《消费税的税收筹划》课件

第四章消费税的税收筹划税收筹划1精选ppt第四章消费税的税收筹划税收筹划1精选ppt一、消费税相关法律规定二、消费税纳税人的税收筹划三、消费税计税依据的税收筹划四、消费税税率的税收筹划本章学习要求2精选ppt一、消费税相关法律规定本章学习要求2精选ppt第消费税：是以特定消费品和特定消费行为课税对象征收的一种流转税。一、消费税相关法律规定3精选ppt第消费税：是以特定消费品和特定消费行为课税对象征收的一种消费税的征税范围共包含14个税目：1.烟、酒、鞭炮焰火2.化妆品、贵重首饰及珠宝玉石（非生活必需品）3.成品油、木制一次性筷子、实木地板4.小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇5、电池、涂料一、消费税相关法律规定抽着烟，喝着酒，化上妆带上首饰，加满油，开着车放烟花去；在游艇的木地板上，戴着手表用筷子打高尔夫球。4精选ppt消费税的征税范围共包含14个税目：一、消费税相关法律规定抽着应税消费品征税环节纳税人一般应税消费品生产销售委托加工进口环节在境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人金银铂钻首饰与饰品零售环节零售的单位和个人卷烟生产/批发环节批发的单位和个人一、消费税相关法律规定5精选ppt应税消费品征税环节纳税人一般应税消费品生产销售在境内生产、委一、消费税相关法律规定纳税环节消费税增值税进口√√流转所有环节均征收生产销售√批发卷烟委托加工受托方代收代缴零售金银铂钻6精选ppt一、消费税相关法律规定纳税环节消费税增值税进口√√生产销售√消费税税率基本形式：比例税率——从价计征定额税率——从量计征比例+定额——复合计征黄酒、啤酒；成品油卷烟、白酒一、消费税相关法律规定7精选ppt消费税税率基本形式：黄酒、啤酒；成品油卷烟、白酒一、消费税相烟类税率备注卷烟甲类卷烟56%加0.003元/支生产环节复合计征乙类卷烟36%加0.003元/支批发环节5%从价计征雪茄烟36%烟丝30%一、消费税相关法律规定8精选ppt烟类税率备注卷烟甲类卷烟56%加0.003元/支生产环节复合酒税率备注白酒20%加0.5元/500克复合计征黄酒240元/吨从量计征啤酒甲类250元/吨乙类220元/吨其他酒10%从价计征一、消费税相关法律规定贵重首饰及珠宝玉石税率备注金银铂钻首饰及饰品5%零售环节其他贵重首饰和珠宝玉石10%生产销售环节9精选ppt酒税率备注白酒20%加0.5元/500克复合计征黄酒240元（一）计税依据（二）生产销售环节应纳消费税的计算（三）委托加工环节应纳消费税的计算（四）进口环节应纳消费税的计算（五）已纳消费税扣除的计算一、消费税相关法律规定10精选ppt（一）计税依据一、消费税相关法律规定10精选ppt计税依据：从价、从量、复合计征、特殊规定1、从价定率计税应纳税额=应税消费品的销售额*适用税率销售额的确定：全部价款+价外费用全部价款：含消费税，不含增值税的价款价外费用：与增值税规定相同一、消费税相关法律规定11精选ppt计税依据：从价、从量、复合计征、特殊规定一、消费税相关法律规随同应税消费品销售的包装物费用，并入应税消费品销售额计税。包装物押金消费税计税处理一般应税货物收取时，不计税逾期，计税酒类（啤酒、黄酒除外）收取时并入销售额计税包装物押金消费税增值税一般应税货物收取时，不计税；逾期，计税酒类收取时，计税啤酒、黄酒永不收取时，不计税；逾期，计税12精选ppt随同应税消费品销售的包装物费用，并入应税消费品销售额计税。包2、从量定额计税应纳税额=应税消费品的销售数量*适用税率具体情况计税数量规定销售销售数量自产自用移送使用数量委托加工收回的数量（不是移送的数量）进口海关核定的数量一、消费税相关法律规定13精选ppt2、从量定额计税具体情况计税数量规定销售销售数量自产自用移送3、复合计征：应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率+应税消费品的销售数量×适用税率卷烟、白酒一、消费税相关法律规定14精选ppt3、复合计征：卷烟、白酒一、消费税相关法律规定14精选ppt4、四项特殊规定：

（一）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额/数量征收消费税。（二）用于换、抵、投的应税消费品，以纳税人同类消费品的最高售价为依据计税；用于其他非应税项目，视同销售，依同类消费品平均售价计税/组成计税价格计税。对比：增值税使用的是平均销售价格一、消费税相关法律规定15精选ppt4、四项特殊规定：一、消费税相关法律规定15精选ppt（三）白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”，应并入销售额中缴纳消费税。（四）从高适用税率征收消费税，有两种情况：1.纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额；2.将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率）。一、消费税相关法律规定16精选ppt（三）白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”，应并入应纳消费税（一）生产环节（二）委托加工（三）进口环节（四）零售环节、批发环节（五）出口退（免）消费税对外销售自产自用缴纳不缴扣税（范围方法环节）组价一、消费税相关法律规定——计算17精选ppt应纳（一）生产环节对外销售缴纳扣税（范围方法环节）组价一、消（一）生产销售环节应纳消费税的计算1、直接销售三种计税方法计税依据适用范围应纳税额从价定率计税销售额列举之外的其他销售额×比例税率从量定额计税销售数量啤酒、黄酒、成品油销售数量×单位税额复合计税销售额销售数量白酒、卷烟销售额×比例税率＋销售数量×单位税额一、消费税相关法律规定——计算18精选ppt（一）生产销售环节应纳消费税的计算三种计税方法计税依据适用范2、自产自用（1）用于本企业连续生产应税消费品——不缴纳消费税（2）用于其它方面：于移送使用时纳税①本企业连续生产非应税消费品；②在建工程、管理部门、非生产机构；③馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。一、消费税相关法律规定——计算19精选ppt2、自产自用一、消费税相关法律规定——计算19精选ppt自产①应税消费品连续加工销售应税消费品缴消费税增值税卷烟√烟丝×自产②应税消费品连续加工销售非应税消费品不缴消费税护肤品×香水精√③应税消费品成品在建工程、管理部门；馈赠、广告、样品、职工福利等缴消费税增值税一、消费税相关法律规定——计算20精选ppt自产连续加工销售缴消费税卷烟√烟丝×自产连续加工销售不缴消费组成计税价格及税额计算：按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。从价计征：组成计税价格=成本+利润+消费税税额=（成本+利润）/（1-消费税税率）=[成本×（1+成本利润率）]/（1-消费税税率）一、消费税相关法律规定——计算21精选ppt组成计税价格及税额计算：一、消费税相关法律规定——计算21精复合计征：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量*定额税率）/（1-消费税税率=[成本×（1+成本利润率）+自产自用数量*定额税率]/（1-消费税税率）一、消费税相关法律规定——计算22精选ppt复合计征：一、消费税相关法律规定——计算22精选ppt（二）委托加工应纳税额的计算受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税，受托方为个人的除外。不属于委托加工应税消费品的情况：①由受托方提供原材料生产的应税消费品②受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品③由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品一、消费税相关法律规定——计算23精选ppt（二）委托加工应纳税额的计算一、消费税相关法律规定——计算2按受托方同类消费品的售价计税，无同类售价，按组价计税。从价：组价=（材料成本+加工费）/（1-比例税率）复合：组价=（材料成本+加工费+委托加工数量*定额税率）/（1-比例税率）一、消费税相关法律规定——计算委托加工应税消费品收回直接销售：不高于受托方计税价格不缴消费税高于受托方计税价格出售缴纳，已纳可抵扣用于连续生产应税消费品已纳可抵扣24精选ppt按受托方同类消费品的售价计税，无同类售价，按组价计税。一、消一、消费税相关法律规定——计算25精选ppt一、消费税相关法律规定——计算25精选ppt(三)进口环节消费税的计算从价计征：组价＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税率）复合计征：组价=（关税完税价格＋关税+进口数量*定额税率）÷（1－消费税率）一、消费税相关法律规定——计算26精选ppt(三)进口环节消费税的计算一、消费税相关法律规定——计算26一、消费税相关法律规定——计算27精选ppt一、消费税相关法律规定——计算27精选ppt进口卷烟应纳消费税额的计算：（1）组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋消费税定额税）/（1－消费税适用比例税率）（2）应纳消费税税额＝进口消费品组价×比例税率＋消费税定额税甲类卷烟：56%+0.003元/支（每标准条200只，调拨价格≥70元）乙类卷烟：36%+0.003元/支（每标准条200只，调拨价格<70元）一、消费税相关法律规定——计算28精选ppt进口卷烟应纳消费税额的计算：一、消费税相关法律规定——计算2进口卷烟需要组价二次:

第一次每条组价目的是确认等级

第二次总体组价目的是计算税额（1）确认等级：卷烟每条组价＝（单条关税完税价格＋单条关税＋0.6元）/（1－36%）（2）判断类别：70元（3）计算税额卷烟全部组价＝（完税价格＋关税＋定额税)/(1－36%或56%）进口应纳消费税＝全部组价×消费税比例税率＋消费税定额税一、消费税相关法律规定——计算29精选ppt进口卷烟需要组价二次:一、消费税相关法律规定——计算29精选（四）已纳消费税的扣除外购和委托加工收回的应税消费品用于继续生产应税消费品销售的，已纳消费税可扣除。一、消费税相关法律规定——计算30精选ppt（四）已纳消费税的扣除一、消费税相关法律规定——计算30精选（一）外购应税消费品当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价＝期初库存的外购应税消费品买价＋当期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价一、消费税相关法律规定——计算31精选ppt（一）外购应税消费品一、消费税相关法律规定——计算31精选p（二）委托加工收回的应税消费品连续生产对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除，其扣税规定与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同。一、消费税相关法律规定——计算32精选ppt（二）委托加工收回的应税消费品连续生产一、消费税相关法律规定对纳税人出口应税消费品，免征消费税。退税率：同消费税率。一、消费税相关法律规定——计算基本政策内容免税并退税外贸企业购进应税消费品直接出口外贸企业受其他外贸企业委托代理出口免税不退税生产企业自营出口生产企业委托外贸企业代理出口自产应税消费品不免也不退税一般商贸企业委托外贸企业代理出口应税消费品33精选ppt对纳税人出口应税消费品，免征消费税。一、消费税相关法律规定—出口应税消费品退税额的计算：（1）出口货物的工厂销售额*税率（2）出口数量*单位税额（3）出口货物的工厂销售额*税率+出口数量*单位税额一、消费税相关法律规定——计算34精选ppt出口应税消费品退税额的计算：一、消费税相关法律规定——计算3（一）消费税纳税人规避纳税义务1、降低价格，使纳税人转变为非应税主体

高档手表：不含税售价每只≥1万元，征20%的消费税。二、纳税人的税收筹划35精选ppt（一）消费税纳税人规避纳税义务二、纳税人的税收筹划35精选案例：泰华手表厂（增值税一般纳税人）2012年生产一种新型手表，外形独特，做工精良，市场调查结果非常令人满意。泰华厂决定将手表定价1.1万元上市销售，2012年9月成功销售1000只。但结果发现利润情况并不理想，请运用税法知识帮助经理分析一下税负和收益情况。实际税前收益是多少？

二、纳税人的税收筹划36精选ppt案例：泰华手表厂（增值税一般纳税人）2012年生产一种新型手案例分析：增值税=1.1*1000*17%=187万元消费税=1.1*1000*20%=220万元城建税和教育费附加=（187+220）*（7%+3%）=40.7万实际税前收益=1100-220-40.7=839.3万元每只手表负担税费=（220+40.7）/1000=0.2607万元结果：每只手表实际收益只有8393元。二、纳税人的税收筹划37精选ppt案例分析：二、纳税人的税收筹划37精选ppt筹划思路：价格调整：低于1万元，不征消费税P=9999元增值税额=0.9999*1000*17%=169.983万元城建税和教育费附加=169.983*（7%+3%）=16.9983万元实际税前收益=999.9-16.9983=982.9017万元结果：每只手表实际收益9829.017元。二、纳税人的税收筹划38精选ppt筹划思路：二、纳税人的税收筹划38精选ppt边际销售价格的制定：

假定手表销售价格为P,增值税率17%，消费税率20%。当不需缴纳消费税，最大税前收益=9829.017元当需要缴纳消费税，税前收益=P-P*20%-(P*17%+P*20%)*(7%+3%)

二、纳税人的税收筹划39精选ppt边际销售价格的制定：二、纳税人的税收筹划39精选ppt从平衡点价格角度考虑：

P-P*20%-(P*17%+P*20%)*(7%+3%)=9829.017P=12882.07元当P=12882.07元时，其税前收益与P=9999元相等；即当每只手表销售价格在10000-12882.07元时，不如将手表销售价格降到9999元，可以获取更大的税后收益。要想获得更大的税后收益，需要将价格调整到12882.07元以上。价格雷区二、纳税人的税收筹划40精选ppt从平衡点价格角度考虑：价格雷区二、纳税人的税收筹划40精选（二）通过企业合并，递延纳税时间1.合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款。2.如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可直接减轻企业的消费税税负。二、纳税人的税收筹划41精选ppt（二）通过企业合并，递延纳税时间二、纳税人的税收筹划41精案例：某地区有两家大型酒厂A和B，它们都是独立核算的法人企业。企业A主要经营粮食类白酒，以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造，按照消费税法规定，应该适用20%的税率，定额税率为0.5元/斤。企业B以企业A生产的粮食酒为原料，生产系列药酒。企业A每年要向企业B提供价值2亿元，计5000万kg的粮食酒。经营过程中，企业B由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此时企业B共欠企业A共计5000万货款。经评估，企业B的资产恰好也为5000万元。企业A领导人经过研究，决定对企业B进行收购。如果假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。则合并前和合并后消费税负担情况如何？42精选ppt案例：某地区有两家大型酒厂A和B，它们都是独立核算的法人企业合并前应纳消费税款为：A厂应纳消费税：20000×20%+5000×2×0.5=9000（万元）B厂应纳消费税：25000×10%+5000×2×0.5=10000（万元）合计应纳税款：9000+10000=19000（万元）合并后应纳消费税款为：25000×20%+5000×2×0.5=10000（万元）合并后节约消费税税款：19000－10000=9000万元二、纳税人的税收筹划43精选ppt合并前应纳消费税款为：二、纳税人的税收筹划43精选ppt三、消费税计税依据的税收筹划（一）关联企业转移定价（二）选择合理的加工方式（三）以应税消费品换、抵、投的筹划

（四）包装物的税收筹划44精选ppt三、消费税计税依据的税收筹划（一）关联企业转移定价44精选p三、消费税计税依据的税收筹划（一）关联企业转移定价1）关联企业之间不按市场规则和价格进行交易，而依据双方共同利益进行产品转让。以达到双方利益最大化。2）消费税发生于生产领域，而不是流通领域，因此企业可将生产出的应税消费品以低价转移，直接取得节税利益。3）企业设立独立核算的销售部门，将产品低价转让，销售部门按市场正常价格出售，不影响增值税，但可节约消费税。注意：价格的确定45精选ppt三、消费税计税依据的税收筹划（一）关联企业转移定价45精选【案例】某化妆品厂下设非独立核算门市部销售自制化妆品，某月移送给门市部化妆品5000套，出厂价每套234元（含增值税），门市部按每套257.4元（含增值税）将其全部销售出去。消费税税率30%。思考：计算化妆品厂的应纳消费税税额；并分析是否存在减少税负的可能？

纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应当按门市部对外销售额/销售量缴纳消费税。三、消费税计税依据的税收筹划46精选ppt【案例】某化妆品厂下设非独立核算门市部销售自制化妆品，某月移案例分析：当月应纳消费税=[257.4÷（1+17%）×5000×30%]=33万元如果该化妆品厂将下设的非独立核算的门市部改为独立核算。当月申报缴纳消费税=[234÷（1+17%）×5000×30%]=30万元三、消费税计税依据的税收筹划47精选ppt案例分析：三、消费税计税依据的税收筹划47精选ppt【案例】某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商。按照以往的经验，本地的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒大约1000箱（每箱12瓶，每瓶500克）。企业销给批发部的价格为每箱（不含税）1200元，销售给零售户及消费者的价格为（不含税）1400元。经过筹划，企业在本地设立了一独立核算的经销部，企业按销售给批发商的价格销售给经销部，再由经销部销售给零售户、酒店及顾客。已知粮食白酒的税率为20%，定额税率为0.5元一斤。三、消费税计税依据的税收筹划48精选ppt【案例】某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商。按案例分析：直接销售给零售户、酒店、消费者的白酒应纳消费税额：1400×1000×20%+12×1000×0.5=286000（元）销售给经销部的白酒应纳消费税额：1200×1000×20%+12×1000×0.5=246000（元）节约消费税额：286000－246000=40000（元）三、消费税计税依据的税收筹划49精选ppt案例分析：三、消费税计税依据的税收筹划49精选ppt（二）选择合理的加工方式

委托加工时，受托方（个体工商户除外）代收代缴税款，计税依据为同类产品销售价格或组成计税价格；

自行加工时，计税依据为产品销售价格。三、消费税计税依据的税收筹划50精选ppt（二）选择合理的加工方式三、消费税计税依据的税收筹划50精【案例】某卷烟厂2010年6月接到一笔1000万元的甲类卷烟生产订单。如何生产这批产品，公司高层有三种不同意见：1、全部卷烟各生产流程均由企业自行完成；2、委托其他企业将烟叶加工成烟丝，收回后本企业再进一步加工成卷烟；3、全部卷烟各生产流程委托给其他企业加工，收回后销售给客户。如何进行方案选择？甲类卷烟消费税比例税率56%，定额税150元/箱。51精选ppt【案例】某卷烟厂2010年6月接到一笔1000万元的甲类卷烟【方案一】全部卷烟各生产流程均由企业自行完成原材料（烟叶）购入价格为150万元；先由A车间加工成烟丝，加工费120万元；再由B车间加工成甲类卷烟，加工费100万元。最终生产卷烟500箱，实现销售额1000万元。案例分析：

生产流程全部有卷烟厂自行完成，因此只就卷烟缴纳消费税。应纳消费税=1000×56%+500×150/10000=567.5（万元）税后利润=（1000-150-120-100-567.5）×（1-25%）=46.875（万元）52精选ppt【方案一】全部卷烟各生产流程均由企业自行完成52精选ppt【方案二】委托其他企业将烟叶加工成烟丝，收回后本企业再进一步加工成卷烟。

原材料（烟叶）购入价格为150万元；委托其他卷烟厂加工成烟丝，加工费120万元；收回后的烟丝继续加工成甲类卷烟，加工费100万元。最终生产卷烟500箱，实现销售额1000万元。案例分析：受托方代收代缴消费税=（150+120)/(1-30%）×30%=115.71（万元）该厂销售环节应纳消费税=1000×56%+500×150/10000-115.71=451.79（万元）税后利润=（1000-150-120-100-451.79-115.71）×（1-25%）=46.875（万元）53精选ppt【方案二】委托其他企业将烟叶加工成烟丝，收回后本企业再进一步【方案三】全部卷烟各生产流程委托给其他企业加工，收回后销售给客户。

原材料（烟叶）购入价格为150万元；委托其他卷烟厂加工成甲类卷烟，加工费220万元。最终生产卷烟500箱，实现销售额1000万元。案例分析：受托方代收代缴消费税=（150+220+500×150/10000)/(1-56%）×56%+500×150/10000=487.95（万元）该厂销售环节应纳消费税=1000×56%+500×150/10000-487.95=79.55（万元）税后利润=（1000-150-220-487.95-79.55）×（1-25%）=46.875（万元）54精选ppt【方案三】全部卷烟各生产流程委托给其他企业加工，收回后销售给三、消费税计税依据的税收筹划结论：

在新的税法政策下,各种加工方式的消费税税负数额相等,若考虑纳税义务发生时间,货币的时间价值,自营加工方式可以达到税收递延的效果。注意：对比委托加工费用与自营加工成本的高低55精选ppt三、消费税计税依据的税收筹划结论：55精选ppt三、消费税计税依据的税收筹划（三）以应税消费品换、抵、投的筹划税法规定：纳税人用于换取生产资料和消费资料；用于投资入股和抵偿债务等用途的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算纳税。因此，企业可以采取先销售再抵债/入股的处理。56精选ppt三、消费税计税依据的税收筹划（三）以应税消费品换、抵、投的筹【案例】某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托车时共有三种价格，以4000元的单价销售50辆，以4500元的单价销售10辆，以4800元的单位销售5辆。当月以20辆同型号的摩托车与甲企业换取原材料。双方按当月的加权平均销售价格确定摩托车的价格，摩托车的消费税税率为10%。【分析】税法规定：纳税人的自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股或抵偿债务等，应当按照纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。应纳消费税为=4800×20×10%=9600（元）57精选ppt【案例】某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的摩托车时共有三如果该企业按照当月的加权平均单价将这20辆摩托车销售后，再购买原材料。则：应纳消费税==（4000×50+4500×10+4800×5)/（50+10+5）×20×10%=8276.92（元）节税额为：9600－8276.92=1323.08（元）58精选ppt如果该企业按照当月的加权平均单价将这20辆摩托车销售后，再购三、消费税计税依据的税收筹划（四）巧用包装物押金的税收筹划包装物销售：应并入应税消费品的销售额中征收消费税。包装物租金：属于价外费用，应并入销售额计算应纳税额包装物押金：单独记账核算的，不并入销售额征税。但对于逾期未收回包装物不再退还的包装物押金，应按所包装的应税消费品所适用的税率计算应纳税额。59精选ppt三、消费税计税依据的税收筹划（四）巧用包装物押金的税收筹划5包装物押金消费税增值税一般应税货物收取时，不计税；逾期，计税酒类收取时，计税啤酒、黄酒永不收取时，不计税；逾期，计税三、消费税计税依据的税收筹划60精选ppt包装物押金消费税增值税一般应税货物收取时，不计税；逾期，计税案例：巧用包装物押金税收筹划

金星球具厂是某高尔夫球制造公司A的长期杆头供应商。2013年2月，金星球具厂向A公司销售1000个杆头，每个价值2000元（不含增值税价）；每个杆头包装出售，包装物价值为200元/个（不含增值税价）。（杆头消费税税率10%）。

金星球具厂采用哪种方式收取包装物价款税负较轻呢？61精选ppt案例：巧用包装物押金税收筹划

金星球具厂是某高尔夫球如果采用包装物随同杆头一并销售：销售额：2200×1000=220（万元）应缴消费税：220×10%=22（万元）如果采用收取包装物押金的形式进行销售，并将收取的包装物押金单独入账：销售额：2000×1000=200（万元）收取包装物押金：200×1000=20（万元）应缴消费税：200×10%=20（万元）62精选ppt如果采用包装物随同杆头一并销售：62精选ppt三、消费税计税依据的税收筹划包装物押金是否缴纳消费税视情况而定：

如果A公司在合同约定的时间内或一年内将包装物退回，则不需再缴纳消费税、增值税；

如果A公司逾期仍未退还包装物，则在一年后金星球具厂需再缴2万元消费税以及包装物作销售处理后应缴的增值税。63精选ppt三、消费税计税依据的税收筹划包装物押金是否缴纳消费税视情况而四、消费税税率的税收筹划消费税税率：比例税率、定额税率、复合税率

现行消费税比例税率最低为1%，最高为56%；定额税率最低为每征税单位1.2元，最高为250元。64精选ppt四、消费税税率的税收筹划消费税税率：比例税率、定额税四、消费税税率的税收筹划1.当企业兼营多种不同税率的应税消费品时，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。税法规定：未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品出售的，应从高适用税率。65精选ppt四、消费税税率的税收筹划1.当企业兼营多种不同税率的应税消【案例】某酒厂生产粮食白酒和药酒，还生产礼品套装。某月该厂对外销售10000瓶粮食白酒，总金额40万元；销售6000瓶药酒，总金额54万元；销售1000套套装酒，单价200元/套，其中白酒价值60元，药酒价值90元，精致小刀价值50元。试分析该酒厂在不同情况下的税收负担？（假定不考虑定额税）66精选ppt【案例】某酒厂生产粮食白酒和药酒，还生产礼品套装。某月该厂对（1）如果三类酒未单独核算，则应纳消费税：（400000＋540000＋200000）×20％＝228000（元）（2）如果三类酒单独核算，应纳消费税额为：白酒：400000×20％＝80000（元）药酒：540000×10％＝54000（元）套装酒：200×1000×20％＝40000（元）合计应纳消费税：80000＋54000＋40000＝174000(元)结论：三种酒单独核算，可减少税收负担：

228000－174000＝54000（元）67精选ppt（1）如果三类酒未单独核算，则应纳消费税：67精选ppt（3）如果该企业不将两类酒组成套装酒销售，则套装酒中的各类酒单独计算税额套装酒中的白酒：60×1000×20％＝12000元套装酒中的药酒：90×1000×10％＝9000元套装酒合计应纳消费税：12000＋9000＝21000（元）结果：不组成套装酒销售比组成套装酒销售，可减少税收负担：40000－21000＝19000元68精选ppt（3）如果该企业不将两类酒组成套装酒销售，则套装酒中的各类酒2.根据税法的有关规定对不同等级的应税消费品进行定价筹划。应税消费品的等级不同，消费税的税率不同。

等级越高，单位定价越高，税率越高。四、消费税税率的税收筹划69精选ppt2.根据税法的有关规定对不同等级的应税消费品进行定价筹划。四如每吨啤酒出厂价格（含包装物及包装物押金）：P≥3000元（不含增值税），单位税额每吨250元P＜3000元，单位税额每吨220元卷烟的比例税率为每标准条（200支）调拨价格：P≥70元，（不含增值税）卷烟税率为56%P＜70元，税率为36%同时在卷烟批发环节征收5%的消费税。四、消费税税率的税收筹划70精选ppt如每吨啤酒出厂价格（含包装物及包装物押金）：四、消费税税率的四、消费税税率的税收筹划啤酒的无差异价格临界点：

即：每吨价格高于3000元时的税后利润与每吨价格等于2999.99元时的税后利润相等时的价格

设临界点的价格为X（由于其高于3000元，故适用250元的税率），销售数量为Y。

应纳消费税：250×Y

应纳增值税：XY×17%－进项税额71精选ppt四、消费税税率的税收筹划啤酒的无差异价格临界点：71精选p四、消费税税率的税收筹划应纳城建税及教育费附加：[250×Y+（XY×17%－进项税额）]×（7%+3%）应纳所得税：{XY－成本－250×Y－[250×Y+（XY×17%－进项税额）]×（7%+3%）}×所得税税率税后利润：{XY－成本－250×Y－[250×Y+（XY×17%－进项税额）]×（7%+3%）}×（1-所得税税率）……………①

72精选ppt四、消费税税率的税收筹划应纳城建税及教育费附加：72精选p四、消费税税率的税收筹划每吨价格等于2999.99元时税后利润为：{2999.99Y－成本－220×Y－[220×Y+2999.99Y×17%）－进项税额]×（7%+3%）}×（1-所得税率）……②当①式=②式时，则：X=2999.99+27.47=3027.46(元)即：临界点的价格P=3027.46时，两者的税后利润相同。73精选ppt四、消费税税率的税收筹划每吨价格等于2999.99元时税后价格雷区四、消费税税率的税收筹划

当销售价格P＞3027.46时，纳税人才能获得节税利益当3000≤P＜3027.46时，纳税人取得的税后利润反而低于每吨价格P=2999.99元时的税后利润。[3000,3027.46]74精选ppt价格雷区四、消费税税率的税收筹划当销售价格P＞302四、消费税税率的税收筹划同理：卷烟的无差异价格临界点

即：每条调拨价P＞70元时的税后利润与每条调拨价P=69.99元时的税后利润相等时的价格。

设临界点调拨价格为X（高于70元，故适用56%比例税率），则：应纳消费税：X×56%+从量税

应纳增值税：X×17%－进项税额75精选ppt四、消费税税率的税收筹划同理：卷烟的无差异价格临界点75精四、消费税税率的税收筹划税后利润：

｛X－成本－X×56%－从量税－[X×56%+从量税+（X×17%－进项税额）]×（7%+3%）｝×（1-25%）每条调拨价价格=69.99元时税后利润为：

｛69.99－成本－69.99×36%－从量税－[69.99×36%+从量税+（69.99×17%－进项税额）]×（7%+3%）｝×（1-25%）76精选ppt四、消费税税率的税收筹划税后利润：76精选ppt四、消费税税率的税收筹划当①式=②式时，则：X=111.93(元)即：临界点价格P=111.93元时，两者的税后利润相同这也就是说，当卷烟调拨价格在[70,111.93]时，企业将销售价格降低至70元以下