关于专项资金的审计研究-与国外财政项目对比视角研究+任务书、开题报告、文献综述

江汉大学文理学院毕业论文（设计）任务书学部：专业：姓名学号题目主要工作任务写作目的：对我国专项资金审计问题的现状进行分析，找出其存在问题，并提出相关的应对措施写作要求：研究内容有一定的现实意义，符合实际情况，紧随时势发展。能够采用适当的研究方法，对所研究的问题进行充分论证和系统的分析。并形成结构合理，层次清楚，重点突出，文字简练，语句通顺，逻辑性强，格式完备的毕业论文。应完成的工作：对选题进行反复推敲，确定题旨；按照要求在图书馆、网上收集与论文有关的资料，消化理解文献；认真阅读相关专业书籍和报刊；完成开题报告和文献综述（字数3000字以上），论文正文1万字以上，要求论文能运用专业理论知识，能熟练对本专业基本理论问题及实践问题进行分析。进度安排2016年2月26日2016年2月27日2016年2月28日2016年3月15日2016年3月16日2016年3月20日2016年3月21日2016年4月20日2016年4月21日2016年4月25日2016年4月26日2016年4月29日2016年4月30日2016年5月5日2016年5月6日2016年5月16日拟定选题，下达课题任务书完成文献和数据的收集与整理，形成符合要求的文献综述以文献综述为基础，明确写作思路，撰写开题报告完成论文初稿修订初稿，完成二稿论文定稿，装订论文准备答辩小组答辩主要参考资料[1]欧文.E.休斯.公共管理导论(第3版)[M].北京:人民大学出版社2007版。[2]HarryP.Harry.PerformanceMeasurement(SecondEdition):GettingResults,[M].Washington:TheUrbanInstitutePress,2003.[3]美国政府责任办著:《美国政府审计准则》（2007），胡智强、丁晓红译，中国法制出版社2011年12月版，第148页。[4]秦杨勇著:《平衡积分卡与战略管理经典案例解析》，中国经济出版社版2012年9月版，第4页。[5]SalvatoreSchiavoCampoandDanielTommasi.ManagingGovernmentExpenditure[M].AsianDevelopmentBank,1999.[6]邢俊芳著:《效益审计中国模式探索》，中国财政经济出版杜2005版。[7]邢俊芳，陈华，邹传华著:《最新国外效益审计》，中国时代经济出版社2004版。[8]白文杰:《财政支出绩效评价的内涵解析》，载《湖北经济学院学报》2011年第6期。[9]中国地方政府绩效评估体系研究课题组著:《中国政府绩效评估报告》，中共中央党校出版社2009年版。[10]李小丹、曹广明:《财政支出效益审计若干问题研究》，《审计研究》2006年第4期，第16页。[11]卢千里著:《财政支出绩效评价的原理和方法》，经济科学出版社，2010年。[12]方宁:《专项资金绩效审计评价指标体系构建与分析》，浙江工业大学硕士学位论文2013年。审核意见指导教师（签字）：学部意见（签字）：任务下达日期注：1.指导教师应填好此任务书，经学部审核签字后，正式给学生下达任务。2.本页不够可另附。毕业论文（设计)开题报告论文题目借鉴西方模式与完善我国政府审计体制的对策研究（英文）ReferencetheWesternmodelandcountermeasuresonperfectionofgovernmentauditsystem一、写作目的与意义随着我国市场经济不断发展、社会生产力水平不断提高，公共财政管理改革随之推进，要求进一步深化财政资金科学化、精细化管理。在当前财政支出规模不断扩大的形势下，如何加强财政资金的绩效管理，科学、合理分配使用，将投入的资金产生最大的效益，已成为政府和社会都关注的焦点。在此背景下，财政资金绩效审计的必要性日益显现出来，成为提高专项资金使用效益，增强公共支出效果，加强政府财政管理的有效手段。（1）开展财政专项资金绩效审计是适应公共财政发展的需要随着我国综合实力的增强，政府为维持社会经济持久有序的发展模式肩负重大，与之相对应的是，其管理的财政专项资金的规模也越发庞大。我国的公共财政框架尚处于初级时期，政府财政支出压力将会随着其财政资金的短缺、可使用财力涨幅缓慢、公共产品的需求与日俱增等问题越发显著，纵然政府财政收入规模不小且涨幅较大，但实际作用效果微乎其微。政府财政资金管理部门必须最大化的利用资金价值，设计规范有序的财政支出等级，把有限的财政资金进行合理分配。基于这一点，注重真实性与合法性的传统审计无法体现财政资金提高效益的方面。（2）开展财政专项资金绩效审计是推进民主政治的需要随着社会公众对财政专项资金的使用效益以及政府部门履职情况越来越关注，迫切希望通过各种手段获得与他们生活紧密联系的财政专项支出绩效的信息，而传统的财政财务收支审计无法向社会公众提供财政资金使用效益方面的信息。为适应社会公众多元化的价值观念以及民主参政意识的增强，绩效审计可以站在第三方的角度，将政府业务部门得到、支配和统筹的公共财产绩效数据反馈给与此类公共资源相关的各个群体，如资源所有者本人、代表和利益相关人士。绩效审计在之后的发展中将逐渐取代现有的财务财政收支审计，这是由公共财政体制改革、政府职能的转变以及社会的不断进步而共同决定的。（3）开展财政专项资金绩效审计是建立高效廉洁政府的需要财政专项资金绩效审计可以在财政财务收支审计的基础上，从“成本一效益”、“成本一效果”的角度来衡量人力、物力、财力资源配置的合理性和有效性。上述内容中可以直接体现政府安排的人员是否合适，人员的职责与能力是否匹配，设置的政府机构是否合理，有无贪污受贿等，能够揭示列如因为政府部门所做的一些草率、盲目、错误和不当的政策决策有一定的预防能力。从而提高政府工作效率，避免类似“形象工程”、“政绩工程”的浪费现象出现。进而实现党执政能力的提高，改善党纪党风，从根本上杜绝并预防腐败行为的发生，促进高效、廉洁政府的建立。二、研究现状我国学者对我国现代政府审计的研究是从改革开放以后，特别是在上世纪八十年代我国现代审计制度恢复以来，相关的研究成果在不断增多，但是相对于社会审计，目前对政府审计的研究还是相对较少的.对于我国政府审计问题的研究，第一阶段主要是在1994年《审计法》出台之后，主要针对我国政府审计职责相关问题的研究，，第二阶段是在进入21世纪之后，受科学发展观和建设服务型政府的理论影响，相关学者开始研究政府审计在实践过程中存在的问题，并提出一些对政府审计的改革建议。我国目前对政府审计的研究的主要特点是主要集中在对政府审计职责和相关理论的研究。综合学者的观点，笔者认为目前学者的研究主要存在以下问题：第一，研究的内容针对性不强，尚未能够形成一套关于政府审计职责的权威体系，第二，政府审计职责的理论和实践的联系还不够紧密。笔者认为目前大多数学者对政府审计工作方面的研究要么侧重于国内政府审计体制的研究，要么侧重于学习外国先进的政府审计经验，本文将政府审计体制改革和学习西方先进的审计经验结合起来，并针对我国的国情提出具体可行的建议，以期提高我国的政府审计水平，切实维护国家经济安全。三、写作内容及写作方法本文从研究的背景与意义入手，在查阅国内外相关研究文献的基础上，首先介绍财政专项资金绩效审计的基本概念，结合新公共管理理论、公共财政理论和公共受托责任理论，分析我国财政专项资金绩效审计的开展现状，提出当前绩效审计实施中审计目标不明确、绩效评价标准并不完善、缺乏有效的指标体系、绩效审计结果不能得到充分运用等问题。然后通过分析借鉴国外政府财政项目绩效审计的成功经验，并对我国的专项资金的审计模式提出意见。提出以问题为导向的思路，根据财政资金涉及设立、分配、使用、管理以及后续评估等环节容易出现的重点问题，提出完善我国财政专项资金绩效审计法制环境、加强专业审计人才队伍建设、完善财政资金绩效审计管理和强化审计结果公开的改进建议，进步完善我国财政专项资金绩效审计的体系，促进我国政府绩效审计的发展。写作方法相关文献及数据的搜集，采用相关数据和文献检索的方式分析资料并进行研究综述，结合个别案例进行分析，并进行定性研究与分析。对策研究，提出一些对策。在阅读大量的国内外相关的文献后，进行分类整理，科学的选取了相关文献资料，将各文献中的资料有机的结合在一起，从而使对政府审计问题与对策的研究更加深入。四、写作提纲TOC\o"1-3"\h\u11182一、引言30894（一）研究背景13911（二）研究意义10130二、理论基础19629（一）新公共管理理论19627（二）公共财政理论12720（三）公共受托责任理论31441三、财政专项资金审计现状和实施瓶颈336（一）我国财政专项资金绩效审计开展现状10464（二）当前我国财政专项资金绩效审计的实施瓶颈7924四、国外财政项目绩效审计经验的借鉴23709（二）澳大利亚财政项目绩效审计20838（三）国外财政项目绩效审计经验总结372五、进一步加强我国财政专项资金绩效审计的措施16126（一）完善我国财政专项资金绩效审计法制环境29301（二）加强专业审计人才队伍建设21566（三）完善财政资金绩效审计管理与公开五、进度安排2016年2月26日2016年2月27日拟定选题，下达课题任务书2016年2月28日2016年3月15日完成文献和数据的收集与整理，形成符合要求的文献综述2016年3月16日2016年3月20日以文献综述为基础，明确写作思路，撰写开题报告2016年3月21日2016年4月20日完成论文初稿2016年4月21日2016年4月25日修订初稿，完成二稿2016年4月26日2016年4月29日论文定稿，装订论文2016年4月30日2016年5月5日准备答辩2016年5月6日2016年5月16日小组答辩六、参考文献[1]欧文.E.休斯.公共管理导论(第3版)[M].北京:人民大学出版社2007版。[2]HarryP.Harry.PerformanceMeasurement(SecondEdition):GettingResults,[M].Washington:TheUrbanInstitutePress,2003.[3]美国政府责任办著:《美国政府审计准则》（2007），胡智强、丁晓红译，中国法制出版社2011年12月版，第148页。[4]秦杨勇著:《平衡积分卡与战略管理经典案例解析》，中国经济出版社版2012年9月版，第4页。[5]SalvatoreSchiavoCampoandDanielTommasi.ManagingGovernmentExpenditure[M].AsianDevelopmentBank,1999.[6]邢俊芳著:《效益审计中国模式探索》，中国财政经济出版杜2005版。[7]邢俊芳，陈华，邹传华著:《最新国外效益审计》，中国时代经济出版社2004版。[8]白文杰:《财政支出绩效评价的内涵解析》，载《湖北经济学院学报》2011年第6期。[9]中国地方政府绩效评估体系研究课题组著:《中国政府绩效评估报告》，中共中央党校出版社2009年版。[10]李小丹、曹广明:《财政支出效益审计若干问题研究》，《审计研究》2006年第4期，第16页。[11]卢千里著:《财政支出绩效评价的原理和方法》，经济科学出版社，2010年。[12]方宁:《专项资金绩效审计评价指标体系构建与分析》，浙江工业大学硕士学位论文2013年。[13]闫革.李文良.西方国家政府审计与完善我国政府审计制度[J].国际关系学院学报.2013（1）:43-47[14]徐向真.吴娜.政府审计保障国家经济安全[J].西北农林科技大学学报（社会科学版）.2013（3）:111-115[15]蔡春.李江涛，刘更新.政府审计维护国家经济安全的基本依据、作用机理及路径选择[J].2013（4）：7-10[16]王世谊.刘颖.政府审计在维护国家经济安全中发挥作用的途径和方式[J].审计研究.2011（4）:17-20[17]廖义刚.韩洪灵.陈汉文.政府审计之职能与特征：国家理论视角的解说[J].会计研究.2012（2）:86-96[18]刘威.周凯.中美两国政府审计制度的比较与借鉴[J].财贸研究.2013（1）:134-139[19]杨春玲.我国政府审计存在的问题及对策研究[J].财会天地.2014（1）:246[20]雷浩媛.我国政府审计公告制度研究[J].西部财会.2013（3）:66-68[21]潘雨婷.政府绩效审计必要性与重要性的博弈分析[J].财会金融.2014（6）:228.指导教师意见：指导教师签字：年月日学部意见：领导签字：年月日毕业论文（设计）文献综述综述名称关于国家政府审计的文献综述学部专业姓名学号指导老师2016年3月15日一、绪论我国学者对我国现代政府审计的研究是从改革开放以后，特别是在上世纪八十年代我国现代审计制度恢复以来，相关的研究成果在不断增多，但是相对于社会审计，目前对政府审计的研究还是相对较少的。对于我国政府审计问题的研究，第一阶段主要是在1994年《审计法》出台之后，主要针对我国政府审计职责相关问题的研究，第二阶段是在进入21世纪之后，受科学发展观和建设服务型政府的理论影响，相关学者开始研究政府审计在实践过程中存在的问题，并提出一些对政府审计的改革建议。我国目前对政府审计的研究的主要特点是主要集中在对政府审计职责和相关理论的研究。二、主体国外的政府财政项目绩效审计基本上是围绕财政性资金和公共管理活动展开研究的，因此，研究我国财政专项资金绩效审计可以参考这方面相关研究的成果。从上世纪四十年代出现绩效审计的概念，多年发展后已经是政府审计工作的主要内容之一。国外关于政府绩效审计理论研究已经较为成熟，且基本能解决好绩效审计面临的问题。《管理绩效审计学》于1979年出版，作者为美国学者利奥·赫伯特、《绩效审计》于1990年出版，作者为英国学者约翰·格林、《政府绩效审计:概念和案例》于1990年出版，作者为美国理查德·布朗等学者。关于绩效审计工作，众多学者和政府部门已经进行了较为深入的研究和探讨。从政府财政项目绩效审计体系的多种方式，基本观点如下:研究分析财政项目绩效审计的目标。涉及财政管理和资产活动的效率效果以及经济效益等方面的审计工作即财政项目审计的目标，也称为“3E”审计。欧文.E.体斯提出的“3E”目标，最终应用为政府绩效管理的“3E绩效评价模式”，即Efficiency即效率、Economy即经济、Effectiveness即效果;欧文.E.休斯.公共管理导论(第3版)[M].北京:人民大学出版社2007版。后来加拿大的丹尼斯·普瑞斯波尔把“3E”扩大到“5E"，增加了公平性(Equity)和环境性(Environment)欧文.E.休斯.公共管理导论(第3版)[M].北京:人民大学出版社2007版。HarryP.Harry.PerformanceMeasurement(SecondEdition):GettingResults,[M].Washington:TheUrbanInstitutePress,2003.关于财政项目绩效审计评价指标制定时应遵循的原则。美国曾于1993年出台“法案”规定年度绩效计划制度要在全部联邦部门实施，所制定的计划中需尽量对评价标准和绩效指标做量化处理，尽可能将部门开展的各项活动都包含在计划范围内。计划制定的目标，应具有可衡量行、可操作性和客观性。评价指标和标准在财政项目绩效审计工作中的确立。《美国政府绩效审计准则的现场作业准则》对于此方面有明确要求，需考虑标准的可行性、客观性以及与审计工作的关联性:（1）管理部门、规章制度、法律法规之一要求的目标;(2)同类型部门的绩效;(3)过去的年度绩效;(4)专家学者观点;(5)技术标准;(6)私营部门绩效美国政府责任办著:《美国政府审计准则》02007)，胡智强、丁晓红译，中国法制出版社2011年12月版，第148页。。3大卫·诺顿和罗伯特·卡普兰分别从企业家以及专家学者的角度，于1992年共同提出了计分卡理念，这一理念可以涵盖企业组织活动的全部绩效指标，即通常意义上的平衡计分卡(BalancedScorecard)秦杨勇著:《平衡积分卡与战略管理经典案例解析》，中国经济出版社版2012年9月版，第4页。理论，此理论早期仅运用于企业范围内，但现已发展为政府财政项目绩效考核的有力手段。萨尔瓦托雷·斯基亚沃一坎波和丹尼尔美国政府责任办著:《美国政府审计准则》02007)，胡智强、丁晓红译，中国法制出版社2011年12月版，第148页。秦杨勇著:《平衡积分卡与战略管理经典案例解析》，中国经济出版社版2012年9月版，第4页。SalvatoreSchiavoCampoandDanielTommasi.ManagingGovernmentExpenditure[M].AsianDevelopmentBank,1999.从以上国外的研究经验来看，尽管在国家基本制度方面，中国与欧美国家存在差异，但在政府财政项目绩效审计方面，国际上大部分国家都有共同的目的。这种情况下，欧美国家的案例值得我们参考，我们可以在遵循我国的国情基础上，来探讨发展我国的财政项目绩效审计体系。我国审计学术界从上世纪八十年代开始，将更多的工作重心放在外国绩效审计实践和制度的学习和借鉴上，开始使用“绩效审计”一词，并对其进行一些探索研究。中国于2001年成为世界贸易组织正式成员国，绩效审计中国化开始成为这一领域的重点研究对象。国内学者推出了一系列专著与译著，如邢俊芳著《效益审计中国模式探索》邢俊芳著:《效益审计中国模式探索》，中国财政经济出版杜2005版。、邢俊芳主著的《最新国外效益审计》邢俊芳著:《效益审计中国模式探索》，中国财政经济出版杜2005版。邢俊芳，陈华，邹传华著:《最新国外效益审计》，中国时代经济出版社2004版。多年来，我国审计学术界从不同方面对财政专项资金绩效审计进行了研究，在理论上和实际上均取得了积极成果，但是仍存在不足。中国的审计体系与欧美国家相比发展缓慢，实际应用和理论研究尚不成熟，国内的研究主要有以下几点:财政资金绩效审计与绩效评价关系的研究。白文杰在《财政支出绩效评价的内涵解析》(2011年)中指出绩效审计和预算、财政监督和绩效评价之间具有紧密的联系，三者之间相辅相成，彼此能起到推动和促进作用。白文杰:《财政支出绩效评价的内涵解析》，载《湖北经济学院学报》2011年第6期。中国地方政府绩效评估体系研究课题组所著的2009年发布的《中国政府绩效评估报告》不再按照过去以GDP为一切工作重心的观点，提出“33个指标”、“六大模式”以及“八大体系”，以这些理念来对政府部门的绩效水平进行评估，为地方政府建立可行的绩效评估体系提供了理论支撑和技术参考。绩效审计与绩效评估两者统一于政府绩效管理的理论与实践。白文杰:《财政支出绩效评价的内涵解析》，载《湖北经济学院学报》2011年第6期。中国地方政府绩效评估体系研究课题组著:《中国政府绩效评估报告》，中共中央党校出版社2009年版。财政资金绩效审计目标的探索和分析。2006年发布的《财政支出效益审计若干问题研究》中曹广明和李小丹认为，效果好、效率优和经济性高的配置财政资源和使用公共支出应该是财政支出效益审计的根本目的，工作的主要精力应该投入到财政转移支付资金、行政管理支出、财政支出管理和政府专项资金等领域，对于财政支出效益审计内容和形式进行不断完善，提高审计水平，建立健全评价体系。李小丹、曹广明:《财政支出效益审计若干问题研究》，《审计研究》2006年第4期，第16页。财政资金绩效审计评价标准的探索与分析。2004年，田德新和瞿新生提出，只有在综合审计目标、审计项目特点以及审计部门意见后，才能设计出合理的绩效审计评价标准，一般来说，评价绩效审计工作的标准包括:国家的行业指标、目标或发展规划，行业原有的标准体系，专业机构指定的行业标准和规范，由审计单位提供的管理制度和控制方式等。财政资金绩效审计评价方法研究。卢千里所著的《财政支出绩效评价的原理和方法》(2010年)一书系统分析和概述了公共财政支出完成情况和效益水平，在不同于以往的标准程序体系内完成了较为客观的评价。在定性分析的基础上，应用数学公式和数学模型进行定量分析，介绍了九种基本评价法，四种综合指标评价法，通过大量实际调查，完成符合中国实际情况、具有针对性的绩效评价体系。卢千里著:《财政支出绩效评价的原理和方法》，经济科学出版社，2010年。财政专项资金绩效审计指标体系的分析与实践。2013年，方宁在《专项资金绩效审计评价指标体系构建与分析》分析研究了绩效审计关于社会保障类专项资金方面的工作，在当前理论水平和现有的实践基础上，试图建立科学合理的全方位评价指标，各个指标的权重按照层次分析法来得到细化，以内容和目的为中心，使设立的专项资金绩效审计评价指标实现量化和规范化，评价体系科学合理，综合各方面因素，使得最终得到的总体参数能够简单明了的显示专项资金绩效性。方宁:《专项资金绩效审计评价指标体系构建与分析》，浙江工业大学硕士学位论文2013年。三、结论对比国内国外发现，国内的研究偏向发现问题，而国外的研究偏向实践方法。我国对于所发现的问题怎样解决只进行了一些初步的尝试与探索。我们需要在充分了解我国财政专项资金审计的绩效价值取向基础上，建立可行、易操作的审计体系。坚持与西方国家求同存异的基础上，寻找到自己特色的发展之路。参考文献[1]欧文.E.休斯.公共管理导论(第3版)[M].北京:人民大学出版社2007版。[2]HarryP.Harry.PerformanceMeasurement(SecondEdition):GettingResults,[M].Washington:TheUrbanInstitutePress,2003.[3]美国政府责任办著:《美国政府审计准则》（2007），胡智强、丁晓红译，中国法制出版社2011年12月版，第148页。[4]秦杨勇著:《平衡积分卡与战略管理经典案例解析》，中国经济出版社版2012年9月版，第4页。[5]SalvatoreSchiavoCampoandDanielTommasi.ManagingGovernmentExpenditure[M].AsianDevelopmentBank,1999.[6]邢俊芳著:《效益审计中国模式探索》，中国财政经济出版杜2005版。[7]邢俊芳，陈华，邹传华著:《最新国外效益审计》，中国时代经济出版社2004版。[8]白文杰:《财政支出绩效评价的内涵解析》，载《湖北经济学院学报》2011年第6期。[9]中国地方政府绩效评估体系研究课题组著:《中国政府绩效评估报告》，中共中央党校出版社2009年版。[10]李小丹、曹广明:《财政支出效益审计若干问题研究》，《审计研究》2006年第4期，第16页。[11]卢千里著:《财政支出绩效评价的原理和方法》，经济科学出版社，2010年。[12]方宁:《专项资金绩效审计评价指标体系构建与分析》，浙江工业大学硕士学位论文2013年。[13]闫革.李文良.西方国家政府审计与完善我国政府审计制度[J].国际关系学院学报.2013（1）:43-47[14]徐向真.吴娜.政府审计保障国家经济安全[J].西北农林科技大学学报（社会科学版）.2013（3）:111-115[15]蔡春.李江涛，刘更新.政府审计维护国家经济安全的基本依据、作用机理及路径选择[J].2013（4）：7-10[16]王世谊.刘颖.政府审计在维护国家经济安全中发挥作用的途径和方式[J].审计研究.2011（4）:17-20[17]廖义刚.韩洪灵.陈汉文.政府审计之职能与特征：国家理论视角的解说[J].会计研究.2012（2）:86-96[18]刘威.周凯.中美两国政府审计制度的比较与借鉴[J].财贸研究.2013（1）:134-139[19]杨春玲.我国政府审计存在的问题及对策研究[J].财会天地.2014（1）:246[20]雷浩媛.我国政府审计公告制度研究[J].西部财会.2013（3）:66-68[21]潘雨婷.政府绩效审计必要性与重要性的博弈分析[J].财会金融.2014（6）:228.摘要本文从研究的背景与意义入手，在查阅国内外相关研究文献的基础上，首先介绍财政专项资金绩效审计的基本概念，结合新公共管理理论、公共财政理论和公共受托责任理论，分析我国财政专项资金绩效审计的开展现状，提出当前绩效审计实施中审计目标不明确、绩效评价标准并不完善、缺乏有效的指标体系、绩效审计结果不能得到充分运用等问题。然后通过分析借鉴国外政府财政项目绩效审计的成功经验，并对我国的专项资金的审计模式提出意见。提出以问题为导向的思路，根据财政资金涉及设立、分配、使用、管理以及后续评估等环节容易出现的重点问题，提出完善我国财政专项资金绩效审计法制环境、加强专业审计人才队伍建设、完善财政资金绩效审计管理和强化审计结果公开的改进建议，进步完善我国财政专项资金绩效审计的体系，促进我国政府绩效审计的发展。关键词：专项资金；审计体制；对策研究AbstractCurrentauditingsystemisselectedastheresearchobjectiveinthisarticleinreferenceonthebasisofexistingresearchresults，theauthorhopethatourgovernmentauditdepartmentcanfulfilltheirresponsibilitiesmoreperfect，sothatitcanplayapositiveroleinourgovernmentaudit.Firstly，wediscusscurrentgovernmentauditsystemandfindsomeauditingproblemsthatwehavetoface.wealsoanalysisgovernmentauditproblemˊreason.Thenwediscussnationalauditsystemmodel，suchaslegislativeauditmode，judicialauditmode，independentofthetypeofauditmode，administrativeauditmode.Finally，proposingaseriesofcountermeasureandsuggestionthatconsummatesourcountrypresentlocalauthorityauditsystem.Keywords:governmentaudit;auditsystem;auditmode;countermeasure目录TOC\o"1-3"\h\u11182一、引言 130894（一）研究背景 113911（二）研究意义 110130二、理论基础 219629（一）新公共管理理论 219627（二）公共财政理论 312720（三）公共受托责任理论 331441三、财政专项资金审计现状和实施瓶颈 4336（一）我国财政专项资金绩效审计开展现状 410464（二）当前我国财政专项资金绩效审计的实施瓶颈 47924四、国外财政项目绩效审计经验的借鉴 523709（二）澳大利亚财政项目绩效审计 720838（三）国外财政项目绩效审计经验总结 8372五、进一步加强我国财政专项资金绩效审计的措施 816126（一）完善我国财政专项资金绩效审计法制环境 829301（二）加强专业审计人才队伍建设 921566（三）完善财政资金绩效审计管理与公开 10关于专项资金的审计研究—与国外财政项目对比视角研究一、引言（一）研究背景随着我国市场经济不断发展、社会生产力水平不断提高，公共财政管理改革随之推进，要求进一步深化财政资金科学化、精细化管理。在当前财政支出规模不断扩大的形势下，如何加强财政资金的绩效管理，科学、合理分配使用，将投入的资金产生最大的效益，已成为政府和社会都关注的焦点。在此背景下，财政资金绩效审计的必要性日益显现出来，成为提高专项资金使用效益，增强公共支出效果，加强政府财政管理的有效手段。（二）研究意义（1）开展财政专项资金绩效审计是适应公共财政发展的需要随着我国综合实力的增强，政府为维持社会经济持久有序的发展模式肩负重大，与之相对应的是，其管理的财政专项资金的规模也越发庞大。我国的公共财政框架尚处于初级时期，政府财政支出压力将会随着其财政资金的短缺、可使用财力涨幅缓慢、公共产品的需求与日俱增等问题越发显著，纵然政府财政收入规模不小且涨幅较大，但实际作用效果微乎其微。政府财政资金管理部门必须最大化的利用资金价值，设计规范有序的财政支出等级，把有限的财政资金进行合理分配。基于这一点，注重真实性与合法性的传统审计无法体现财政资金提高效益的方面。（2）开展财政专项资金绩效审计是推进民主政治的需要随着社会公众对财政专项资金的使用效益以及政府部门履职情况越来越关注，迫切希望通过各种手段获得与他们生活紧密联系的财政专项支出绩效的信息，而传统的财政财务收支审计无法向社会公众提供财政资金使用效益方面的信息。为适应社会公众多元化的价值观念以及民主参政意识的增强，绩效审计可以站在第三方的角度，将政府业务部门得到、支配和统筹的公共财产绩效数据反馈给与此类公共资源相关的各个群体，如资源所有者本人、代表和利益相关人士。绩效审计在之后的发展中将逐渐取代现有的财务财政收支审计，这是由公共财政体制改革、政府职能的转变以及社会的不断进步而共同决定的。三、开展财政专项资金绩效审计是建立高效廉洁政府的需要财政专项资金绩效审计可以在财政财务收支审计的基础上，从“成本一效益”、“成本一效果”的角度来衡量人力、物力、财力资源配置的合理性和有效性。上述内容中可以直接体现政府安排的人员是否合适，人员的职责与能力是否匹配，设置的政府机构是否合理，有无贪污受贿等，能够揭示列如因为政府部门所做的一些草率、盲目、错误和不当的政策决策有一定的预防能力。从而提高政府工作效率，避免类似“形象工程”、“政绩工程”的浪费现象出现。进而实现党执政能力的提高，改善党纪党风，从根本上杜绝并预防腐败行为的发生，促进高效、廉洁政府的建立。二、理论基础（一）新公共管理理论政府不是营利性机构，有责任、有义务提供公共服务，这在传统的公共管理模式中得以体现。只要能够做到收支平衡，严格按照预算安排进行政府性活动，即可达到目的。而目前新的形势下，这种传统的理论和观点已不能完全适应时代发展的需要。当前，政府职能没有发生根本性转变，但对于财政资金的使用和分配等，有了新的变化，我们通常称之为新公共管理理论。这一理论首先肯定了政府的义务和责任，同时，将公共资源的分配由关注过程向关注结果方向转变。而对于这种转变，需要对政府资金进行绩效审计，以便于监督政府改善资金用途、提高使用效益。这种审计活动能够更为有效地扩大评估范围，为政府部门的财政支配和使用提供参考和依据。通过客观的审计信息，管理者可以制定出更为合理、更具优势的政策和计划，对目标任务的实现更有把握，对于预算的制定和执行更为妥当，政府资源能够得以更好的运用运行。针对公共部门的绩效有很多种类，目前具有多样化发展的趋势，有些绩效能够通过经济效益来衡量，有些能够通过社会效益来衡量，因此要综合各类因素进行客观全面的评价，才能准确地反映财政资金使用的真实效益和用途。（二）公共财政理论公共财政的实质内容是政府在市场经济下的财政。其内涵和内容主要包括:市场经济正常运行情况下，政府通过投资、购买等行为为社会大众提供资源；市场经济失灵情况下，政府通过行政力量提供公共需求。政府所涉及到的领域都属于公共服务领域，不能超越这一明确范围。而对于范围的划分和界定主要通过法律法规的形式进行立法和规范。因此，作为政府部门而言，对于公共财政的支出的内涵为“预算法治”和“民主财政”，其政治性涵义要远强于市场性涵义。作为其主要内容之一，财政专项资金的投入和使用逐渐占据政府财政支出的主要部分。而随着我国各项制度的建立和完善，对于这部分资金的监管力度也逐渐增强。对财政专项资金进行绩效审计，是当前有效监管的主要做法之一。针对涉及金额巨大、使用范围过广的特点，相关审计工作要严格按照法律法规进行审查，找准突破口和切入点，通过“以点带面”的方式让整个公共资源全部处于监督范围之下。通过对公共资源的分配、管理和使用的审计工作，来监督政府及相关部门提供的公共产品和服务是否满足人们的需求，公共责任的履行是否到位。（三）公共受托责任理论资源占有人将其所占有的资源委托给资源经管人进行管理，两者之间的关系即为受托责任关系。这种关系形成的原因是由于资源占有人自身无法进行有效经营，只能将资源委托他人经营。对于大众和政府而言，大众为资源占有人，政府为资源经管人。通俗来讲，政府是受公众委托来管理国家公共事务的组织，公众是委托人，政府是代理人。而审计执行工作即为大众通过独立的第三方机构来审查、监督和评价政府的履职情况，这也是进行绩效审计的动机和原因。显然公共受托责任关系的双方是大众和政府，大众处于监督和决策的需要，授权或委托独立的第三方机构对政府责任履行情况进行审查和评价。可见，审计机关的职责是服务于大众的，是为了监督和促进政府履行职责而设立的，这也是政府审计的基本原则和根本准则。R.E.布朗教授和他的团队通过深入调查研究，总结了政府绩效审计工作的基本内涵，他们认为公众需要了解公共资源的基本情况，希望对资金的使用过程和结果有所了解和掌握，而如何通过简单易懂的信息来获取这方面的需求，是绩效审计应运而生的根本因素。三、财政专项资金审计现状和实施瓶颈（一）我国财政专项资金绩效审计开展现状1991年，中华人民共和国审计署在全国审计工作会议上首次提出“效益审的概念。2001年，地方审计机关以深圳为首开展绩效审计的先行试点正式记起步。2003年，李金华审计长提出“积极探索绩效审计”；同年审计署发布的2003年至2007年审计工作规划》中明确要求要积极地开展、探索绩效审计，努力提升财政资金的管理水平及效益。至此，我国审计机关正式步入财政资金绩效审计的探索和实践阶段。2008年，审计署于《2008至2012年审计工作发展规划》中提出，各级审计机关到2012年安排的审计项目都要进行绩效审计，并要能建立起基本符合我国国情的绩效审计评价体系。然而，时间已经过去五年多，因诸多现实障碍，绩效审计工作并没有实质性的开展，专门的绩效审计项目不多，主要还是结合型审计，在很大程度上仍然保留了财政财务收支审计的基本思路和方法，只是象征性地融入绩效审计的一些元素，绩效审计方法体系也还在摸索阶段。目前，各级审计机关和部门内审机构对于财政专项资金绩效审计的实践经验和成功案例很少，项目建设单位又缺乏问责机制，因而又影响了绩效审计相关法律规制系统性、规范化和可操作性的研究进程。（二）当前我国财政专项资金绩效审计的实施瓶颈（1）审计目标不明确国家经济发展影响着绩效审计业务的开展，一般审计目标是依据国家经济发展的需求而设立的。从传统的财政专项资金审计中重视资金收支的真实性、财务管理的规范性、项目资金使用的合法合规性，来确定审计重点和内容。在我国，各项财政制度还不够完善，政府运用公共资源的能力和目标还不够明确，基于这些特点，绩效审计目标很难确定。近几年，国家出台了一系列“稳增长、促改革”的政策落实措施，财政专项资金审计不仅需要以国家方针政策作为指导，还需要依据实际经济情况，及时做好调整工作，以确立好审计的目标和范围。财政专项资金审计不仅需要对财务进行深入的了解，还需对问题进行查处、规范管理、提高效率。（2）绩效评价标准并不完善从目前财政专项资金绩效审计的实践情况来看，全国范围还没有统一全面的绩效评价标准。虽然国家财政部已经对绩效评价标准制定了一系列的管理办法，但是由于内容复杂、过程模糊、评价标准以及结果等不够详细，致使绩效评价机制并不能顺利实施。而对于部分已经实施的绩效评价标准，由于评价内容的不全面，专项资金的经济效益常被视为评价体系的主要标准，而很少去关注社会效应、生态环境效益以及专项资金的管理效益。久而久之，就会出现社会专项资金的不公平性。基于此特点，在进行绩效评价的过程中，需要审计人员拥有丰富的设计经验、敏锐的观察力、能够对财政项目进行详细了解，将相关法律与内部绩效标准相结合，在有关各方的共同磋商后，制定出科学合理的评价标准，以利于建立起一套符合实际的专项财政资金评价体系。（3）缺乏有效的指标体系我国的有些地方审计部门已经初步尝试建立了一些关于绩效审计的指标体系和评价方法，但是这些指标主要侧重于资金使用的合规性，而对资金的使用与管理绩效不管是定量评价还是定性评价都不足。其次，对于各部门的评价指标设置比较单一，目前十分缺乏一套经过严密数据分析后产生的科学有效的评价指标体系，来满足来自不同层面和不同行业的需求。再次，由于我国还未建立起绩效审计数据库，未进行财政专项资金的绩效数据分类积累，造成目前的绩效评价指标体系不能对实践的进行有效指导，还需要经过实践来慢慢完善。（4）绩效审计结果不能得到充分运用当前，我国大部分审计机关仍然是采用传统的绩效审计流程，在依据程序出具审计报告或决定后宣布审计结束。事实上，这仅仅是审计工作的一部分，审计应该具有完整性和规范化，审计结果的开发和利用是实现审计目标的关键，审计后的应用和后续跟踪也是审计过程中的重要工作。从以前年度审计整改反馈情况看，被审单位与项目实施单位对绩效审计评价所提的意见建议也只停留在反映情况、找出问题的层面上，并未真正整改到位，或从管理、制度、体制上解决问题，而缺乏问责制度就会导致年年可能查出老问题。除此之外，审计制度的不完善仍是阻碍绩效审计的主要原因，例如:审计结果公告制度以及审计整改制度等都需要进行完善。完善的审计制度是实施绩效审计的关键。四、国外财政项目绩效审计经验的借鉴（一）美国联邦项目绩效审计美国政府通过在不同的时期进行法律体系的变革，及根据实际的发展状况调整相应的审计制度，以此推动美国政府绩效审计制度的发展来适应社会发展的需求。与此同时，政府绩效审计的评判标准也吸引了广泛的关注。在推动审计制度发展的基础上，政府绩效审计的相关内容与审计评判的相关方法也写入了美国法律。并且，在相关法律制度许可的前提下，美国部分权利机构发布了与政府绩效审计相关的审计准则，例如《黄皮书》，则是系统的作出了与审计相关的规章制度。经过多年的发展，美国政府绩效审计的流程主要分为三大块:制定与目标内容相关的计划、实施具体的审计措施、对相关审计结果进行汇报。在审计的过程中，责任清晰，分工明确，可以高效、真实的反映政府工作所处的实际状况及其发挥的相关作用。而对于美国政府绩效审计最为鲜明的一个特点是“问题导向”。即根据实际状况中出现的问题针对性的做出相关计划，根据“问题清单”分配审计资源，实施相关的审计措施，得到针对性的审计结果。在绩效审计过程中，审计人员会用访谈、观察、查阅文件和延伸调查等方法来获得信息；同时对收集的数据进行充分地分析，运用比较分析法、回归分析法、成本一效益分析、定性和定量分析等对数据进行技术处理，当然还广泛运用平衡计分卡的评价方法于绩效评价中。在审计组内部资源欠缺的情况下，聘请一些专家顾问来帮助工作顺利完成。最后，权利机构将所得到的正式审计结果以出版发行和上传至网络两种方式来面向大众，将政府财政工作公开化，以此来提高美国政府工作的透明性和推动政府绩效审计制度的发展。（二）澳大利亚财政项目绩效审计为了适应社会发展的需要，提高政府的行政办事效率，加强对公共资源的利用效果，促进公共事业的发展，在20世纪70年代，澳大利亚开始建立了财政绩效审计制度。澳大利亚法律对于绩效审计做出了明确的规定，并将绩效审计的权利授予了相关的权利机构，其中包括对于效率审计和项目审计的权利。而且对于审计的相关方面也给予了明确的规定，如审计的实施对象、审计进行的方式以及审计结果等。法律规定，相关的权利机构可以对政府机关定期展开绩效审计，对资金的使用、流通方式以及所带来的效益进行检查与校验。随着不断的发展，审计工作已经成为了相关权利机关的一项主要职能，审计的范围已经涉及到了社会发展的各个行业。绩效审计的进行主要分为两步:开展前期工作的预备研究和审计实施。在对被审计单位展开审计实施之前，要对其进行预备研究，即对其进行相关方面的调查与分析，根据所得的结果来判定是否对其进行下一步的审计实施。当确定不实施审计，就直接把预备研究形成的结论向议会报告；当确定要执行下一步审计实施时，则针对审计内容制定相应的实施计划。在实施审计计划时，要与被审计单位的相应管理人员进行交流，促进双方人员的相互理解，以此来维持审计工作的平稳发展。当需要制定与被审计单位相关的审计标准时，则需听取他们的意见。在澳大利亚，审计项目的后续跟踪往往占据了审计项目的三分之一，以此来维持审计效力。同美国一样，澳大利亚的权利机关也会将审计结果在网络上进行发布，以此来加强对于政府工作的监督和推动审计制度的发展。（三）国外财政项目绩效审计经验总结从上面的分析中我们能够知道，像美、澳等国家财政项目绩效审计是其公共管理的重要组成部分之一，尽管其项目绩效审计各具特色，项目绩效审计从以前对合法合规性的注重转变到当下审计项目对经济性、成效性以及高效性的重视。随着时间推移，财政项目绩效审计系统逐步完善，对系统中的审计对象、内容、程序、方法和评价标准等都作出了明确的定义，形成自己有特色的工作方法。这一套系统的方法已被作为绩效审计理论广泛在实践者之间流传并获得了高度的肯定和赞扬。纵观国外绩效审计给予我们的启发，帮助我们建立符合国情的有效的绩效审计的方法。主要表现在以下几个方面:一是根据我国国情和本国企事业单位的具体情况，建立符合发展的有效的财政项目绩效审计模式；二是从法律的角度规范和制定绩效审计制度，包括对审计对象、内容和评价标准等方面内容，赋予财政项目绩效审计法律意义；三是对财政专项资金项目可采取跟踪审计的方式，进行事前、事中、事后，特别是后续跟踪的全方位监督；四是加大绩效审计力度，重视将审计结果的公开，接受社会监督。五、进一步加强我国财政专项资金绩效审计的措施（一）完善我国财政专项资金绩效审计法制环境目前，我国缺乏对绩效审计的相关法律制度。《审计法》和《审计法实施条例》等规定在资金的效益性方面所做出的规定，是目前开展绩效审计工作的主要依据，但关于如何进行绩效实施及要审计的内容，没有明确的条文内容，对于我国的政府绩效审计的内容和范围也没有明确规定，使绩效审计法律依据不足。在我国的地方法制环境建设中，深圳、珠海和青岛等优先采用绩效审计的城市，都是通过地方自主立法，28以条文的形式记述了绩效审计的任务和目标，使审计机关的绩效审计有法可查，有法可依。除此之外，在我国法律中还找不到类似为绩效审计工作提供实施办法的法律内容。因此，我国首先应赋予财政资金绩效审计法律上的后盾支持。在法律条款中明确记述出绩效审计的内容和相关流程，并声明审计者在法律上的地位，使审计和被审计双方都能认识到财政资金绩效审计的重要性、严肃性。在赋予审计者权利的同时，规定财政资金绩效审计具体的目标和工作要求，从而明确自身的义务和责任。笔者建议将审计工作中必须采用的规则、程序、评价方式等通过立法的形式来使其规范化，要求国家机关及其公职人员依法令办事，要依照实体法及程序法的规定，用好国家权力，使其在法律框架的指导和约束下进行。其次，建立和完善咎责制度，要求相关的参与者的活动都必须在相关法律、法规所限定的范围内，对于未能将财政专项资金专款专用或是有意挪作他用的单位必须追究其法律责任，做到有法可依。审计机关在追究相关者责任时，必须遵守法律规定，依照法规进行定责，避免读职和滥权行为，做到有法必依，这样审计监督的执法性才能真正得到落实。（二）加强专业审计人才队伍建设财政专项资金绩效审计是一项涉猎面广、专业度深的工作。审计工作的范围基本覆盖了大部分行业领域，涉及各种类型的项目。因此，对审计人员素质要求也高，不仅需要具备审计方面的专业知识，对于被审计项目的行业背景、行业标准以及行业相关的法律法规也要有所了解，这样才能更好地开展审计工作。目前国内审计队伍中能胜任绩效审计的人员并不多，主要原因在于人员的知识体系、专业素养以及业务能力方面还存在不足。现有审计人员普遍由财务专业和审计专业组成，欠缺工程、法律、计算机等方面的专业人士，29更缺少一专多能的复合型人才。在这样的情况下，现场审计时就需要审计人员抓住核心问题，通过访谈、查阅等方式快速、深入地了解项目情况，还要对项目检查结果做出定性和定量的判断，不仅要确定检查内容所依据的基础数据的准确、可靠、完整，还要评价其目标实现“3E"，所以，除了具有较强的专业能力外，对法律、税收、工程、环保、管理等领域的知识也必须有所了解。对国家近期的政策导向有良好的解读，这样才能在给政府绩效作评议时做到客观、准确、中肯。对于审计机关来说，针对绩效审计相关人力资源欠缺的情况，应该把组建“一专多能”型绩效审计队伍作为工作重点。首先要利用好现有资源，现有审计人员的积极性，转变其观念以适应绩效审计门的骨干参与绩效审计，提高绩效审计组的综合实力。“常态化”调动起