浅议永辉超市应收账款的管理

第2页（共13页）目录TOC\o"1-2"\h\z\u摘要 2关键词 2Abstract. 2KeyWords 3一、永辉超市应收账款管理的现状 31、永辉超市的基本情况 32、永辉超市应收账款管理的情况 4二、永辉超市应收账款管理存在的问题及原因分析 51、销售与薪酬挂钩，形成应收账款沉积 52、催收制度不完善，应收账款回收率低 53、会计人员监督薄弱，造成应收账款拖欠 64、缺乏法律意识，形成坏账 7三、优化永辉超市应收账款管理的对策 71、严格奖惩，实行销售责任挂钩制 72、加强催收制度，制定收款体系 83、完善会计人员监督，规范会计工作 104、完善制度，自觉维护合法权益 10四、永辉超市对坏账的管理 111、坏账损失的确认 112、坏账的核算方法的选择 12五、结论 12参考文献 13浅议永辉超市应收账款的管理摘要：应收账款是公司因销售商品、提供劳务等业务应向购买方、接受劳务的单位或个人收取的款项。形成应收账款的直接原因是赊销。虽然大多数公司希望现销而不愿赊销，但是面对竞争，为了稳定自己的销售渠道、扩大商品销路、开拓并占领市场，降低商品的仓储费用、管理费用、增加收入，不得不面向客户采用信用政策，提供信用业务。公司采用赊销，虽能给公司带来以上好处，但也要付出一定代价，给公司带来风险。如客户拖欠货款，应收账款收回难度越来越大，甚至收不回。所以，应收账款管理是一个企业管理的重中之重。我国企业应收账款管理不容乐观。企业应收账款相互拖欠状况日益严重，已经导致企业的贷款收不回来，却又不得不去贷款购买原料维持生产，增加了贷款利息；大量应收账款的存在已经引起收账费用的上升；长期的应收账款已导致大量坏账的出现，从而进一步增大成本、减少利润。如此种种，使得企业资金周转失灵、效益下降甚至处于濒临破产的边缘。关键词：应收账款管理风险Abstract：ReceivableZhangmoneyiscompanybecauseofsalesofgoods,provisionofservicessuchasbusinesstobuyside,toreceiveservicesoftheunitorindividualtotakethemoney.Theformationofaccountsreceivableisthedirectcauseofcredit.Althoughmostcompanieswanttocashratherthancredit,butfacecompetition,inordertostabilizetheirsaleschannelsexpandthecommoditymarket,developmentandoccupationofthemarket,lowercommoditywarehousingcosts,managementcosts,increaseincome,mustfaceaclienttousecreditpolicy,creditbusiness.Thecompanyusesthesellingoncredit,althoughcanbringmorebenefit,butalsomustpaytheprice,bringarisk.Ifthecustomerpaymentinarrears,accountsreceivableismoreandmoredifficult,evenisback.Therefore,theaccountsreceivablemanagementisabusinessmanagementimportant.ManagementofaccountsreceivableinChinaisnotoptimistic.Enterpriseaccountreceivablemutualdefaultstateisbecomingseriousdaybyday,haveledtotheenterpriseloanclosesnottocomeback,buthadtoloantobuyrawmaterialstomaintainproduction,increasedtheinterestontheloan;alargenumberofaccountsreceivablehasbeencausedbytherisingcostoflong-termaccountsreceivable;accountsreceivablehasledtoahugebaddebts,therebyfurtherincreasingcost,reduceprofit.Suchavarietyof,makingthefundturnoverofenterprisefailure,benefitdropsareevenonthevergeofbankruptcy.KeyWords：AccountsreceivableAdministrateRisk在激烈的市场竞争中，使企业随着市场经济的发展而发展，企业除了在提高产品质量和降低产品价格，以及提供良好的售后服务等策略外，其中建立在商业信用基础上的赊销也是企业扩大销售的重要手段之一。为了加强对应收账款的有效控制，企业管理者必须清醒认识并正确分析应收账款的持有成本和风险。我们知道，应收账款是企业对外销售商品，提供劳务后所形成的尚未回收的销售款项。其原因是企业为了稳定销售渠道、实现扩大产品销路、并且又能减少存货、增加收入，于是主动向客户提供的信用业务。企业为了扩大市场占有率，随着市场经济的发展和社会竞争的加剧，而越来越多地运用商业信用进行促销，然而，由此产生的市场信用危机和企业之间相互拖欠现象越来越严重，于是应收账款逐渐增加。这就需要企业在增加收账费用、减少坏账损失、减少应收账款机会成本之间进行比较、分析，掌握好宽严界限，以实现最佳控制。一、永辉超市应收账款管理的现状TOC\o"1-2"\h\z\u1、永辉超市的基本情况永辉超市成立于2001年，十年创业，飞跃发展，是中国500强企业之一，是福建省、重庆市流通及农业产业化双龙头企业，被国家商务部列为“全国流通重点企业”、“双百市场工程”重点企业，荣获“中国驰名商标”，是上海主板上市企业。永辉超市是中国大陆首批将生鲜农产品引进现代超市的流通企业之一，被国家七部委誉为中国“农改超”推广的典范，被百姓誉为“民生超市、百姓永辉”。公司已发展成为以零售业为龙头，以现代物流为支撑，以现代农业和食品工业为两翼，以实业开发为基础的大型集团企业。永辉超市坚持“融合共享”、“竞合发展”的理念开创蓝海，与境内外零售企业共同繁荣中国零售市场，在福建、浙江、广东、重庆、贵州、四川、北京、天津、河北、安徽、江苏、河南、陕西、黑龙江、吉林、辽宁等16个省市已发展超过300家大、中型超市，经营面积超过300万平方米，位居2010年中国连锁百强企业30强、中国快速消费品连锁百强10强。2、永辉超市应收账款管理的情况随着销售的快速增长及客户数量的迅猛增加给公司应收账款工作带来压力，应收账款管理滞后，使得企业面临持续发展较大的风险。（1）永辉超市从2005-2009年，赊购客户数量分别为：30家；100家；150家；300家；750家。销售金额分别为：0.8亿；1.2亿；1.8亿；5.0亿；8.5亿。赊销的增加造成永辉超市的应收账款管理风险的增加。虽然赊销促进了产品销售，提高了销售金额，但是也造成资金周转出现问题，现金流量在理论上会存在一定时间的真空期，可能出现现金链条断开的局面。（2）永辉超市2005-2009年应收账款平均周转天数分别为：65天；75天；90天；100天；120天。应收账款金额分别为：0.2亿；0.6亿；1.1亿；1.8亿；3.0亿。永辉超市销售增长速度非常快。应收账款增长速度也非常快，而且应收账款增长速度大于销售增长速度。同时，应收账款平均收款期也在增加，这样造成应收账款无法及时回收，不利于超市市场竞争。如果永辉超市应收账款规模不加控制，那么可能导致应收账款增加所带来的额外持有成本高于销售增加所带来的利润。因此，建立应收账款管理措施势在必行。（3）永辉超市2005-2009年坏账分别为：5万；12万；20万；26万；42万。应收账款的回收缓慢和无法回收造成大量的坏账。一般而言，客户逾期拖欠账款时间越长，账款催收的难度越大，成为呆坏账的可能性也就越高。永辉超市做好了应收账款的账龄分析，密切注意应收账款的回收进度和出现的变化，把过期债权款项纳入工作重点，研究调整新的信用政策，努力提高应收账款的收现效率。超市要遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，建立弥补坏账损失的准备金制度，以促进超市健康发展。二、永辉超市应收账款管理存在的问题及原因分析1、销售与薪酬挂钩，形成应收账款沉积 永辉超市为了鼓励销售人员增加销售额，一般将销售额与薪酬挂钩，并未将收款情况纳入考核体系。于是，销售部门只关心销售数量，在对客户的诚信程度了解不够的情况下就草率签订合同，往往采取分期付款、赊销等手段推销商品。这样一来，货是卖出去了，销售额也增加了，但引起应收账款大幅上升，而超市并未对此采取有效措施，组织相关部门和经销人员全权负责追回货款，使得超市的应收账款大量沉积，坏账产生成为可能，给企业经营背上沉重包袱，影响了企业的资金周转和经济效益。2、催收制度不完善，应收账款回收率低永辉超市的应收账款的对账与催帐制度尚不规范。公司应收账款会计每月并不是主动与购货客户开展对账工作，反而是一些客户依据本公司管理制度及审计的需求，要求公司提供对账单。而且，应收账款会计并不是在每笔赊销款到期前与客户确认金额，并催促付款。即使到期前确认并催促货款，当客户以各种理由为借口暂不付款时，应收账款会计也不记录，也未及时催收，造出大量应收账款无法及时回收，甚至形成坏账。（1）客户信用管理缺失。赊销方式的诞生和生存基础就是企业的信用。随着我国社会主义市场经济的逐步确立和规范，企业的信用状况已经成为交易的前提条件之一。不过，我国的信用体系尚不完善，信用制度还不健全，人们的信用习惯没有形成，信用意识比较淡薄，这使得失信的收益往往大于守信的成本。并且，我国的信用考察制度基本上建立在主观决策和判断层面上，缺乏信用的决策系统，网络信用系统也没有建设完成。这些都表明赊销方式赖以生存的基础尚不完善，面临巨大的挑战。永辉超市没有认真调查取证制定合理的应收账款的信用政策，即使制定了相关政策，却由于盲目扩大销售量没有认真落实到实处。其他的相关内部控制制度也不是很合理。比如不同付款方式下的应收账款管理，由于在交易过程中货物与资金流动的时间性差异，以及票据传递、记录等都有发生误差的可能，所以债权债务双方就经济往来的未了事项应定期对账，以明确双方的权利和义务。但是很多企业并未及时、不定期地对账，未根据不同情况采取不同的收账政策，造成资金外流，给企业的正常运营造成压力。（2）部门负责人积极性低。对于应收账款，超市应采取各种措施及时催收。但永辉超市超市由于缺乏必要的收账政策和奖励手段，催收人员的工作主动性和积极性不高，致使应收账款回收速度缓慢。另外，超市应收账款的回收中，经常会发生未授权销售减免的情况。未授权的销售减免是指客户以正当或不正当的理由在未经卖方认可的情况下，单方面减少所应支付的金额，它不仅会直接减少应收账款，也会让客户得寸进尺，给以后的交易带来麻烦。除了销售人员未能明确地向客户解释本超市的销售政策，超市收账政策存在问题也是未授权销售减免发生的原因之一。（3）超市内部控制制度不健全。一些管理者侧重于日常的成本支出控制，对现金的流出有严格的审批制度，对应收账款及赊销管理制度的制定不够重视，造成应收账款管理职责不清，没有明确由哪个部门来管理应收账款，没有建立起相应的管理办法，缺少必要的内部控制制度，虽制度建立了不少，但只是应对上级检查，实际工作中并不按制度去执行、去控制、去考核。最终导致因应收账款而导致的损失，无人追究。日常应收账款管理工作不到位，清欠手段单一，办法不多，力度不够，责任人责任心不强，业务人员变更时交接不清，责任不明等导致应收账款无法催收。将财务对应收账款的控制视作信用管理，信用管理的资源和要素配置不齐全，认为对应收账款的控制是财务部门的职责。实际上财务部门的控制更多的是事后控制，并不能承担信用管理的全部职责。永辉超市缺乏科学、健全的管理制度，没有一套完整的财务管理监控体系，管理手段落后。企业与部门之间大多采取分管指标与各部门经济利益挂钩的管理办法，管理成线而不成片。部门之间为了各自的利益，缺乏沟通与协调，基本上没有完整的应收账款和其他应收款管理制度。无章可循，无据可依，造成企业应收账款和其他应收款越积越多，账龄老化，难以催收。有些应收账款底数不清，债务人名称、地址不详，难以联系；有的虽然有具体债务人名称和地址，但因超市长期未核实，债务人早已搬迁、合并、倒闭或破产，根本无法追收。3、会计人员监督薄弱，造成应收账款拖欠永辉超市由于部分会计人员本身素质不高，对新政策和新知识学习不够，制度不熟悉，业务不过硬，使监督的职责受到了限制；另一方面由于一些财会人员被业务人员的小恩小惠所迷惑，碍于面子不能理直气壮地监督。这样，会计的管理与监督职能就大打折扣，致使一些应收账款和其他应收款长期被拖欠。财务部会计人员没有专负责对应收账款定期定向清欠；没有建立定期清查制度。许多企业长期不与欠款单位对帐，或对账后没有形成有效、合法的文字对账依据，仅仅口头承诺。4、缺乏法律意识，形成坏账永辉面对大量的应收账款，不懂得运用法律手段保护自己的合法权益，对存在风险的账款，不能及时诉诸于法律。在发现客户信用状况出现问题后，担心失去后续业务而不愿催收欠款，在出现坏账时，超市不愿意尽早通过法律手段解决问题，丧失了最佳的诉讼时机。很多情况下，虽然超市胜诉，法院判决强制执行，但款项还是很难收回，往往回收的只是一少部分金额，甚至全部无法收回。此外，企业在制定销售合同时，不能严格按照法律程序，由于合同内容缺乏规范，付款结算条款不明确等，容易引起日后经济纠纷，导致货款不能全额收回，造成不应有的损失。三、优化永辉超市应收账款管理的对策1、严格奖惩，实行销售责任挂钩制永辉超市加强产品生产质量和服务质量的管理。在产品质量上，应采取先进的生产设备、聘用先进技术人员，生产出物美价廉，适销对路的产品，争取采用现销方式销售产品。如果生产的产品畅销，供不应求，应收账款就会大幅度的下降，还会出现预收账款。同时在服务上超市形成售前、售中、售后一整套的服务体系。（1）销售与收款捆绑。永辉超市应做到谁卖货、谁要账、谁提成、谁拿奖，这样就可使销售人员明确风险意识，加强货款的回收。要实行货款回收与销售责任挂钩，经手负责，责任到人，严格考核。要把应收账款的回收率成为销售业绩考核的一项重要指标。把销售任务与收回账款以及个人收益捆绑起来，有奖有惩，奖罚分明。责任人要对应收账款中形成的坏账损失，承担一定的经济责任，保证应收账款的完整和安全。（2）鼓励付款，实行奖惩制。永辉超市确定应收账款最佳持有额度并对客户使用奖惩政策。确定超市应收账款的最佳持有额度是在扩大销售与控制持有成本之间的一种权衡，超市信用管理部门要综合考虑超市发展目标，以确定一个合理的应收账款持有水平。为了促使客户尽早付清欠款，超市在对外赊销和收账时要奖罚分明即对于提前付清的要给予奖励，对于拖欠付款的要区分情况，给予不同的惩罚。建立应收账款坏账准备制度。不管超市采用怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏账损失的发生总是不可避免的。因此，超市要遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，建立弥补坏账损失的准备金制度，以促进超市健康发展。2、加强催收制度，制定收款体系在实际经济活动中，各位客户拖欠、拒付账款的原因是多方面的，即使信用表现一贯良好的客户也会因某些客观原因而无法如期付款。此时，如果企业直接向法院起诉追债，不仅需要花费大量的诉讼费，而且除非法院裁决被告破产，强制执行，否则，效果也不理想。基于个方面考虑，必须建议各种行之有效的措施。（1）确立信用等级，加强客户监督。超市应收账款赊销效果的好坏，依赖于事先规范的信用政策。信用政策包括信用标准、信用期间、现金折扣政策。对于超市来说，应收账款不仅包括因销售产生的款项，也有超市存出的保证金，如超市的房租押金、因购买商品而交纳的保证金等。由于客户众多，鱼龙混杂，大多数尤其是超市信息搜集和管理方式落后，评价客户单纯以现实消费量或采购量的大小来划分其重要性，而忽视客户未来的偿债能力和潜在的交易价值。因此，确立信用标准是餐饮企业应收账款管理中首要的任务。信用标准就是赊销客户的信用等级，财务管理者可以根据“5C”系统来评定，即客户的信用品质、偿付能力、资本、抵押品、经济状况。所以，及时掌握其的发展变化，是减少风险的良策。客户能够给企业带来财富，但也会给企业带来风险，做好客户资信调查是加强应收账款管理的基本工作，一定要抓好客户动态资源管理。由此言之，要用两只眼睛看客户，一只眼睛关切、爱护自己的客户，另一只眼睛紧紧地盯好客户，使客户的变化始终在自己的视线之中。要广泛收集客户信息，并对客户的资产状况、财务状况、经营能力、偿债能力、企业信誉等进行客观、深入地调查分析，作到了如指掌，心中有数。要建立专门的信用管理部门对客户进行风险管理，保证应收账款安全无事故，做到防患于未然。要动态监督客户，尤其是核心客户，给客户建立资源档案，并根据收集的信息进行动态管理。要摸清客户的品质、能力、资本。要定期检查清欠情况，以便及时发现问题，采取措施，防止坏账风险。（2）制定目标责任制，落实应收账款的回收。对陈欠款催收缺乏有效的手段，对于账款的催收一般是销售人员进行催收，销售人员害怕影响以后业务通常用电话交流，请客吃饭等手段，而这些手段往往是无功而返过场而已。对欠款方没有没构成实质性的紧迫感。其催款没有固定的程序，常常是一次催款不还，再来催一次，不知何时结束，何时通过法律诉讼，这是一个较长的过程，可能错过最有利的解决欠款的时机。永辉超市应加强对应收账款的科学管理，就必须落实责任，经手负责，严格考核，有奖有惩。超市在业绩考核当中，注重对销售额考核，也不能忽视对货款回收的考核。永辉超市要制定严格的资金回款考核制度，以实际收到货款数作为销售部门的考核指标。要实行“一条龙式”的管理方式，对每个销售人员的每一项销售业务，从签订合同到回收资金过程负全责。要制定收账的目标责任制，原款项经办人、部门领导或单位负责人应为某项应收账款的当然责任人，按客户分工，将清理回收目标任务层层分解，落实到人，并严格考核，奖惩分明，提高催讨人员的积极性和效果。基于以上原因，企业应遵循谨慎原则，对坏账损失的可能性进行预先估计，并建立弥补坏账损失的准备制度。（3）科学划分应收账款管理职能。为了保证应收账款业务的有效性和可靠性，需明确各相关部门的岗位的职责、权限、确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。企业的销售部门、仓管部门和财务部门的销售审批者、销货员、仓库保管员、收款员和会计相互分离，即接受客户订货单，填制销货通知单、批准信用、发运商品、结算开单、办理销货折让、退回、收取货款、会计记录及核对账目等，必须有不同的人员分别负责办理，强调内部牵制，防止错误及舞弊行为的发生，确保应收账款的安全和业务的合理性。应收账款业务要明确各岗位审批人对销售与收款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定业务经办人员办理销售与收款业务的职责和工作要求。审批日应当在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当按照审批意见办理销售与收款业务。3、完善会计人员监督，规范会计工作(1)规范会计核算工作，制定往来款项对账制度。财务部门应加强会计基础工作，规范会计核算，在做好应收、应付款项的日常工作外，还要根据应收账款的特点结合本单位的具体情况，制定往来款项的对账制度，并要严格执行。(2)应收账款置换时入账价值的会计处理。企业新会计准则中规定：应收及预付款应当按实际发生额记账。这说明无论以何种方式或原因形成的应收账款，均应按其实际发生额(或原账面余额)入账。(3)编制合并会计报表时，对内部应收账款计提的坏账准备的会计处理。会计人员在编制合并会计报表时，随着内部应收账款的抵消，应将对内部应收账款计提的坏账准备予以抵消，具体核算过程。第一步，当年内部应收账款计提坏账准备的抵消额为：坏账准备=当年内部应收账款年末余额×当年计提比例。第二步，往年内部应收账款计提坏账准备的抵消额为：年初未分配利润=上期期末内部应收账款年末余额×上年计提比例。4、完善制度，自觉维护合法权益企业的经济活动受法律的约束，法律也会保护企业合法的经济活动。由此而言，科学管理应收账款，维护应收账款的完整，必须学会运用法律这一有力武器。（1）依照法律规范销售合同。合同之所以成为控制经营风险的手段之一，就在于它依照合同法以文字的形式明确规定买卖双方的权利义务关系，并受到法律的保护。永辉超市要按照有关规定，制定、修改、完善合同管理制度，明确合同管理机构及职责。在营销活动中，要依法签订书面合同，并按照法律文书的要求使用规范文本。企业要发挥法律顾问的作用，签订重要合同，要请法律顾问审查把关，由领导集体拍板。销售部门应会同财务部门、生产部门共同制定、完善合同的内容，明确责任和义务，尤其是违约条款的相关规定等，以避免日后纠纷或为依法公正处理确立依据；（2）要依法对合同进行公证。在合同签订后，签订双方要及时到当地合法的公证机构进行合同公证，以进一步保证合同的合法有效性、及购销双方的权利和义务。（3）对重要合同要进行合同保险。对企业签订的对企业生产经营战略有重大影响的销售合同有必要对合同进行投保，以保证合同的依法履行和应收款项的及时回收。（4）依法记录应收账款法律文书。定期对账催账后，要取得具有法律效力的书面文件，以便取得应收账款的依据。要注意收集、记录、整理、保存经济活动往来中的凭证，特别是在变更、解除合同时，一定要及时向对方索取书面凭证，做好法律防范的基础工作。（5）依照法律及早进入法律程序。拖延时间，就可能处处被动，甚至失去法律效率。对于陷入债务危机的客户，要及早依照法律处理债务纠纷，保护企业利益。凡债务人没有诚意，以消极的态度对待还款，软磨硬抗，有意拖欠逾期货款，就要果断地诉诸法律进行追讨；对那些由于追缴不力，错过法律有效诉讼期造成损失的，要视情节和后果追究有关人员的责任。要提高法律意识，利用诉讼程序，解决债务纠纷，是重要的途径和手段，永辉超市要很好地加以运用。四、永辉超市对坏账的管理在瞬息万变的市场里面，无论企业采取多么严格的信用政策，或控制措施。只要有商业信用行为，坏账损失的发生就是不可避免的，这种风险是企业经营过程中不可避免的，所以实际工作中，应该遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，当应收账款满足确定坏账条件时，确认坏账。坏账是企业收不回来的客户欠款，或者说是逾期应收账款中收不回来的部分。由于客户的原因己确定无法收回的应收账款，不能产生现金流量，不能为企业带来收益，己不符合资产的定义，故应从资产中剔除，及时进行账务处理。1、坏账损失的确认确认不能收回的应收账款的账面值扣除债务方清偿的部分、债务重组后剩余的债权、责任人赔偿后确认为坏账损失。坏账损失区别以下不同情况确认:第一是债务人被依法宣告破产、撤销的，应当取得破产宣告、注销工商登记或吊销执照的证明或者政府部门责令关闭的文件等有关资料，在扣除以债务人清算财产清偿的部分后，对仍不能收回的应收账款，作为坏账损失。第二是债务人死亡或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿且没有继承人的应收账款，在取得相关法律文件后，作为坏账损失。第三是涉诉的应收账款，己生效的人民法院判决书、裁定书判定、裁定其败诉的，或者虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行的，作为坏账损失。第四是逾期3年的应收账款，具有企业依法催收磋商记录，并且能够确认3年内没有任何业务往来的，在扣除应付该债务人的各种款项和有关责任人员的赔偿后的余额，作为坏账损失。第五是逾期3年的应收账款，债务人在境外及我国香港、澳门、台湾地区的，经依法催收仍未收回，且在3年内没有任何业务往来的，在取得境外中介机构出具的终止收款意见书，或者取得我国驻外使(领)馆商务机构出具的债务人逃亡、破产证明后，作为坏账损失。2、坏账的核算方法的选择坏帐损失的核算一般有两种方法，即直接转销法和备抵法。直接转销法是指在实际发生坏帐时，确认坏帐损失，计入期间费用，同时注销该笔应收账款。备抵法是按期估计坏帐损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。为了对应收账款的谨慎管理，一般采用备抵法。发生的资产损失，由公司法监审计室及时予以核实。在核实过程中，如果发现涉及有关单位或个人责任的，必须追查有关单位或个人的责任。对应该由有关单位或个人承担的责任损失，有争议的，应当采取法律手段追索。在追偿应由责任人或保险公司承担的损失后，才能确认资产损失，并履行审批程序。通过对坏账的管理，降低企业的税收成本，有效挽回部分损失。同时对未来赊销提供分析依据。五、结论应收账款有三项成本：第一是机会成本：应收账款作为企业用于强化竞争、扩大市场占有率的一项短期投资占用，明显丧失了该部分资金投入证券市场及其他方面的收入。第二是管理成本：企业对应收账款的全程管理所耗费的开支费用。第三是坏账成本：应收账款存在着无法收回的可能性，因此会给债权企业带来坏账损失，即坏账成本。应收账款余额越大，坏账成本就越大。前两项构成应收账款的直接成本，第三项是应收账款的风险成本，这三项是企业提供给客户商