新收入准则税会差异与风险防范研究

在新一轮的会计制度改革下，对企业收入的定义规则、收入的测算、处理方式等各方面做出了调整。所以与收入准则相关的制度都发生了变化，工作人员在会计实务中的相关操作内容和逻辑都有很大差异。企业作为纳税主体，如果会计制度和税收规则之间存在差异，就会面临纳税风险，形成制度漏洞，影响到企业的整体发展。所以在这样的情况下对税会差异进行分析，能够帮助企业及时应对会计制度的调整，对目前企业内部的税收制度进行改革创新，为更好地规避相关经济风险打好基础。一、新收入准则下税会差异分析的重要意义（一）有利于做好税收策划工作，进一步实现节税其一，由于我国税法会根据不同时期的发展情况进行调整，这就要求企业及时地掌握最新税法信息并跟随税法进行调整，涉及企业内部的经营管理人员及时做好税收法规的信息整编，为后期依法纳税工作提供依据。其二，要不断加强发票的管理工作。一般情况下，在对外采购时，对于发票往往不符合标准，尤其是发票的种类明细，没有严格按照规定进行填写。增值税一般纳税人购买的一些物品在符合规定的情况下可以进行抵扣，并具有一定的抵扣比例，这对于企业而言，可以节约部分成本。因此，在采购物品时要严格按照要求开具发票，从而达到抵税的目的。同时，对于增值税发票的审核工作要科学合理，严格根据事实进行审核，尤其是遇到价格结构不合理的情况，要严格按照相关标准开具发票，减少企业的经济损失。其三，要注重会计的核算方法。保证核算方式规范合理，尤其是针对一些大型钢铁企业，在采购原材料时，在价格方面往往采用计划价格进行核算，而在实际领用过程中，要将价格按照实际成本进行核算，从而计入工程成本，保证收支的科学合理性。（二）明确会税差异能够拓展企业的业务范围，及时应对市场变化带来的各种风险在原本收入准则的规定下，按照建造业务相关的合同规定、让渡资产时对使用权的相关规定、双方发生雇佣关系时关于提供劳务之间的相关规定以及销售双方发生销售关系时的相关规定等四个方面，对本企业内部的各种业务进行区分。所以不同业务之间的相关收入测算方式、业务分析处理方式都有很大区别。而新的收入准则并没有对这些业务进行严格的区分，所以会计制度的适用范围变得更加广阔，相关的制度规定和测算标准也更加统一。二、新收入准则下的税会差异（一）合同交易价格分摊导致的会税差异企业在对价格进行确定时，由于企业所得税的相关规定，不能通过某一个具体商品的售价确定这一类型的商品价格，而也没有特别明确对合同中涉及的交易价格进行规定，所以不能按照合同交易价格对应纳税所得额进行直接测算。而新收入准则对这样的情况进行了明确规定，在合同中涉及单一商品售价而无法确定企业应尽的履行义务时，就可以通过余值法、对合同销售成本进行计算加成的方式、根据市场平均水平进行调整的方式等等，对所要计算的内容进行科学估算，然后综合考虑到相关的因素，在所要履行的义务中进行均摊。同时，新收入准则在对合同交易价格分摊的相关规定的基础上，还明确了合同相关义务责任的具体履行情况和合同双方在转移权利控制权时的收入确认方式。这样的新规定能够通过财务报告的内容更加清楚直观地将企业内部的财务状况表达出来，让财务报告整体内容更具有参考价值，让使用这些财务报告进行经济决策的公司更能做出客观的判断。同时，报表中的不同数据，也能为企业将来的经济活动的发展趋势提供一点思路。由此可见，当不同的合同在进行相关规定时，对交易价格的分摊方式也会产生不同的影响，最后的会税结果也会受到影响。所以在新收入准则下，企业在发生经济活动时对相关的合同应该及时了解合同中对于收入的具体规定、涉及现有的各项会计准则制度以及与之相关的税法制度等方面的内容，这样能够帮助企业避免因为合同的交易价格按规定分摊时导致的一系列会税差异。（二）一般业务的税会差异具体分析一般情况下，对企业而言，如果按照新收入准则并与确认的应纳税所得额进行比较，会发现二者存在很大的区别，这种区别一般业务上较为明显。比如，在企业进行业务交易过程中往往采用直接收款的方式进行商品销售，如果按照税法来说，针对企业当日收到的款项，记为当日实际收入，但是如果是出于双方，必须将商品送达之后，才可表现为交易的真正完成。遇到这种情况时，则是实际收入产生区别，因为在没有发货之前或到货之前，不能记为真实的收入，即使已经收到了买家的付款，而按照相关规定，此笔收入应记为纳税年度总收入之中。但在此过程中实际的税纳税义务已经产生，这是按照传统的方式进行核算，但是根据新收入准则相关规定，只要此项收入在没有完全完成业务交易支持就不可以当作本日的实际收入，在此方面，两种方式存在很大区别，甚至在原则上产生不同。另外，除了以上情况，对于双方之间的交易往往还受到市场供需的影响，像部分产品可以通过赊账或者分期付款的方式销售产品，根据这种情况按税法规定，在没有合同完成之时，此项收入不作为实际收入，需要等到合同期满或收款日期确定的情况下才可以计入当日实际收入，而根据新收入准则，企业的收入已经发生了很大变化，会根据具体情况识别单项履约业务后，只要此项业务的控制权发生转移，那便确认为实际收入。即双方之间对于其中一方已经履行了相应的义务，并掌握相应的使用权，在这种情况下就可以称之为收入的最终确认，因此对于企业而言，做好此方面的工作极其重要，这关系到后期的纳税工作以及自己的本企业纳税义务。（三）特定交易导致的会税差异企业中会税平衡的一个主要途径，就是通过不断的调整实现税法与企业收入准则之间的相互推动发展，相互协调平衡。新的收入准则在调整后，对一些特定交易例如在销售之后发生退回现象的情况以及顾客在发生购买行为之后的额外再次购买情况等内容进行了重新规定，而税法还没有按照这样的调整进行改革。在这样的情况下，税法和收入准则之间会出现较大差异，会给企业的经济活动的发生带来一些新的问题。例如新收入准则要求在对发生退货情况的可能性进行评估时，需要结合销售的实际销售过程中的销售经验以及所购买产品的客户的诚信程度等因素进行综合考量。通过分析计算得出退货发生概率之后再对经济活动的收入进行确认。在会计项目开始初期，对相关的会计科目进行统计，并结合预计退货情况将预计负债计为主营业务收入。然后在会计末期根据已经发生的经济活动重新对退货发生的概率大小进行评估，做出相应的处理。而税法的规定则是将整个经济活动发生的全过程中涉及收入进行统计计算再确定应纳税额。所以相比起来，新收入准则按照预计负债的方式计算确定收入，能够及时根据经济活动中发生的各项其他内容进行调整，有效规避这些特定交易发生带来的各种涉税风险。三、新收入准则下企业涉税风险防范措施（一）确保会计估计科学性，加强会计信息系统的建立完善在大数据不断发展的前提下，信息化系统的应用能够让整个会计过程更加透明公开，且工作效率更高，而且信息化系统的建设也能为税会统计提供更加科学的算法，在大数据分析的支持下，对经济活动的会计评估相关结果才能更加科学合理。同时，加强会计信息系统的建立和完善也能帮助企业对发生经济活动时的财务指标进行评估和计算，然后给市场未来的发展趋势和目前企业经济活动中存在的税务风险的预测提供数据依据。所以就需要在现有基础上将企业内的信息系统进行整合完善，提高企业内部会计项目的信息化技术水平，保证相关的财务统计分析工作能够更好的发展。一方面，应该将企业现有的不同部门之间的信息平台整合到一起，实现整体的信息数据共享。这样能够让整个的经济活动发生过程都能连接在一起，实现综合共享。通过不断地技术开发，实现信息化技术在企业内部的全面覆盖，让整体财务分析和会计统计流程更加智能。另一方面，还需要通过不断完善基础信息系统等基础设施的建设，提高企业内工作人员对信息技术的应用，提高工作效率，减少因为信息化程度不高导致的各种计算错误的现象。这样能够保证会计信息的真实性，降低企业的税务风险。（二）确保计税依据准确性，调整收入确认金额差异企业的计税依据是本企业在发生经济活动时产生的应纳税所得额，具体是指企业在本纳税年度内取得的所有资金的基础上除去一些特定的款项之后所得出的具体额度。企业需要严格按照统计出的应纳税所得额进行计算相关的纳税额度。所以应纳税所得额的准确性直接关系到企业最后的纳税结果，关系到企业税收义务履行的程度和国家征收收入水平，应该通过科学的调整和计算，保证应纳税所得额的准确性。一方面，企业应该对相关的资金收入进行详细科学的分类，然后结合本企业的实际运营过程、税法相关规定以及相关的会计收入准则等方面进行不断调整，从而更好地保证企业的计税依据准确程度。另一方面，也需要加强对财务会计工作人员的培训，让他们能够对税法和会计收入准则的相关规定更加了解，知道双方的差距，然后根据差距更加准确地进行业务核算。（三）掌握合同履行进度，建立专门的合同管理机制体制实际的交易过程能否准确按照合同规定履行是会税差异能否引发企业税务风险的重要内容。因为合同是企业在进行会计核算时的一项重要依据，通过合同的履行情况分析，能够及时了解到目前企业涉及的会计项目，各项收入的具体发生过程和发生时间都会随着合同的履行体现出来。所以掌握合同履行进度，建立专门的合同管理机制体制是保证企业对经济活动全过程进行数据统计、测算评估重要途径。一方面，可以在签订合同之前选择更加有经验的老员工对双方商定的具体交易价格和交易过程进行确认，这样能够更快地发现合同中关于资金结算的漏洞，减少因合同签订条款带来的各项风险。同时，可以在企业内设置统一的管理组织体系，将对监督合同的履行情况作为一项具体工作统一到某个具体机构中，以此来加强各个部门对这项工作的重视程度，明确各自的工作职责，对合同的进展履行情况更好地统一规划。另一方面，企业应该按照本企业的实际运行状态和相关的业务流程制定符合本企业要求的会计数据统计表格，通过这些表格可以及时对合同的真实履行情况进行监督管理，及时了解到合同实际签订的日期、双方实际的交易价格以及履行过程中出现的各种问题等等，为后续交易的进行和会计数据的核算提供数据依据。（四）确保纳税义务履行的及时性这里的及时性不仅包括开展经济活动的企业向国家税务机关申报纳税额度的及时性，还包括了确认涉税事项中因为各种情况发生的损失是否被确认为应纳税额的及时性。因为纳税是国家规定的具有严格时效性的法定义务，所以按照规定纳税是国家层面对企业提出的一个要求。如果不能保证纳税义务履行的及时性，就会受到国家层面的处罚，这不仅加大了企业的纳税成本，也会影响到企业的整体形象。同时，确保纳税义务履行的及时性也能帮助企业对自身的经济活动进行及时统计整理，纳税数据也能为企业的未来经济活动的发展提供实时的数据支持。所以一方面，需要企业通过提高会计核算工作的效率以及完善相关的时间管理规定，来保证纳税义务履行的及时性。另一方面，也应该将会计核算的具体工作任务进行分解，按照不同的职能部门进行分配，将工作责任具体落实到个人、各部门上面，让更多员工从思想上意识到这项工作的重要性，切实将每个职能部门的作用都发挥出来。这样能够提高企