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文档简介
COSO内部控制框架于1995年11月发行《控制指导纲要》,对于加强地位,于2017年实行行业创新并取得成效。上市企业内部控制论坛在2018年10月29日发布了浙江上市企业2017年的内部控制指数报告,在宣读的30家企业中,只有一家上市服装企业,即森马服饰,且排行25。从这份报告中了解到一、应收账款内部控制的概述(一)应收账款的含义阐述。应收账款内部控制主要指的是,当企业销售的商品或者产品已经被挂在账面上时,需要加强对于相关应收账款工作(如坏账准备、核对应收账款等)的管理。在进行应收账款内部控制时,需要确保应收账款的真实性与可靠性,并确保企业能够及时收回应收账款,进而降低出现坏账损失的可能性。(二)应收账款内部控制的概念应收账款内部控制主要指的是,根据国家相关的法律法规,企业通过一系列的措施(如完善客户信用评价体系、制定信用标准规范等)来自行调控其应收账款的一种系统。通过应收账款内部控制,企业能够有效的控制其应收账款财务。如公司规定了应收账款周期,确定了应收账款的回收日期,那么一旦超过规定期限就必须采用控制手段。总之,就是确定应收账款控制目标,选择控制办法,采取必要的风险防范措施。服装上市公司容易受季节性影响和潮流变动影响,总有库存大量积压。赊销作为促销手段使应收账款增加,不仅拓展了市场,增加了销量,还减轻了公司库存积压负担。存货是企业资产的重要组成部分,关系着企业发展。因此要仔细控制应收账款增长,降低应收账款在资金中占用比例,减少损失,及时有效预防。(一)服装上市公司应收账款特点1.应收账款数量数额大证监会明确指出,目前我国共拥有以下几大类行业:①电力、热力、燃气与水的生产及供应行业;②采矿业;③制造业;④批发与零售业;⑤信息传输行业;⑥交通运输、仓储与邮政业;⑦科研与技术服务业;⑧农、林、牧、渔业;⑨金其他服务业;⑧软件与信息技术服务业;⑲综合等行业。在本文中,笔者主要对应收账款规模前十位的上市企业行业进行了分析。图2-12-1所显示的是2018年上市企业各行业的应收账款规模:根据图2-1所显示的信息可知,在众多行业中制造2.赊销比例大且坏账率高(二)服装上市公司应收账款内部控制存在问题表2-1显示。公司\增长率经营收入增长率经营成本增长率毛利率贵人鸟/s?biz=MzA4MTIxNzYwMA%3D%3D&idx2016年服装企业营业成本增加,营业成本增长率较高,毛利率都显示为亏损状2016年服装企业关店情况,如图2-2所示。2016年各服装企业关店总数/s?biz=MzA4MTIxNzYwMA%3D%3D&idx=2&mid=26513服装企业关店情况不容忽视。2016年,雅戈尔截止报告期终,营销网点相比于年初少了35家。美尔雅品牌加盟连锁店关掉了两家门面店。九牧王新开直营店12家,但是关掉了23家。贵人鸟新开零销售终端72家,关掉零销售终端广阔的服装购置渠道。”需也大规模转移至网络平台,导致线下实体零售凋零。”2.赊销期间收不回货款对贵人鸟2016-2018年半年度应收账款账龄分析。期限分为6个时段,1-6个月,7-12个月,1年之内小计,1到2年,2到3年,3年之上,分析应收账款所占比例,如下表2-2所示。账龄2016年半年度(万元)2017年半年度金额比例(万元)2018年半年度金额比例(万元)1-6个月7-12个月1年以内小计合计从贵人鸟公司应收账款账龄分析表中得知2016-54%,回收期限在3年以上的款项每年都有。账龄越长,发生坏账损失的可能性贵人鸟股份有限公司在2017年度内控评估报告中发现目前企业存有的问(1)决策过程中出现一般性失误;(2)重要岗位人员流失严重;(3)内控评估的结果尤其是关键缺陷没能获得整改;(4)关键业务控制体系存有缺陷其中,贵人鸟公司犯了两项错误,如下表2-3所示:非财务报告内控重要缺陷重要缺陷未获得解决对经销商供应资金支持,重点用作销售商偿资产管理2018年上半年逐渐停止对经销商提供资金支持,2018年下半制体制存有缺陷与兑付到期商业承兑对上述资金支持的审核批准没有明确领导层和治理层的权限,也没有对上面所述资金支持制定风险评估内控制度。资产管理公司将完善资金支持相关内部限,确保该制度能够得到有效执行,从而防范财务或非财务发生贵人鸟九牧王2016年2017年2018年业应收款项转变成资金的平均次数。从上表2-4可以发现力弱。2016年与2017年,企业应收款项周转周期依次是241天、195天。表明据国际收账组织统计,账款逾期时间和收款成功率如表2-5所示账款逾期时间1个月3个月半年1年2年收款成功率/s?biz=MzA5NTIyNjcwMg%3D%3D&idx=1&mid=40493从表2-5中可知账款逾期时间越长,收款成(一)应收账款内控环境不稳定经过了2013年服装大范围关店潮之后,贵人鸟把筹集资金的百分之六十用视风险。之后贵人鸟又爆发了现金流危机。2018年8月以来,亿与2.72亿依次转卖所持有的康湃思体育36%的股份、康湃思咨询37%的股份。转售原因主要是由于资金流承受压力过高。根据2017年年终报告,贵人鸟应收款项占主体经营业务收益比率达到92.5%,企业应收账款效率低下。库存产品账户价值4.26亿元,占货存比率86.60%,库存高造成成本加大。贵人鸟内部资金年度,贵人鸟固定资本投资活动达到了20.55亿元,利润是-1112万元。贵人鸟的资本债务率也从2016年的60.5%增加至65.3%。截止2018年一季度末,贵人鸟账面资金仅有8.91亿元,资本债务率达到了71.3%。8月3日,企业等级评定被下降到B2,持续融资风险增大,资金已无法支持将来一年内即将到期的23亿短时期贷款。企业2016-2018年资产负债率情况如表3-1所示。表3-1贵人鸟公司2016-2018年资产负债率(%)数据\年份2016年2017年2018半年度负债(万)资产(万)资产负债率(%)数据来源:巨潮资讯官网/new/index公司\时间2013年2014年2015年2016年2017年贵人鸟雅戈尔数据来源:网易财经官网/stock资本债务率是评定企业债务水平与风险高低的关键标志。通常资本债务率适合范围在40%-60%。资本债务率低表示财会风险下降,企业运营风险下降。然而从表3-1中知道2016-2018年贵人鸟公司资产负债率不仅逐年递增,而且要远远超过正常区间,明显超标。服装业营业收入普遍出现下滑,主要原因是需求减少。为了扩需,赊销手段就必不可少,赊销不加以控制,应收账款收不回,现金流就不够企业经营,再加上库存压力大,去库存迫在眉睫,企业又必须降低价格出售以回收资金,导致市场价格战一触即发,服装企业发展形势越来越严峻。资产负债率高,在赊销方面对应收账款回款不管控在加之我国服装企业以往重点是依靠“品牌加销售商快速开店”的发展方式。贵人鸟服装企业在过去的发展方式下,严重依赖销售商,本身品牌单一,主营业务不佳。足以说明在应收账款内部控制上公司管理层缺乏同为服装公司,表3-2显示在五年间九牧王和森马服饰的资产负债率偏低,说明偿债能力较好,其中森马服饰在《2017浙江上市公司内控指数报告》发布的内控30强排行榜中排在第24名,足够看出森马服装内控比较强。2.公司制度文化不适宜贵人鸟公司是家族企业,一股独大。目前,林式家族持股比例高达95.26%,如此高的控股比例,在A股上市公司中极为罕见。以“家族企业”为例,公司的运营管理策略主要执行“一言堂”战略,主观性比较强,公司的内控即便存在,目标也重点是家族之外的业务人员,对家族内的人缺少对应的制度限制。所以内控的职能被严重的削弱,无法准确评估财会部门与各个管理部门的业绩,而且整个企业缺少完善的规章制度来制约。大家都知道内控拥有全面性、经常性、潜在性、关联性等特征。贵人鸟公司“一言堂”做法破坏了内部控制应有特征,使其不再完整。比如在内部控制全面性上,针对家族外工作人员,只有局部控制没有全面控制。在经常性方面,由于比较随意,家族人员主观性强,不按程序办事,使得日常的检查考核化作一张废纸,毫无意义。除此之外,员工对公司“一言堂”行为势必会不满,不但内部控制不能有效落实下去,而且公司员工对公司文化认同度会降低,不利于激发员工工作积极性,进一步影响到公司发展。(二)应收账款风险评估不完善1.信用销售业务不规范公司信用销售业务处理不规范,使公司对应收账款的控制更加严格以防范风险。从贵人鸟公司赊销形成的应收账款来看,依然存在拖欠账款严重,无法收回的状况。原因是应收账款催收力度不强,各部门人员职责不清,不遵循已有的制度。如下表3-3所示:表3-32013-2017年贵人鸟应收账款情况表2013年2014年2015年2016年2017年续表3-3转率(次)应收账款周转天数(天)2013年之后,应收账款数额先减少后增加,2.资信评级无序客户资金链崩得紧,经营状况不好情况。2017年,根据贵人鸟出具的财务年报还债务,支付承兑汇票,在2017年年底前,贵人鸟对合作伙伴的支持为九千万(三)应收账款控制活动执行不力(四)应收账款信息沟通不畅(1)信息内容是否恰当(2)信息是否及时(3)是否最新获得的信息(4)信息是否准确(5)信息需要者是否可以很方便地得到(五)应收账款内部监督薄弱健全追责管理制度建立应收账款定期清查制度提升信息质量建立沟通体系实施绩效考评控制严格授权审批控制健全追责管理制度建立应收账款定期清查制度提升信息质量建立沟通体系实施绩效考评控制严格授权审批控制增强风险识别光善客户资信评估创建良好文化环填管理层树立风险意识(一)优化应收账款内部控制环境1.管理层树立风险意识贵人鸟公司管理层重视销售业绩,忽视潜在风险。大量应收账款带来的风险和管理层轻视态度对公司经营,应收账款内部控制活动开展有不利影响。因此管理层必须树立风险意识,转变固有思想。管理层转变思想第一步就是抛弃只重销售轻风险的态度,重视内部控制。由于预期款项和坏账准备会给公司经营带来巨大损失,公司资金链条很可能因此断裂,公司更要完善应收账款内部控制,加强执行力。2.创建良好文化环境(二)加强应收账款风险评估(三)完善应收账款各项控制活动(1)清除审批人对于货币资金的业务授权批准方式、程序、责任、权限(2)规范经办人在办理货币资金业务时的工作要求及所属职责范围。(3)相对重要的货币资金支付业务,要采用集体决策和审批的方法,同(4)对于未经授权的机构和人员禁止办理货币资金业务以及直接接触货好、优秀。或者用分数代替。在已划分的5个标准基础(一)健全应收账款信息沟通(1)与内部管理有关信息(2)与顾客相关信息(3)与工作环境,基础设施相关信息(二)强化应收账款内部监督三是对应收账款应进行定期的分析归类,并参考文献曾志.企业应收账款内部控制优化的分析[J].财会学习,2018年25期[7]程瑞.企业应收账款的内部控制探究[J].时代金融(下旬),2017,(7):97,102.[10]张洪杰.企业应收账款内部控制存在的问题及对策研究[J].山西青[13]刘建军.建立健全民营服装企业内控体系的思考[J].财经界(学术版),2014,(23):101.[14]龚昌瑾.我国服装生产企业应收帐款管理探讨[J].商情,2017(12).[15]何宗纬.我国服装类上市公司的财务分析——以森马服饰为例[J].智富时[18]魏涵宁.我国服装业营运资金管理绩效研究——以美特斯邦威公司为例[D].河北[21]安平.试论财务管理在企业内控建设中的作用——以昆铁服装公司为例[D].云FinanceandAccounting,(22):29-38.[24]Rosenberg
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