【中美财务报表编制准则下上市公司利润表对比探析-以阿里巴巴为例15000字（论文）】

利润表简介第第页中美财务报表编制准则下上市公司利润表对比分析-以阿里巴巴为例目录TOC\o"1-3"\h\u摘要 IAbstract II一、绪论 1(一)研究背景和研究意义 11.研究背景 12.研究意义 1(二)文献综述 2(三)研究内容和方法 3二、利润表简介 4(一)利润表的内容 4(二)利润表的结构 4(三)利润表的作用 4三、中美利润表比较 6(一)收入的定义和确认 6(二)是否划分持续经营和非持续经营 7(三)营业收入 8(四)营业费用与营业利润 91.营业费用 92.营业利润 10(五)营业外收入和支出 11(六)所得税费用 12(七)中美利润表主要差异总结 13四、案例分析 15(一)项目差异分析 161.毛利润 172.费用列示与归集 173.投资收益与营业利润 17(二)营业利润财务指标分析 18五、启示和建议 20(一)对生产经营活动的持续与否进行进一步披露 20(二)利润表的第一步计算中引入“毛利润”项目 20(三)更详细的列示营业费用 20(四)对投资收益和财务费用核算内容进行调整，将利息费用明确列示 21(五)对于不以投资业务为主要经营活动的公司，投资收益应从营业利润中独立出来 21结论 22参考文献 23附录 26摘要利润表作为四大财务报表之一，随着公司对收益情况的日益重视和价值投资的兴起，对企业内部经营者和外部投资者的决策都有十分重要的参考意义。中国和美国，由于经济制度，资本市场和信息使用方面的不同，采用了不同的会计准则；因此造成了两国会计准则下利润表在内容、编制基础和项目列示中都存在差异。赴美上市的中国公司须按照美国公认会计准则（GAAP）编制财务报表；然而，采用不同会计准则编制的利润表会对经营者和投资者的使用和分析造成影响。本文通过对中美两国会计准则下利润表内容，编制和列示进行比较和分析，并以阿里巴巴集团为案例呈现在两种准则下利润表的异同，分析这些差异对管理者和投资者的影响。最后，总结我国利润表的优势和不足，并对我国利润表编制的改善提出可行建议。关键词：会计准则；利润表；收入；利润；绪论研究背景和研究意义研究背景经济全球化是当今世界的明显特征之一。随着中国市场经济的发展和与国际市场间日渐紧密的关系，中国企业不仅能够依靠国内资本市场获得资金，也能够转向国际资本市场进行融资。美国拥有世界上最发达的金融市场，因此，许多中国公司选择赴美上市。截止2021年3月6日，已在美国各大交易所上市的中国概念公司达296家。会计是一门国际通用的商业语言，会计信息体现了企业经济活动和管理的成果。任何国家上市公司都要根据该国一般公认会计准则进行财务报表编制，然而不同国家所施行的会计准则和规定有所不同。中国证监会规定，在中国上市公司须执行由财政部发布的《企业会计准则》；美国证券交易委员会规定，在美上市公司须采用由美国财务会计准则委员会（FASB），美国会计师协会（APB）以及美国证券交易委员会（SEC）三方共同规定的公认会计准则（GAAP）。不同的会计准则的使用会对企业财务报表的编制、列示要求不同，企业的财务报表也因此会产生差异。研究意义不同的会计准则的使用会对企业财务报表的结果产生不同的影响。其中，利润表作为企业重要的对外财务报表之一，在不同会计准则下的进行编制和列示结果会有所差异，这些差异从而会对企业内部管理者和外部投资者的决策产生不同程度的影响。不同会计准则下，利润表的项目确认、归集、分类、列示的标准不同，都会使得利润表各项结果产生差异，从而影响利润表信息的使用以及对未来效益的预测。随着赴美上市公司的增多和愈发紧密的中美资本市场间联系，了解中美会计准则下利润表的差异对企业经营者，市场投资者乃至政策的制定者来说都具有重要意义。其次，作为会计主体的企业一般都以盈利为目的。因此，利润是企业内外各方财务报表使用者所关心的核心问题，其信息对管理者的经营决策和投资者的投资选择十分重要。并且，不同利润表间呈现的信息差异也会对使用者进行财务报表分析造成不同程度的影响。本文旨在通过对中美两国利润表的内容、编制基础和列示结果进行比较，分析两种利润表的差异，总结这些差异带来的影响，并为我国利润表编制提出相应的改进建议。文献综述利润表是企业在一定会计期间生产和经营活动成果的总结和概括。它全面反映了一个企业在某一会计期间内实现的各项收入、发生的各类费用、成本和支出，以及企业在此期间获得的利润或发生的亏损情况，其重要性不言而喻。根据中国《企业会计准则》以及美国“GAAP”，利润表要素有“收入、费用和利润”，且根据“利润=收入-费用”的会计恒等式进行编制。并且，一般认为，按《企业会计准则》下编制的利润表或是以“GAAP”准则编制的利润表，虽然各个项目列示和计算口径有所区别，但其反映的主要内容都有营业收入，营业费用，营业利润，营业外收入或支出，所得税费用以及净利润几个关键项目。一直以来，关于中外会计准则和利润表对比分析的相关学术研究持续不断。多篇期刊和论文将中美利润表从各个要素和项目的披露、列示和计算进行全面对比，总结出中美两国会计准则下利润表计量、报告等方面的异同；并且提出对我国利润表改进的建议。罗昕和张艳（2012）于《中美收益表比较与启示》中对中美利润表结构、列示和各项目的计算进行对比和分析，提出我国利润表在经营活动的分类列示、营业外收入和支出的分类以及各项费用披露上存在一定改进空间。唐振达（2005），在《中外利润表的比较分析》中对利润表的发展历史进行回顾，对中外利润表要素、格式和计算的相同点和区别进行罗列和分析，指出我国利润表在一些利润构成项目的表述以及排列方面，仍然需要进一步的完善和提高。周琼芳与徐鸿（2011），在《现行利润表的局限性与改进》一文中，分析了我国利润表中潜在的局限性，提出利润表营业利润指标、营业收入项目，营业成本和财务费用等方面的构成内容较为笼统，导致利润表的部分结构层次及内容安排不合理，并就此对利润表结构模式提出新的设想；他认为，通过改变利润表结构层次及内容，可以使其提供的财务业绩信息更加准确和合理。饶方圆和李琴（2015），在文章《中美财务报告的比较及启示》中，对中美利润表的格式和项目进行了细致的比较，提出我国利润表可以借鉴美国，将其项目按终止经营与持续经营进行区分列报，从而提高不同会计期间内信息的可比性。翟悦和杨金玉（2019），在撰写《中美财务报告差异对投资者的影响》中指出，大多数投资者在对企业进行投资时，主要关注的是企业的经营利润，因此利润表，需要突出对营业利润的重视，将其与净利润在利润表中更明显的区分开来。总的来说，相关研究认为，在未来，我国利润表主要可以在在经营活动划分、财务费用列示，投资收益列示等三个方面做进一步的改善，从而进一步完善利润表的结构和层次。研究内容和方法本文主要对中美两国会计准则下上市公司的利润表的内容、编制和项目列示以及计算进行详细比较和分析，并选取在美市值最大的中国上市公司-阿里巴巴集团为例，编制其在《企业会计准则》下的利润表，并将其结果与原报表进行对比并进行相关财务指标分析，得出两种利润表的具体的差异，总结不同利润表对经营者和投资者的影响以及中美会计准则下编制利润表的各自优势。本文所采用的研究方法有两种--文献分析法和案例分析法。首先，通过详细阅读中美两国所规定的会计准则并查找相关文献，参考借鉴该领域相关的研究经验，深入了解两国会计准则的异同，探索其影响利润表的关键因素，并找出两国利润表主要差异。其次，选取案例公司-阿里巴巴集团，参照我国会计准则以及文献分析结果，根据其2018-2020年利润表数据大致编制我国会计准则下利润表，用数据呈现两种利润表的异同点，并进行对比和分析，得出这些差异对利润表使用者的潜在影响。最后，根据分析结果，做出总结并提出对我国利润表在未来改善的建议。利润表简介利润表的内容利润表是反应企业某一特定会计期间内经营成果的财务报表，由三大会计要素构成：收入，费用，和利润。利润表主要内容为企业在当前会计期间内通过销售商品、提供劳务、对外投资等所取得的收入以及为取得这些收入所发生的费用情况。利润表中，企业的各项收入与费用会被进行分类、归集和列示，从而计算出当前会计期间内的企业取得的净利润。在中国，上市公司需根据由财政部印发的《企业会计准则第30号》及《企业会计准则-应用指南》进行利润表的编制；在美国，上市公司需依据“AccountingCodificationStandard译为《会计准则编纂》，是美国公认会计准则“GAAP译为《会计准则编纂》，是美国公认会计准则“GAAP”当前的唯一来源利润表的结构完整的一张利润表有表首、正表两个部分。表首部分填写内容有:报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称以及计量单位等；而正表部分则是利润表的主体，主要反映的是企业在经营成果中各个重要的收入、成本和利润项目以及它们的计算过程。国际上，利润表正表有两种格式，即单步式利润表和多部式利润表。在单步式利润表中，企业会计期间的所有收入和所有费用被进行加总并相减，从而计算利润，因此较为简单和直接。而多部式利润表是将企业各项收入和费用按照性质、层次、步骤进行归类并逐项计算得到利润。多步式利润表提供了更丰富的信息，有利于清晰的展现企业收入、费用的各项来源，还有助于分析企业生产经营状况，所以多步式利润表通常都是中美上市公司广泛采用的报表格式。不过，无论是单步式还是多步式，利润表都基于“收入-费用=利润”的会计平衡公式和收入费用配比原则进行编制的。利润表的作用利润表作为四大财务报表之一，对会计信息的使用者具有重要作用。利润表反映了企业一定会计期间所产生收入的组成、相应成本费用的耗费以及最终实现的利润等情况；提供了一定会计期间内关于评估公司经营的最终成果，管理效率，部门表现等具有价值的信息。对于外部投资者来说，利润表为相关的投资决策提供了决策依据。通过获取企业的各项收入、费用利润项目的数据和构成情况，投资者可以进行分析，了解企业的获利能力和发展能力，评估投资该企业的回报率，并以此为依据进行后续的投资决策。而对于经营者来说，利润表不仅提供了过去会计期间详细经营成果，还方便了管理者进行业绩考核。更重要的是，利润表中信息能够帮助管理层全面了解企业的经营情况，盈利能力和利润变化，探究其成因，从而制定相应的方案来改善企业的经营和管理，并对后续发展做出重要决策。案例分析中美利润表比较利润表是描述企业经营效益和资金动态的财务报表，其编制的基本要素是“收入、费用和利润”。为了适应会计目标的需求，利润表中需要将这三个要素进行分解和归类，从而进行准确合理的估量。然而，由于法律体制,经济制度，市场规范的不同，两国所使用的会计准则不同，这导致了中美会计准则在利润表的项目在确认、计量和列示中存在一定的差异。下文将着重对两国会计准则下利润表中收入确认、企业经营活动划分、费用归集、利润计算等几个方面对两种会计准则以及利润表进行对比，并对重要差异进行总结。通过对利润表的各个部分和项目的对比，不仅可以清楚的展示了两种利润表的明显不同，还可以探究造成这些差异的根本原因和两国会计准则的差异，从而发现我国现行利润表的局限性，为探索我国利润表改进方法打下基础。收入的定义和确认收入是利润表正表中最重要的内容之一，且是利润表编制的起点。关于收入的定义，我国《企业会计准则》与美国“AccountingCodificationStandard”对比如表1。表1企业会计准则第14号第二条ASC606-10-20收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入Revenue:Inflowsorotherenhancementsofassetsofanentityorsettlementsofitsliabilities(oracombinationofboth)fromdeliveringorproducinggoods,renderingservices,orotheractivitiesthatconstitutetheentity’songoingmajororcentraloperations可以看出，我国会计准则对收入的定义主要为:企业日常活动引起的所有者权益增加的经济利益流入；而美国会计准则对收入定义为由于递送或生产货物，提供服务或者其他构成实体持续和主要经营的活动而导致的企业资产增加或者负债的减少（或两者结合）。虽然根据会计恒等式：资产-负债=所有者权益，两者的定义在本质上没有区别。我国会计准则对其定义较为精简，而美国会计准则定义较为和细致和具体。关于收入的确认，中美会计准则总体上无较大差异，都采用5步法来进行收入确认。即识别与客户签订的合同、识别合同中的履约义务、确定合同的交易价格、将交易价格分摊至各项单独的履约义务、履行每一项履约义务时确认收入。虽然每个步骤中两种会计准则都针对不同情景存在不同的标准，但一般来说，两种会计准则下收入的范围和确认没有较大的差异。是否划分持续经营和非持续经营持续经营是会计的基本假设之一，是指企业的生产经营活动会按照既定的目标持续下去，并在可以预见的将来，不会面临破产清算。而持续经营业务，是指满足此基本假设进行的公司业务，这些业务在可预见的将来仍然是企业日常的经营业务，为企业带来收入和利润；而非持续经营业务，一般又称终止经营业务，根据《企业会计准则第42号—持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》规定，是指企业已被处置或被划归为持有待售的、在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分，该组成部分按照企业计划将整体或部分进行处置。对利润表使用者来说，了解持续经营和非持续经营业务的情况，可以弄清过去一定时期企业的核心业务的经营成果和盈利情况，并准确预测其未来的财务状况与经营成果，据以做出决策。《企业会计准则》和“GAAP”对利润表中持续经营和非持续经营的划分规定对比如表2，且在两种划分方式下的利润表的总体结构对比如表3。表2企业会计准则第42号第二条ASC205-20-45-3企业应当在利润表中分别列示持续经营损益和终止经营损益Intheperiodinwhichacomponentofanentityisreportedasadiscontinuedoperation,theresultsofoperationsofthatcomponentarereportedasaseparatecomponentofincome,beforethecumulativeeffectofaccountingchanges.表3中国会计准则下利润表美国会计准则下利润表营业收入减：与营业收入配比的成本/费用营业利润加/减：营业外收入/支出减：所得税费用净利润其中：持续经营业务净利润终止经营业务净损益收入(持续经营业务)减：配比成本/费用减:所得税费用持续经营业务的利润加：非持续经营业务的净利得/损失净利润可以看出，我国利润表中仅将持续经营的净利润和终止经营的净损益在净利润后进行列示，由于并未对持续经营和非持续经营业务的收入和费用分别明确列示。我国会计准则下利润表只是将公司经营所产生的收入按照是否与企业经营活动有关划分为营业收入，即企业经营活动中主要业务和其他业务的收入，和营业外收入，即与企业经营活动无直接关系的收入，从而配比相应的成本和费用，计算利润。相比，GAAP准则是以持续经营和非持续经营来严格划分利润表。根据ASC205-20规定，非持续经营业务是指公司业务或产品线中符合非持续经营条件，且会对企业经营和财务产生影响的那一部分业务，其中包括：会计期间内已出售业务,持有待售业务，已剥离或待剥离业务等；当一个企业的某一组成部分作为非持续经营业务时，该组成部分的经营结果作为单独一部分组成分部报告。即，若企业在会计期间内有非持续经营业务，持续经营部分收入、费用和利润要区分于非持续经营业务进行列示和计算，非持续经营业务的结果也要单独进行列示。由于对持续和非持续经营业务的列示方式不同，中美会计准则下的利润表中的收入、利润和费用的口径有所差异。我国利润表中的各项收入、费用和利润包括了持续经营和非持续经营两个部分，而美国利润表中的各项收入、费用及利润仅为持续经营业务所产生的，具体收入和费用项目差异下文将会进一步详细说明。营业收入根据我国《企业会计准则第30号--财务报表列报》及其《应用指南》规定了一般企业利润表至少应当单独列示信息的项目。其中，营业收入（包含主营业务收入和其他业务收入）是作为利润表正表的起点，从而进一步进行营业成本，营业费用的扣减，以及计算营业利润等项目。而根据“GAAP应用指南”中描述，美国利润表中营业收入一般为销售净收入，由企业销售总收入减去销售折让和退货得到GAAP并未规定企业必须在利润表中披露销售收入和销售折让或退货（可在附注中披露），利润表也可以直接以销售净收入为起点GAAP并未规定企业必须在利润表中披露销售收入和销售折让或退货（可在附注中披露），利润表也可以直接以销售净收入为起点在计算营业收入时，中美会计准则对现金折扣现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。营业费用与营业利润营业费用国际上对营业费用的列表方式有两种，分别是费用性质法和费用功能法。费用性质法将费用按其性质分类，把费用分类为原材料费用，折旧和摊销，职工薪酬，广告费用等；费用功能法将费用按其功能进行划分为产品成本，销售费用，管理费用等。两种分类方法下的费用总额相同，但由于费用功能法能够提供和企业经营更加相关的信息，可以直观的判断企业各项经营活动中成本和费用的情况，我国会计准则规定利润表中费用的列报采用费用功能法：《企业会计准则第30号--财务报表列报第三十条》规定企业在利润表中应当对费用按照功能分类，分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等。然而，GAAP中并未对费用分类的方法做明确规定，仅要求公司采用最能够有效反映公司和行业情况的方法，但美国证券交易委员会（SEC）规定了上市公司一般采用费用功能法进行费用的分类。虽然中美两国上市公司均采用费用功能法来进费用分类，但两国在利润表中营业费用的列示上仍然存在差异。首先，根据SEC规定，美国上市公司财务报表一般会对一系列营业费用（销售费用、研发费用、管理费用等）在财务报表附注中进行详细列示，这使得财务报表既有对费用按功能分类，也有的按性质分类的特点；对于财务报表的各方使用者来说，不仅能够获得公司经营中总体费用情况，还能清晰地了解各功能下的费用情况。然而，我国上市公司并未被要求详细披露各项费用的细节，仅在利润表中按功能列示各项费用，不利于外部使用者对费用的分析和预测。我国利润表费用项目的归类与反映都有着严格的限制,并设置了财务费用、管理费用等科目对特定的费用对象进行归集。而美国利润表一般将销售费用和一般行政管理费用合并列示,将折旧费、研发费用在营业费用中等单独列示。中美会计准则下营业费用项目最大的区别为是否列示财务费用，表4为两种会计准则下营业费用的一般项目对比。其中，美国利润表中营业费用不包括财务费用。这是因为GAAP规定将债权、贷款等产生的利息作为利息费用，列示在营业外费用和支出中，并不将其视为与经营相关的费用。这样分类的意义在于将融资活动与经营活动产生的费用进行区分，突出了企业融资成本的重要性。相反，我国会计准则下的利润表将利息费用直接计入财务费用，纳入营业费用的扣减范围。表4中国会计准则下营业费用一般项目美国会计准则下营业费用一般项目销售费用管理费用财务费用其他与经营有关的费用/损失（如资产减值损失等）折旧费用管理费用其他与经营有关的费用/损失（如研发费用等）营业利润营业利润，是指企业从事生产经营活动中所取得的利润,一般是企业利润的主要来源。中国与美国的营业利润的计算过程对比如表5。结合上文，首先，在美国利润表中，现金折扣直接影响销售净收入，从而间接影响营业利润；在我国利润表中，现金折扣被计入营业费用中的财务费用被扣减，直接影响营业利润，但两种利润表下现金折扣处理差异不会对营业利润的计算产生差异。其次，因为美国利润表营业利润是由企业持续经营业务的产生的收入减去成本和费用计算得到，而我国利润表中营业收入及成本和费用包含了持续经营和非持续经营部分，使得我国利润表的营业利润计算的范围较大；换句话说，若一个公司在某会计期间内非持续经营业务产生的各项收入、成本和利润占有一定比重，在中国会计准则下编制的利润表中营业收入、成本和营业利润会远高于其在美国会计准则下编制的利润表中的相关项目。最后一点，也是最重要的不同之处，我国利润表中将投资收益或损失列示在营业成本和费用之后，在计算营业利润时扣减；而美国利润表将投资收益或损失作为营业外收入和损失列示在营业利润之后进行计算。一般企业的业务一般为销售商品或者提供服务，投资活动并不是企业的主营业务，将其计入营业利润的计算扩大了营业利润的口径。若投资收益/损失项目所占比重较大的话，会使得营业利润无法准确的反映企业日常经营活动所带来的经济效益。表5中国会计准则下营业利润计算美国会计准则下营业利润计算此处仅指美国利润表中持续经营部分营业利润的计算营业收入减：营业成本减：营业费用加/减：投资收益/损失营业利润销售净收入减：销货成本毛利润减：营业费用营业利润营业外收入和支出营业外收入和支出，如处理固定资产或无形资产净收益、罚款、政府补助等，是指与企业的主要生产经营无直接关系的收益和支出，其通常偶然发生，不重复出现，企业一般难以预见，因此，中美会计准则下利润表都将营业外收入和支出在营业利润后进行列示。中美利润表营业外收入和支出列示的对比见表6，正如上文所提到的关于两种利润表对投资收益/损失的列示的不同之处在于美国利润表将投资收益/损失作为与经营活动无关的项目单独列示，而我国利润表中将其纳入营业利润的计算中。投资收益指企业对外进行投资所取得的回报，一般包括对外投资的获得的股利和收到的债券利息等。实际上，营业利润反映的是上市公司经营的和核心成果，是评估公司经营业绩持续稳定增长能力的盈利指标。然而，如果将投资收益纳入营业利润的计算，则会降低营业利润指标的可靠性，甚至可能导致企业营业利润的虚增。其实，投资活动所带来的结果本来就与企业的日常经营活动联系不密切，所以美国利润表下将其作为非经营损益更能体现对会计信息的谨慎处理。并且，正如两国利润表营业费用对比中所提到，美国利润表将债券和银行贷款等产生的利息费用作为与经营无关的费用列示在营业利润之后，作为利息费用扣减，清晰的体现了企业债务融资的资金成本。而我国利润表将一般将费用化的利息支出、理财费用和利息收入作为财务费用在营业费用进行扣减，使得对企业的融资成本确认很不准确，且对财务分析带来不便。表6中国会计准则下营业外收入/费用美国会计准则下营业外收入/费用美国利润表中一般称non-operatingincomeandexpense，译为与经营无关的收入和费用，为方便与我国利润表对比，此处将其视为营业外收入和支出营业利润加：营业外收入减：营业外支出营业利润加：营业外收入加/减：投资收益/损失减：营业外支出减：利息费用 所得税费用中国会计准则下，计算所得税的基准是利润总额，由“营业利润+营业外收入-营业外支出”得到。企业所得税费用计算为“利润总额x税率”。在美国会计准则下，持续经营业务利润和非持续性经营业务净损益都需要根据税法规定税率缴纳所得税。所得税费用计算为：持续经营业务利润x税率+非持续经营业务净损益x税率；若公司该会计期间内有非持续经营业务产生的净损益，利润表中所得税费用仅为持续经营业务利润应缴的所得税（如表7），而非持续经营业务则以税后净损益列示在持续经营业务的净利润后进行加减，计算净利润。表7持续经营业务税前利润减：所得税费用持续经营业务净利润加：非持续经营业务税后净损益净利润中美利润表主要差异总结中美间利润表间的重要差异总结如下表8。由于美国会计准则下利润表对持续经营和非持续经营进行严格的划分，因此，若一个公司在会计期间内有非持续经营业务带来的损益若公司无非持续经营或终止经营业务产生的损益，则不存在利润表中相关项目的范围差异若公司无非持续经营或终止经营业务产生的损益，则不存在利润表中相关项目的范围差异我国利润表将利息费用计入财务费用，而美国利润表对利息费用单独列示。单独列示好处是直观反映了会计期间内公司债务的资本成本，方便利润表使用者评估营业利润是否能覆盖利息支出，对利润表分析中计算财务指标提供直接数据。并且，利息费用一般作为企业融资活动产生的，且不是所有利息费用都由企业生产经营业务相关，将全部利息费用作为营业利润的扣减项目没有很好的区分体现企业经营和融资活动。对于投资收益和损失，相比于美国利润表将其列示在营业利润之后，我国利润表将其纳入营业利润的计算之中。对于一般企业来说，主要的生产经营活动为销售产品或提供服务，对外进行的股权、债券、房地产投资等属于企业的投资活动，其取得的损益不代表企业经营能力表现，这样的列示会扩大营业利润的计算范围，且极容易被利用来进行虚增收入。因此，与美国会计准则下利润表相比，我国会计准则下利润表的划分方式仍需要改进，营业利润计算口径和内容也仍需调整，这样才能使得公司利润表反映的信息更加合理和准确。表8中国会计准则下利润表美国会计准则下利润表利润表列示划分将利润表的项目按营业性与非营业性来划分以是否是持续经营业务划分为持续经营部分与非持续经营部分。持续经营部分再按是否与企业生产经营活动有直接关系为标准划分利息费用利息费用计入财务费用，作为营业费用的组成部分，是计算营业利润的减项利息费用单独列示，作为营业外支出的费用，不纳入营业利润的计算范围投资收益或损失纳入营业利润计算，作为加项（减项）不属于营业利润的计算范围，在营业外收益或损失中列示案例分析根据上述对比和分析，我们了解到中美间会计准则以及利润表编制的差异，那么在实际中，同一个公司，使用不同会计准则编制的利润表中的数据会出现哪些差异？这些差异又会对利润表的使用造成什么样的影响？表9和表10分别为阿里巴巴集团2018年至2020年原利润表和参照我国会计准则规定的列示标准编制的利润表。表9阿里巴巴集团利润表截止至：2020年3月31日止年度单位：人民币（百万元）2020年度2019年度2018年度收入509,711376,844250,266减:营业成本282,367206,929107,044毛利润227,344169,915143,222减:产品开发费用43,08037,43522,754减:销售和市场费用50,67339,78027,299减:一般及行政费用28,19724,88916,241减:无形资产摊销及减值13,38810,7277,120减:商誉减值576-494经营利润91,43057,08469,314加:利息收入和投资净收益72,95644,10630,495减:利息费用5,1805,1903,566其他净收益7,4392214,160扣除所得稅及权益法核算的投资前的利润166,64596,221100,403减:所得税费用20,56216,55318,199加:权益法核算的投资损益5,733566-20,792净利润140,35080,23461,412表10利润表编制单位：阿里巴巴集团 截止至：2020年3月31年度单位：人民币(百万元)项目202020192018一、营业收入509,711376,844250,266减：营业成本282,367206,929107,044销售费用50,67339,78027,299管理费用71,27762,32438,995财务费用5,1805,1903,566资产减值损失13,96410,7277,614投资收益（损失以“-”号填列）72,95644,10630,495二、营业利润（亏损以“-”号填列）159,20696,00096,243加：营业外收入8,05024356103减：营业外支出61122141943三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）166,64596,221100,403减：所得税费用20,56216,55318,199加:权益法核算的投资损益5,733566-20,792四、净利润（净亏损以“-”号填列）140,35080,23461,412项目差异分析可以看出，由于阿里巴巴集团在所列出的会计期间内没有非持续经营部分业务，所以两种准则下利润表划分形式上没有太大差异，且两种利润表中营业收入、营业成本和所得税费用数额一致。其主要差异体现在营业费用的列示和营业利润的计算部分，差异项目及信息已于表中标红，下文将对其进行具体分析。毛利润首先，阿里巴巴集团的原利润表中在营业成本后计算并列示出了“毛利润”项目，而由于我国《企业会计准则》规定了利润表的一般格式且未要将“毛利润”进行列示，所用我国的利润表中一般不包含毛利润，财务报表使用者可以通过自己计算得出。“毛利润”是商品销售收入与商品原进价间的差额，在利润表中一般由营业收入减去营业成本后得出。在财务分析中，毛利润是十分重要的分析指标，已知毛利润可以计算毛利率，而毛利率反映的是企业经营的商品或提供的服务的差价水平，是核算企业经营成果和制定商品价格的重要依据。费用列示与归集其次，阿里巴巴集团美式利润表下对在营业费用中对产品开发费用进行单独列示。因为GAAP没有明确规定营业费用的列示标准，而SEC也仅规定了其费用列示分类方式，并未对格式做出规定，公司可以按照费用对生产经营重要性进行选择列示。而我国《企业会计准则第六号-无形资产》规定了企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，作为管理费用。阿里巴巴集团美式利润表对其利息费用的单独列示而在我国利润表下将其笼统地以财务费用列示。我国会计准中财务费用为企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括利息净支出(利息支出减利息收入后的差额)、汇兑净损失、金融机构手续费以及筹集生产经营资金发生的其他费用等；以阿里巴巴集团利润表为例，若财务报表附注中不披露财务费用的组成部分，利润表使用者则无法了解到企业资金成本的情况。并且，对于其他一些企业，若会计期间内利息收入大于其他各项财务费用支出，还会造成利润表中财务费用为负数，对财务分析和评价造成不便。一般情况下，利息费用在财务费用中占较大比重，如果单独列示利息费用，可以清晰的呈现企业当期会计期间的债务成本，便于计算和预测企业的利息保障倍数、EVA值和自由现金流量，从而有效分析企业偿债能力和发展能力。投资收益与营业利润根据两种利润表的数据对比可看出，由于对投资收益的列示不同，美式利润表中营业利润额和我国利润表中营业利润额出现了较大的差异。2018-2020年度，阿里巴巴实际营业利润分别约690亿、570亿以及910亿人民币，但在转换为中国利润表后，营业利润额分别为960亿、960亿和1590亿人民币，两者营业利润数额差距高达超过300亿元。这主要是因为，在我国利润表中，阿里巴巴集团每个会计年度的投资收益都被纳入营业利润的计算。然而，根据阿里巴巴集团财务报告显示，阿里巴巴的主要营业收入来源为零售业务、客户佣金、互联网服务和数据服务等，投资并不能算作其主要生产经营的业务，将投资收益计入营业利润的计算，不能合理和准确的反映经营活动的利润情况。再者，许多投资者在进行价值投资时主要关注的是企业的营业利润，因为其反映了企业的核心业绩。而投资收益作为企业主要经营活动状况之外的收入一般不固定的且难以预测的。如果某年企业投资收益过多，导致其营业利润增加，这样其实反而可能掩盖了企业在经营管理、财务状况、经营成果等诸多方面存在的问题，甚至向市场传递出利好消息，那么投资者就可能根据这些消息做出积极的反映，忽视了企业真正的核心经营情况，进而无法做出合理的决策。营业利润财务指标分析如果我们对两张利润表进行营业利润指标分析（如图1和图2），可得出：2018至2020年度阿里巴巴原利润表下计算营业利润率分别为27.7%、15.1%和17.9%,且2019和2020年度营业利润增长率为-17.6%以及60.2%；而在我国利润表下营业利润率分别为38.5%、25.5%和31.2%，2019和2020年度增长率为-0.3%和65.8%。将数据进行对比可发现，以我国会计准则规定编制的利润表中，因将投资收益纳入营业利润的计算，导致的营业利润远高于其实际经营活动所带来的利润，营业利润率比实际高出近10%;并且，阿里巴巴2019年营业利润实际为17.6%的负增长,但在我国利润表下，因为纳入了巨额的投资收益，相当于冲减了大额的营业费用，使得营业利润率下降仅0.3%。虽然两者趋势相同，但较大的下降比率差异会使得对阿里巴巴集团未来的营业利润的预测不够准确。所以，投资收益反映的是企业的投资水平，对于一般公司来说并不是生产经营的主要活动，将投资收益纳入营业利润的计算范围，会扩大营业利润的口径，造成利润表所提供的信息和实际情况出现偏差，使得利润表使用者无法对企业未来业绩和现金流量做出合理的分析和决策。图1图2启示和建议启示和建议通过与两种会计准则下利润表的对比分析可以看出，美国会计准则下编制的利润表在一些项目的列示和计算上存在优势，比如区分了持续经营和非持续经营、细化列示了营业费用、将利息费用、投资收益和营业利润区分列示等，而我国利润表在这些方面明显还有待改进，因此美国利润表中有很多可借鉴之处。根据以上分析，我国利润表改进方向如下：对生产经营活动的持续与否进行进一步披露短期内不再持续经营的项目对评判企业的盈利能力和管理水平不具备重要的参考作用，但是却会使净利润较上一会计期间发生较大幅度的变化。非持续经营项目产生的损益可能会由于项目的结束在下一个会计期间报表中消失，若对非持续经营活动进行的详细的披露，报表使用者可以对下一期持续经营活动的利润有一个更清晰的预期，不会因为利润的大幅度增减而轻易改变投资态度。所以，我国利润表可以将非持续经营业务单独列示于利润表主体部分或至少详细列示于附注部分，以便报表使用者做出合理预期。利润表的第一步计算中引入“毛利润”项目我国利润表中第一部计算便得出营业利润，跳过了毛利润的计算。但如果将毛利润作为第一部计算，更能够清晰的体现出利润表的层次性，反应企业销售商品或提供服务的直接经营效益；而且，毛利的概念通俗易懂，不仅容易被广大社会公众接受和理解，而且符合国际惯例；更重要的是，毛利是体现企业商品或服务的盈利能力的重要指标之一，若一个企业拥有足够大的毛利，它就更可能为赚取净利润提供良好的边际，使得企业在营业成本和费用的预算上留有一定的空间。因此，将毛利润纳入利润表中能够为财务报表的使用者提供直接且有用的信息。更详细的列示营业费用我国收益表的营业费用是单纯按功能简单分类、列示，而期间费用没有进一步细分。广告费用、折旧、职工薪酬、办公费用、保险支出等能反映生产部门之外的现金流、对提高销售部门和管理部门效率和减少不必要支出有重要作用的数据没有体现出来，不利于发现管理上和资源配置上的不足，也不利于报表使用者预期现金流量。初步改进可以考虑在报表附注部分将费用按性质进行列示，从长远来看，应该允许企业根据各项营业费用对企业生产经营的重要性在利润表中进行列示。对投资收益和财务费用核算内容进行调整，将利息费用明确列示在未来的利润表中，应将银行存款等利息收入归入投资收益项目中。这样做可以避免出现财务费用为在利润表中列示为负数的情况；同时，利润表中应在财务费用下单独列示利息支出。这样有利于利润表使用者对企业资金成本的进行了解和进一步预算，建立更合理的财务分析的指标计算和分析。对于不以投资业务为主要经营活动的公司，投资收益应从营业利润中独立出来投资收益反映的并不是企业的主要经营水平而是对外投资水平，将投资收益计入营业利润的计算，会使的营业利润范围扩大，不能够准确的反映企业实际经营水平的。因此，将投资收益单独列示，能够使营业利润更准确反映企业生产经营的结果，并且这样能够与现金流量表中区分的企业三大活动相互呼应，有利于财务报表的进一步分析和预测，较为适宜。结论综上所述，与美国利润表相比，我国利润表的编制过程整体相对简单，很大程度上避免了分类的麻烦，但是没有详尽的反映企业经营的情况，同时增加了发现管理中的问题的难度。但美国利润表也有它不可避免的缺点，那就是编制过程略显麻烦，且过分的暴露了企业的商业信息。美国利润表虽然有很多可以借鉴之处，但是仍需根据我国的具体情况，权衡利弊后再进行改善。根据本文对比分析和总结，我国利润表应在披露持续与非持续经营，改进财务费用项目列示以及营业利润口径等方面进行优化，改进后完整利润表如表11。表11利润表编制单位： 年 月 单位：元项 目本期金额上期金额一、营业收入减：营业成本二、毛利润营业税金及附加销售费用管理费用财务费用其中:利息费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）三、营业利润（亏损以“-”号填列）加：营业外收入加：投资收益（损失以“-”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益减：营业外支出其中：非流动资产处置损失四、利润总额（亏损总额以“-”号填列）减：所得税费用五、净利润（净亏损以“-”号填列）其中:持续经营业务净利润终止经营业务净损益六、每股收益：（一）基本每股收益（二）稀释每股收益参考文献参考文献[1]AlibabaGroupHoldingLimited.FiscalYear2020AnnualReport［R］,2020[2]AlibabaGroupHoldingLimited.FiscalYear2019AnnualReport［R］,2019[3]FloodJM.WileyGAAP2019:InterpretationandApplicationofGenerallyAcceptedAccountingPrinciples［M］.Hoboken:JohnWiley&Sons,Incorporated,2019.[4]Keiso，DonaldE；Weygandt，JerryJ；Warfield，TerryD.IntermediateAccountingThirteenEdition［M］.JohnWiley&Sons，2010.[5]PWC.Revenuefromcontractswithcustomers［EB/OL］,2021/gx/en/services/audit-assurance/assets/revenue-from-contracts-with-customers.pdf[6]USA,B.,&Cho,S.SECreporting［M］.JohnWiley&Sons,Incorporated,2020.[7]卞艳艳,胡俊芬.中美财务报告比较及对我国的启示[J].经济论坛,200