学习情境七成本报表编制与分析

成本会计学习情境七成本报表的编制与分析1成本报表的编制与分析方法2产品生产成本表的编制与分析目录Contents3主要产品单位成本表的编制与分析4制造费用明细表的编制与分析5期间费用明细表的编制与分析一、掌握成本报表的概念，掌握产品生产成本表、主要产品单位成本表和各种费用报表等主要成本报表的编制方法。二、学会运用成本分析的基本方法对成本计划完成情况和单位产品成本变动情况进行分析。学习重点任务一成本报表的编制与分析方法1任务一成本报表的编制与分析方法成本报表也称内部成本报表，指企业为适应成本管理的要求，根据日常的有关成本核算资料，以产成品、制造费用等为对象而编制的，用来反映成本水平、分析成本计划完成情况、考核成本管理业绩的书面文件。一、成本报表二、成本报表的种类三、成本报表的编制要求四、成本报表的编制方法五、成本报表分析的意义六、成本分析的方法任务一成本报表的编制与分析方法企业会计报表对外部报送的报表资产负债表利润表现金流量表内部管理需要的报表各类费用报表产品成本报表报表的分类任务一成本报表的编制与分析方法（一）按报表反映的内容分类1.反映成本计划执行情况的报表：此类报表主要有商品产品成本报表、主要产品单位成本报表、制造费用明细表，这些报表揭示了企业为生产一定产品所付出的成本是否达到了预定的要求。2.反映费用支出情况的报表此类报表主要有销售费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表等，这些报表揭示了企业在一定时期内费用支出的总额及构成情况。一、成本报表二、成本报表的种类三、成本报表的编制要求四、成本报表的编制方法五、成本报表分析的意义六、成本分析的方法任务一成本报表的编制与分析方法（二）按报表编制的时间分类年报、季报、月报、旬报、周报、日报等报表。一、成本报表二、成本报表的种类三、成本报表的编制要求四、成本报表的编制方法五、成本报表分析的意义六、成本分析的方法任务一成本报表的编制与分析方法成本报表反映成本计划执行情况的报表反映成本计划执行情况的报表商品产品成本报表主要产品单位成本报表制造费用明细表反映费用支出情况的报表销售费用明细表管理费用明细表财务费用明细表按报表编制的时间分类年报、季报、月报、旬报、周报、日报等成本报表的分类任务一成本报表的编制与分析方法（一）数字真实（二）计算准确（三）内容完整（四）报送及时一、成本报表二、成本报表的种类三、成本报表的编制要求四、成本报表的编制方法五、成本报表分析的意义六、成本分析的方法任务一成本报表的编制与分析方法成本报表作为对内报表，其内容格式和编制方法均由企业根据管理需要自行决定，或者由上级机关和企业共同商定。通常情况下，成本报表既要反映本期的实际费用，又要反映到本期为止累计的实际成本费用，同时还要提供计划数、上月实际数、历史最高水平以及定额数等资料，以便分析和考核成本计划的执行情况。一、成本报表二、成本报表的种类三、成本报表的编制要求四、成本报表的编制方法五、成本报表分析的意义六、成本分析的方法任务一成本报表的编制与分析方法成本报表编制方法是：①本期实际成本费用，根据有关的产品成本或费用明细账的本期实际发生额填列。②累计实际成本费用，根据本期报表中的本期实际成本费用，加上上期报表的累计实际成本费用计算填列。③计划数，应根据有关的计划资料填列。④其他资料和补充资料，应按报表编制的有关规定填列。一、成本报表二、成本报表的种类三、成本报表的编制要求四、成本报表的编制方法五、成本报表分析的意义六、成本分析的方法任务一成本报表的编制与分析方法成本报表分析,是以成本核算资料为基础，结合其他有关的核算、计划和统计资料，采用一定的方法分析成本变动的原因、经营管理问题及业绩的管理活动。成本报表分析是成本管理的重要组成部分。成本管理的主要目的是为了不断降低企业产品的成本,而成本报表分析则是寻求降低产品成本途径的重要手段。具体地说,就是按照一定的原则,采用一定的方法,揭示成本计划完成情况,查明成本增减的原因,寻求降低成本的途径和方法,以达到用最少的劳动消耗取得最大的经济效益的目的。一、成本报表二、成本报表的种类三、成本报表的编制要求四、成本报表的编制方法五、成本报表分析的意义六、成本分析的方法任务一成本报表的编制与分析方法（一）比较分析法比较分析法是把两个经济活动相同、时间或空间（地点）不同的经济指标相减，来解释说明问题并揭露矛盾的一种方法。（1）以成本的实际指标与成本的计划指标（定额指标）对比，分析成本计划（定额）的完成情况。（2）以本期实际成本指标与前期（或上期、上年同期、历史最好水平）的实际成本指标进行对比，观察企业成本指标的变动情况和变动趋势，了解企业生产经营及工作改进情况。（3）以本企业实际成本指标与国内同行业先进指标对比，可以在更大的范围内找差距，推进企业改进经营管理。一、成本报表二、成本报表的种类三、成本报表的编制要求四、成本报表的编制方法五、成本报表分析的意义六、成本分析的方法任务一成本报表的编制与分析方法（二）比率分析法比率分析法是指通过计算和对比经济指标的比率，进行数量分析的一种方法。具体形式有：1.相关指标比率分析2.构成比率分析3.动态比率分析一、成本报表二、成本报表的种类三、成本报表的编制要求四、成本报表的编制方法五、成本报表分析的意义六、成本分析的方法任务一成本报表的编制与分析方法1.相关指标比率分析相关指标比率分析是将两个性质不同但又相关的指标对比求出比率,然后再以实际数与计划数(前期实际数)进行对比分析,以便从经济活动的客观联系中更深入地认识企业的生产经营状况。一、成本报表二、成本报表的种类三、成本报表的编制要求四、成本报表的编制方法五、成本报表分析的意义六、成本分析的方法任务一成本报表的编制与分析方法2.构成比率分析所谓构成比率,是指某项经济指标的各个组成部分占总体的比重。一、成本报表二、成本报表的种类三、成本报表的编制要求四、成本报表的编制方法五、成本报表分析的意义六、成本分析的方法任务一成本报表的编制与分析方法3.动态比率分析动态比率分析是将不同时期的同类指标进行对比求出比率,通过动态比较,据以分析该项指标的增减变动趋势,从而发现企业在生产经营方面的成绩和不足。一、成本报表二、成本报表的种类三、成本报表的编制要求四、成本报表的编制方法五、成本报表分析的意义六、成本分析的方法任务一成本报表的编制与分析方法（三）因素分析法因素分析法又称连环替代法，是根据分析指标与其影响因素之间的数量关系，按照一定的程序和方法，从数值上确定各因素对分析指标差异影响程度的一种技术分析方法。一、成本报表二、成本报表的种类三、成本报表的编制要求四、成本报表的编制方法五、成本报表分析的意义六、成本分析的方法任务一成本报表的编制与分析方法因素分析法的分析计算程序如下：第一步，确定各个因素的替代顺序，然后按照这一顺序替代计算。第二步，在计算某一因素对综合指标的影响时，假定其他因素不变。第三步，将单个因素对综合指标的影响进行累计，验证分析的结果。替代顺序一经确定不应随意变更。一、成本报表二、成本报表的种类三、成本报表的编制要求四、成本报表的编制方法五、成本报表分析的意义六、成本分析的方法任务二产品生产成本表的编制与分析2任务二产品生产成本表的编制与分析（一）产品生产成本表的含义产品生产成本表是反映企业在报告期内生产的全部产品的总成本和各主要产品的单位成本的会计报表。一、产品生产成本表的编制二、产品生产成本表的分析任务二产品生产成本表的编制与分析（二）产品生产成本表的内容和结构本表分为可比产品成本与不可比产品成本两部分。可比产品是指企业在上年度或近几年内连续正常生产，本年继续生产，并有历史成本资料可以进行比较的产品。不可比产品是指在本年初次正式批量生产，无历史成本资料可以进行前后期对比的产品。一、产品生产成本表的编制二、产品生产成本表的分析任务二产品生产成本表的编制与分析（三）产品生产成本表的编制方法1.“产品名称”项目2.“实际产量”项目3.“单位成本”项目4.“本月总成本”项目5.“本年累计总成本”项目一、产品生产成本表的编制二、产品生产成本表的分析任务二产品生产成本表的编制与分析本表补充资料中的“可比产品成本降低额”和“可比产品成本降低率”的本年累计实际数，应按下列公式计算填列。可比产品成本降低额=可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本-可比产品本年实际累计总成本合计

可比产品成本降低率=可比产品成本降低额÷可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本×100%一、产品生产成本表的编制二、产品生产成本表的分析任务二产品生产成本表的编制与分析（一）按产品类别分析产品生产成本计划完成情况按产品类别分析企业产品总成本计划完成情况，是将全部商品产品成本按产品品种汇总，将实际成本与计划成本对比，确定每种产品的成本降低情况。这种方法可以确定产品实际成本脱离计划的差异，分析该差异是由哪些产品造成的，以便于从产品结构上挖掘降低产品总成本的潜力。一、产品生产成本表的编制二、产品生产成本表的分析任务二产品生产成本表的编制与分析分析全部产品成本计划的完成情况，其分析方法是：计划成本降低额=∑（实际产量×计划单位成本）-∑（实际产量×实际单位成本）=∑实际产量×（计划单位成本-实际单位成本）

计划成本降低率=成本降低额÷∑（实际产量×计划单位成本）×100%

一、产品生产成本表的编制二、产品生产成本表的分析任务二产品生产成本表的编制与分析（二）按成本项目构成分析产品生产成本计划完成情按成本项目构成分析产品成本计划完成情况，是将产品的总成本按成本项目汇总，将实际总成本与计划总成本对比，确定每个成本项目的降低额和降低率。这种分析可以确定全部产品成本实际脱离计划的差异，并能找出这些差异是由哪些成本项目的变动引起的，以便于根据成本项目分析成本增减的原因，从成本构成上寻找降低产品成本的途径。一、产品生产成本表的编制二、产品生产成本表的分析任务三主要产品单位成本表的编制与分析3任务三主要产品单位成本表编制与分析（一）主要产品单位成本表的含义主要产品单位成本表是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本的构成情况和各项主要技术经济指标执行情况的报表。由于产品成本报表中各主要产品的成本只列示总数，无法根据报表分析其构成情况，因此编制主要产品单位成本表是为了进一步补充说明。一、主要产品单位成本表的编制二、主要产品单位成本表的分析任务三主要产品单位成本表编制与分析（二）主要产品单位成本表的结构和内容主要产品单位成本表的结构可分为上下两部分。上半部分是反映单位产品的成本项目，并分别列出历史先进水平、上年实际平均、本年计划、本月实际和本年累计实际平均的单位成本。下半部分是反映单位产品的主要技术经济指标，这些指标也分别列出了历史先进水平、上年实际平均、本年计划、本月实际和本年累计实际平均的单位用量。一、主要产品单位成本表的编制二、主要产品单位成本表的分析任务三主要产品单位成本表编制与分析（三）主要产品单位成本表的编制方法主要产品单位成本表主要是根据有关的产品成本计算单、历史成本资料、本年计划资料的数据分析计算填列的，按每种主要产品分别编制。一、主要产品单位成本表的编制二、主要产品单位成本表的分析任务三主要产品单位成本表编制与分析（一）主要产品单位成本计划完成情况分析主要产品单位成本分析，通常是选择最主要的，或成本水平增减幅度较大的产品，研究其单位成本以及各个成本项目的计划完成情况，寻找进一步降低成本的途径。主要产品单位成本计划完成情况分析，应采用比较分析法。一、主要产品单位成本表的编制二、主要产品单位成本表的分析任务三主要产品单位成本表编制与分析（二）主要产品单位成本项目分析1.直接材料分析影响直接材料成本的因素一般有生产上的量差和供应上的价差。直接材料成本与量差和价差之间的关系：直接材料成本=单位产品材料用量×材料单价一、主要产品单位成本表的编制二、主要产品单位成本表的分析任务三主要产品单位成本表编制与分析（一）主要产品单位成本计划完成情况分析主要产品单位成本分析，通常是选择最主要的，或成本水平增减幅度较大的产品，研究其单位成本以及各个成本项目的计划完成情况，寻找进一步降低成本的途径。主要产品单位成本计划完成情况分析，应采用比较分析法。一、主要产品单位成本表的编制二、主要产品单位成本表的分析任务三主要产品单位成本表编制与分析单位产品直接人工成本=单位产品工时消耗量×小时工资额（或小时工资率)其分析模型为：工时消耗量变动的影响（效率差异）=（单位产品实际工时消耗量-单位产品计划工时消耗量）×计划小时工资额小时工资额变动的影响（工资率差异）=（实际小时工资额-计划小时工资额）×单位产品实际工时消耗量一、主要产品单位成本表的编制二、主要产品单位成本表的分析任务四制造费用明细表的编制与分析4任务四制造费用的编制与分析（一）制造费用明细表的含义制造费用明细表反映了企业基本生产车间在某一会计期间内，为组织和管理生产所发生的费用总额和各明细项目数额的报表。一、制造费用明细表的编制二、制造费用明细表的分析任务四制造费用的编制与分析（二）制造费用明细表的结构和内容制造费用明细表按照其费用明细项目反映企业在本期内实际发生的各项费用。一、制造费用明细表的编制二、制造费用明细表的分析任务四制造费用的编制与分析

制造费用明细表年月日单位：元项目上期实际本年计划本年实际职工薪酬折旧费修理费办公费水电费机物料消耗劳动保护费季节性停工损失租赁费保险费其他合计任务四制造费用的编制与分析（三）制造费用明细表的编制方法（1）“上期实际”项目，根据上年制造费用明细表的有关明细填列。（2）“本年计划”项目，根据本年费用的计划资料填列。（3）“本年实际”项目，根据制造费用明细账中的有关数字填列。一、制造费用明细表的编制二、制造费用明细表的分析任务四制造费用的编制与分析制造费用的分析，通常与计时工资制度下直接人工费用的分析类似，影响产品成本中制造费用的多少有两个基本因素，即单位产品工时消耗量和小时费用分配率。一、制造费用明细表的编制二、制造费用明细表的分析任务四制造费用的编制与分析工时消耗量变动及费用分配率变动对单位成本中制造费用变动的影响可用下列公式计算求得：工时消耗量变动的影响=（实际单位工时消耗量-计划单位工时消耗量）×计划小时费用分配率费用分配率变动影响=（实际小时费用分配率-计划小时费用分配率）×实际单位工时消耗量一、制造费用明细表的编制二、制造费用明细表的分析任务五期间费用表的编制与分析5任务五期间费用明细表的编制与分析（一）期间费用明细表的含义期间费用明细表主要有“管理费用明细表”、“销售费用明细表”和“财务费用明细表”。这些报表分别反映企业一定会计期间的管理费用、销售费用和财务费用的发生情况以及费用构成情况。通过这些报表的编制可以考核和分析期间费用计划的执行情况，以此来降低期间费用。一、期间费用明细表的编制二、期间费用明细表的分析任务五期间费用明细表的编制与分析（二）期间费用明细表的结构和内容期间费用明细表分别按各自的明细项目反映上期实际数，本期计划数和本期实际数。