第九章 银行损益的核算

第九章

收入、费用和利润的核算第一节收入和费用的核算

一、收入的含义及确认1）收入的含义

收入，是指银行在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2）收入的确认（1）与交易相关的经济利益很可能流入银行。（2）收入的金额能够可靠地计量。二、收入的核算1）利息收入

借：应收利息贷：利息收入（或借）贷款——利息调整

2）手续费及佣金收入

确认手续费及佣金收入时：

借：应收账款（代理承销证券款等）贷：手续费及佣金收入——××收入户实际收到手续费及佣金时：

借：存放中央银行款项贷：应收账款期末，应将“利息收入”科目余额转入“本年利润”科目，结转后“利息收入”科目无余额。

3）汇兑损益

借：（或贷）货币兑换贷：（或借）汇兑损益

4）其他业务收入

借：应收账款（银行存款）贷：其他业务收入——××收入户5）公允价值变动损益交易性金融资产的公允价值变动

交易性金融资产的公允价值高于其账面余额：

借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额，做相反的会计分录。出售交易性金融资产。以实际收到金额入账：

借：存放中央银行款项贷：交易性金融资产——成本（公允价值变动）（或借）投资收益6）营业外收入发生各项营业外收入时：

借：××科目贷：营业外收入——××收入户期末将营业外收入结转本年利润时：

借：营业外收入——××收入户贷：本年利润期末结转后，营业外收入科目无余额。三、费用的含义及内容1）费用的含义费用是指银行在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2）费用的内容银行的费用主要包括利息支出、手续费及佣金支出、营业税金及附加、业务及管理费、资产减值损失、其他业务支出等。3）费用的核算要求（1）应当遵守国家有关的法规、财经制度，费用的核算必须做到真实、准确。（2）应当遵循可比性的会计信息质量要求。（3）应当遵循权责发生制和配比原则。（4）应当严格划分三种费用界限：一是划分本期费用和下期费用的界限，二是划分资本性支出和收益性支出的界限，三是划分营业支出和营业外支出的界限。四、费用的核算

1）利息支出

借：利息支出贷：应付利息（或借）吸收存款——利息调整

2）手续费及佣金支出发生各项手续费及佣金支出时：

借：手续费及佣金支出——××户贷：存放中央银行款项

3）营业税金及附加营业税=计税营业收入额×营业税率城市维护建设税=计税营业收入额×5%×适用税率教育费附加=计税营业收入额×5%×费率

借：营业税金及附加贷：应交税金4）业务及管理费（1）业务宣传费借：业务及管理费贷：库存现金（××科目）（2）职工工资、福利费、工会经费、职工教育经费

借：业务及管理费——职工工资贷：应付职工薪酬职工福利费按照职工工资总额的14%提取，设置“应付福利费”科目核算：借：业务及管理费——职工福利费贷：其他应付款工会经费按照职工工资总额的2%提取，拨交工会使用：借：业务及管理费——工会经费贷：其他应付款——工会经费职工教育经费按照职工工资总额的1.5%提取，其会计分录为：借：业务及管理费——职工教育经费贷：其他应付款——职工教育经费（3）税金

借：业务及管理费——税金贷：应交税费——应交××税印花税不通过“应交税金”科目核算，商业银行一次性交足印花税款：借：业务及管理费贷：银行存款

5）资产减值损失确定资产发生减值时：

借：资产减值损失贷：贷款损失准备等科目银行计提坏账准备、存货跌价准备、持有至到期投资减值准备等时：

借：贷款损失准备等科目贷：资产减值损失6）所得税费用资产负债表日，银行按照税法计算确定的当期应交所得税金额，记入所得税费用科目：

借：所得税费用——当期所得税费用贷：应交税费——应交所得税

资产负债表日，根据所