《基础会计》课件-项目四掌握借贷记账法

项目四掌握借贷记账法通过本章教学掌握筹资资金业务所涉及到的会计账户；会进行材料采购成本、固定资产业务的会计处理；了解生产过程业务的内容及会计处理基础；学会核算销售过程中各种业务的处理；学会核算财务成果重点：进行制造费用的分配与结转；掌握利润结转的方法和结转流程难点：掌握原材料与固定资产入账成本的计算方式1任务一核算资金筹集业务2任务二核算供应过程业务3任务三核算生产过程业务4任务四核算销售过程业务目录Contents5任务五核算财务成果业务及其他业核算资金筹集业务1掌握筹资资金业务的两种类型掌握筹资资金业务所涉及到的会计账户熟练掌握两种筹资业务的会计处理方式任务任务导入奕力公司的创建离不开资金，然而所需资金从哪里筹集？对于筹集到的资金在会计上将如何处理呢？年度工作概述工作完成情况成功项目展示明年工作计划工作不足之处企业筹集资金的方式12资金筹资投资者投入资本向债权人借入资金核算资金筹集业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况投入资本的核算企业设立时，为使企业具备与其生产经营和服务规模相适应的资金数额，保证企业从事生产经营活动的需要，作为企业的所有者，必须向企业注入一定的资本金。100%法律规定核算资金筹集业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况投入资本的核算对于投入资本的核算，主要设置实收资本、资本公积、银行存款、固定资产等账户。100%账户设置核算资金筹集业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况账户设置“实收资本”账户是用来核算企业投资者按照企业章程规定投入企业的资本。该账户属于所有者权益类账户，其贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本数。概念实收资本核算资金筹集业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况账户设置“实收资本”账户结构：核算资金筹集业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况账户设置“资本公积”账户是用来核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本中所占份额的部分。概念资本公积核算资金筹集业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况账户设置该账户属于所有者权益类账户，其贷方登记企业取得的资本公积数额，借方登记资本公积的减少数。期末余额在贷方，表示企业资本公积金的实际结存数额。“资本公积”账户的结构：核算资金筹集业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况“银行存款”账户是用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。概念银行存款核算资金筹集业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况“银行存款”账户结构：核算资金筹集业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况投入资本的核算

该项经济业务的发生，一方面使企业的固定资产增加，另一方面企业的资本金也相应增加。编制会计分录如下：借：固定资产金额

贷：实收资本金额100%业务处理核算资金筹集业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况投入资本的核算【例4-1】奕力公司创建初期计划投入100000元，其中70000元来源于所有者的现金投入，款项已存入企业账户中。银行存款的增加记借方，实收资本的增加记贷方。因此，编制会计分录如下：借：银行存款70000

贷：实收资本70000核算资金筹集业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况投入资本的核算【例4-2】奕力公司接受业达有限公司的一项设备投资，已知该设备账面原值为20000元，已提折旧5000元，双方议定价格为17000元。该项经济业务的发生，一方面使企业的固定资产增加，另一方面企业的资本金也相应增加。因此，应按议定价格记入“固定资产”账户的借方和“实收资本”账户的贷方。编制会计分录如下：借：固定资产17000

贷：实收资本17000核算资金筹集业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况借入资金的核算企业在资金筹集及生产经营过程中，由于各种原因，经常需要向银行或其他金融机构借款，以维持正常的运转。借款按归还期限长短不同可分为长期借款和短期借款100%概念核算资金筹集业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况投入资本的核算需要设置“短期借款”和“长期借款”两个账户100%账户设置核算资金筹集业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况“短期借款”账户是用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以内(含1年)的各种借款的增减变动及其结余情况。概念短期借款核算资金筹集业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况账户设置“短期借款”账户结构：核算资金筹集业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况“长期借款”账户是用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）或超过1年的一个营业周期以上的各种借款。概念长期借款核算资金筹集业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况账户设置“长期借款”账户结构：核算资金筹集业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况借入资金的核算【例4-3】奕力公司向建设银行烟台开发区分行申请30000元的借款，期限为6个月，年利率为3%，到期还本付息，所得借款已存入银行。该项经济业务一方面企业银行存款增加30000元，应记入“银行存款”账户的借方，另一方面短期借款增加30000元，应记入“短期借款”账户的贷方。因此，编制会计分录如下：借：银行存款30000贷：短期借款30000核算资金筹集业务任务解析通过上面的学习，企业资金的筹集主要来源于投资者投入以及借入的资金。在会计上应做如下处理。对于投资者投入的资金，借：银行存款金额贷：实收资本金额对于借入的资金，借：银行存款金额贷：短期借款（或长期借款）金额核算供应过程业务2明确材料采购业务的内容及账户设置方式会进行材料采购成本的计算并编制相应的会计分录明确固定资产取得业务的内容及账户设置方式会进行固定资产业务的会计处理掌握原材料与固定资产入账成本的计算方式任务任务导入奕力公司获得了生产经营所需的资金以后，接下来就需要为具体生产做准备了，包括购置生产设备，采购生产所需原材料，如面粉、糖等。这些便构成了奕力公司供应过程的主要内容。在该过程中都会遇到哪些问题呢？年度工作概述工作完成情况成功项目展示工作不足之处明年工作计划100%认识增值税概念按照现行《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，增值税纳税企业在采购、进口、销售、提供应税服务等环节应当进行增值税的核算。增值税是实行税款抵扣制的一种流转税。核算供应过程业务年度工作概述工作完成情况成功项目展示工作不足之处明年工作计划认识增值税价外税增值税属于价外税，不包含在商品的价格中收到的价款包括两部分内容：一是产品销售收入；二是增值税销项税额。支付的价款企业购入应税商品收到供货单位开具的“增值税专用发票”，支付的价款中，以商品的价格计入采购商品的成本应纳税额当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额销、进项税额销项税额=销售额×增值税税率进项税额=购进货物或接受应税服务价款×增值税税率税率制造业等行业增值税率为16%，交通运输、建筑、基础电信服务等行业及农产品等货物的增值税税率为10%。增值税核算供应过程业务年度工作概述工作完成情况成功项目展示工作不足之处明年工作计划100%原材料采购业务的核算概念材料采购业务就是采购企业生产所需的原材料。采购材料时，需要支付材料的货款，材料的运输费用、装卸搬运费、包装费用等采购费用，以及材料采购过程中发生的增值税进项税额。核算供应过程业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况原材料采购业务的核算材料采购成本包括材料的买价(不含可以抵扣的增值税)以及材料采购过程中发生的运输、装卸、保险、包装、仓储、运输途中的合理损耗及入库前的挑选整理等各种费用100%材料采购成本核算供应过程业务年度工作概述工作完成情况成功项目展示明年工作计划工作不足之处原材料采购业务的核算买价采购费用运输途中的合理损耗030201核算供应过程业务04入库前的挑选整理费用年度工作概述工作完成情况工作不足之处明年工作计划成功项目展示采购成本能够直接计入各种材料的采购成本的直接费用，应直接计入各种材料的采购成本采购费用凡能划分清楚属于哪种材料的费用的，应直接计入凡不能划分清楚的，应按照一定的标准分配计入采购费用分配采购费用分配率=采购费用总额/分配标准总额某种材料应分配的采购费用=该种材料的分配标准数×分配率注意问题原材料采购业务的核算核算供应过程业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况原材料采购业务的核算需要设置“原材料”、“在途物资”、“应交税费”、“应付账款”、“应付票据”和“预付账款”账户100%账户设置核算供应过程业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况“原材料”账户是用来核算企业库存的各种材料。该账户属于资产类账户，其借方登记已验收入库的材料的成本，贷方登记发出材料的成本。概念原材料核算供应过程业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况账户设置“原材料”账户结构：核算供应过程业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况“在途物资”账户是用来核算货款已付但尚未验收入库的在途物资的采购成本。概念在途物资核算供应过程业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况账户设置“在途物资”账户结构：核算供应过程业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况应交税费”账户是用来核算企业按税法规定计算应交纳的各种税费。包括增值税、消费税、城市维护建设税、教育费附加等。概念应交税费核算供应过程业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况账户设置“应交税费”账户结构：核算供应过程业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况“应付账款”账户是用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应付未付的款项。概念应付账款核算供应过程业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况账户设置“应付账款”账户结构：核算供应过程业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况“应付票据”账户是用来核算企业购买材料、商品和接受劳务等支出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。该账户属于负债类账户，其贷方登记企业开出、承兑的应付票据的金额，借方登记已偿付票据的金额。概念应付票据核算供应过程业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况账户设置“应付票据”账户结构：核算供应过程业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况“预付账款”账户是用来核算企业按购货合同规定预付给供应单位的款项。该账户属于资产类账户概念预付账款核算供应过程业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况账户设置期末余额在借方，反映已预付的款项余额。“预付账款”账户应按供应单位设置明细分类账户，进行明细分类核算。“预付账款”账户的结构如下核算供应过程业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况原材料采购业务的核算采购过程中，材料的入库时间和付款时间可能不一致，因此，在具体核算过程中，必须准确核算材料的状态、货款结算的情况，具体包括以下几种情形：（1）收料的同时支付货款（2）先付款后收货（3）先收货后付款（4）采用预付款购货100%业务处理核算供应过程业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况原材料采购业务的核算（1）收料的同时支付货款【例4-4】201×年2月20日，奕力公司向大华公司购入鲜奶一批，价款为500元，增值税80元，已验收入库，同时以银行存款支付。该经济业务的发生，一方面是企业的原材料增加500元，记入“原材料”账户的借方，同时增值税进项税额增加80元，记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户借方，另一方面，企业银行存款减少580元，记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下。借：原材料——鲜奶

500

应交税费——应交增值税（进项税额）80

贷：银行存款

580核算供应过程业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况原材料采购业务的核算（2）先付款后收货企业已经向供货单位付款，但是购入的材料还在途中，或已到达但尚未验收入库。因此在具体核算时先计入“在途物资”账户中，待验收入库时，再转入“原材料”账户中。核算供应过程业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况原材料采购业务的核算【例4-5】201×年5月1日，奕力公司向烟台新烟有限公司购入原材料面粉一批，取得增值税专用发票上标明的价款为1000元，增值税税率为16%，同时支付运杂费100元，均通过银行存款支付，5月6日，该批面粉验收入库。该项经济业务的发生，首先一方面由于5月1日购买时，没有验收入库，需记入“在途物资”账户，同时，运杂费应记入材料的采购成本，即“在途物资”增加1100元，增值税进项税额增加160元，另一方面，企业银行存款减少1260元，记入“银行存款”账户的贷方，编制会计分录如下。借：在途物资——面粉

1100

应交税费——应交增值税（进项税额）160

贷：银行存款

1260核算供应过程业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况原材料采购业务的核算其次，5月6日，验收入库，一方面原材料增加1100元，记入“原材料”账户的借方，另一方面公司的在途物资减少1100元，记入“在途物资”账户的贷方。编制会计分录如下：借：原材料——面粉1100贷：在途物资——面粉1100核算供应过程业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况原材料采购业务的核算（3）先收货后付款在购进材料时，企业并未同时付款，从而形成了企业的债务。具体分为两种情况：一是采用商业汇票方式结算，即在“应付票据”账户中进行核算；二是企业与供货单位之间简单的赊账关系，即在“应付账款”账户中进行核算。核算供应过程业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况原材料采购业务的核算【例4-6】201×年5月11日，奕力公司向华联工厂购入食用油200千克，每千克10元，发票注明货款2000元，增值税税额320元，发票已到，但货款尚未支付。该项经济业务的发生，材料已运达并验收入库。一方面使公司的原材料增加2000元，增值税进项税额增加320元，另一方面使公司的应付账款增加2320元。编制会计分录如下。借：原材料——食用油

2000应交税费——应交增值税（进项税额）320

贷：应付账款——华联工厂

2320

核算供应过程业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况原材料采购业务的核算【例4-7】201×年5月16日，奕力公司向烟台新烟有限公司购入面粉，发票注明货款1000元，增值税税额160元，面粉已验收入库，采用商业汇票方式结算，开出6个月期无息银行承兑汇票一张。该经济业务的发生，一方面使企业原材料增加1000元，记入“原材料”的借方，同时增值税进项税额增加160元，记入“应交税费——应交增值税（进项税额）”借方，另一方面，企业开出银行承兑汇票，使企业的应付票据增加1160元，记入“应付票据”的贷方。编制会计分录如下。借：原材料——面粉

1000应交税费——应交增值税（进项税额）160

贷：应付票据——烟台新烟

1160核算供应过程业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况原材料采购业务的核算（4）采用预付款购货企业在采购过程中根据采购合同预先支付采购货款，记入“预付账款”账户中。在后续补付款时，为了避免因多方挂账而导致计算混乱，依然通过“预付账款”账户核算。【例4-8】201×年5月20日，奕力公司以转账支票预付万山工厂白砂糖货款500元；5月23日收到万山工厂发来的白砂糖，发票标明价款1000元，增值税160元，并验收入库；5月25日，奕力公司开出转账支票补付万山公司货款660元。核算供应过程业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况原材料采购业务的核算5月20日，一方面使公司的银行款减少500元，记入“银行存款”账户贷方，另一方面使公司预付供应单位货款增加500元，记入“预付账款”账户借方，编制会计分录如下。借：预付账款——万山工厂500

贷：银行存款

5005月23日，收到原材料，使得公司原材料增加1000元，同时预付账款被冲减，记入其贷方。编制会计分录如下。借：原材料——白砂糖

1000

应交税费——应交增值税（进项税额）160

贷：预付账款

1160核算供应过程业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况原材料采购业务的核算5月25日，“预付账款”贷方余额为660元，表明企业尚欠万山公司货款660元，即形成企业的负债，应该补付，企业以银行存款支付进行清偿，按实际支付金额记入“预付账款”借方。编制会计分录如下。借：预付账款——万山工厂660

贷：银行存款

660核算供应过程业务年度工作概述工作完成情况成功项目展示工作不足之处明年工作计划100%固定资产构建业务的核算固定资产企业可通过采购、投资者投入、自建等形式取得固定资产。企业购入固定资产时应取得相应的原始凭证，如购入机器设备、运输设备、管理工具时，应取得所购设备工具及运费的增值税专用发票发票联（或普通发票）购入房屋建筑物时应取得销售不动产发票。核算供应过程业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况固定资产构建业务的核算采购固定资产的成本包括固定资产买价、运输费、安装费及为使用固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出企业购入固定资产支付的可抵扣的增值税进项税额不作为固定资产的采购成本，直接记入“应交税费一应交增值税（进项税额）”账户进行核算。固定资产购建一般分为两种情况：一是不需安装即可投入使用；二是需要经过安装、调试后才可投入使用。100%成本核算核算供应过程业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况“在建工程”账户是用来核算企业进行基建工程、设备安装工程和其他工程活动所发生的实际支出。该账户属于资产类账户概念在建工程核算供应过程业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况账户设置“在建工程”账户结构：核算供应过程业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况“固定资产”账户是用来核算企业持有的固定资产原价，该账户属于资产类账户，其借方登记购入、自建、接受投资等不同渠道取得固定资产的原价，贷方登记出售、报废毀损等渠道减少固定资产的原价，余额在借方，表示企业期末固定资产的原价。概念固定资产核算供应过程业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况账户设置“固定资产”账户结构：核算供应过程业务年度工作概述工作完成情况工作不足之处明年工作计划成功项目展示1购进不需要安装的固定资产2购进需要安装的固定资产如果购入的固定资产不需要安装、调试，可以直接交付使用，则在固定资产交付使用时直接计入“固定资产”账户中。如果购入需要安装的固定资产，则购入时发生的买价、运杂费、包装费以及安装费先通过“在建工程”账户进行核算，记入其借方，安装完成交付使用时，将其从“在建工程”中全部转出，转入“固定资产”账户中。固定资产构建业务的核算核算供应过程业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况固定资产构建业务的核算【例4-9】奕力公司签发转账支票，购买生产用设备一台，增值税专用发票列示，单价5000元，金额5000元，税额800元，价税合计5800元。编制会计分录如下：借：固定资产——生产设备

5000应交税费——应交增值税（进项税额）800货：银行存款

5800核算供应过程业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况固定资产构建业务的核算【例4-10】201×年5月26日，奕力公司签发转账支票，购买设备一台，安装于制造车间，买价10000元，增值税1600元，全部价款通过银行转账支付，并投入安装；5月27日，以现金支付设备安全监测费500元；5月28日，设备安装完毕，验收合格后投入使用。5月26日，由于购入的设备需要安装，应先在“在建工程”账户中进行核算，记入其借方。编制会计分录如下：借：在建工程——生产设备

10000

应交税费——应交增值税（进项税额）1600

贷：银行存款

11600核算供应过程业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况固定资产构建业务的核算5月27日，支付安全检测费是在设备交付使用前发生的，属于“在建工程”所发生的成本，依然记入“在建工程”账户的借方。编制会计分录如下：借：在建工程500

贷：库存现金

5005月28日，设备验收交付使用，按照在建工程所发生的实际支出从“在建工程”账户贷转出，转入“固定资产”账户借方。编制的会计分录如下。借：固定资产10500

贷：在建工程10500核算供应过程业务任务解析需要安装的固定资产需要先记入“在建工程”账户，待达到预定可使用状态后，再转入“固定资产”账户中；不需要安装的固定资产，在取得时直接记入“固定资产”账户中。对于原材料来说，主要会涉及到料与款到达时间不同步的问题。具体包括收料的同时支付货款、先付款后收货、先收货后付款和采用预付款购货四种情况。核算生产过程业务3了解生产过程业务的内容及会计处理基础

区分权责发生制以及收付实现制

正确区分直接费用、间接费用以及期间费用

熟练掌握生产过程中费用的核算方法会进行制造费用的分配与结转，并进行完工产品成本的分配任务任务导入奕力公司在购置生产所需的原材料和固定资产之后，便可进入生产环节。生产的目的是按需求生产产品，需要投入各种生产要素，包括原材料、人工、设备等。正是这些生产要素的投入直接或间接地构成了产品的成本，同时还会带来一定的期间费用。那么在整个过程中，奕力公司的会计该如何处理呢？年度工作概述工作完成情况成功项目展示工作不足之处明年工作计划产品生产成本包括直接材料、直接人工和制造费用。直接材料和直接人工是直接费用，制造费用是间接费用。产品生产成本企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接支出。间接费用直接费用发生时，可以直接归集到该产品成本计算对象上去。

间接费用发生后，应先按照费用类别综合归集，然后按照一定标准在各产品之间分配，即间接费用分配记入。核算生产过程业务核算生产过程业务年度工作概述工作完成情况成功项目展示工作不足之处明年工作计划生产过程费用分类直接费用直接费用是指企业为生产产品所发生的各项直接支出，包括直接材料、直接人工及其他直接支出。间接费用间接费用是指企业为生产产品所发生的各项间接支出，包括车间一般消耗的材料、车间管理人员工资、折旧费和其他间接支出。期间费用期间费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动以及为销售产品等所发生的各种费用。核算生产过程业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况材料费用的核算

产品制造企业通过供应过程采购的各种原材料，经过验收入库之后，就形成了产品生产的物资储备，生产部门根据生产计划以及实际的投料情况，从仓库领用材料，就形成了材料费用。100%材料费用核算生产过程业务年度工作概述工作完成情况工作不足之处明年工作计划成功项目展示“生产成本”“生产成本”账户用来归集和分配产品生产过程中所发生的各项生产费用，以便正确地计算产品生产成本。“制造费用”“制造费用”账户用来归集和分配企业生产车间(基本生产车间和辅助生产车间)为组织和管理产品的生产活动而发生的各项间接生产费用。“管理费用”“管理费用”账户是用来核算企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的管理费用。账户设置材料费用的核算核算生产过程业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况“生产成本”账户设置“生产成本”账户结构：核算生产过程业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况“制造费用”账户设置“制造费用”账户结构：核算生产过程业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况“管理费用”账户设置“管理费用”账户结构：核算生产过程业务年度工作概述工作完成情况成功项目展示工作不足之处明年工作计划会计处理填制领料单复核和计价记账生产部门会计部门处理流程核算生产过程业务会计部门年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况会计处理

【例4-11】奕力公司仓库发出一批面粉，100千克，单价5元，其中生产面包耗用40千克，生产蛋糕耗用50千克，一般性耗用10千克。核算生产过程业务该项经济业务的发生，发出的原材料——面粉一方面直接用于产品的生产，记入“生产成本”账户借方，同时用于一般耗用的，记入“制造费用”账户借方；另一方面原材料减少，记入“原材料”账户贷方。

借：生产成本——面包200

——蛋糕250

制造费用50贷：原材料——面粉500年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况直接人工的核算直接人工成本即直接从事产品生产人员的职工薪酬。职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予其各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费以及非货币性福利等。100%直接人工核算生产过程业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况应付职工薪酬”账户用来核算企业根据有关规定应付职工的各种薪酬。该账户属负债类账户概念应付职工薪酬核算生产过程业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况“应付职工薪酬”账户设置“应付职工薪酬”账户结构：核算生产过程业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况会计处理

【例4-11】奕力公司仓库发出一批面粉，100千克，单价5元，其中生产面包耗用40千克，生产蛋糕耗用50千克，一般性耗用10千克。核算生产过程业务该项经济业务的发生，一方面使公司的银行存款减少了9000元，另一方面使公司的应付职工薪酬减少了9000元。涉及“银行存款”和“应付职工薪酬”两个账户。银行存款的减少，应记入“银行存款”账户的贷方，应付职工薪酬的减少应记入“应付职工薪酬”账户的借方。编制会计分录如下。

借：应付职工薪酬——工资9000贷：银行存款9000年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况会计处理【例4-13】结算分配本月职工工资9000元，其中生产面包工人工资2500元，生产蛋糕工人工资2000元，车间技术、管理人员工资2500元，行政管理部门人员工资2000元。核算生产过程业务一方面公司应付职工薪酬增加9000元，另一方面使公司的生产费用和期间费用增加9000元。涉及“生产成本”、“制造费用”管理费用”和“应付职工薪酬”四个账户。生产工人的工资作为直接费用应记入“生产成本”账户，车间技术、管理人员工资作为间接费用应记入“制造费用”账户，行政管理部门人员的工资作为期间费用应记入“管理费用”账户。工资并没有发放，因而形成企业的负债，应记入“应付职工薪酬”账户方。因此编制会计分录如下：借：生产成本——面包2500——蛋糕2000制造费用2500管理费用2000贷：应付职工薪酬——工资9000年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况固定资产折旧的核算固定资产在使用过程中，会不断发生磨损，固定资产的价值将随着实物磨损而逐渐地、部分地转化为当期的成本和费用。固定资产由于使用而逐渐转移的价值，称为固定资产折旧。折旧方法一经确定，不得随意变更。100%固定资产折旧核算生产过程业务年度工作概述工作完成情况成功项目展示明年工作计划工作不足之处固定资产折旧的核算方法年限平均法工作量法双倍余额递减法030201年折旧率=（1-预计净残值率）/规定的折旧年限×100%年折旧额=年折旧率×固定资产原值核算生产过程业务04年数总和法年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况固定资产折旧的账户设置“累计折旧”账户是用来核算企业固定资产已提折旧累计情况的账户。该账户属于资产类账户，是“固定资产”的备抵账户100%累计折旧核算生产过程业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况固定资产折旧的账户设置“累计折旧”账户结构：核算生产过程业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况会计处理【例4-14】公司一台设备，原值5000元，预计可使用10年，按规定，该设备报废时的净残值率为10%。则该设备的折旧率和年折旧额分别如下：核算生产过程业务折旧率=（1-10%）/10×100%=9%年折旧额=9%×5000=450元月折旧额=450/12=37.5元经计算，201×年5月末公司固定资产折旧费共2000元，其中制造部门设备计提折旧1200元，管理部门固定资产折旧800元。年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况会计处理企业201×年5月末计提折旧时，一方面使企业固定资产折旧费用增加，按固定资产的用途分别借记“制造费用”、“管理费用”等，另一方面企业固定资产折旧额增加，记入“累计折旧”账户贷方。编制会计分录如下：核算生产过程业务

借：制造费用1200

管理费用800贷：累计折旧2000年度工作概述工作完成情况工作不足之处明年工作计划成功项目展示结转原因在生产多种产品的企业里，制造费用在发生时一般无法直接判定其应归属的成本核算对象，因而不直接计入所生产的产品成本中。结转依据选用一定的标准，如生产工人工资、生产工时等，在各种产品之间进行合理的分配，以确定各种产品应负担的制造费用金额。结转分配过程制造费用分配率=制造费用总额/各产品分配标准之和某产品应分摊的制造费用=该产品的分配量×制造费用分配率制造费用制造费用的结转核算生产过程业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况会计处理【例4-15】奕力公司201×年5月共发生制造费用5000元，公司按照产品生产工时对制造费用进行分配，已知生产面包耗用200小时，生产蛋糕耗用300小时。核算生产过程业务制造费用分配率=5000/（200+300）=10元/小时面包分配的制造费用=200×10=2000元蛋糕分配的制造费用=300×10=3000元在结转制造费用时，各种产品的生产成本增加，应记入“生产成本”账户的借方，同时，制造费用全部从账户的贷方转出，结转后，“制造费用”账户无余额。编制会计分录如下：

借：生产成本——面包2000

——蛋糕3000贷：制造费用5000年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况其他费用的核算其他费用主要包括水电费、办公费、差旅费等有关费用。其他费用发生时，应按费用发生的地点和用途，归集分配到相关成本、费用账户。100%其他费用核算生产过程业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况会计处理【例4-16】201×年5月3日，采购部张猛出差预借差旅费1000元，出纳用现金支付。核算生产过程业务员工预借差旅费时，记入“其他应收款”账户的借方，同时，企业库存现金减少，记入“库存现金”贷方。编制会计分录如下：借：其他应收款——张猛1000贷：库存现金1000年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况会计处理【例4-17】201×年5月6日，张猛回来报销差旅费800元，退回现金200元。核算生产过程业务报销的差旅费形成一项费用，记入“管理费用”中，退回的现金使企业库存现金增加；同时，应冲销原借款，记入“其他应收款”账户的贷方。编制会计分录如下：借：管理费用800库存现金200贷：其他应收款——张猛1000年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况完工产品成本的结转产品制造成本的计算，应在生产成本明细分类账中进行，按产品的名称或类别设置，以便分配、归集所发生的各种生产费用，分别计算各种(类)产品的生产总成本和单位成本。100%概念核算生产过程业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况账户设置“库存商品”账户是用来核算企业库存的各种商品的实际成本。100%库存商品核算生产过程业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况账户设置“库存商品”账户结构：核算生产过程业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况会计处理月末，企业生产的产品有的已经完工，有的尚未完工，对于已完工的产品应及时办理验收入库手续，并将完工产品成本从“生产成本”账户转入“库存商品”账户。结转完工产品成本后，“生产成本”账户余额反映月末在产品的生产成本。核算生产过程业务【例4-18】201×年5月30日，本月生产的产品全部完工，结转完工产品的生产成本。由于企业处于初创期，201×年5月投入生产的第一个月，不存在期初在产品，且本月产品全部完工，因此，本月发生的生产费用即为完工产品成本。面包的生产成本=200+2500+2000=4700元蛋糕的生产成本=250+2000+3000=5250元年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况会计处理在产品入库时，一方面仓库里的成品增加，记入“库存商品”账户的借方；另一方面，产品的生产成本从“生产成本”账户的贷方转出。编制会计分录如下：核算生产过程业务借：库存商品——面包4700

——蛋糕5250贷：生产成本——面包4700

——蛋糕5250任务解析通过学习发现，生产过程概括来说就是将生产领用的原材料以及设备损耗的价值转到产品成本中，其中还会涉及到管理费用以及制造费用等，但是制造费用属于产品的间接成本，最后需要通过分配、结转到产品成本中，而管理费用属于期间费用，不构成产品成本，构成当期损益。核算销售过程业务4学会销售收入业务的处理学会销售成本业务的处理掌握营业税金的类型及业务处理方法正确对财务费用、管理费用和销售费用进行分类，并进行正确的业务处理任务任务导入奕力公司完成了产品的生产，紧接着进入销售环节，在销售环节毫无疑问奕力公司将获得收入，但是除此之外，是否还有其他业务需要处理？年度工作概述工作完成情况成功项目展示工作不足之处明年工作计划销售收入的核算“主营业务收入”账户123“应收账款”账户“预收账款”账户核算销售过程业务¥年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况销售收入的核算“主营业务收入”账户是用来核算企业根据收入准则确认销售商品、提供劳务等主营业务的收入。100%主营业务收入核算销售过程业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况销售收入的核算“主营业务收入”账户结构：

核算销售过程业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况销售收入的核算“预收账款”账户是用来核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。100%预收账款核算销售过程业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况销售收入的核算“预收账款”账户结构：核算销售过程业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况销售收入的核算“应收账款”是用来核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。100%应收账款核算销售过程业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况销售收入的核算“应收账款”账户结构：核算销售过程业务年度工作概述工作完成情况成功项目展示明年工作计划工作不足之处123会计处理售出产品的同时收回货款售出产品，货款尚未收回采用预收货款方式销售产品根据款项是否收到，可分为三种情况销售收入的核算核算销售过程业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况会计处理【例4-19】奕力公司向华新超市销售面包500件，每件不含税单价10元，增值税为800元，款项已通过银行转入企业账户。核算销售过程业务这项经济业务的发生，使企业的银行存款增加了5800元，应计入“银行存款”账户的借方；企业销售了商品，销售收入增加了，应计入“主营业务收入”账户的贷方；企业因销售商品需要缴纳增值税，增值税负债增加了，应计入“应交税费——应交增值税”账户的贷方。编制会计分录如下：借：银行存款

5800

贷：主营业务收入——面包

5000

应交税费——应交增值税（销项税额）

800（1）售出产品的同时收回货款年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况会计处理售出产品，货款尚未收回的情况可细分为两种：一种是企业与购货单位采用商业汇票方式结算，尚未收回的货款应在“应收票据”账户中核算；另一种是企业与购货单位的货款结算是简单的赊账关系，则尚未收回的货款应在“应收账款”账户中核算。核算销售过程业务【例4-20】201×年5月9日，奕力公司采用银行承兑结算方式向大华餐饮公司销售蛋糕一批，不含税价款3000元，增值税率16%，收到大华餐饮公司签发的期限为一个月的银行承兑汇票一张。（2）售出产品，货款尚未收回年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况会计处理借：应收票据——大华餐饮

3480贷：主营业务收入——蛋糕3000

应交税费——应交增值税（销项税额）480核算销售过程业务企业因销售商品收到大华餐饮公司的银行承兑汇票，使企业的应收票据增加了，应计入“应收票据”账户的借方；企业销售商品实现了收入，应计入“主营业务收入”账户的贷方；销售商品的同时，企业应交增值税销项税额增加了，应计入“应交税费——应交增值税”账户的贷方。编制会计分录如下：年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况会计处理【例4-21】201×年5月11日，销售给兴盛公司面包一批，不含税价款2000元，增值税率16%，货款未收核算销售过程业务企业在该项销售中货款未收，也未收到购货单位的商业汇票，但企业的应收款项增加，应计入“应收账款”账户的借方。编制会计分录如下。借：应收账款——兴盛公司2320

贷：主营业务收入——面包2000

应交税费——应交增值税（销项税额）320年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况会计处理（3）采用预收货款方式销售产品核算销售过程业务【例4-22】201×年5月13日，奕力公司根据销售合同预收佳源超市货款5000元，货款已存入银行。如果企业销售过程中在购销合同中约定了预收货款的方式，则应将预收的款项在“预收账款”账户中进行核算，在实际销售产品和收到补付的货款时，也应通过“预收账款”账户核算。年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况会计处理这项经济业务的发生，企业在收到银行存款的同时，并未对佳源超市进行产品销售，该笔款项属于预收账款，是企业对购货单位的负债，应计入“预收账款”账户的贷方。编制会计分录如下：核算销售过程业务借：银行存款5000

贷：预收账款——佳源超市5000年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况会计处理借：预收账款——佳源超市

8120贷：主营业务收入——面包

3000

——蛋糕

4000

应交税费——应交增值税（销项税额）

1120核算销售过程业务【例4-23】201×年5月14日，奕力公司向佳源超市发出商品，其中面包价款3000元，蛋糕价款4000元，增值税1120元。年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况销售成本的结转账户设置——“主营业务成本”账户“主营业务成本”账户是用来核算企业根据收入准则确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。100%主营业务成本核算销售过程业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况会计处理【例4-25】201×年5月28日奕力公司结转本月销售商品成本。面包成本为4700元，蛋糕成本为5250元。核算销售过程业务结转本月销售商品成本时，一方面，本月的库存商品因销售而减少，应记入“库存商品”账户的贷方；另一方面，发出库存商品是为了取得商品销售收入，是取得主营业务收入的可直接对象化的费用，应记入“主营业务成本”账户的借方。编制会计分录如下：借：主营业务成本——面包4700

——蛋糕5250贷：库存商品——面包

4700

——蛋糕

5250年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况销售成本的结转“销售费用”账户是用来核算企业在销售商品、提供劳务过程中发生的各种销售费用。企业设置专门销售部门的，专门销售部门的材料耗费、人工耗费及其他费用应作为销售费用核算。100%销售费用核算销售过程业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况会计处理【例4-26】201×年5月28日，开出转账支票支付给大成物流公司本月销售产品运杂费830元。核算销售过程业务支付给大成物流公司的款项是本月销售产品的运杂费，由于因销售而产生。所以应计入“销售费用”的借方。编制会计分录如下借：销售费用830贷：银行存款

830年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况销售成本的结转“税金及附加”账户是用来核算企业经营活动中发生的消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等。100%税金及附加核算销售过程业务年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况会计处理【例4-27】201×年5月30日，奕力公司根据规定计提应由本月负担的城市维护建设税820元。核算销售过程业务企业按规定计提相关税费时，使企业本月应承担的税金费用增加，应计入“税金及附加”账户的借方；企业计提相关费用的同时，应交的城市维护建设税也增加，即负债增加，应计入“应交税费”账户的贷方。编制会计分录如下。借：税金及附加

820贷：应交税费——应交城市维护建设税

820任务解析通过该部分内容的学习，我们不难发现，在销售过程中，除了要确认收入，同时还要结转成本，以及对销售过程中涉及到的销售费用、税金及附加等进行核算。核算财务成果业务及其他业务5学会计算净利润、利润总额、营业利润、营业收入以及营业成本掌握利润结转的方法和结转流程学会所得税的计算方法及相应的会计处理熟知利润分配的程序以及在各账户间的结转方法任务任务导入奕力公司从供应到生产再到销售环节，整个过程伴随着成本费用的发生以及收入的实现，但是收入的多少不代表利润，不能完全反映企业的经营成果状况，因此需要奕力公司对财务成果进行单独核算，其中具体包括哪些方面的问题呢？年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况财务成果是企业在一定期间经营活动的最终成果，即产生利润或亏损。财务成果是企业经济活动效率与效益的综合表现，是衡量企业经营成果和经济效益的综合尺度。含义财务成果年度工作概述工作完成情况成功项目展示明年工作计划工作不足之处营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-资产减值损失-销售费用-管理费用-财务费用+投资收益+公允价值变动损益营业利润利润总额净利润(3)(2)(1)利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用财务成果的计算年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况账户设置“其他业务收入”账户是用来核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入实现及其结转情况的账户。100%其他业务收入利润形成的核算年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况账户设置“其他业务成本”账户是用来核算企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的成本。该账户属于损益类账户100%其他业务成本利润形成的核算年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况账户设置“营业外收入”账户是用来核算企业各项营业外收入的实现及其结转情况的账户。该账户属于损益类账户100%营业外收入利润形成的核算年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况账户设置“营业外支出”账户是用来核算企业各项营业外支出的发生及其结转情况的账户。该账户属于损益类账户100%营业外支出利润形成的核算年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况账户设置“本年利润”账户是用来核算企业一定时期内净利润的形成或亏损发生情况的账户。100%本年利润利润形成的核算年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况其他业务核算工业企业除在销售产成品的主营业务活动外，还会派生出其他的经营活动，如销售原材料、出租固定资产、出租包装物等，这些业务所取得的收入，应与主营业务收入分开核算，记入“其他业务收入”账户。利润形成的核算【例4-28】201×年5月29日，企业出售生产订单完成后多余面粉100千克，每千克售价10元，增值税税率16%，卖家已将货款交存企业的银行账户。年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况营业外收支的核算企业从事与生产经营活动没有直接关系的、偶然的交易或事项中获得的经济利益流入，其收益来源是非日常活动，收益的性质不属于收入，而属于利得，所发生的经济业务不应计入“主营业务收入”或“其他业务收入”等收入账户，而应计入“营业外收入”账户。利润形成的核算【例4-30】201×年5月29日，佳源超市未履行双方原签订的产品购销合同，通过银行向奕力公司支付违约金3000元。年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况营业外收支的核算这项经济业务的发生，增加了企业的银行存款，应计入“银行存款”账户的借方；银行存款的增加是因为佳源超市支付了违约金，属于企业的营业外收入，应计入“营业外收入”账户的贷方。编制会计分录如下。利润形成的核算借：银行存款3000贷：营业外收入3000年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况营业外收支的核算企业在生产经营之外，还会发生公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、处置非流动资产损失等与生产经营没有直接关系的、偶然的交易或事项，这些经济业务所带来的损失应在“营业外支出”账户中核算。利润形成的核算【例4-31】201×年5月29日，奕力公司开出转账支票向慈善机构捐款2000元。年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况营业外收支的核算这项经济业务的发生，减少了企业银行存款，应计入“银行存款”账户的贷方；银行存款减少是由于企业向慈善机构捐款，属于企业营业外支出，应计入“营业外支出”账户借方。编制会计分录如下。利润形成的核算借：营业外支出2000

贷：银行存款2000年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况利润的核算企业利润的核算时通过结转损益类账户进行的。损益类账户包括核算企业经济利益流入的收益类账户,也包括核算企业经济利益流出的支出类账户。期末，通过将这些账户的本期发生额结转入“本年利润”账户，使损益数据得以在“本年利润”账户中汇总反映，从而核算出本年利润。利润形成的核算【例4-32】201×年5月30日，奕力公司结转损益类账户。年度工作概述成功项目展示工作不足之处明年工作计划工作完成情况营业外收支的核算（1）收益类账户结转借：主营业务收入——面包

10000

——蛋糕7000

其他业务收入1000

营业外收入