企业纳税实务（第五版）消费税应纳税额计算

学习任务任务一：消费税基本税收政策认知任务二：消费税应纳税额计算任务导入阅读任务二中的任务引例，讨论能否完成任务目标的要求？还需要学习哪些知识？知识目标：掌握消费税不同计税方法下应纳税额的计算能力目标：能根据纳税人业务正确计算纳税人应纳消费税税额思政目标：依法计税，纳税光荣从价定率法从量定额法复合计税法任务二消费税应纳税额计算一、从价定率法应纳税额=应税消费品的计税销售额×比例税率向购买方收取的全部价款和价外费用增值税和消费税是否含在计税销售额中？【案例】李文向某汽车制造厂（一般纳税人）定购自用小汽车一辆，支付货款（含税）176000元，另付设计、改装费20000元。该辆小汽车计征消费税额是多少？（消费税税率5%）解：应税消费品的销售额

=（176000+20000）÷（1+13%）

=173451.33（元）消费税=173451.33×5%=8672.57（元）二、从量定额法基本公式：应纳税额=应税消费品数量×单位税额销售应税消费品自产自用应税消费品委托加工的应税消费品进口应税消费品

销售数量

移送使用数量

收回的数量

进口征税数量【例】12月甲啤酒厂生产150吨啤酒，销售100吨，取得不含增值税销售额30万元、增值税税额3.9万元。甲啤酒厂当月销售啤酒消费税计税依据为（）。

A.33.9万元B.30万元

C.150吨D.100吨D【案例】某啤酒厂8月份销售啤酒395200升，每吨不含税出厂价为2800元（每吨售价在3000元以下的，适用单位税额220元，1吨=988升）。计算8月份应纳消费税额。解：应税销售数量=395200÷988=400(吨)

应纳税额=销售数量×单位税额

=400×220=88000（元）三、复合计税法应纳税额的计算

基本计算公式：应纳税额=销售数量×定额税率+计税金额×比例税率【案例】某酒厂为增值税一般纳税人。9月销售粮食白酒4000斤，取得销售收入13560元（含增值税）。已知粮食白酒增值税税率16%，消费税定额税率为0.5元/斤，比例税率为20%。该酒厂9月应缴纳的消费税税额为（）元。A.6229.92

B.5510

C.4400

D.4000

13560÷（1+13%）×20%+4000×0.5=4400

逾期未收回包装物不再退还的押金或者收取时间超过12个月的押金，应并入销售额计税。

对酒类生产企业销售酒类产品（啤酒、黄酒除外）而收取的包装物押金，均并入酒类产品销售额计征消费税。计税依据的特殊规定

（1）包装物押金【案例】乙生产企业（一般纳税人）销售高尔夫球具收取包装物押金22600元，逾期12个月未收回包装物，押金不再退回，消费税适用税率10%。一般消费品其押金逾期转为收入时计征消费税。包装物押金应纳消费税：=22600÷（1+13%）×10%=2000（元）【案例】丁企业（一般纳税人）10月销售粮食白酒2000斤，不含税价20000元，另收取包装物押金2260元，白酒消费税适用税率20%、0.5元/斤。则10月份该企业应纳消费税多少？该企业应纳消费税=〔20000+2260÷（1+13%）〕×20%+2000×0.5=5400（元）【案例】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，9月份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价12000元（不含增值税）售给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆15820元（含增值税）全部销售给消费者。已知：消费税税率10%，则该摩托车生产企业9月份应缴纳消费税为（）元。

A.36000

B.42000

C.42120

D.49140

B（2）非独立核算门市部通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。【案例】某化妆品厂为增值税一般纳税人。10月发生以下业务：8日销售高档化妆品400箱，每箱不含税价600元；15日销售同类化妆品500箱，每箱不含税价650元。当月以200箱同类化妆品与某公司换取精油。该厂当月应纳消费税（）元。高档化妆品消费税税率15%。

A.84750

B.102750

C.103500

D.104250

D（3）用于交换、投资入股和抵偿债务纳税人用于换、抵、投的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。应纳增值税如何计算？

按生产的同类消费品的平均销售价格为计税依据。

没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。（4）自产自用应税消费用于连续生产应税消费品用于生产非应税消费品或其他目的不纳税纳税①从价计征应税消费品的组成计税价格公式：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税比例税率）应纳消费税＝组成计税价格×消费税比例税率②复合计征应税消费品组成计税价格公式：组成计税价格＝[成本×（1＋成本利润率）＋自产自用数量×消费税定额税率]÷（1－消费税比例税率）应纳消费税＝组成计税价格×消费税比例税率＋自产自用数量×消费税定额税率组成计税价格：（5）委托加工应税消费品按受托方（除个人）的同类消费品的销售价格计算纳税没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。①一般应税消费品组成计税价格公式：组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税比例税率）应纳消费税＝组成计税价格×消费税比例税率②复合计征应税消费品组成计税价格公式：组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×消费税定额税率）÷（1－消费税比例税率）应纳消费税＝组成计税价格×消费税比例税率＋委托加工数量×消费税定额税率（6）进口应税消费品

按“组成计税价格”计算纳税①一般应税消费品组成计税价格公式：组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税比例税率）应纳消费税＝组成计税价格×消费税比例税率②复合计征应税消费品组成计税价格公式：组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率）÷（1－消费税比例税率）应纳消费税＝组成计税价格×消费税比例税率＋进口数量×消费税定额税率练习：1.甲公司为增值税一般纳税人，主要生产和销售高档化妆品。2019年10月有关经济业务如下：（1）销售高档面膜，取得不含增值税价款300万元，另收取品牌使用费11.3万元。（2）销售高档口红两批，第一批不含增值税单价为0.2万元/箱，共100箱；第二批不含增值税单价为0.16万元/箱，共200箱。（3）将高档口红50箱赞助给国内某化妆品展销会。已知：高档化妆品增值税税率为13%，消费税税率为15%。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。（1）关于甲公司本月销售高档面膜应缴纳的消费税税额，下列算式正确的是（

）。A．300×15%B．（300+11.3）×15%C．（300+11.3）÷（1+13%）×15%D．［300+11.3÷（1+13%）］×15%D（2）关于甲公司销售高档口红的增值税和消费税处理，下列计算正确的是（

）。A甲公司销售高档口红共应确认增值税销项税额=（0.2×100+0.16×200）×13%=6.76（万元）B甲公司销售高档口红共应确认增值税销项税额=0.2×（100+200）×13%=7.8（万元）C甲公司销售高档口红应缴纳的消费税=（0.2×100+0.16×200）×15%=7.8（万元）D甲公司销售高档口红应缴纳的消费税=0.2×（100+200）×15%=9（万元）AC（3）关于甲公司将高档口红赞助给国内某化妆品展销会应缴纳的消费税，下列计算正确的是（

）。A．0.16×50×15%=1.2（万元）B．0.2×50×15%=1.5（万元）C．（0.