人（二）进出境物品的所有人二、关税的征税范围

进出我国关境的货物和物品均属关税的征收范围，其中货物是指贸易性的商品；物品包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品、馈赠物品，以及以其他方式进入我国国境的个人物品。三、关税税率我国现行关税税率分为进口关税（含行邮税）税率、出口关税税率和特别关税。（一）进口关税税率1.最惠国税率；2.协定税率；3.特惠税率4.普通税率；5.关税配额税率6.暂定税率（二）行李和邮递物品进口税税率（三）出口关税税率（四）特别关税第三节关税应纳税额的计算关税应纳税额是根据进出口税则规定的不同计征方法计算出来的。关税的计征方法主要有：1.从价计征2.从量计征3.复合计征4.滑准计征一、关税完税价格（一）关税完税价格是指海关计征关税的价格，即计税价格或应税价格。

进口货物的完税价格，由海关以进口货物的成交价格以及该货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及相关费用、保险费为基础审查确定。进口货物的成交价格，是指卖方向中国境内销售该货物时，买方为进口该货物向卖方实付、应付的价款总额。【例5-1】某公司通过境外代理商进口了一批货物，货价为600万元，其中包括向境外采购代理人支付的购货佣金50万元；另向境外支付的特许权使用费20万元；向运输单位支付运抵我国关境需支付的运费、保险费等35万元。其完税价格计算如下：完税价格=600-50+20+35=605(万元)（二）出口货物的完税价格的确认（P100）(三)行李和邮递物品进口税的完税价格的确认（P100）

（四）审定完税价格需要提供的资料（P101）二、应纳关税税额的计算（一）进口关税税额的计算1．CIF价格(成本加保险及运费价格)以我国口岸CIF价格成交或者与我国毗邻的国家以两国共同边境地点交货价格成交的，分别以该价格作为完税价格。完税价格＝CIF

进口关税＝完税价格×进口关税税率【例5-2】某进出口公司从日本进口甲醇，进口申报价格为CIF天津USD500000。当日外汇牌价(中间价)为USDl00＝￥700，税则号列29051210，税率5.5%。先计算出甲醇的完税价格：

USD500000×7＝3500000(元)

再计算出甲醇应交的进口关税：

3500000×5.5%＝192500(元)2．FOB价格(装运港船上交货价格)3．CFR价格(有时称CNF，成本加运费价格)4．国内正常批发价格（二）出口关税税额的计算1．FOB价格出口货物以海关审定的货物销售价与境外的离岸价格（FOB），扣除出口关税后，作为完税价格。成交价格中含有支付国外的佣金，应予扣除；出口货物在离岸价格以外，买方另行支付货物包装费应将其计入完税价格。完税价格=FOB价格/（1+出口关税税率）出口关税税额=完税价格×出口关税税率2．CIF价格出口货物以国外口岸CIF价格成交的，应先扣除离开我国口岸后的运费和保险费后，再按上述公式计算完税价格及应缴纳的出口关税。完税价格=（CIF价-保险费-运费）/（1+出口关税税率）出口关税税额=完税价格×出口关税税率第四节关税的征收管理一、关税的减免规定(一)法定减免(二)特定减免

(三)临时减免二、关税的申报与缴纳（一）关税申报进口货物的纳税义务人应当自运输工具申报进境之日起14日内，出口货物的纳税义务人应当在货物运抵海关监管区后装货的24小时以前，向货物进(出)境地海关申报。申报时需填写“中华人民共和国海关进(出)口货物报关单”，并提供发票、提单、合同和箱单或运单，作为海关核定关税完税价格和确定适用税率的依据。(二)关税缴纳纳税义务人应当自海关填发税款缴款书之日起15日内向指定银行缴纳税款。如缴纳期限的最后1日是周末或法定节假日，则缴纳期限延至周末或法定节假日过后的第1个工作日。为方便纳税义务人，经申请且海关同意，进出口货物的纳税义务人可以在设有海关的指运地（起运地）办理海关申报、纳税手续。纳税人未按期缴纳税款的，从滞纳税款之日起，至缴清之日止，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金，周末或法定节假日不予扣除。滞纳金的起征点为50元。如纳税义务人自海关填发税款缴款书之日起3个月仍未缴纳税款的，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。海关征收关税、滞纳金等，应当按人民币计征。（三）关税的追征与补征补征和追征是海关在关税纳税义务人按海关核定的税额缴纳关税后，发现实际征收税额少于应当征收的税额时，责令纳税义务人补缴所差税款的一种行政行为。（四）关税的退还关税退还是关税纳税义务人按海关核定的税额缴纳关税后，因某种原因的出现，海关将实际征收多于应当征收的税额退还给原纳税义务人的一种行政行为。本章小结本章主要介绍了我国关税税制的基本规范和应纳关税税额的计算。关税是海关代表国家，按照国家制定的关税政策和公布实施的税法及进出口税则，对进出国境或关境的货物和物品征收的一种流转税。根据不同的划分标准，关税可以划分为不同的种类。本章小结1、关税的纳税人：是指进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人。包括法人、行政及事业单位、社会团体及个人。2、关税的征税范围：进出我国关境的货物和物品均属关税的征收范围。其中货物是指贸易性的商品；物品是指非贸易性的货物。本章小结3、关税税则：是根据国家关税政策和经济政策，通过一定的国家立法程序制定公布实施的，对进出口货物和物品的应税和免税项目加以系统分类的一览表。《中华人民共和国海关进出口税则》是我国海关凭以征收关税的法律依据，也是我国关税政策的具体体现。4、关税税率：我国关税税率为差别比例税率，分为进口关税税率、出口关税税率、特别关税。企业所得税第一节企业所得税的纳税人、征税范围及税率一、企业所得税的纳税人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。个人独资企业不适用《企业所得税法》，而适用《个人所得税法》。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的缴纳企业所得税。企业所得税纳税人与征税对象

纳税人包括：在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。

【注意】不包括个体工商户、个人独资企业和合伙企业

征税对象：纳税人所取得的经营所得、其他所得和清算所得。居民企业依照中国法律、法规在中国境内成立的企业无限纳税义务（属人原则）来源于中国境内、境外的所得依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内的企业在中国境内设立机构、场所有限纳税义务（属地原则）就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得；以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得纳税未设立机构场所或取得所得与所设立机构场所无关仅就来源于中国境内所得纳税案例分析一：甲公司是依照加拿大的法律在加拿大注册成立的，由于甲公司的主要业务均在中国以及环中国周边地区，2018年1月，该公司将其实际管理机构移到上海。甲公司2018年度来源于中国境内的所得为1000万元，来源于韩国的所得为200万元，来源于印度的所得为800万元，来源于老挝的所得为100万元。请分析甲公司当年应纳税所得额是多少？分析：由于甲公司的实际管理机构在中国，因此，属于中国的居民企业。居民企业应当就其来源于中国境内和境外的所得向中国纳税，因此，该公司2018年度的全部所得都应向中国纳税。应当在中国纳税的所得为：1000+200+800+100=2100（万元）案例分析二：乙公司是在德国注册成立的企业。在2018年度，该公司来源于中国境内的所得为100万元，该公司来源于日本的所得为20万元。请分析该公司当年应纳税所得额是多少？分析：该公司不是依照中国的法律在中国成立的，其实际管理机构也不在中国，因此，属于中国的非居民企业，该公司来源于中国境内的所得应当在中国纳税，来源于日本的所得20万元则不用在中国纳税。因此，2018年度该公司应当在中国纳税的所得为100万元。案例分析三：丙公司是在英国注册成立的一家咨询公司，2016年9月在北京设立了办事处，负责亚洲区市场业务的开发与拓展。2016年度该办事处向日本境内的某公司提供咨询服务，取得所得200万元，请分析该公司当年应纳税所得额是多少？分析：由于丙公司不是依照中国的法律在中国成立的，其实际管理机构也不在中国，属于中国的非居民企业。但丙公司在中国境内设立了办事机构，应当就其所设机构取得的来源于中国境内的所得以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税。因此丙公司应当在中国纳税的所得为200万元。企业所得税的纳税人分为居民企业和非居民企业，这是根据企业纳税义务范围的宽窄进行的分类，不同类型的企业在向中国政府缴纳所得税时，纳税义务不同。把企业分为居民企业和非居民企业，是为了更好地保障我国税收管辖权的有效行使。税收管辖权是一国政府在征税方面的主权，是国家主权的重要组成部分。根据国际上通行做法，我国选择了地域管辖权和居民管辖权双重管辖权标准，最大限度地维护我国的税收利益。三、税率企业所得税实行比例税率（一）企业所得税的基本税率为25%。适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。（二）低税率为20%。适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。但实际征税时适用10%的税率。（三）优惠税率。除基本税率和低税率外，国家还对某些特定的企业实行优惠的征收办法，如对小型微利企业减按20%征收企业所得税，对国家需要重点扶持的重点高新技术企业减按15%征收企业所得税。

自2018年1月1日至2020年12月31日，对年应纳税所得额低于100万元(含100万元)的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。企业所得税税率税率

基本税率25%①居民企业②在中国设有机构场所且所得与机构场所有实际联系的非居民企业【理解】国内有主的优惠税率20%(执行10%)①在中国境内未设立机构场所的非居民企业②虽然设立机构场所但所得与机构场所没有实际联系【理解】国内无主或相当于无主的非居民企业实行“源泉扣缴”20%符合条件的小型微利企业15%①重点扶持的高新技术企业②设在西部地区，以《鼓励类产业目录》项目为主营业务，主营业务收入占总收入70%以上的企业第二节企业所得税应纳税额的确定应纳税所得额是企业所得税的计税依据，确定应税所得是所得税法的重要内容。应纳税所得额=收入总额—不征税收入—免税收入—各项准予扣除项目金额—以前年度亏损一、应税收入的确定（一）一般规定销售货物收入提