会计学基础（第2版）课件：财务会计报告

财务会计报告

10.FinancialReporting10.1财务会计报告概述

10.1.1财务会计报告的概念企业应当按照国家统一的会计制度的规定定期编制财务会计报告（又称财务报告，financialreport）。《企业财务会计报告条例》（2000年6月21日国务院第287号令发布）所称的财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量的文件。财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。2

Continued年度、半年度财务会计报告应当包括财务报表和财务情况说明书，其中，财务报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（股东权益）变动表和附注。会计学中一般将会计报表和会计报表附注合称为财务报表（financialstatement）。这些概念之间的关系如图9—1所示。季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表（至少应当包括资产负债表和利润表）。3

Continued专栏10—1关于财务会计报告的组成内容的法律规定《会计法》（1999年修订）规定，财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。《企业财务会计报告条例》规定，年度、半年度财务会计报告应当包括：（1）会计报表；（2）会计报表附注；（3）财务情况说明书。会计报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。国家统一的会计制度规定季度、月度财务会计报告需要编制会计报表附注的，从其规定。财政部2006年发布的企业会计准则体系未提及财务情况说明书。会计学中将会计期间短于一个完整的会计年度的财务会计报告统称为中期财务报告（interimfinancialreport），如半年度报告、季度报告、月度报告等。4

10.1.2财务会计报告的编制要求单位的财务会计报告应当真实可靠、全面完整、编报及时、便于理解。《会计法》还规定，财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还须由总会计师签名并盖章。单位负责人应当保证财务会计报告真实、完整。5

10.2资产负债表10.2.1资产负债表的概念与作用资产负债表（balancesheet，缩写为b/s）是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表，也称财务状况表（statementoffinancialposition）。因其所列报者乃时点数据，故有的教材中称其为“静态报表”。10.2.2资产负债表的格式我国企业资产负债表采用账户式结构（见表10—1），其格式是：资产列于左侧，负债和所有者权益（股东权益）分别列于右侧的上端、下端；另将资产区分为流动资产和非流动资产，将负债区分为流动负债和非流动负债予以分类列示。6

7

Continued资

产期末余额年初余额负债和所有者（股东）权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产交易性金融负债衍生金融资产衍生金融负债应收票据应付票据应收账款应付账款应收账款融资预收款项预付款项合同负债其他应收款应付职工薪酬存货应交税费合同资产其他应付款持有待售资产持有待售负债一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债其他流动资产其他流动负债流动资产合计流动负债合计8

Continued非流动资产：期末余额年初余额非流动负债：期末余额年初余额债权投资长期借款其他债权投资应付债券长期应收款其中:优先股长期股权投资永续债其他权益工具投资租赁负债其他非流动金融资产长期应付款投资性房地产预计负债固定资产递延收益在建工程递延所得税负债生产性生物资产其他非流动负债油气资产负债合计使用权资产所有者权益（或股东权益）：

无形资产实收资本（或股本）开发支出其他权益工具商誉其中：优先股长期待摊费用

永续债递延所得税资产资本公积其他非流动资产减：库存股非流动资产合计其他综合收益专项储备盈余公积未分配利润所有者权益（或股东权益）合计资产总计负债和所有者权益（或股东权益）总计Continued流动资产（currentassets）是指满足下列条件之一的资产：①预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；②主要为交易目的而持有；③预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现；④自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。非流动资产（non-currentassets）是指未列入流动资产的资产。流动负债（currentliabilities）是指满足下列条件之一的负债：①预计在一个正常营业周期内清偿；②主要为交易目的而持有；③自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；④企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。非流动负债（non-currentliabilities）是指未列入流动负债的负债。资产负债表中的所有者权益应当按照实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。9

10.2.3资产负债表编制的基本方法1.年初余额栏的填列方法。资产负债表的“年初余额”栏通常根据上年末有关项目的期末余额填列,且与上年末资产负债表“期末余额”栏一致。如果企业上年度资产负债表规定的项目名称和内容与本年度不一致,应当对上年年末资产负债表相关项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整,填入“年初余额”栏。2.期末余额栏的列报方法。资产负债表各项目的“期末余额”，分别按照以下方式列报：（1）根据总账科目余额誊写。如“交易性金融资产”“短期借款”“应付职工薪酬”“实收资本”“盈余公积”等项目。（2）根据多个总账科目的余额的加总数字填写。如“货币资金”项目，需要根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末借方余额计算填列。10

Continued（3）根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。如“一年内到期的非流动资产”、“一年内到期的非流动负债”等项目。

（4）根据总账科目余额减去其备抵科目（“减值准备”、“累计折旧”、“累计摊销”科目）余额后的净额填列。如“应收账款”、“固定资产”、“无形资产”等科目。（5）综合运用上述方法填列。如“存货”项目，应根据存货类各科目期末余额合计，减去“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。资产负债表附注的内容，根据实际需要和有关备查账簿等的记录分析填列。11

10.3利润表10.3.1利润表的概念和格式利润表（Incomestatement；earningsstatement，operatingstatement，statementofoperations）又称损益表（profitandlossstatement，缩写为P&L），是反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报表。因其所记载的乃是期间数据，故有的教材中称其为“动态报表”。费用应当按照功能分类，分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等（见表10—4）。现行企业会计准则所规定的利润表格式逐步列示了“营业利润”、“利润总额”和“净利润”等项目，这种格式的利润表被称作多步式利润表（multiple-stepincomestatement）。与此相对应的概念是单步式利润表，顾名思义，就是指用全部收入将去全部费用，从而一步得出净利润数字的利润表格式。12

Continued13

项

目行次本年金额上年金额一、营业收入减：营业成本税金及附加销售费用管理费用研发费用财务费用其中：利息费用利息收入加：其他收益投资收益（损失以“－”号填列）其中：对联营企业和合营企业投资的收益

以摊余成本计量的金融资产终止确认收益（损失以“－”号填列）净敞口套期收益（损失以“－”号填列）公允价值变动收益（损失以“－”号填列）信用减值损失（损失以“－”号填列）资产减值损失（损失以“－”号填列）资产处置收益（损失以“－”号填列）二、营业利润（亏损以“－”号填列）Continued14

项

目行次本年金额上年金额二、营业利润（亏损以“－”号填列）加:营业外收入减:营业外支出三、利润总额（亏损总额以“－”号填列）减:所得税费用四、净利润（净亏损以“－”号填列）（一）持续经营净利润（净亏损以“－”号填列）（二）终止经营净利润（净亏损以“－”号填列）五、其他综合收益的税后净额（一）不能重分类进损益的其他综合收益1.重新计量设定受益计划变动额2.权益法下不能转损益的其他综合收益3.其他权益工具投资公允价值变动4.企业自身信用风险公允价值变动

（二）将重分类进损益的其他综合收益1.权益法下可转损益的其他综合收益2.其他债权投资公允价值变动3.金融资产重分类计入其他综合收益的金额4.其他债权投资信用减值准备5.现金流量套期储备6.外币财务报表折算差额六、综合收益总额:七、每股收益:（一）基本每股收益（二）稀释每股收益10.3.2利润表编制的基本方法1.上期金额栏的填列方法。对季度、半年度和年度利润表而言，利润表中的“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。若上年该期利润表规定的各个项目名称和内容与本期不一致，则应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入利润表“上期金额”栏内。2.本期金额栏的填列方法。利润表“本期金额”栏内各项数字一般应根据损益类科目的本期实际发生额分析填列。（1）“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。（2）“营业成本”项目，反映企业经营主营业务和其他业务所发生的成本总额。本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。15

Continued（3）“公允价值变动收益”项目，反映企业应当计入当期损益的资产或负债的公允价值变动收益。本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列，如为净损失，本项目以“－”号填列。（4）“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“