【S科技货币资金审计风险探究9000字（论文）】

S科技货币资金审计风险研究目录TOC\o"1-2"\h\u23383一、相关概念界定与货币资金审计程序 614354（一）相关概念界定 614452（二）货币资金审计程序 78680二、S科技案例简介 914893（一）S科技发展概况 926372（二）S科技货币资金审计风险案例描述 1120732（三）S科技货币资金情况概述 115472三、S科技货币资金审计风险案例分析 1428380（一）S科技货币资金重大错报分析 147430（二）注册会计师货币资金审计风险分析 1730845四、S科技货币资金审计风险应对策略 1917865（一）注册会计师层面 1928480（二）注册会计师协会层面 2014223（三）法律层面 2116434五、结论 221008参考文献 24相关概念界定与货币资金审计程序相关概念界定审计的概念及意义审计存在的根本意义是维护市场经济秩序。其独立性是支持审计人员公正、公正地完成审计工作的基本前提。审计就是一个认定再认定的过程，重新认定企业对经济发生的状况记录是否符合会计准则，如果在认定过程中发现会计记录和实际情况不符须要和管理层沟通进行更正。如果企业的错报不能提供出合理的证据以及不愿意更正错报的情况下，注册会计师须要发表正确的审计意见，供使用者参考，这样的一个过程就被称为审计。在审计过程中，被审计公司应提供充分、适当的审计证据，证明财务信息真实、可靠、合法。提供的主要会计凭证是会计报表、总账明细账、账户资产负债表、会计凭证等相关会计数据。会计有两个目的，一个是受托责任观，第二个是决策有用观。通过审计来确认企业是否真实的反映了会计的两个目的。审计的出现信息使用者使用的会计信息是否真实可靠提供了合理保证。审计风险的概念审计风险是指在有限的审计工作条件下，可能无法准确判断一些企业在认定过程中不论是有意还是无意做出的错报，就是在审计报告中所下的结论没有相应的审计证据，这个没有判断出来错报的概率大小。审计风险被分为两个方面，重大错报风险和检查风险。重大错报风险是企业本身报表中错报的可能性大小，是企业本身一种财务是否健康的财务状况。它的错报大小跟注册会计师是否审计无关。它的错误认定所受因素跟环境相关，外部环境有市场经济状况，市场变化速度等。内部环境是指核心人员的频繁变动、信息技术的变化等因素。识别层面的重大错报风险可分为固有风险和控制风险。固有风险是指一些特殊或不重要项目的计算风险，即复杂项目比简单项目更容易出错的风险，等等。检查风险是在审计过程中执行抽样检查程序，因为所抽取的样本量没有达到百分之百，没有抽到样本的所存在错报的风险就是检查风险。报表层次风险逻辑导图如下：报表层次固有风险重大错报风险固有风险重大错报风险认定层次审计风险认定层次审计风险认定风险检查风险认定风险检查风险图1.1审计风险逻辑图货币资金审计风险货币资金审计风险分为存在性和完整性。就是看是否高估货币资金的金额或者低估货币资金的金额。高估货币资金的金额通的动机通常是用于公司上市或者融资。低估货币资金的金额的动机通常是私立银行账户，有舞弊因素等。货币资金审计程序审计目标总体审计目标是合同的甲方需要了解被审计单位的真实财务状况。具体审计目标是具体科目中认定其企业认定是否正确并大量收集审计证据去证明审计师师再认定过程的一个目标。这两个目标都属于审计目标。本文研究的是货币资金的审计风险，它的目标为具体目标中的认定目标。其审计对象应在资产负债表中确定为具体的审计对象。需要就其存在、完整性、权利、估价和分配重新确定具体目标。最后，看看陈述是否正确。是否存在重大错报，并为其提供合理保证。货币资金审计程序审计有七个程序。这七大程序不是任何情况下都会使用，货币字金的审计程序通常会使用检查和函证这两个审计程序。检查这个审计程序可以具体实施方案为现金盘点，抽查凭证。函证这个审计程序用来核对银行存款账余额的准确性。另外可以使用的审计程序为分析程序，分析历年货币资金的财务指标，看财务指标是否正常。如果不正常着重查明原因。S科技案例简介S科技发展概况成都格亚科技有限公司(以下简称S科技)成立于2000年，产品包括有线电视设施、电子产品系列产品等。经过18年的发展壮大，评为高新技术产业，获得多项荣誉称号，继续扩股增资扩大经营规模。具体发展历程如图表2.1所示：表2.1S科技发展历程年份事件2000年成都S科技正式拥有自己的商标。公司荣获中国企业认可委员会颁发的“新世纪中国企业形象AAA”称号。2004年公司扩大了经营规模，达到了一个新的水平。公司获得“2004年成长型科技企业”荣誉称号。公司通过了中国质量认证中心质量管理体系认证。2006年为了贯彻国家广电总局的要求，推动数字电视的发展，公司专门成立了“成都S数字电视研发中心”，从事数字电视的研发工作。公司开始股份制改革。2007年公司通过3C-中国强制性产品认证(数字机顶盒)，保证了公司在数字机顶盒范围内的快速扩张。4月，成都忠诚信用评级办公室授予公司AA信用评级证书。2008年公司先后获得“2007年成都市软件行业纳税20强”等五项荣誉，公司董事长周旭辉被评为成都市“2007年软件行业新人才”。公司开始增资扩股，扩张后注册资本为1亿元。2009年2009年登陆深交所创业板，股票代码300038。2014年收购天象，6月证监会进行调查2015年中国证券委员会决议对公司开始立案检查，周旭辉涉嫌违反证券法规。2016年05月关于对S科技股份有限公司及相关当事人给予公开谴责处分的公告资料来源于网址：S科技_百度百科()S科技货币资金审计风险案例描述外界对S科技的业绩一直持乐观态度，但不幸的是，2015年S科技就被接受调查。具体原因没有透露，但有人对收购天下互动提出了疑问。有三个问题。第一个问题是，S科技以22.00亿元的溢价收购了天翔互动100%的股权。第二个问题是，S以股票方式支付了12.1亿元，以现金方式支付了9.9亿元。第三点，天翔互动的股东之一是S科技，存在不正当的关联方交易。中国证监会发现，2013年和2014年的年报中存在货币资本、营业收入和净利润虚增的情况。2013年，虚增收入四千多万元;2014年，虚增货币资金两亿左右;虚增收入两千多万元;净利润由两千五百多万元降至六百万元。一些重大错报信息披露不符合会计准则，金额巨大，在证券市场引起一片哗然。S科技货币资金情况概述货币资金指标异常表2.2货币资金项目表（单位：万元）项目2008年2009年2010年2011年2012年2013年2014年2015年货币资金3,81442,71041,80047,85053,33057,47012,74021,720有息负债5,5906,4005,5008,50024,30027,96021,8506,900货币资金占资产比例12.96%55.44%51.61%55.04%42.60%42.63%12.81%22.53%有息负债占资产比例18.99%8.31%6.79%9.78%19.41%20.74%21.96%7.16%图2.2货币资金折线图图2.2货币资金占比折线图资料来源于：新浪财经货币资金从2008年开始，一路高走。2013年达到最高点57,470万元。直到2014年断崖式下降，降到最低点12,740万元。有息负债从2008年到2010年平缓后也一路高走,同样在2013年达到最高点27,960万元。货币资金在2009年-2013年的时候都达到占资产总额的40%以上，其指标正常范围是15-25%之间，由此可见其占比已经远远超出正常范围。在2009年到2013年中，货币资金的金额远远超过有息负债的金额，而从2010年有息负债最低点5,500万元开始，又在持续增加负债。查阅资料可以分析出2013年到2014年须要支付0.23亿的财务费用。但是在货币资金占比充足而又远高于负债的情况下，亚金科技为什么举债不却要支付这么高额的利息费用。通过以上两点分析，这种非正常的上升导致财务指标的异常，是一个非常大风险点，企业会有这么高的货币资金却没有进行合理的理财，并且持续增加负债，这是非常令人质疑的。S科技现金流量表指标异常S科技现金流量产生变动情况如下：表2.4现金流量综合分析表项目（万元）2010年2011年2012年2013年2014年经营活动产生的现金净流量346394161168-3993-3126净利润537947272940-12110179.6占比64.38%199.20%39.73%32.97%-1740.53%资料来源于网址：S退(300028.SZ)新财务分析-PC_HSF10资料()根据数据分析，根据数据分析，经营活动所产生的现金净流量占净利润2010年的占比为64.38％到2011年为199.20％，指标上涨了三倍，2012年指标为39.73％又下降五倍，到2014年又大幅度下降降至负数。指标的及其不稳定很容易联想到公司经营的状况也并不好，以及大量的货币资金来源情况和使用情况的异常。可以再通过同行业相同时间的指标对比来分析S科技的现金流量指标状况。表2.5同行业经营活动产生的现金净额占净利润比例2010年2011年2012年2013年2014年维科技术252.22%162.85%45.30%-805.66%-19.43%胜宏科技104.40%229.29%204.34%197.48%资料来源于网址：S退(300028.SZ)新财务分析-PC_HSF10资料()通过数据分析，S科技经营活动产生的现金净额占净利润的指标明显低于同行业水平，并且指标异常的不稳定。也就是说，S科技的财务指标非自然指标波动，S科技财务指标波动频繁，并且波动程度较大，同行业相比，维科技术的指标虽然在下降，但是也是一个呈持续下降趋势的下降。S科技的财务指标整体低于同行业指标，表明经营活动产生的现金很大程度上不足以支撑企业的良好运营，企业的经营状况出现了问题。但于此同时货币资金数目还在一味上涨在这里就觉得不可思议了。S科技指标非自然波动和过于低于同行业的现金流量指标，给货币资金审计带来了审计风险。以上是通过S科技货币资金财务情况分析出来的种种状况，S科技为什么会出现这种状况，可以从以下分析中寻找原因。S科技货币资金审计风险案例分析S科技货币资金重大错报分析报表层次舞弊动因分析上市指标压力从最基本的原因开始分析，财务舞弊的目的是为了粉饰报表，正因为S科技自身盈利不好，但是又急于上市的压力。从S科技历年报表中可以发现，在2009年上市前三年公司净利润直线上升，到2010年达到最高点5379万后又直线下降。由此可以知道，S科技因为上市的压力形成的舞弊动机。退市指标的压力。如果一个企业连续三年都没有盈利的财务状况下，证监会会要求其退出股票市场。在S科技2009年上市后2010年净利润达到5379万后一直下滑，直至2013年亏1.21亿，2014年突然由亏损变成了盈利。其中经调查发现，2014年出现了数据非常大的错误财务数据，虚增货币资金，营业收入，营业成本以至于利润得到了上升。违规成本较低。违规成本低是财务欺诈蔓延的重要因素，在面对巨大利益的时候，根本看不到这样的行为带来的后果，甚至后果可以忽略。证监会立案调查后的处罚结果是对S科技和其他相关管理人员以及财务人员进行二十五万元以上九十万元以下的罚款。这种罚款力度对于一个公司的管理人员来说影响并不大，但是如果没有被发现的情况下，公司上市带给管理层人员的利润远不止这么多。所以犯错成本低，是公司舞弊动因的必不可少的一部分。货币资金舞弊手段分析由下面思维导图可以知道，企业为了完成财务任务来掩饰财务报表时，货币资金舞弊在其中的重要作用。其他很多科目的舞弊也都会导致货币资金的舞弊。货币资金舞弊最主要的手段是伪造银行付款单据，隐瞒费用，虚构收入。虚增利润虚增利润舞弊手段006账套（对外披露）003账套（内部管理）伪造银行单据、伪造产品收发记录伪造建造工程合同，伪造银行付款单据隐瞒费用支出虚增银行存款虚列预付账款、减少货币资金虚增货币资金虚增收入虚增成本减少成本（少记销售费用、管理费用、财务费用、）资料来源于网址：/4515568045/152533017.图3.1舞弊手段思维导图伪造银行支付单据伪造银行支付单据是货币资金诈骗最直接的手段。S科技伪造银行收据，在2014年年度报表中虚假增加银行存款217911835.55元。2014年底,《银行余额的账户Jinya技术中国工商银行成都高科技西公园分支219301259.06元,真正的银行帐户余额是1389423.51元,和膨胀的银行货币基金组织(imf)217911835.55元。占当年报表中总资产数额的16.46%。这是S科技货币基金诈骗最直接的方式。表3.2货币资金会计更正报表项目更正前更正后更正数货币资金 345,233,917.25124,288,468.23-220,945,449.02资料来源于：巨潮资讯网通过隐瞒费用支出的方式虚增了货币资金科目的余额。S科技通过隐瞒了费用支出，包括管理费用，财务费用，销售费用，实际的费用支出并不完整地反映在报表中去，隐瞒费用一般比虚增费用更加容易，虚增费用需要伪造发票，伪造单据，其手段更加明显，而虚增如果不刻意审计，很难发现其错报。以上会计处理将S科技2014年上报的利润总额由亏损改为盈利。伪造合同，虚增收入是如何进行收入确定的虚增，其方法是伪造合同，伪造产品收发情况表，伪造银行单据，经核实，S科技2014年年度报告合并财务报表合计虚增营业收入73,635,141.10元。伪造工程合同，虚列预付账款伪造工程合同，虚列预付账款，填制虚假单据，减少货币资金金额。2014年年度虚列预付工程款3.1亿元。2014年，S科技旗下成都S智能科技建设项目由四川洪山建设工程有限公司承建，建筑面积5133平方米，38个部门。每平方米成本约2000元，按40%预付预算需预付工程款3.1亿元。为此，S公司伪造了一份工程合同，填写了一份虚假的银行付款单3.1亿元，减少了3.1亿元的银行存款，额外预付了3.1亿元。通过上述货币资金诈骗手段达到增加利润的目的。2014年全年虚构利润总计80495,532.40元。经核实，S科技2014年度合并财务报表虚增营业收入73,635141.10元，虚增营业成本19,253,313.84元，虚增销售费用3,685,014元，虚增行政费用1,320,835.10元。下占7952968.46元,财务费用在营业外收入19050.00元,占占13173937.58元的非经营性费用,和占总虚构利润80495532.40元,占总额的335.14%披露当期利润的。S科技虚报客户、伪造合同、伪造银行单据、伪造产品收发对账单、隐瞒费用等形式虚增利润。通过上述会计处理，使S科技2014年全年利润总额由负转盈，实现了财务目标。注册会计师货币资金审计风险分析注册会计师没有进行风险识别做出相应审计计划在审计过程中，审计风险的识别和计划的实施不是单独存在，是在整个审计过程中。立信注册会计师显然没有准确的实施风险评估从而调整审计计划的实施。从2009年11月金科上市为时间点的财务报表中并不难发现，金科净利润在上市前一路高走，但偏偏上市后盈利不佳一直亏损到后来的2014年突然盈利。其时间点都很敏感，分为上市前三年和后三年。有充足的上市和退市的财务指标压力。立信审计人员应该重点把控风险点，改变相应的审计计划。另外从S科技的投资结构中分析，实际控股人周旭辉一股独大，在公司也担任多个职能角色，其内部控制为形式上的内控制度，其内控的可信任性，也增大了审计的风险。立信是否有效识别并控制这些风险点，值得商议。注册会计师缺乏足够的胜任能力和职业怀疑S科技在审计过程中的种种疑问，比如资金占比，资金和负债的比例，包括S科技在上市前和上市后的重要财务指标数据。注册会计师都没有任何的风险意识和采取风险措施，提高重要性水平和微小错报临界值。包括最重要的一点，函证的执行情况是最容易直观反应其认定是否有效的一个指标，注册会计师仍然没有发现。这些足以说明注册会计师的能力水平的高低了。注册会计师未有效执行审计程序在注册会计师执行发函，收函和统计函证的过程中，没有认真查看其过程。以至于货币资金审计失败，虚增2.2亿的银行存款审计人员毫不知情。应收账款的回函地址不确定性没有追加设计程序，函证发函和回函的控制是对审计质量的影响非常重要的。采购循环中虚开发票，和函证清单地址与开票地址的不一致也未引起注册会计师的关注。重大的施工合同缺少了签字盖章，合同是不具有效率，并且没有招标文件，注册会计师对此没有追加相应的审计程序，以致S科技虚构3.1亿预付账款没有被查出来。注册会计师未有效执行复核制度立信会计师事务所采纳的是“三级六重”复核制度。三级是三个复核人复核，六重是重大审计项目实施的六大复核程序。立信的这个复核检查制度是完全可以把任何一项审计风险都识别出来并且降至最低，但是经以上分析，风险识别情况，货币资金的函证执行情况，和细节测试环节。复核人并没有从审计证据中识别出来其任何风险错报。从中我们可以知道其复核制度在此是失效的。并且在现场的一半项目负责人工作经验未满三年，增大了审计过程中有错报却没有发现的不利因素。注册会计师缺少独立性同行业审计费用的对比，可以发现立信会计师事务所的审计费用虚高。表4.1S科技2011-2014年审计费用情况年份会计师事务所审计费（万元）S科技营业收入（万元）审计费/营业收入（%）2011立信5021554.220.23%2012立信5047649.700.10%2013立信8659537.900.14%2014立信9052789.750.17%表4.2大恒科技2011-2014年审计费用情况年份会计师事务所审计费（万元）S科技营业收入（万元）审计费/营业收入（%）2011北京兴华65408448.480.02%2012北京兴华65382946.190.02%2013北京兴华65354869.480.02%2014北京兴华65334948.530.02%资料来源于网址：S科技审计机构立信会计事务所连续失职_东方财富网()通过对比看到，立信收到比同行业高出10倍的审计费用，那么同样是以盈利为目的企业为什么愿意出高出同行这么多的审计费用。收取过高的审计费用的行为给立信人员从事审计工作的时候对其独立性产生了影响。S科技货币资金审计风险应对策略注册会计师层面提高注册会计师风险识别并做出审计计划注册会计师在审计工作中最有利的武器就是审计程序，所以风险识别也需要一个程序，首先需要制定好一套能够识别风险的程序，注册会计师在有效严格的执行这套程序。一旦准确的识别出风险点在什么方面，制定相应的应对方法继续有效的执行。以此来降低注册会计师在审计工作中的风险。提高注册会计师胜任能力注册会计师须要能够充分识别和判断审计风险，并制定相应的审计计划来应对和实施它们，并且有足够的专业疑虑，审计风险就会大大降低。由于审计人员的能力不强，对审计风险没有任何认识，他们仍然对S科技发表毫无保留的意见，这样会给审计工作在不知不觉中带来一定的审计风险。会计师事务所应当对注册会计师和实习生的专业方面建立激励机制，让注册会计师在一个良好的学习环境中自愿积极的学习专业知识，考取他们的证书。定期对审核员进行专业培训。同时完善薪酬体系，使优秀的审计人员在工作中得到相应的薪酬回报，从而使会计师事务所的审计人员的能力得到相应的提高。提高注册会计师审计程序执行的有效性注册会计师在执行审计程序的过程中，需要认真有效的执行每一个审计程序，审计程序本身就是一个再认定的过程，如果不能有效的做完审计程序而是天马行空，被审计单位提供什么资料都认为其是有效证据，这样的审计过程是没有任何意义存在的。审计程序的制定本身就是一个完整的认定过程，只要可以完完整整的执行并且进行有效认定提高审计工作复核质量复核审计报告，复核其附注，工作底稿是一项对专业能力要求特别高的工作。一般有工作经验和有工作能力的注册会计师可以通过财务报表数据，就可以找出其财务所存在的风险，同样对于审计工作来说，能力非常强的注册会计师也可以通过查看财务报表发现他们会给审计带来哪些风险，同时应该采取哪些措施去应对。通过这样的方式着重复核在项目现场工作的负责人所可能容易忽略的错报。这样复核是有效的，并且高效的。因此，注册会计师具有复核资格是需要一定的经验和专业能力，是需要时间的沉淀的。与其说提高工作复核质量不如说找一个更加适合做复核工作的专业人员来提高复核质量。提高注册会计师独立性注册会计师的独立性是审计工作存在的意义。根据中国注册会计师协会、国家统计局发布的数据，截至2018年12月31日，中国共有会计师事务所9005家，上市公司3567家。面对这样一个竞争激烈的市场环境，会计师事务所的独立性不可避免地会受到影响。一旦独立性受到影响，审计失败是不可避免的事实。想要提高注册会计师的独立性，需要了解当地的财政制度，经济环境状况，以及市场的需求形式，通过财政局、物价局的严格规范和制定的合理并且良性的收费制度，从规则制度中规范会计师事务所的独立性。以及注册会计师和企业的相互进步相互制约的一种良性关系状态。市场上没有了恶意竞争，通过良性的市场制度来规范市场。会计师事务所和企业，包括财政局形成一个独立的制度链，相互监督相互进步。注册会计师协会层面注册会计师协会和会计师事务所应该建立一个良好的促进关系。注册会计师协会一方面要帮助和配合会计师事务所提高他的独立性和市场竞争力，制定有效的规章制度，比如制定审计费用价格标准。另一方面要监督会计师事务所的工作质量，对注册会计师的工作提出合理意见。法律层面企业财务舞弊层出不穷，国家须要加大惩罚力度，加大犯错成本，以此来约束企业稳扎稳打正当竞争。让企业从动机方面来遏制财务舞弊的想法和行为。立法要加强法律法规建设，强化审计违法行为，首先，应通过相关法律清理、汇编，并编制系统的注册会计师法律责任相关法律法规，协调《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》等，《刑法》与其他法律法规对注册会计师法律责任的不同规定，试图使之趋同，以解决当前我国注册会计师相关法律效力水平复杂、内容矛盾的问题，理直相关法律之间的关系。二是加强刑罚力度，加大刑罚力度。一方面要在刑事责任和行政责任上合理增加罚款数额，另一方面要保护广大投资者的权益，使罚款和罚款不影响民事赔偿。第三，完善民事赔偿法律制度。抓紧出台注册会计师审计民事责任的法律规定和司法解释。为了提高注册会计师对投资者的审计责任。执法我国的法律面临着执法难的问题。我国须要加大执法力度。执法和监督是相互促进的。执法是监督的体现，监督是执法的保证。一但我国法律对会计师的保护和惩罚建立了良好的法律体系。执法部门就该严格执行法律法规。这样才能促进审计的良好环境，提高会计师事务所的市场竞争力。结论本文通过对成都S科技股份有限公司货币资金审计风险的研究分析，得出了以下风险点：报表层次，S科技主要审计风险体现在以上市为目的并且急于上市而出现的审计风险。其次上市后其经营根本达不到上市要求，迫于退市指标压力，进而增大的审计风险。认定层次，S科技通过虚增货币资金科目、虚增收入、虚增成本、虚列预付账款等方式达到了财务目的。以上分析了金雅科技各种货币资金诈骗的原因，以及诈骗手段。从宏观上提出了S科技货币资本审计风险的对策。首先，注册会计师需要不断提高从整体时间线上识别风险的专业能力。其次，会计师事务所需要提供一个帮助注册会计师进一步学习和提高专业能力的环境。审计程序的实施必须有效。对于S科技的货币资金审计，注册会计师没有认