政府会计 课件 6 净资产的核算

第六章净资产的核算本章学习目标2Chapter6掌握净资产的概念及分类等情况掌握盈余结转业务相关的科目设置及账务处理了解专用基金业务相关的科目设置及账务处理了解净资产调整业务相关的科目设置及账务处理净资产概述3Chapter6净资产的概念及分类净资产的会计科目净资产的概念及分类4Chapter6净资产是指行政事业单位资产扣除负债后的净额。业务活动类型盈余结转业务专用基金业务净资产调整业务净资产的会计科目5Chapter6本期盈余△本年盈余分配*累计盈余△权益法调整无偿调拨净资产以前年度盈余调整△专用基金盈余结转业务6Chapter6行政事业单位每期期末需要将收入和费用进行结转；事业单位年末时还应将当年形成的盈余进行分配，将确定的限定性资金金额转入专用基金，未限定的部分转入累计盈余。本期盈余△本年盈余分配*累计盈余

本期盈余7Chapter6是指行政事业单位本期各项收入、费用相抵后的余额。借贷结转费用类科目本期发生额单位自年初至当期期末累计实现的盈余结转收入类科目本期发生额本期盈余单位自年初至当期期末累计发生的亏损年末结账后，无余额事业单位“本年盈余分配”行政单位“累计盈余”8Chapter6期末结转财务会计预算会计结转收入结转费用—借：财政拨款收入上级补助收入附属单位上缴收入事业收入/经营收入非同级财政拨款收入投资收益

捐赠收入/利息收入

租金收入/其他收入贷：本期盈余借：本期盈余贷：业务活动费用单位管理费用经营费用资产处置费用上缴上级费用对附属单位补助费用所得税费用其他费用—9Chapter6年末结转财务会计预算会计贷方余额借方余额—借：本期盈余贷：本年盈余分配[事业单位]

累计盈余[行政单位]借：本年盈余分配[事业单位]

累计盈余[行政单位]

贷：本期盈余—

△本年盈余分配10Chapter6是指事业单位本年度盈余分配的情况和结果。借贷结转“本期盈余”借方余额结转“本期盈余”贷方余额本年盈余分配年末结账后，无余额提取专用基金“累计盈余”11Chapter6年末业务财务会计预算会计结转“本期盈余”贷方余额提取专用基金（职工福利基金）结转“本年盈余分配”贷方余额—借：本期盈余贷：本年盈余分配借：非财政拨款结余分配

贷：专用结余借：本年盈余分配贷：专用基金—借：本年盈余分配

贷：累计盈余专用基金业务12Chapter6专用基金业务概述△专用基金专用基金的概念及计提方法13Chapter6专用基金是事业单位按照规定提取或者设置的具有专门用途的资金。

专用基金在财务会计下，表现为对净资产用途的限定。事业单位按照相关规定，对部分盈余进行分配形成专用基金，或者按照其他计提方式提取限定用途的资金，形成事业单位的专用基金；事业单位使用专用基金时，在减少专用基金的同时也减少相应的货币资产。事业单位专用基金有两大类主要来源：由单位从预算资金中计算提取从非财政拨款结余中按照一定比例计算提取从单位事业收入中按照一定比例计算提取由外部捐赠形成常见的专用基金种类14Chapter6是单位使用捐赠资金建立的永久性保留本金或在一定时期内保留本金的限定性基金。是按照单位非财政拨款结余的一定比例提取以及按照其他规定提取转入的，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。职工福利基金是科研单位按照事业收入的一定比例提取，在业务活动费用中列支，以及从经营收支结余中提取转入，用于科技成果转化的资金。留本基金科技成果转化基金是指医院从医疗收入中提取的专门用于支付购买医疗风险保险或实际发生医疗事故时赔偿的资金。是指高校根据国家有关规定，按照事业收入的一定比例提取，专门用于学费减免、勤工助学、校内奖助学金、特殊困难补助等方面的资金。学生奖励基金是指中小学校接受社会捐赠和按照规定从事业收入中提取转入，专门用于奖励、资助学生的资金。医疗风险基金奖助学基金

△专用基金15Chapter6是指事业单位按照规定提取或者设置的有专门用途的净资产。借贷本期减少额本期增加额专用基金事业单位累计提取或设置的尚未使用的专用基金16Chapter6计提专用基金财务会计预算会计从非财政拨款结余或经营结余中提取从收入中提取其他方式设置接受外部捐赠的—借：本年盈余分配贷：专用基金借：非财政拨款结余分配贷：专用结余借：业务活动费用等贷：专用基金借：银行存款

贷：专用基金—17Chapter6使用专用基金财务会计预算会计正常使用购置固定资产、无形资产的借：专用基金贷：银行存款[使用的是从结余中提取的专用基金]借：专用结余贷：资金结存—货币资金借：固定资产/无形资产贷：银行存款借：专用基金

贷：累计盈余[使用的是从收入中提取的专用基金]借：事业支出等贷：资金结存—货币资金事业单位在12月1日，本期盈余为贷方余额10,000元；12月31日，各项收入费用科目余额如下：

①贷方余额：财政拨款收入20,000元，事业收入7,000元，上级补助收入5,000元，附属单位上缴收入8,000元，经营收入10,000元，投资收益2,000元，其他收入3,000元。

②借方余额：业务活动费用10,000元，单位管理费用8,000元，经营费用6,000元，资产处置费用5,000元，所得税费用1,000元，其他费用5,000元。

③年末结转本期盈余。18Chapter6事业单位在12月1日，本期盈余为贷方余额10,000元；12月31日，各项收入费用科目余额如下：

①贷方余额：财政拨款收入20,000元，事业收入7,000元，上级补助收入5,000元，附属单位上缴收入8,000元，经营收入10,000元，投资收益2,000元，其他收入3,000元。

②借方余额：业务活动费用10,000元，单位管理费用8,000元，经营费用6,000元，资产处置费用5,000元，所得税费用1,000元，其他费用5,000元。

③年末结转本期盈余。 ①

借：财政拨款收入 20,000

事业收入 7,000

上级补助收入 5,000

附属单位上缴收入 8,000

经营收入 10,000

投资收益 2,000

其他收入 3,000

贷：本期盈余 55,00019Chapter6事业单位在12月1日，本期盈余为贷方余额10,000元；12月31日，各项收入费用科目余额如下：

①贷方余额：财政拨款收入20,000元，事业收入7,000元，上级补助收入5,000元，附属单位上缴收入8,000元，经营收入10,000元，投资收益2,000元，其他收入3,000元。

②借方余额：业务活动费用10,000元，单位管理费用8,000元，经营费用6,000元，资产处置费用5,000元，所得税费用1,000元，其他费用5,000元。

③年末结转本期盈余。

②

借：本期盈余 35,000

贷：业务活动费用 10,000

单位管理费用 8,000

经营费用 6,000

资产处置费用 5,000

所得税费用 1,000

其他费用 5,00020Chapter6事业单位在12月1日，本期盈余为贷方余额10,000元；12月31日，各项收入费用科目余额如下：

①贷方余额：财政拨款收入20,000元，事业收入7,000元，上级补助收入5,000元，附属单位上缴收入8,000元，经营收入10,000元，投资收益2,000元，其他收入3,000元。

②借方余额：业务活动费用10,000元，单位管理费用8,000元，经营费用6,000元，资产处置费用5,000元，所得税费用1,000元，其他费用5,000元。

③年末结转本期盈余。 ③

本期盈余期末贷方余额＝10,000＋55,000－35,000＝30,000

借：本期盈余 30,000

贷：本年盈余分配

30,00021Chapter6事业单位12月31日本期盈余科目贷方余额为50,000元，按预算会计下非财政拨款结余的金额计算提取职工福利基金10,000元，年末结转本年盈余分配科目余额。

结转“本期盈余”年末余额：

借：本期盈余 50,000

贷：本年盈余分配 50,000

提取专用基金：

借：本年盈余分配 10,000

贷：专用基金 10,000

借：非财政拨款结余分配 10,000

贷：专用结余 10,000

结转“本年盈余分配”余额：

借：本年盈余分配 40,000

贷：累计盈余 40,00022Chapter6净资产调整业务23Chapter6行政事业单位在会计期间发生一些直接引起净资产变动的资产或负债变化，直接调整净资产科目。△权益法调整无偿调拨净资产以前年度盈余调整

△权益法调整24Chapter6是指事业单位持有的长期股权投资采用权益法核算时，按照被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动份额，调整长期股权投资账面余额而计入净资产的金额。借贷本期减少额本期增加额权益法调整反映事业单位在被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动中累积享有（或分担）的份额

无偿调拨净资产25Chapter6是指行政事业单位无偿调入或调出非现金资产所引起的净资产变动金额。借贷无偿调出非现金资产无偿调入非现金资产无偿调拨净资产年末结账后，无余额“累计盈余”26Chapter6年末结转财务会计预算会计贷方余额借方余额—借：无偿调拨净资产

贷：累计盈余—借：累计盈余

贷：无偿调拨净资产

以前年度盈余调整27Chapter6是指行政事业单位本年度发生的调整以前年度盈余的事项，包括本年度发生的重要前期差错更正涉及调整以前年度盈余的事项。借贷本期减少额本期增加额以前年度盈余调整报经批准结转后，无余额“累计盈余”28Chapter6报经批准结转财务会计预算会计贷方余额借方余额—借：以前年度盈余调整

贷：累计盈余—借：累计盈余

贷：以前年度盈余调整

*累计盈余29Chapter6是指行政事业单位历年实现的盈余扣除盈余分配后滚存的金额，以及因无偿调入调出资产产生的净资产变动额。按照规定上缴、缴回、单位间调剂结转结余资金产生的净资产变动额对以前年度盈余的调整金额账户结构30Chapter6借贷本期减少额本期增加额累计盈余期末余额反映单位未分配盈余（或未弥补亏损）的累计数以及截至上年末无偿调拨净资产变动的累计数年末余额反映单位未分配盈余（或未弥补亏损）的累计数以及无偿调拨净资产变动的累计数31Chapter6业务财务会计预算会计[事业单位]年末，结转“本年盈余分配”科目余额借：本年盈余分配

贷：累计盈余或做相反会计分录—[行政单位]年末，结转“本期盈余”科目余额借：本期盈余贷：累计盈余或做相反会计分录—年末，结转“无偿调拨净资产”科目余额借：无偿调拨净资产贷：累计盈余或做相反会计分录—报经批准，结转“以前年度盈余