第八章清算会计 王泽霞 高级财务会计

学习目标：1、了解企业清算的概念及其原因2、掌握企业清算的特点、方式及会计处理第八章清算会计案例

1、2003年9月30日，控股股东TCL集团以吸收合并方式合并TCL通讯并实现整体上市。

2、2005年8月16日，曾经在中国证券业叱咤风云的南方证券被宣告破产，这是迄今为止中国最大的证券公司破产案。思考TCL换股并购后，被并企业TCL通讯该如何进行会计处理？出让价格如何确定？当南方证券被宣告破产时，企业又将如何处理？财产如何进行分配？清算情况下，基本假设（持续经营、会计分期）是否仍然适用？会计核算原则（历史成本、权责发生制、重要性等）是否还适用？一、清算的概念清算：是指企业由于解散而终止经营，依法对企业的财产和债权债务等法律关系加以处理和了结的必经程序。二、清算的原因

1、公司章程规定的经营期限届满；

2、公司章程所设立的经营目的业已达到，公司不需继续经营。

3、公司章程所设立的经营目的根本无法达到，且公司无发展前途。

4、公司的股东大会决定解散公司；

5、公司因其外部的经营环境发生变化而无法继续经营；

6、由于公司违反法律、规章或者从事其他危害社会公共利益的活动而被依法撤销。

7、公司因合并或分立而需要解散。

8、公司经营不善而被依法宣告破产。三、清算的基本程序1、宣告解散2、组织清算委员会（清算组）3、清算委员会进行清算工作（1）债权人进行债权申报（2）清理公司财产（3）编制清算开始时的解散日会计报表（4）编制清算后的解散日会计报表（5）制定和执行清算方案（6）编制清算结束日的会计报表（7）提出清算结束报告4、办理停业登记手续四、清算的分类（1）

破产清算

完全解散方式

非破产清算

清算

账面价值法

产权转让方式

重估价值法四、清算的分类（2）1、产权转让方式：解散时资产不变现，企业的某一投资方将其所拥有的产权转让给其他投资方，企业经营活动继续进行。适用于出现营业期限届满等解散事由，但具有良好发展前景的企业。

2、完全解散方式：企业终止其经营活动而进行清算。企业将所有资产和负债逐一清算。适用于由于非常原因而提前解散的企业。清算的会计核算设置清算损益、清算费用科目清算损益核算在清算过程中清算的收益、损失及其差额清算费用核算在清算过程中发生的费用开支有土地转让权的企业还应设置土地转让收益

五、产权转让方式下的会计处理

－账面价值法账面价值法：

按照账面净值确定的资本净值减去清算费用和清算损失的净额，按投资各方的出资比例进行分配，以确定转让产权价款。六、产权转让方式下的会计处理

—重估价值法重估价值法

按照重估的资本净值减去清算费用和清算损失的净额，按投资各方的出资比例进行分配，以确定转让价款。

七、完全解散方式下的会计处理

－非破产清算变现价值法

对各项资产、负债清理后，一般要将剩余的财产全部变换成现金，并以财产的变现价值作为财产分配的依据。八、破产的界定新《破产法》第二条：企业法人不能清偿到期债务，并且资产不足以清偿全部债务或者明显缺乏清偿能力的，依照本法规定清理债务。西方一般以“资不抵债”作为破产界限。九、公司清算对传统会计的理论的冲击持续经营假设终止经营假设十、企业破产清算的基本程序1、提出破产申请2、法院受理破产申请3、债权人会议4、确认破产财产和破产债权5、支付破产费用和偿还债务6、破产清算的结束十一、破产清算会计中的受托责任在西方国家，一般由债权人指定或者由法院任命受托人负责债务人资产的保管，并且负责处理破产人在清算期间的所有问题。在我国，受托人角色由专门成立的清算组承担。根据《公司法》规定，清算组在清算期间行使下列职权1、清理公司财产，分别编制资产负债表和财产清单2、通知或公告债权人3、处理与清算有关的公司未了结的业务4、清缴所欠税款5、清理债权、债务6、处理公司清偿债务后的剩余财产7、代表公司参与民事诉讼活动十二、破产清算的会计处理（一）破产清算的会计处理程序1、编制《财务状况说明书》2、建立受托人（管理人）账户3、财产变现及偿还债务

4、编制现金收支表和《债务清偿表》

案例.doc附注（一）清偿债务的顺序下列破产费用，应当从破产财产中优先拨付：

1、破产财产的管理、变卖和分配所需要的费用，包括聘任工作人员的费用

2、破产案件的诉讼费用

3、为债权人的共同利益而在破产程序中支付的其他费用

财产不足以支付破产费用的，人民法院应当宣告破产程序终结。破产财产在优先清偿破产费用和共益债务后，依照下列顺序清偿：

1、破产人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用，以及法律、行政法规规定应当支付给职工的补偿金；

2、破产人欠缴的除前项规定以外的社会保险费用和破产人所欠税款；

3、普通破产债权。

破产财产不足以清偿同一顺序的清偿要求的，按照比例分配。

附注（二）新破产法.doc（三）新旧破产法对比

旧破产法

新破产法

适用范围

仅适用于国有企业

适用于所有法人企业，包括国有企业与法人型私营企业、三资企业，上市公司与非上市公司，有限公司与股份有限公司，金融机构。

清偿顺序

职工债权优先于担保债权

采用‘新老划断’的制度安排。本法公布之前的破产案例，将拖欠职工的工资、医疗养老保险等福利费用，作为优先清偿对象；公布之后，所有破产企业都需将担保债权优先偿还。

管理人（清算组）

政府组成的清算组承担各种破产事宜引入“破产管理人”制度，管理人由人民法院指定，即整个破产运作交由专业化人士处理，由市场解决。

破产的概念

破产即指“退出市场”、“清算”引入“重整制度”，

对可能到期不能清偿债务的企业进行重整，即可以申请“破产保护”，

法院有权批准破产企业在管理人的监督下自行管理财产和营业事务。

国际化程度

仅适用于国内破产企业

写入跨境破产，本法对债务人在中华人民共和国领域外的财产发生效力；对于外国法院的破产裁决，在互惠、有司法协助或国际公约的条件下，中国法院也裁定承认和执行。与其他法