浅析经济责任审计风险成因与防范-以XL企业为例

浅析经济责任审计风险成因与防范——以XL企业为例摘要：随着我国社会经济的不断发展，人们越来越意识到实行审计制度的重要性，为了适应我国经济以及政治体制改革的需求，经济责任审计开始在我国被建立并发展起来，它是适应我国国情发展起来，逐步拓展为我国独特的能够促进领导干部依法履行经济责任、加强对领导干部进行管理的监督机制，是我国预防腐败体系建设的重要工具。目前我国也越来越重视经济责任审计工作的发展，也颁布了相应的法律法规予以规范指导，但仍然存在很多不足之处需要我们去研究。本文对造成经济责任审计风险的因素进行深入研究，并对防范其相关风险提出一些建议。文章大致主要分为六个部分，第一部分概述研究的目的及意义，同时总结国内外对经济责任审计的研究；第二部分，简单概述经济责任审计的相关理论；第三部分，XL企业经济责任审计的基本情况介绍；第四部分，以国有XL企业为案例，分析其开展经济责任审计工作过程中存在的问题以及原因；第五部分，对XL企业经济责任审计工作中由于存在不足之处造成的审计风险提出一些防范措施；第六部分，对文章进行大致总结。关键词：经济责任审计；风险成因；防范措施ABriefAnalysisoftheCausesandPreventionofAuditRisksofEconomicResponsibility--TakingXLEnterpriseasanExampleAbstract:Withthecontinuousdevelopmentofoursocialeconomy,peoplemoreandmoretorealizetheimportanceofpracticetheauditsystem,inordertomeettherequirementofourpoliticalandeconomicsystemreform,economicresponsibilityauditwasestablishedanddevelopedinourcountry,itisdevelopedtoadapttothesituationofourcountry,graduallyexpandtotheuniquecanpromoteleadingcadrestoperformeconomicresponsibilityaccordingtolaw,strengthenthesupervisionofleadingcadremanagementmechanism,istheimportanttooloftheconstructionofthecorruptionpreventionsysteminourcountry.Atpresent,Chinaisalsopayingmoreandmoreattentiontothedevelopmentofeconomicresponsibilityaudit,andhasissuedrelevantlawsandregulationstoregulatetheguidance,buttherearestillmanydeficienciesneedtobestudied.Thispapermakesanin-depthstudyofthefactorscausingtheauditriskofeconomicresponsibility,andputsforwardsomeSuggestionstopreventitsrelatedrisks.Thispaperismainlydividedintosixparts.ThefirstpartOutlinesthepurposeandsignificanceoftheresearch,andsummarizesthedomesticandforeignresearchoneconomicresponsibilityaudit.ThesecondpartbrieflyOutlinestherelevanttheoriesofeconomicresponsibilityaudit;Thethirdpart,XLenterpriseeconomicresponsibilityauditbasicsituationintroduction;Thefourthpart,takingstate-ownedXLenterpriseasacase,analyzestheproblemsandreasonsintheprocessofcarryingouteconomicresponsibilityaudit.Inthefifthpart,theauthorputsforwardsomepreventivemeasuresfortheauditriskscausedbythedeficienciesintheauditworkofXL'scorporateeconomicresponsibility.Thesixthpartsummarizesthearticle.Keywords:Economicresponsibilityaudit;Causesofrisk;Measurestoprevent目录TOC\o"1-3"\f\h\z\u1引言 12企业经济责任审计的理论概述 12.1相关概念的界定 12.1.1经济责任的定义 12.1.2经济责任审计的定义 22.2国有企业内部经济责任审计的类型和内容 22.2.1国有企业内部经济责任审计的类型 22.2.2国有企业内部经济责任审计的内容 23XL企业经济责任审计的基本情况 33.1XL企业内部经济责任的审计环境 33.2XL企业内部经济责任审计的方案 33.3XL企业内部经济责任审计内容 43.4XL企业内部经济责任审计的结果 64XL企业经济责任审计过程中存在的问题分析 64.1审计力量与审计资源不足 64.2审计的独立性不强 64.3审计手段落后 74.4没有建立完善的审计评价体系 74.5审计结果不到位 85XL企业经济责任审计风险的防范措施 95.1加强XL企业经济责任审计队伍建设 95.1.1扩充经济责任审计人员力量 95.1.2加大力度对审计人员进行培训 95.1.3提高经济责任审计人员独立性 105.2XL企业需要完善经济责任审计工作方式 105.2.1创新审计方式，运用多样化的审计方法 105.2.2采用现代风险导向审计程序 115.2.3加强审计过程中信息化工具的运用 115.3XL企业需要加强经济责任审计制度建设 115.3.1建立适合企业自身的审计评价指标体系 115.3.2任中审计与离任审计相结合推进 12结论 13参考文献 141引言在新时代的背景下,经济责任审计制度越来越受到人们重视，由于近些年经济责任审计的任务呈逐年增加的态势，且审计的要求、难度、范围、压力逐渐增大，再加上我国的经济腐败现象愈加严重，经济责任审计风险也日益突出。从总体来看，经济责任审计仍处于发展的初级阶段，国有企业经济责任审计工作也越来越受到了国家充分重视，我国还颁布了相关的法律法规以及工作指南,对经济责任审计进行工作时规范指导,但是相对在其他审计机关开展的审计项目上,企业经济责任审计的研究成果尚未满足目前其审计工作的需要，加上由于长期以来受到我国体制中消极因素的影响，经济责任审计作用更是难以发挥,所以研究经济责任审计风险成因及其防范措施是很有必要性的,通过找出XL企业内部经济责任审计工作过程中对审计结果造成风险的因素，同时对降低国有XL企业内部经济责任审计风险提出具体的防范措施，这样既可以弥补目前我国对国有企业部经济责任审计研究上的不足，进一步促进了我国国有企业经济责任审计理论体系和制度的建设，又可以提供一些审计方法给其他与国有XL企业类型相同的企业，使审计工作人员在对其他企业进行经济责任审计工作中可以借鉴国有XL企业经济责任审计方法，以便加强其经营管理，在一定程度上督促企业领导人履行廉政建设要求，推进我国的廉政建设。2企业经济责任审计的理论概述2.1相关概念的界定2.1.1经济责任的定义经济的生产和发展便产生了经济责任，经济责任指的是在财产权利分隔的前提下，各财产权利主体之间所产生的关系。随着企业经济的不断发展增长，对于企业资产所有者的管理就会难以独自进行管理，这就造成了资产所有者和委托经营者之间的权利分离。这种权利分离的出现，就是资产所有者委托他人经营管理为自己服务所产生责任转移的根源。国际组织（INTOSAI）最高审计机关提出，经济责任是指被授权管理的个人或者实体，根据资金提供的条件情况委托他人对资产所有者进行控制和管理。而我国在经济责任相关规定中提出，在任职期间的领导管理人员，对所任职的部门或单位的财务收支和财政收支应该依照我国法律法规，必须要承担相应的责任与义务。由此可知经济责任的内涵分为三个层次，第一个层次是，基于被审计单位内部的领导干部所在的部门、单位的领导管理职责；第二个层次是，由于领导干部所任职务不同，应当根据其所担任的职务履行相对应的职责和义务；第三个层次是，对被审人员在其任职期间，在经济活动中承担相关的责任和义务。2.1.2经济责任审计的定义由现代审计理论和我国审计实践相结合形成的审计类型就是经济责任审计，符合我国政治经济在社会发展上的客观需求，是产生和发展过程中必不可少的经济监督新形式。经济责任审计的定义可以从广义理解，也能从狭义上界定。广义上是因为审计的缘由在于资产所有者和授权管理者之间出现的分离关系，所以其审计的目的是为了能够保护资产的安全和完整性，也是保证会计资料的可靠性和真实性得到监督，充分确保资产所有者的资产在经营和管理中资产管理者应尽的责任，这就是广义上理解的经济责任审计。而狭义上理解的经济责任审计，是指审计机关或者组织得到授权后，按照国家相关的法律法规和相关政策，对政府机关、事业单位、企业团体（组织）等资产所有者的管理者的公共经济责任履职情况进行独立的监督和评价。综上所述，我国的经济责任审计符合狭义上理解的经济责任审计。2.2国有企业内部经济责任审计的类型和内容2.2.1国有企业内部经济责任审计的类型我国企业经济责任审计有三种类型，任中经济责任审计是第一种类型，它适用于上级企业根据规定和需要安排对企业内部管理领导干部任职期间以及任职时间较长的干部进行审计。第二种类型是离任经济责任审计，它适用于企业内部管理层领导任期届满前需要进行的审计。第三类是特别经济责任审计，它适用于企业内部管理领导干部在任职期间违反财经法律以及其他违反廉洁从业的行为时，在企业内部引起重大财务异常和重大经济事件所需的审计。2.2.2国有企业内部经济责任审计的内容国有企业在生产和发展过程中，对于内部经济责任审计一般就是检查被审计单位管理领导干部是否能够自觉遵守财经法规，是否在工作中能够自觉做到廉洁自好，是否在经济活动中真正执行国家贯彻的经济工作方面的方针政策，是否自觉履行一个作为经营管理者应履行的职责和义务，是否能够正确制定和认真执行企业的重大经济决策，以及被审计企业的财务和财政收支状况，内部控制的执行状况，企业当前和预期的经营发展状况等。国有企业内部经济责任审计的具体流程如下图所示：表2.1国有企业内部经济责任审计的具体流程内容内容简述审计准备阶段首先进行审计立项，然后开始编制企业经济责任审计的工作方案，确定审计组，制定并下发审计通知书。审计实施阶段召开审计进点会，对被审计单位开展审前调查以及编制实施方案，然后到现场取证，进行审计工作底稿的编制，撰写经济责任审计报告，征求企业内部领导干部及其所在企业意见。审计终结阶段提交经济责任审计报告，对其复核与审定，撰写经济责任审计结果报告，出具审计决定书，出具移交（移送）处理书，监督审计决定的执行，建立审计档案。审计结果运用运用审计结果，后续审计。3XL企业经济责任审计的基本情况3.1XL企业内部经济责任的审计环境XL是一家国有大型企业，企业内审部由集团总经理直接领导，在职员工当前有五人，有三人能从事经济责任审计，一人为税收专业，一人为金融专业。其中有两人是内审部筹建时从财务部抽调过来，都有中级会计专业技术资格，但是五人中只有一人拥有中级审计专业技术证书和国际注册内部审计证，还有一人暂时没有中国注册会计师职称的审计人员，只有初级会计证。自2012年开始，内审部门独立开展内部经济责任审计工作，负责对集团下属分公司内部负责人开展经济责任审计工作。本案例即是由两名内审人员和两名外聘的社会审计人员组成的审计小组完成。3.2XL企业内部经济责任审计的方案本文所选案例为XL企业集团，根据集团规定，内审部门对其某下属A分公司的原总经理E同志任职期间的经济责任情况进行审计。A分公司属非法人单位，公司下设行政办公室、纪检监察部、计划财务部、收费管理部、稽查管理部、资产物业管理部等十多个职能部，截至2018年3月31日，分公司员工总数3906人。E同志于2013年3月至2017年3月任A分公司总经理职务。2017年11月14日集团派出审计组，对A公司原总经理E同志2013年3月至2017年3月任期履行经济责任情况进行审计，审计方案如下：依据《XX市国有企业内部经济责任审计工作管理办法》（X国资发[2013]6号）、《XL企业集团公司经济责任办法》、《关于对A分公司原总经理E同志离任经济责任审计的通知》（XX审字〔2017〕46号）等文件对A分公司原总经理E同志的离任经济责任审计，检查其任职期间企业生产发展中财务收支状况和财政收支状况的真实性、合法性、效益性，以及检查重大经营决策情况，是否执行市国资委规范性文件，是否遵循上级单位制度等情况，审计组结合实际情况对A分公司及其前总经理E的前期调查。3.3XL企业内部经济责任审计内容确定本次经济责任审计的审计重点内容为五个模块，这五个模块分别是XL企业内部控制、经营的合规合法性、XL企业经营成果、企业采办与合同管理，还有XL企业“三重一大”即（重大决策审计、重大项目安排审计、重大人事任免审计、大额资金运作审计），要求对每个审计模块分配了相应的审计人员与审计时间,具体审计过程如下：表3.1内部控制审计的内容和审计方法审计内容审计方法内部控制的健全性①分析内部控制系统是权限薄弱问题；②分析各个部门权限的控制有效性；③分析控制部门权限是否设置齐全。内部控制的合理性①分析内部控制布局的合理性；②分析控制职能是否权益制衡。表3.2经营的合规合法性审计的内容和方法审计内容审计方法分析检查经营过程中的合规合法性①检查公司公款的账目明细，有没有公款私存情况，以及资金账外循环情况；②检查公款对外私借情况；③检查公款用途是否用于炒股、期货等高风险金融投资等违规操作。表3.3经营成果的审计审计内容审计方法核算公司收入是否符合财务会计制度①用比例分析法和趋势分析法，比较审计期间各主营收入波动情况，判断其真实性；②重点关注A分公司有没有超营业范围的经营情况；③是否存在收支不匹配的跨期收入。核算公司开支费用以及成本预算①抽取2013年~2017年的招待费、差旅费台账明细，分析是否超标，是否符合标准；②抽取2013年~2017年的会议费、培训费台账明细，检查是否超标违规报销，有无提前报备审批等情况；③抽取2013年~2017年员工福利费、党团员活动费台账明细，检查费用是否合理，检查发票是否真实完整。表3.4“三重一大”四项审计内容和方法审计内容审计方法重大决策审计①收集A分公司的发展战略规划资料，检查其决策是否备案、审批；②收集审计范围对外投资的盈亏情况。重大项目安排审计①重大采办审查，检查是否符合公司利益；②重大投资项目审查，检查是否经过决策备案、审批，是否符合公司利益和发展。重大人事任免审计①获取A分公司人事资料，检查人员任用是否经过公司竞选考核和录用要求；②检查干部任用会议资料是否清晰完整，是否经过上级请示和审批。大额资金运作审计①获取公司资金明细，抽查大额资金支付凭证，检查支付审批流程，是否符合资金管理规定；②检查对外捐赠、赞助是否符合规定审批。3.4XL企业内部经济责任审计的结果根据审计小组对于这次审计工作的内容来说，其开展的经济责任审计的主要重心放在领导干部任职期间的经营成果上，也就是财务收支审计方面，但由于审计评价体系不健全，对于评价领导干部的其他方面没有得到具体审计体现，如依法纳税情况、债务风险情况、人员培训情况、解决历史遗留问题情况、促进本单位良性发展情况、取得的社会效益与环境效益情况则没有涉及到，对于这些方面的关注度相对比较少，甚至只是为了应付这次审计流于形式，导致审计范围过窄使得对于A分公司原总经理的履职情况评价体现的不全面，评价结果的真实性存在太多的不确定性。4XL企业经济责任审计过程中存在的问题分析4.1审计力量与审计资源不足A分公司的原总经理E同志任职时间时间比较长，对其进行审计的时间却很短，审计人员的配备数量极少，而且要完四项经济责任审计任务，审计人员短缺加上繁重的审计任务，这就会容易出现部分漏审现象，没有落实全部审计到被审计对象E同志任期内产生的所有经济事项，这就会严重影响了此次经济责任审计的质量。专业性和政策性强是经济责任审计的特征，涉及的内容也非常广泛，这要求经济上负责的审计师具有高水平的专业能力。从事审计工作的人员不仅要掌握审计的相关知识，而且还要熟悉政治法律知识，其综合素质也必须要高，而XL企业审计人员大多都是与财务相关的专业，缺少法律、计算机之类的复合型人才，这也就制约着企业经济责任审计的发展。企业经济责任审计是一项专业性比较强的工作，其对业务的处理能力也要非常高，企业内的这些审计人员获得证明他们能力的专业证书太少，他们还不具备扎实的基础知识和基本技能，而且也缺乏实战的经验，这也会影响他们分析和判断问题的能力，这样足以看出他们专业水平还远远达不到企业经济责任审计的现实要求，会严重影响经济责任审计的准确性，从而形成了潜在的审计风险。4.2审计的独立性不强通过财务状况来评价人是经济责任审计的本质，审计人员承担特殊的风险，这就要求他们要有很高的综合素质水平，做到从业廉洁，客观端正。文章案例中XL企业集团总经理直接领导内审部并开展审计，其审计出来的结果也直接向集团总经理报告，这虽然简化了管理层级，能有效与上级保持沟通，但是总经理考核决定企业内部工作人员的薪资待遇、岗位晋升等个人利益，审计人员很容易受这些客观因素影响，使其在进行审计工作时有一股很强的压力迫使他们避重就轻，故意回避重点、回避高风险领域，必要的审计程序也被简化，审计工作流于形式，这就导致了审计独立性严重缺失。其次，如果企业内审部门对其同级部门的领导开展经济责任审计时，会使处于同级水平的审计人员会在一定程度上降低地位和威信，而且同级同事对于审计有抵触心理，审计工作开展难度也随之加大，这会使得审计人员在职位以及心理有很大的压力，导致审计人员独立性下降，很难实现企业经济责任审计目标。最后，由于XL企业内审部审计人员力量与资源欠缺，内审部日常工作中极多，审计任务极其繁重，而且XL企业内审部在进行经济责任审计时经常需要借调其他部门人员，本案例中因为还需要外聘社会审计人员参与，跟财务部借调人员来一起协助完成这次经济责任审计工作，“自己审自己”的现象也就出现了，这就很难保证审计人员在执行审计时是否还会保持其独立性，审计质量也随之受到影响。4.3审计手段落后由于审计人员少，审计任务繁重，审计时间又很短，审计小组把主要精力放在XL企业领导干部任职期间的财务收支审计上，对其它板块的关注度相对较少，这会导致对A分公司原总经理E同志的履行职责情况评价不全面，而且XL企业内经济责任审计大多数都是通过相关的财务信息来发现和查证问题，但是审计人员并没有考虑到有些违法违纪问题有可能在其他资料反应出来，不一定会在会计资料中反映出来，内审人员用现有的审计手段难以深入查证，在实际工作中局限于采用传统的财务审计工作思路，审计方法也局限于查账、复核等传统的审计方式，很少使用分析性复核程序。XL企业还没有一套仅适用于本企业的审计软件，审计工具运用不理想，信息化不全面，往往使得企业内审人员无法取得充足的审计证据，降低经济责任审计工作质量和效率。4.4没有建立完善的审计评价体系XL企业经济责任审计的评价指标体系目前还比较不健全，主要表现在以下两个方面：首先是审计评价的内容方面，在审计过程中发现XL企业内审部到目前为止都还没有一套完整的审计评价体系，审计过程中也都是主要参考《XX市属国有企业内部经济责任审计操作指南》里面的内容，企业内审部并没有意识到这只是一份指导意见，其经济责任审计评价体系对于每一家企业并不都具有可操作性，每个企业都有自己独特的一面，它们所处的社会地位、它们的业务、企业中被审计领导所处的职位以及拥有的权利也各不相同。由于XL企业缺乏一套完整统一的审计标准体系，在进行经济责任审计时，审计人员就会带着主观性很随意地选取评价内容，有时可能局限于财务收支、经营成果方面，有时可能又扩展到其他与企业经济责任审计无关紧要的方面，经济责任审计工作的开展由于缺乏一套适合企业自身发展状况的评价体系，导致企业领导干部的履职情况不能被正确客观评价，审计风险增加。其次表现在审计评价标准方面，A分公司对于评价“E同志各年度目标责任考核成绩均为优秀”。对于具体取得哪些方面的成就没有做出具体的数据体现，足以说明审计人员只是在随意简单地评价，没有到达考核的真实性和合理性。各项指标的绝对数量在增加考核即为优秀，追究其原因就是XL企业内审部目前为止没有制定一套符合XL企业各个指标相对数量增长值的评价体系，导致审计人员根本无法判断指标的“不合格”、“合格”、“良好”、“优秀”的具体标准得不到参考依据，这也使得审计人员得出的审计结论具有很强的随意性和缺乏真实性。4.5审计结果不到位原总经理E同志在A分公司担任总经理职务为五年，2017年4月已调离公司，而XL企业内审部接到审计通知时已经是十一月份，前后时间相隔太久，这就是“先离任后审计”现象，而XL企业内部经济责任审计工作一直都存在这种现象。这是不符合我国的相关审计制度规定，国有企业领导干部任职结束时必须要进行经济责任审计才可以办理离职手续。“先离任后审计”的现象发生会增加审计人员在审计过程中的困难，原总经理E同志离职太久，导致内审人员与E同志很难保持正常沟通，以至于审计人员很难了解其相关情况，获取相关资料的难度也随之加大，审计工作也不能深入开展，而且由于原总经理E同志已经离职，不良问题即使被审计人员查出来，对其也很难起到威慑作用，经济责任审计也无法发挥作用，企业也无法用审计报告结果来作为考核领导干部的依据。由于我国企业具有特殊性、复杂性，离任的原总经理E同志很可能会被提职，在他离职之后对其进行审计，审计人员会有一定的心理压力，审计独立性会受到影响,查出的问题往往不能落实整改，XL企业的经济责任审计也就失去原有的价值。5XL企业经济责任审计风险的防范措施5.1加强XL企业经济责任审计队伍建设5.1.1扩充经济责任审计人员力量鉴于XL企业内审部门人员力量薄弱的问题，可以根据两个方面来补充和扩大XL企业内审部门经济责任审计人员的欠缺。其一，在经济日益发展的大环境下，企业的生产和发展每天都会伴随着一定的经营风险，为了合理正确的规避风险，那么经济责任审计这份工作就突出了它的重要性了。但是经济责任审计往往还会涉及到公司高层领导干部，这无疑是给经济责任审计部门人员带来了很大的工作压力和处理难度。综上所述，只有具备综合能力过高的人才能胜经济责任审计这份工作。目前XL企业内审部门大多数人员都是单一的财务相关专业，虽然专业性统一比较强，但是团队工作上需要考虑在经济审计过程中各方面的专业问题，应多引进法律、贸易、工程技术，计算机等相关专业，给审计团队增加这一类复合型人才，团队间取长补短，补充和完善内审部门的人才体系。当然引进专业审计人员时也要从多方面设置一定的工作准入门槛，重点对其候选人员的学历、专业能力、实践动手能力以及道德素养进行严格把关，择优综合考察才能保证经济责任审计部门的人才质量。其二，俗话说得好，术业有专攻。XL企业内审部门也需要在审计专业水平上面做提升，重点引入从事审计工作多年具备丰富实践经验的社会审计人员，或者引入具有中国注册会计师职业资格的高端型人才进来，只有达到这样XL企业内审部门的整体专业水平才能有效保证其经济责任审计的工作质量。5.1.2加大力度对审计人员进行培训一个企业团队的发展和进步，离不开后期的不断学习和培训，只有经过培训过后的工作队伍，才能增强经济审计人员的专业水准。除了加强审计人员的培训力度外，还要注重审计人员的职业道德建设，树立企业优质岗位形象。企业可以从两个方面进行培训。其一，可以聘请经济审计领域具备权威话语权的专家学者或者社会业界有经验的审计人才定期组织到公司进行经济责任审计培训。学习介绍相关内部经济责任审计最新的政策法规，引进学习先进的审计技术和审计方法，积极倡导审计人员在工作中应具备的职业道德素养。还要定期组织企业之间的审计人员进行行业内的经济责任审计研讨交流，相互学习实践，这样才能更深入的学到经济审计领域更专业的知识。其二，建立内审部门专用的奖惩制度，积极鼓励和倡导内审部门人员去参加各类专业技术资格考试，比如继续攻读学历教育，注册会计师资格考试等，参加考试的审计人员可以在经济上提供相应的支持。同时将获得专业证书和高等学历教育作为内审部门的职位晋升、薪资待遇的参考指标，进而提升企业内审人员加强自我学习的积极性，也使得内审部门的经济审计人员心存企业归属感。在职业道德建设方面上，维护自身职业操守，坚持依法审计、坚守客观公正、坚定恪尽职守的基本职业道德，积极组织强化内审部门人员在工作中的风险意识教育，从思想上防范和规避审计风险的发生。5.1.3提高经济责任审计人员独立性针对企业内审部门的特殊性，审计部门的审计人员在开展其工作时，经济责任审计结果可以向公司总经理直接报告，虽然保证了开展工作过程中与上级直接沟通的有效性，但是也使得经济审计人员的独立性严重缺失。所以，建议XL企业采用国际内审师协会最推崇的双重领导模式来提高审计人员的独立性。XL企业如果采用该模式，内审部门就只需要在行政上向总经理报告日常工作，在对其他方面的工作就无需对总经理负责，内审部门同时还需要向审计委员会报告审计结果，这种模式不仅提高了审计人员的地位，提升他们的自信力，保证审计人员在进行审计工作时的独立性，充分发挥企业内部经济责任审计的职能，而且XL企业设立审计委员会可以减少审计工作中的一些不必要性，审计工作也更具有权威性。5.2XL企业需要完善经济责任审计工作方式5.2.1创新审计方式，运用多样化的审计方法XL企业当前开展此次经济责任审计工作的工作思路还是采用了较为传统的财务审计方式，审计的方法也只有检查和复核两种审计程序，如果是在复杂变化较大的经济责任审计环境中，这种传统的审计方法很难发现存在的问题，还会影响审计工作的效率。所以XL企业的审计人员必须学会创新思路，积极学习引进新型多样化的方式方法。首先可以通过与审计当事人或者其他相关人员进行面谈，可以降低审计风险的意外发生，也能减小审计人员的心里压力，而且面对面的交流能够获取更多有价值的信息，利于加速审计资料的分析结果。其次也可以通过匿名的方式进行审计相关人员进行问卷调查，通过这种不记名的调查和评价，最能真实反映被审查对象的真实情况，给经济审计人员的工作创造关键性的突破口，迅速发现审计过程中存在的问题，从一定程度上大大降低审计风险。5.2.2采用现代风险导向审计程序大多情况下在经济责任审计过程中，涉事的领导干部任职工作期间都比较长，所累计的会计资料肯定比较复杂，而且特别是参与比较重大的经济项目繁多。然而经济责任审计的特点就是“时间短，任务重”，这就给审计人员带来了很大的难度，在短时间内必定无法全面的对涉事领导干部在任职期间的履职情况进行审查，肯定会出现遗漏，使得审计的结果出现偏差，就会造成经济责任审计风险的发生。所以必须采取现代风险导向的内部经济责任的相关审计程序，才能正确的规避风险的发生。主要是重点关注领导干部的违规违纪情况，识别和评估直接责任的重大问题进行对比，先确定重大风险领域范围，再对重大风险关键点重点实施审计，根据相应的程序合理分配审计资源，这样才能够提高审计的效率，降低审计的人力物力成本，更加高效合理、客观公正的对审计领导干部的履职情况进行全面审计。5.2.3加强审计过程中信息化工具的运用目前XL企业还是依赖传统的审计方法，不善于利用审计软件，这就使得企业审计部门的工作效率和质量带来了一定的影响。因此，XL企业应当跟上时代创新的步伐，与软件公司合作开发属于本企业专用的专业审计软件，提升办公的便利，提高信息化的加速处理，这样才能使得XL企业的内审部门的审计工作效率得以提高，更加体现其审计结果的准确质量。当然，软件的开发应用，也需要审计人员的熟悉操作相结合，所以加强审计人员对软件应用的培训也是比较至关重要的。除此之外，XL企业也应该通过联网技术手段推进内部联网审计，这样上级部门就可以通过联网的手段进行访问下属企业的相关部门的各项业务数据指标，形成实时监控管理查询，减少弄虚作假的风险行为。联网审计还可以建立大数据功能，建立XL企业自己的数据资源库，随着企业的不断发展，未来可以通过大数据的赛选和分析进行管理功能，有效的避免今后在审计过程中的重复性工作，实现审计效率的高效提升。5.3XL企业需要加强经济责任审计制度建设5.3.1建立适合企业自身的审计评价指标体系审计评价能够作为企业内部经济责任审计工作中的最终结论，关乎其内部经济责任审计工作中的质量问题，其中审计评价体系作为审计评价的基础，是企业内部经济责任审计非常重要的组成部分，完善的评价制度体系能在企业经营中起着至关重要的表现，当前XL企业的审计质量控制制度还不够完善，不能保证经济责任审计对于评价的准确性。针对XL企业内部经济责任审计评价体系存在不健全的问题，首先要健全制度审计质量的参考标准，就需要把责任落实到人，避免审计工作因为不慎导致的一些人为错误。可以利用修正后的平衡计分卡基本原理作为理论基础，结合XL企业目前的实际情况构建一套适用于XL企业经济责任审计评价体系。平衡计分卡分为五个维度，分别是从企业财务、合作客户、内部业务流程、学习和成长以及社会责任这五个维度出发，将企业团队战略落实到位成为可操作的衡量指标和确定目标值的一种创新型绩效管理评价体系，能够超越传统以财务指标为主的绩效评价模式，以使企业团队的运营策略能够有效转变为实际行动，这样才能够确保企业各项发展战略得到有效的执行。运用修正后的平衡计分卡为基本原理构建符合XL企业内部经济责任审计评价体系如下表所示：表5.1平衡计分卡为基本原理构建符合XL企业内部经济责任审计评价体系评价维度评价内容企业财务①企业财务收支的真实性、合法性；

②企业的盈利能力、资产质量、债务风险、经营增长情况。内部业务流程①企业内部控制制度的建立与执行情况；

②领导干部重大经济决策制定与执行情况；

③领导干部从业存在廉洁与违规情况。学习和成长①企业在经营管理创新、技术改造、专利申请及核心技术研发等方面的措施和效果；

②企业是否重视人才培养、人才引进、人才储备情况。合作客户①及时了解社会公众的满意程度和影响力；

②是否积极进行市场拓展情况。社会责任①企业生态文明建设，安全管理，资源节约，上缴税收等情况；

②企业对国民经济和区域经济的影响力与带动力的情况。5.3.2任中审计与离任审计相结合推进由于XL企业内部经济责任审计出现的审计时间比较滞后，缺乏时效性就会导致审计结果难以具体落实到位，造成审计任务集中产生工作量大的问题，所以结合XL企业目前实际的状况，建议XL企业必须要积极推进任中审计和离任审计相互结合的工作机制来降低审计风险。任中审计指的是企业领导干部在任职期间必须要审计一次，离任审计是指离任后再审计一次。相结合的工作机制要以任中审计为主，建立三年为周期的轮审制对下属企业重要领导干部进行有计划的任中审计。只有加大任中审计才可以变事后的检查为事中的监督控制，只有在领导干部任职期间进行审计才能及时发现问题，减少或者降低企业