新个人所得税法讲解

新个人所得税法的主要内容介绍目录改革前后的主要变化点02新法主要内容解读03过渡期政策04修法的背景01CONTENTSPartone修法的背景Trustme全国人大常委关于修改《中华人民共和国个人所得税法》的决定中华人民共和国主席令第九号

《全国人民代表大会常务委员会关于修改＜中华人民共和国个人所得税法＞的决定》已由中华人民共和国第十三届全国人民代表大会常务委员会第五次会议于2018年8月31日通过，现予公布，自2019年1月1日起施行。(第七次修正)1.贯彻落实党中央的战略部署2.与国际惯例接轨主要国家税制模式情况表（一）重要意义

税制模式国家综合税制累进税率美国的税制综合程度比较高。单一税率俄罗斯(13%)、捷克(15%)、匈牙利(15%)等。分类税制埃及、埃塞俄比亚、也门、约旦等。综合与分类相结合税制英国、法国、德国、葡萄牙、西班牙、意大利、瑞士、比利时、荷兰、卢森堡、墨西哥、巴西、日本、韩国等。3.现行分类税制存在的问题如：分类征税方式下不同所得项目之间的税负不尽平衡基本减除费用标准多年来没有调整费用扣除方式较为单一工资薪金所得低档税率级较窄，中等以下收入群体税负上升较快4.进一步改善民生，协调收入分配需要近年来，我国城乡居民收入增速较快，中等收入群体持续扩大，但居民收入分配差距依然较大，有必要完善税制，适当降低中低收入者税负，更好的发挥调节收入分配的作用。

以习近平新时代中国特色社会主义思想为指导，坚持稳中求进的总基调，坚持新发展理念，紧扣我国社会主要矛盾变化，按照高质量发展要求，统筹推进“五位一体”总体布局和协调推进“四个全面”战略布局，以供给侧结构性改革为主线，推进个人所得税改革，统筹建立综合与分类相结合的个人所得税制，合理降低中等以下收入者的税收负担，更好发挥个人所得税调节收入分配作用。（二）改革的指导思想Parttwo改革前后的主要变化点Trustme修改的主要内容健全个人所得税征管制度将主要劳动性所得项目纳入综合征税范围完善个人所得税费用扣除模式完善涉外税收政策内容推进个人所得税征管配套改革调整优化个人所得税税率结构序号变化点税改前税改后1简并所得项目，由11至9项；确定综合所得范围

1．工资、薪金所得2．劳务报酬所得3．稿酬所得4．特权使用费1．工资、薪金所得：2.劳务报酬所得；3.稿酬所得；4.特权使用费(统称为综合所得)5．个体工商户的生产经营所得6．对企事业单位的承包承租经营所得5.经营所得（其中，对企事业单位的承包承租经营所得中的工资薪金所得并入综合所得）7．财产租赁所得8．财产转让所得9．利息、股息、红利所得10．偶然所得11．其他所得6.财产租赁所得7.财产转让所得8.利息、股息，红利所得9.偶然所得2完善扣除模式，提高基本减除费用标准，新增专项附加扣除基本减除费用：3500元／月附加减除费用：1300元／月基本减除费用：5000元／月

“三险一金”专项扣除：“三险一金”无专项附加扣除项目专项附加扣除：子女教育、继续教育，大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人商业健康保险、个人税收递延型商业养老保险，企业年金和职业年金等依法确定的其他扣除：商业健康保险、个人税收递延型商业养老保险、企业年金和职业年金等3优化税率结构工资、薪金所得适用3%一45％的七级超额累进税率；个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得实行5%－35%的五级超额累进税率。综合所得适用税率：拉长3%、10％、20%税率级距，相应缩小25％税率级距，维持30％、35％、45％税率级距不变经营所得适用税率：维持5％－35％税率不变，大幅拉长各级税率级距4完善涉外政策居民纳税人时间标准：境内居住满1年避税行为的税务处理：无境内居住满183天新增反避税条款5变革征管模式以代扣代缴为主，自行申报为辅代扣代缴、自行申报汇算清缴、多退少补优化服务、事后抽查6健全社会配套主要依靠扣缴单位，外部门依赖程度低需要外部配套支撑法律支撑，修订税收征管法信息支撑，部门信息共享、共治信用支撑，对失信者实施联合惩戒技术支撑，打造适应自然人服务管理的系统Partthree新法主要内容解读Trustme一、纳税人

我国个人所得税同时实行居民税收管辖权和地域税收管辖权。

个人所得税纳税人：根据住所与时间两个标准，分为居民纳税人和非居民纳税人。

旧法如下表：类别判定标准纳税义务居民纳税人1.境内有住所2.没有住所，但居住满1年。

注意：（1）在境内居住满1年，是指在一个纳税年度（即公历1月1日起至12月31日止，下同）内，在中国境内居住满365日。（2）在计算居住天数时，对临时离境的，不扣减其在华居住的天数。临时离境是指在一个纳税年度内，一次离境不超过30日或者多次离境累计不超过90日的离境。无限纳税义务（境内外所有所得都负有纳税义务）非居民纳税人境内无住所且居住不满1年有限纳税义务

（只有针对来自中国境内所得负有纳税义务）类别判定标准纳税义务居民个人1.境内有住所2.没有住所，但一个纳税年度内在中国境内居住累计满一百八十三天

纳税年度，自公历一月一日起至十二月三十一日止无限纳税义务（境内外所有所得都负有纳税义务）非居民个人境内无住所且一个纳税年度内在中国境内居住累计不满一百八十三天有限纳税义务

（只有针对来自中国境内所得负有纳税义务）新法如下：一是与国际惯例相接轨。与大多数OECD国家、金砖国家通行作法保持一致。目前各国规则虽各有不同，但183天是大多数国家判定居民纳税义务的通行标准。诸如美国、英国、德国、法国、加拿大、俄罗斯、新加坡等大多数国家基本都以183天为时间标准。二是与税收协定相互衔接。截止2018年7月底，我国已与107个国家(地区)签订了税收协定(含税收安排、协议)，目前国际税收协定中判定居民纳税人的身份标准是183天，这与个人所得税改革后的居住时间标准相互衔接一致。为什么将居民个人居住时间标准由1年改为183天？三是简化和规范税收规则。多数国家居民身份判定标准都是基于维护本国税收管辖权和税基安全出发，参照国际通行作法统筹确定本国的时间判定标准。如我国标准相对宽松的话，中国的税收管辖权和税基安全将会受到影响，调整后判定标准更加简化，也有利于有效防范“定期离境”恶意规避居民纳税人身份行为的发生。请后续关注：修订后的《实施条例》是否会明确继续实施下列两项政策：一是外籍个人在一个纳税年度内在华不超过90日的，由境外雇主支付且不是由境内单位负担的工资薪金，免于征税；二是外籍个人来华时间在1年以上、5年以下（新税法已调整为183天以上、5年以下）的，其由中国境外支付的境外所得暂不缴纳个人所得税。按上述内容归纳下表：计算时用两个分数分别表示所得来源和支付地应纳税额＝（当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率－速算扣除数）×（当月境内支付工资÷当月境内外支付工资总额）×（当月境内工作天数÷当月天数）红色部分作用：剔除了境外支付部分；绿色部分作用：剔除了境外所得部分。----《国家税务总局关于在中国境内无住所的个人执行税收协定和个人所得税法若干问题的通知》（国税发〔2004〕97号）居住时间在90天以下（或在税收协定规定的期间居住183天以下）

应纳税额=（当月境内外工资薪金应纳税所得额*适用税率—速算扣除数）*（当月境内工作天数*当月天数）绿色部分：剔除了境外所得部分超过90日或在税收协定规定的期间在中国境内连续或累计居住超过183日但不满一年的个人

应纳税额=（当月境内外工资薪金应纳税所得额*适用税率—速算扣除数）*[1—（当月境外支付工资/当月境内外支付工资总额）*（当月境外工作天数/当月天数）]红色部分：表示境外支付部分绿色部分：表示境外所得部分居住满一年（新税法是183天）而不超过五年的个人

下列各项个人所得，应当缴纳个人所得税(税法第二条)（一）工资、薪金所得；（二）劳务报酬所得；（三）稿酬所得；（四）特许权使用费所得；（五）经营所得；（六）利息、股息、红利所得；（七）财产租赁所得；（八）财产转让所得；（九）偶然所得。二、征税范围

居民个人取得前款第一项至第四项所得（以下称综合所得），按纳税年度合并计算个人所得税；非居民个人取得前款第一项至第四项所得，按月或者按次分项计算个人所得税。纳税人取得前款第五项至第九项所得，依照本法规定分别计算个人所得税。对于非居民个人而言，是否有“综合所得”的概念？征税对象新税法具体项目应税所得经营所得（1）个体工商户的生产、经营所得取消（2）对企事业单位的承包经营、承租经营所得综合所得（3）工资、薪金所得（4）劳务报酬所得（5）稿酬所得（6）特许权使用费所得保持不变（7）利息、股息、红利所得（8）财产租赁所得（9）财产转让所得（10）偶然所得取消（11）其他所得

三、税率

个人所得税适用累进税率和比例税率

税率适用情况3%～45%的七级税率综合所得5%～35%的五级税率经营所得20%比例税率适用于财产租赁所得、财产转让所得、利息股息红利所得、偶然所得个人所得税税率表一（工资、薪金所得适用）修改为：个人所得税税率表一（综合所得适用）级数全年应纳税所得额税率（％）1不超过36000元的32超过36000元至144000元的部分103超过144000元至300000元的部分204超过300000元至420000元的部分255超过420000元至660000元的部分306超过660000元至960000元的部分357超过960000元的部分45在维持7级超额累进税率不变的基础上，进一步拉长3%、10%、20%三档较低税率对应的级距，同步缩减25%税率的级距，30%、35%、45%三档较高税率的级距维持不变。这样处理：一是7级税率可以较好实现公平和效率的统一。税率级次过少，不利于精准调节收入分配。二是扩大中低档税率级距，进一步降低中低收入者的税负，解决此前纳税人收入小幅增加适用税率急剧攀升的问题。税率表优化后，绝大多数纳税人实现全面减税，其中，中低收入群体减税幅度较大，高收入群体减税幅度相对较小，更好地发挥税收调节收入分配的作用。税率结构变化的作用年收入（已减除专项扣除）原月纳税款（元）现月纳税款（元）减少税款（元）减税幅度60000元45045100.00%100800元42513029569.41%204000元2370990138058.23%300000元43702590178040.73%600000元111959090210518.80%900000元1952017340218011.17%1200000元299202759023307.79%将个人所得税税率表二（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）修改为：个人所得税税率表二（经营所得适用）级数全年应纳税所得额税率（％）1不超过30000元的52超过30000元至90000元的部分103超过90000元至300000元的部分204超过300000元至500000元的部分305超过500000元的部分35（注:本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额。）（注1:本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，居民个人取得综合所得以每一纳税年度收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额。注2:非居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得，依照本表按月换算后计算应纳税额。）（一）综合所得居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。四、应纳税所得额的计算

专项扣除，包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等（“三险一金”）；专项附加扣除，包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人等支出，具体范围、标准和实施步骤由国务院确定，并报全国人民代表大会常务委员会备案。

依法确定的其他扣除，比如商业健康险、税收递延型养老保险，企业年金等。非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用五千元后的余额为应纳税所得额（不扣除专项附加扣除）；劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额。

非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得的，应当在取得所得的次月十五日内向税务机关申报纳税。劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按百分之七十计算（稿酬所得税收优惠延续）（二）经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。（三）财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。（四）财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。（五）利息、股息、红利所得和偶然所得，以每次收入额为应纳税所得额。（六）公益性捐赠

个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额百分之三十的部分，可以从其应纳税所得额中扣除；国务院规定对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除的，从其规定。五、申报缴纳（一）申报缴纳方式1、代扣代缴申报第九条个人所得税以所得人为纳税人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。纳税人有中国公民身份号码的，以中国公民身份号码为纳税人识别号；纳税人没有中国公民身份号码的，由税务机关赋予其纳税人识别号。扣缴义务人扣缴税款时，纳税人应当向扣缴义务人提供纳税人识别号。一是纳税人识别号与公民身份号码有机结合，对实现税收治理奠定了重要基础。二是实施新税法后，自然人纳税人办理年度汇算清缴，必须有全国范围内统一的自然人纳税人识别号归集纳税人来自全国各地的收入、扣除等涉税信息，有助于实现全国范围内的“一人式”信息归集管理。三是便于纳税人在办理汇算清缴补退税时，能够准确抵扣其已预扣预缴的税款，落实专项附加扣除等政策，保障纳税人自身权益。四是从国际经验上看，英国、美国、法国、德国等税制成熟的国家，均以纳税人识别号为征管基础，管理效果较好。此次为何要增加纳税人识别号？2、自行纳税申报有下列情形之一的，应当按照规定办理纳税申报：（旧）（1）年所得12万元以上的；（2）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的；（3）从中国境外取得所得的；（4）取得应税所得，没有扣缴义务人的；（5）国务院规定的其他情形。新法第10条：有下列情形之一的，纳税人应当依法办理纳税申报：（一）取得综合所得需要办理汇算清缴；（二）取得应税所得没有扣缴义务人；（三）取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款；（四）取得境外所得；（五）因移居境外注销中国户籍；（六）非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得；（七）国务院规定的其他情形。扣缴义务人应当按照国家规定办理全员全额扣缴申报，并向纳税人提供其个人所得和已扣缴税款等信息。增加的情形：（1）取得综合所得需要办理汇算清缴；（2）扣缴义务人未扣缴税款；（3）因移居境外注销中国户籍。减少的情形：年所得12万元自行纳税申报。改革前后，分类所得的征管模式不变，继续依靠代扣代缴，实行按月、按次计税。改革后，综合所得将采取代扣代缴和自行申报相结合的方式，按年计税，按月、按次预缴或扣缴税款。居民个人综合所得实行“代扣代缴、自行申报，汇算清缴、多退少补，优化服务、事后抽查”的征管模式。改革后，个人所得税征管模式有什么变化？

一般情况取得应纳税所得的次月15日内特殊情况（1）个体工商户的生产、经营所得应纳税款在次月15日内申报预缴，年度终了后3个月汇算清缴；

（2）纳税人年终一次性取得承包经营、承租经营所得的，自取得收入之日起30日内申报纳税；（3）个人从中国境外取得所得的，应在年度终了

后的30日内申报。

（二）纳税期限

旧：新法：

第十一条居民个人取得综合所得，按年计算个人所得税；有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款；需要办理汇算清缴的，应当在取得所得的次年三月一日至六月三十日内办理汇算清缴。预扣预缴办法由国务院税务主管部门制定。居民个人向扣缴义务人提供专项附加扣除信息的，扣缴义务人按月预扣预缴税款时应当按照规定予以扣除，不得拒绝。非居民个人取得工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得，有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款，不办理汇算清缴。第十二条纳税人取得经营所得，按年计算个人所得税，由纳税人在月度或者季度终了后十五日内向税务机关报送纳税申报表，并预缴税款；在取得所得的次年三月三十一日前办理汇算清缴。纳税人取得利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，按月或者按次计算个人所得税，有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款。第十三条纳税人取得应税所得没有扣缴义务人的，应当在取得所得的次月十五日内向税务机关报送纳税申报表，并缴纳税款。纳税人取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款的，纳税人应当在取得所得的次年六月三十日前，缴纳税款；税务机关通知限期缴纳的，纳税人应当按照期限缴纳税款。居民个人从中国境外取得所得的，应当在取得所得的次年三月一日至六月三十日内申报纳税。非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得的，应当在取得所得的次月十五日内申报纳税。纳税人因移居境外注销中国户籍的，应当在注销中国户籍前办理税款清算。第十四条扣缴义务人每月或者每次预扣、代扣的税款，应当在次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送扣缴个人所得税申报表。纳税人办理汇算清缴退税或者扣缴义务人为纳税人办理汇算清缴退税的，税务机关审核后，按照国库管理的有关规定办理退税。（三）反避税条款（新法）第八条有下列情形之一的，税务机关有权按照合理方法进行纳税调整：（1）个人与其关联方之间的业务往来不符合独立交易原则而减少本人或者其关联方应纳税额，且无正当理由；(转让定价)

独立交易原则，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。

（2）居民个人控制的，或者居民个人和居民企业共同控制的设立在实际税负明显偏低的国家（地区）的企业，无合理经营需要，对应当归属于居民个人的利润不作分配或者减少分配；（3）个人实施其他不具有合理商业目的的安排而获取不当税收利益。税务机关依照前款规定作出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并依法加收利息。一是维护国家税收权益的需要。在经济全球化背景下，纳税人利用国家间税收政策的差异及信息的不对称，进行避税安排，获取不合理税收利益的情况越来越多，造成了税收流失。美国、英国、德国、日本、台湾等国家、地区已经建立针对自然人的反避税规定，保障本国税收利益；二是防范个人逃避税行为的需要。目前，个人收入来源多元、隐蔽性强，个人运用各种手段逃避缴纳个人所得税的情况时有发生。对于个人以获取不当税收利益为目的，不遵循独立交易原则的避税行为和安排，税务机关可以按照规定程序和合理方法对其进行纳税调整，营造公平、透明、有序的税收环境。此次为什么要增加反避税内容？三是构建涵盖企业与个人反避税制度的需要。2008年以来，我国完善了企业所得税的反避税规定，个人所得税法没有相应跟进。为防范自然人筹划避税，营造公平的税收竞争环境，此次修法针对自然人避税的特点，充分借鉴企业所得税反避税立法经验，增加相应的反避税条款，构建涵盖企业到个人、体系完整的反避税防控制度体系。（四）健全社会配套制度需要外部配套支撑法律支撑，修订税收征管法信息支撑，部门信息共享、共治信用支撑，对失信者实施联合惩戒技术支撑，打造适应自然人服务管理的系统Partfour过渡期政策Trustme自2018年10月1日至2018年12月31日，纳税人的工资、薪金所得，先行以每月收入额减除费用五千元以及专项扣除和依法确定的其他扣除后的余额为应纳税所得额，依照本决定第十六条的个人所得税税率表一（综合所得适用）按月换算后计算缴纳税款，并不再扣除附加减除费用

例：某公司于2018年10月10日发放9月份的员工工资,其中:张先生取得(扣除“三险一金”)工资7000元,按5000元扣除费用后的应纳税所得额为2000元,适用税率3%,应缴税款60元;陈女士取得(扣除“三险一金”)工资9000元，按5000元扣除费用后的应纳税所得一、工资、薪金所得额为4000元，适用税率为10%、速算扣除数为210，应缴税款190元；王先生取得（扣除“三险一金”）工资18000元，按5000元扣除费用后的应纳税所得额为13000元，适用税率20%、速算扣除数1410，应缴税款1190元。级数全月应纳税所得额税率速算扣除数1不超过3000元的3%02超过3000元至12000元的部分10%2103超过12000元至25000元的部分20%14104超过25000元至35000元的部分25%26605超过35000元至55000元的部分30%44106超过55000元至80000元的部分35%71607超过80000元的部分45%15160个人所得税税率表一（工资薪金所得适用）

注意：

对纳税人在2018年10月1日（含）后实际取得的工资、薪金所得，减除费用统一按照5000元/月执行，并按照本通知所附个人所得税税率表一计算应纳税额。对纳税人在2018年9月30日（含）前实际取得的工资、薪金所得，减除费用按照税法修改前规定执行。（财税〔2018〕98号）10月1日起执行5000元的费用扣除标准，指的是扣缴单位10月1日后实际发放工资时适用5000元的新标准。按照税法规定，扣缴义务人支付工资计算税款后，次月15日内向税务机关办理扣缴申报。

例：某单位会计人员了解，今年10月1日后将实行5000元的费用扣除标准，为给职工“节税”，将本应9月份发放的工资推迟到10月份发放，同时10月正常发放当月工资。由此造成该单位职工10月份取得两个月的工资，依照税法规定，工资薪金所得以每月收入额减除5000元后的余额为应纳税所得额，计税时，需要将职工取得的两笔工资合并，只能扣除一个5000元计税，可能会增加职工个人税负。自2018年10月1日至2018年12月31日，个体工商户的生产、经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得，先行依照本决定第十七条的个人所得税税率表二（经营所得适用）计算缴纳税款。二、经营所得级数全年应纳税所得额税率速算扣除数1不超过30000元的5%02超过30000元至90000元的部分10%15003超过90000元至300000元的部分20%10