会计学-原理与方法（第3版）课件：财务会计的方法和原则

第1章财务会计的方法与原则

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财务财务会1计的方法和原则

财务会计的

方法与原则

Ch1导航图11-1企业经济活动1-2会计核算方法1-3会计核算程序1-4财务报告的目标与原则1-5会计信息与审计报告1-6内部控制与会计

☞1-1.企业经济活动

企业性质1

利润公式2

企业组织形式3

企业经济活动4以盈利为目的工业企业:生产活动

企业性质1商业企业:销售活动金融业:存贷活动

利润公式2收入利润费用互动题王师傅是卖鞋的，一双鞋进价60元，甩卖40元。顾客来买鞋给了张50元，王师傅没有零钱，于是找邻居换了50元。事后邻居发现钱是假的，王师傅又陪了邻居50元。（这道题目不简单，到底亏了多少？这是在某群做的一道题，100人的群，半个小时之内只有2人答对，大家试试？）请问：王师傅一共亏了多少？股份有限公司是指按照政府特定批准程序设立的、股东承担有限责任的公司，我国的股份公司大多都是在证券交易所挂牌交易的上市公司合伙是企业合伙人按照合伙合同成立的企业，合伙人也需要承担无限责任独资由一个股东出资并承担无限责任的企业，所谓无限责任是指股东以个人的财产对企业的债务承担

企业组织形式3

企业经济活动4确定公司的战略和经营目标融资业务投资业务日常经营业务stakeholder利益相关者

企业经济活动4企业政府员工投资者债权人外部使用者内部使用者公司管理当局1.2会计核算方法

复式记账3账户2

会计等式1

例1，

王五和赵六共同投资20万元设立明德复印社，

从事复印、装订、传真等业务。

股东投资资产=所有者权益（银行存款）（实收资本）20

20

会计等式1资产负债所有者权益

例2，

20万元的股东投资并不能满足明德复印社生产经

营的需要，向朋友李伟借入10万元，期限1年。例3，明德复印社用银行存款购买复印、传真机等10万元。

借款

资产=负债+所有者权益（银行存款）（其他应付款）（实收资本）30=10+20购买设备资产=负债+所有者权益（银行存款+固定资产）（其他应付款）（实收资本）20+10=10+20

会计等式1简明资产负债表

资产金额负债与所有者权益金额银行存款20其他应付款10固定资产10实收资本20资产合计30负债与所有者权益合计30表1-1单位：万元

会计等式1ⅹ年ⅹ月ⅹ日例4，明德复印社取得收入8万，相应的费用为5万。

资产

=负债+所有者权益+收入-费用（银行存款+固定资产）（其他应付款）（实收资本）23+

10

=10+20+（8-5）取得收入、支出费用

会计等式1资产负债所有者权益收入—费用简明资产负债表

资产金额负债与所有者权益金额银行存款23其他应付款10固定资产10实收资本20留存收益3资产合计33负债与所有者权益合计33

表1-2单位：万元

会计等式1ⅹ年ⅹ月ⅹ日

例5，明德复印社接受现金捐赠2万元，丢失顾客资料被索赔1000元。

资产

=负债+所有者权益+（收入-费用）+（利得-损失）24.9+10=10+20+

（8-5）

+（2-0.1）捐赠收入、赔偿支出

会计等式1资产负债所有者权益收入—费用利得—损失简明资产负债表资产金额负债与所有者权益金额银行存款（现金）24.9其他应付款10固定资产10实收资本20留存收益3+1.9资产合计34.9负债与所有者权益合计34.9表1-3单位：万元

会计等式1ⅹ年ⅹ月ⅹ日

=

+资产负债所有者权益收入-费用利得-损失

不管发生什么经济业务，会计等式的平衡关系不变。

会计等式1再次证明经济活动对会计等式的影响例6，明德复印社偿还到期的李伟的借款2万元。

例7，假设李伟将5万元的贷款转为对明德复印社的投资。

会计等式1资产金额负债与所有者权益金额银行存款（现金）22.9其他应付款3固定资产10实收资本25留存收益3+1.9资产合计32.9负债与所有者权益合计32.9表1-4单位：万元

会计等式1ⅹ年ⅹ月ⅹ日简明资产负债表等式左边资产内部一增一减（例3）等式右边负债内部一增一减（例7）等式两边不同类账户之间同增（例1，例2，例4，例5）等式两边不同类账户之间同减（例6，例4，例5）四种业务类型

会计等式1

什么是账户？

账户是对会计要素的详细分类，以分门别类地记录和汇总经济业务数据。资产分为现金、银行存款、存货、固定资产等。所有涉及到现金增减变化的业务都要通过“库存现金”账户来进行记录。负债分短期借款、应付账款、应付票据等账户。所有者权益分实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。收入分主营业务收入、其他业务收入等。费用分主营业务成本、其他业务成本、管理费用、销售费用、财务费用等。账户2账户分类详细程度是否有余额总分类账户明细分类账户实账户虚账户有期末余额期末余额为零总账统驭明细账明细账补充总账账户2

账户结构标准的账户是由一根垂直线将账户分为两边—即左边和右边，账户的顶端是一条水平直线，在该线的上方写明该账户的名称（或指定的账号）。很像“T”字，以后就叫“T”字型账户。左方

账户名称

右方账户2所有账户的左方为借方，所有账户的右方为贷方资产、费用类账户的借方记增加，贷方记减少负债、所有者权益和收入类账户的贷方记增加，借方记减少任何账户的正常余额，都在登记增加的一方。因此，资产类账户的余额在借方，负债和所有者权益类账户的余额在贷方。记账规则账户2

资产类账户借方期末余额=期初借方余额+本期借方发生额

-本期贷方发生额负债类账户贷方期末余额=期初贷方余额+本期贷方发生额

-本期借方发生额账户结构账户2

复式簿记是指以会计等式的平衡关系作为记账基础，对发生的每一笔经济业务要求同时在两个或两个以上相互联系的账户中以相等的金额进行记录，能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉。特点：可以全面、清晰地反映经济业务的来龙去脉。由于每项经济业务发生后，都要以相等的金额在有关账户中进行登记，因此，可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。

复式记账3记账符号：以“借（debit）、贷(credit)”作为记账符号,“借”表示账户的左方，“贷”表示账户的右方。账户结构：记账规则：项目借方贷方余额资产+-借方费用+-负债-+贷方所有者权益-+贷方收入-+“有借必有贷、借贷必相等。”

复式记账3

是指对每一项经济业务，按照借贷记账法的规则要求，分别列示应借应贷账户及其金额的一种记录。基本格式:先借后贷借贷要分行写（一般错两格）借贷金额要相等最好一借多贷，或一贷多借编制步骤

:判断经济业务的性质，涉及何种账户确定账户的类别确定账户的方向编成会计分录

会计分录

复式记账3例1-1，借：银行存款200

000贷：实收资本200

000例1-2，借：银行存款1

00

000贷：其他应付款100

000例1-3，借：固定资产100

000贷：银行存款100

000例1-4，①取得收入时：

借：银行存款80

000贷：营业收入80

000例1-5，①接受捐赠时：

借：银行存款20

000贷：营业外收入20

000

②支付赔款时：借：营业外支出1

000贷：银行存款1

000例1-6，

借：其他应付款20

000

贷：银行存款20

000例1-7，借：其他应付款50

000贷：实收资本50

000②支付费用时：

借：营业费用50

000贷：银行存款50

000借贷记账法举例

复式记账3借方

银行存款贷方

（1-1）200000（1-3）100000

（1-2）100000（1-4）②50000

（1-4）①80000（1-5）②1000

（1-5）①20000（1-6）20000

（1-8）5000

（1-9）6000

本期发生额：400000本期发生额：182000

期末余额：218000

过“丁字账”

复式记账31.3会计核算程序会计账簿3会计凭证2

会计循环1

财务报表4会计凭证根据原始凭证编制会计账簿根据会计凭证登记财务报表根据会计账簿编制

会计循环1

是财务报告的产生过程，即将经济业务信息转变成会计信息的过程。循环会计

会计凭证是用于记录经济业务（内容及全部数据）、明确经济责任，并作为登记账簿依据的书面文件。

会计凭证2会计凭证原始凭证记账凭证外来原始凭证自制原始凭证转账凭证付款凭证收款凭证从外单位取得各种发票、飞机、火车等票据由单位内部经办部门或人员填制领料单、入库单、借据等由单位会计人员填制分类会计凭证2①原始凭证的名称②客户名称③发票代码及号码商品编号及名称④规格、单位、数量及金额⑤⑥业务发生的时间⑦开票单位销售公章⑧开票人签字或盖章⑨税务章原始凭证基本要素会计凭证2原始凭证的填制如实填写，确保真实填写内容要完整，不得有遗漏用钢笔或圆珠笔填写，书写工整，易于辨认凭证不得随意涂改、刮擦、挖补连续编号填写要及时填制会计凭证2原始凭证的审核原始凭证的形式审核外表是否完整填写是否符合要求所载记录是否正确实质性审核审核原始凭证所反映的经济业务，是否符合国家有关方针、政策和财经制度审核原始凭证所代表的经济业务是否真实38审核会计凭证2摘

要借方√金额贷方√金额一级科目二级科目亿千百十千百十元角分一级科目二级科目亿千百十万千百十元角分

合

计

记账凭证

年月日财务主管：记账：复核：出纳：领款人：制单：附单据：张记账凭证总号:No.分类号：字:No.①凭证名称②凭证填制时间③凭证编号④业务摘要⑤科目名称⑥金额⑦所附原始凭证张数⑧有关经办人员签名盖章记账凭证的基本要素会计凭证2记账凭证的填制填制填制总要求根据审核无误后的原始凭证填制按照以上各要素的要求逐项填制，不得遗漏填制及时手续齐备填制方法收款凭证：导致企业货币资金增加的经济业务付款凭证：导致企业货币资金减少的经济业务转账凭证：不涉及企业货币资金增减的经济业务40会计凭证2摘

要贷方科目金

额记账√总账科目明细科目亿千百十万千百十元角分王五和赵六的投资款各10万元

实收资本

王五

1

0

0

0

0

0

0

0

赵六

1

0

0

0

0

0

0

0

合

计

￥

2

0

0

0

0

0

0

0

表1-6收款凭证借方科目：银行存款 20×7年1月2日银收1号财务主管：记账：出纳：审核：制单：邓林附件3张填记账凭证会计凭证2摘

要借方科目金

额记账√总账科目明细科目亿千百十万千百十元角分从蓝天公司购入苹果电脑3台、佳能复印机2台，惠普打印扫描机1台固定资产苹果电脑4000000佳能复印机5000000惠普打印扫描机1000000合

计￥10000000表1-8

付款凭证贷方科目：银行存款20X7年1月8日银付1号

财务主管：记账：出纳：审核：制单：邓林附件1张填记账凭证会计凭证2摘

要会

计

科

目借

方

金

额贷

方

金

额记账√总账科目明细科目亿千百十万千百十元角分亿千百十万千百十元角分李伟借给公司的5万元转为对公司的投资其他应付款李伟5000000

实收资本李伟5000000

合

计

￥

5000000￥

5000000

表1-14转账凭证

20×7年1月31日转字1号财务主管：记账：审核：制单：邓林

附件

1

张填记账凭证会计凭证2记账凭证的审核44会计凭证2记账凭证后面是否附有齐全的原始凭证？记账凭证与原始凭证是否相符（时间、内容、金额）？摘要填写是否恰当？会计分录的编制是否正确（包括明细账）？相关人员是否签名盖章？

审核

会计账簿

是由许多具有相同格式的账页组成，用来登记企业经济业务的簿籍意义能连续、系统、全面、综合地反映企业的经济活动为管理部门或其他信息使用者提供他们所需的信息有利于保护企业的财产、特别是一些流动性大的财产安全与完整会计账簿346会计账簿现金日记账银行存款日记账明细分类账簿总分类账簿租入固定资产登记簿序时账簿分类账簿备查账簿平行登记时间先后顺序逐日逐笔登记分类会计账簿320X1年凭

证摘

要对方科目借

方核对贷

方核对借或贷余

额核对月日种类号数亿千百十万千百十元角分亿千百十万千百十元角分亿千百十万千百十元角分期初余额

120银付5从银行提取现金银行存款50000050000025现付1付戴尔电脑款固定资产200000300000

31

本月合计

500000200000300000

过次页

表1-19

现金日记账

第1页会计账簿3依据相同

不管总账还是明细账都要根据相同的经济业务进行登记，即使用同一张记账凭证。方向相同

总账登记在借方，明细账也应在借方登记，总账登记在贷方，明细账也要登记在贷方，余额的方向也要相同。金额相等

总账金额等于所属明细账金额之和。期间相同

总账和明细账要在同一会计期间进行登记。平行登记的原理会计账簿349项目金额一、营业收入80000

减：营业费用50000二、营业利润30000加：营业外收入20000

减：营业外支出1000三、利润总额49000

表1-23利润表编制单位：明德复印社20X7年1月单位：元明德复印社

财务报表450资产金额负债和所有者权益金额货币资金*221000其他应付款30000固定资产110000应付账款2000实收资本250000未分配利润49000合计331000合计331000

表1-24资产负债表编制单位：明德复印社20X7年1月31日

单位：元

*货币资金221000=现金3000+银行存款218000明德复印社

财务报表41.4财务报告的目标与原则基本原则3会计假设2财务报告目标1会计准则法规4双重目标

是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。

财务会计报告使用者投资者债权人政府及其有关部门社会公众等企业管理者

财务报告目标外部使用者内部使用者财务报告目标1

财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量的文件。财务会计报告分年度、半年度、季度和月度财务报告财务报告财务报表财务报表主表财务报表附注财务情况说明书财务报告目标1

会计假设会计假设2会计主体持续经营会计分期货币计价会计的逻辑权责发生制

是按照权利和义务关系的发生来记录会计事项，与此相对应的收付实现制则是按照实际收付现金的标准来记录会计事项。

例如

11月20日销售产品20万元，按照约定，第二年的1月份才能收回货款，12月31日编制财务报表时就会遇到一个问题，这个销售收入是计入当年的财务报表还是等收到现金时再作为收入？基本原则3历史成本是会计计量的一种属性。按照历史成本计价，经济业务按照发生时的成本计价，以后发生价格变化不作账面调整。两种不同计价方法将产生两种不同的结果历史成本公允价值是会计计量的一种属性。按照历史成本计价，经济业务按照发生时的成本计价，以后发生价格变化不作账面调整。

按照公允价值计价，已经在会计报表中确认的项目，需要按照编表日的公允价值重新调整账面价值，公允价值与原来的账面价值的差额或者计入当期损益，或者计入所有者权益(资本公积)。两种不同理念基本原则3

某公司在10年前以100万的价格购入一套房子作为办公室。在相同地段和小区的房屋市场价格已经涨到了1000万/套。在对外进行报告时，公司经理和财务人员展开了以下讨论：

公司经理：我认为应该按1000万对外报告。

请问您赞成谁的观点

为什么财务人员：应该按照历史成本100万元对外报告。因为，房子虽然价格上涨了，但我们又不准备出售，还得继续在这里办公，涨多少跟我们没有关系。公司经理：怎么没有关系呢？老板年终时都要考核我们的业绩指标，再说大家的年终奖还指望着它呢。财务人员：那是账面富贵，没有一分钱的现金流入，拿什么来发年终奖？??

讨论题我认为企业对外披露的会计报告，其可靠性是最重要的。我认为会计信息的相关性更重要。如果会计信息十二万分可靠，但与我的决策不相关，可靠的信息又有什么用呢?可靠性

是指会计信息应当如实反映经济业务的实质，按实际的交易和事项为依据，具有可验证性。相关性

是指会计信息应当及时满足使用者的决策需要。基本原则3会计的思想

稳健性原则又称谨慎性原则。经济业务在不确定情况下，或存在几种处理方法时，应当尽量选择避免对企业净利产生过分乐观影响的方法。但并不意味着企业可以违反会计原则一味地追求稳健，而是在援用会计原则时保持稳健的态度。高估低估资产计价负债计价收益列支费用列支基本原则3

重要性原则

重要性是指在合理预期下，财务报表某项目的省略或错报会影响使用者作出经济决策的。该项目具有重要性。

重要性通常使用金额表达，如净利润的1%，资产总额的5%，意思是如果报表项目的金额达到了这个水平，就是重要的，不能出现错报或者漏报，而在这个水平以下，错报或者漏报可以忽略。

重要性也可以从报表使用者角度考虑的，如果会计报表错报或者漏报的金额不足以影响报表使用者的决策，就是不重要的，也就是可以忽略的。成本与效益基本原则3具体准则其他法规

是会计确认、计量和报告的依据。我国制定会计准则的部门是财政部，目前实施的会计准则是2006年2月发布的。会计准则共43个，一个基本准则，42个具体准则。除了会计准则外，财政部还制定了会计准则指南和解释，指导会计准则实施。

我国规范会计行为的法律法规还包括全国人大常委会颁布的《会计法》、国务院颁布的《财务报告条例》等。此外，《公司法》、《证券法》、《税法》也对企业会计行为作出了规定。会计准则法规4会计准则其他会计法规确认计量报告企业经济业务会计信息一个基本准则42个具体准则会计准则指南会计准则解释公司法证券法税法财务报告条例会计法遵纪守法会计准则法规41.5会计信息与审计报告审计意见3审计报告2审计工作1

审计工作会计信息是否客观公正地反映了企业的财务状况和经营成果，需要独立的第三方注册会计师的审计工作来进行鉴证并出具审计报告。注册会计师的审计工作是按照规定的审计标准对所审计的企业的财务报告发表意见，从而提高企业对外财务报告的可信度。鉴证审计工作1

审计报告是指注册会计师根据审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。包括标题、收件人、范围段、意见段、签章、会计师事务所地址和报告日期等。审计报告审计报告2被审计单位采用的会计处理方法遵循了会计准则及有关规定；财务报表反映的内容符合被审计单位的实际情况；会计报表内容完整，表达清楚，无重要遗漏；报表项目的分类和编制方法符合规定要求。审计意见3无保留意见1