《口耳目》课件-部编版课件3

期末财税整理版期末财税整理版1第一节财政的概念

一、什么是财政

※常见经济现象

1）政府调控房市、股市2）政府投资兴建工厂、港口码头、桥梁、铁路、民航机场2）政府向行政事业单位、机关、团体、军队拨付经费3）政府进行工资改革、发放社会救济金及农业补贴4）政府向企业、个人征税收费5）居民个人购买国债……▲财政：以政府为主体的收支活动国民经济各部门、企事业单位乃至个人都同政府的收支活动密切相关第一节财政的概念※常见经济现象▲财政：以政2（一）主体

国家（或政府）（二）目的满足社会公共需要

即对公共产品的需要。涵盖范围很广，包括政府执行其职能及执行某些社会职能的需要行政管理、国防、文教卫生、卫生保健、生态环境保护，基础设施、基础产业、支柱产业和风险产业的投资为调解市场经济运行而采取各种措施和各项政策提供的服务等（宏观调控）（一）主体国家（或政府）即对公共产3？社会公共需要的特点：

1）是一种共同的需要

非普通意义上人人有份的个人需要或个别需要的数学加总2）公共物品具有“三性”

（非排他性、非竞争性、外部性）

所以，理所当然应由政府提供？社会公共需要的特点：4

（三）客体社会剩余产品（理论上）（四）基本形式特征▲强制性▲无直接偿还性（五）本质是以政府为主体的分配关系（三）客体社会剩余产品（理论上）5

以政府与市场的关系为基本立足点，从政府、企业、家庭和进出口四个部门的相互关系出发，分析财政作为一个经济范畴所固有的功能第二节财政的职能和体系一、财政的职能

财政职能是财政客观具有的功能或能力，也就是财政“该干什么”的问题◆市场机制有效时，财政要“无为而治“，否则“越位”◆市场机制无效时，财政要“尽力而为”，否则“缺位”以政府与市场的关系为基本立足点，从政府、企业、家6（一）资源配置职能

◆市场在资源配置中起基础性作用◆市场失灵

垄断、信息不充分和不对称、外部效应和公共物品、

收入分配不公

◆

财政的资源配置职能

是指将一部分社会资源集中起来，形成财政收入，然后通过财政支出活动，由政府提供公共物品或服务，引导社会资金流向，弥补市场缺陷，从而优化全社会的资源配置。主要通过税收调节、购买性支出（如经济建设支出）等手段来实现资源配置即资源的使用方式和使用结构问题说明：市场竞争不可能形成理想的有效率的资源配置，政府介入或干预产生财政的配置职能（一）资源配置职能◆市场在资源配置中起基础7资源配置职能该职能存在的主要根据是外部经济性，国家需要矫正1.外部成本极大的，法律手段强行禁止，如制毒、贩毒、吸毒等2.内部成本很低、外部成本很高，比如卷烟，“重税－－高价”机制3.内部收益较低，外部收益较高，如农资，减免税手段5.外部收益很大，但毫无内部收益，如纯公共品，财政全额拨款弥补4.外部效益较高，内部效益为负数的，如高等教育，“低价－－补贴“机制资源配置职能该职能1.外部成本极大的，法律手段强2.内部成本8广义公平概念起点公平－－机会均等，人们参与经济生活的起点应该一致规则公平－－人们参与经济生活时应该面对同样的竞争规则结果公平－－收入分配差别应当控制在社会可容忍的范围内狭义公平概念贫困指数－－贫困线以下人口占总人口的比重基尼系数－－洛伦茨曲线中描述的收入分配状况的集中反映（二）收入分配职能市场的分配要素分配

财政的分配实现公平分配广义公平概念起点公平－－机会均等，人们参与经济生活的起点应该9该职能的作用效果主要体现在降低基尼系数上◆财政的收入分配职能

是指政府财政收支活动对各个社会成员收入在社会财富中所占份额施加影响，以公平收入分配。主要通过税收调节、转移性支出（如社会保障支出、救济支出、补贴）等手段来实现。

意大利经济学家基尼根据劳伦茨曲线所定义的判断收入分配公平程度的指标。该职能的作用效果主要体现在降低基尼系数上◆财政的收入分配职能10收入比例x绝对公平分配线y人口比例基尼系数：即洛伦茨曲线与对角线之间的面积与对角线以下三角形的面积之比，用以衡量收入分配的公平程度，一般情况下其取值总是在0-1之间，数值越小，收入分配就越公平，反之则越不公平。

基尼系数是意大利经济学家基尼根据劳伦茨曲线所定义的判断收入分配公平程度的指标。是比例数值，在0和1之间，是国际上用来通常认为，基尼系数低于0.2表示收入过于公平，而0.4作为收入分配差距的“警戒线”，故基尼系数应保持在0.2～0.4之间，低于0.2社会动力不足；高于0.4，社会分配严重不公，引发社会不安定。收x绝对公平分配线y人口比例基尼系数：即洛伦茨曲线与对角11基尼系数G=AB0≦G≦1G绝对平等绝对不平等绝对平均曲线绝对不平均曲线0收入人口100%20%40%60%80%100%20%40%60%80%可支配收入曲线AB劳伦茨曲线原始收入曲线基尼系数G=AB0≦G≦1G绝对平等绝对不平等绝对平12通常认为，基尼系数低于0.2表示收入过于公平，而0.4作为收入分配差距的国际“警戒线”，故基尼系数应保持在0.2～0.4之间，低于0.2社会动力不足；高于0.4，社会分配严重不公，引发社会不安定。

基尼系数的分区控制标准通常认为，基尼系数低于0.2表示收入过于公平，13

根据宏观经济运行的不同状况，“相机抉择”采取相应的财政政策

（三）调节经济职能

◆指通过实施特定的财政政策，促进较高的就业水平、物价稳定和经济增长等目标的实现。

机制和手段：

（四）监督管理职能◆规范财经秩序、促进市场经济健康发展当总需求小于总供给时，采用扩张性财政政策；当总需求大于总供给时，采用紧缩性财政政策，减少财政支出和增加政府税收，抑制总需求，防止通货膨胀；在总供给和总需求基本平衡，但结构性矛盾比较突出时，实行趋于中性的财政政策。（三）调节经济职能机制和手14随着实际收入的上升，教育、娱乐、文化、保健与福利等项目的公共支出的增长将会快于国内生产总值的增长瓦格纳法则：公共部门的相对增长随着人均收入的提高，财政支出的相对规模随之提高政治因素经济因素随着经济的工业化，市场关系的复杂化引起了对商业法律和契约的需要，需要把更多的资源用于提供治安的和法律的设施工业的发展推动了都市化的进程，人口的居住将密集化，由此产生拥挤等外部性问题，需要政府进行管理和调节第二章财政支出随着实际收入的上升，教育、娱乐、文化、保健与福利等项目的公共1519世纪80年代德国著名经济学家瓦格纳在对许多国家公共支出资料进行实证分析基础上得出一著名的瓦格纳法则。当国民收入增长时，财政支出会以更大比例增长。随着人均收入水平的提高，政府支出占GNP的比重将会提高，这就是财政支出的相对增长，这一思想是瓦格纳提出的，又被后人归纳为瓦格纳法则。19世纪80年代德国著名经济学家瓦格纳在对许多国家公共支出资16第三章

财政收入第三章

财政收入17财政收入

国家通过一定的形式和渠道，以价值形态集中的一部分社会产品或国民收入。是财政分配过程的第一阶段。政府收入

预算年度内通过一定的形式和程序，有计划地筹措到的归国家支配的资金，是国家参与国民收入分配的主要形式，是政府履行职能的财力保障。

财政收入政府收入18第一节政府收入的构成一、政府收入分类（依据政府收入的性质）（一）税收收入

（下设21款）

（二）社会保险基金收入（下设6款）（三）非税收入

（下设7款）（四）贷款转贷回收本金收入（下设4款）（五）债务收入（下设2款）（六）转移性收入（下设10款）第一节政府收入的构成一、政府收入分类（依据政府收入的性质）19◆我国的全国公共财政收入◆我国的中央财政收入※我国财政收入=税收收入+非税收入构成◆我国的全国公共财政收入◆我国的中央财政收入※我国20第四章国债

第四章国债21第一节国债概述一、国债的含义

二、现代国债的功能

债台高筑

又称公债，政府举借的债务。通常将中央债称为国债，地方债称为公债

信用原则

自愿原则

（一）弥补财政赤字（二）筹集建设资金（三）调节经济第一节国债概述一、国债的含义二、现代国债的功能债22三、我国国债市场的发展与完善（一）发行市场

1、1981年恢复发行国债

（主要采取行政摊派方式）

2、1991年真正建市

（第一次组织国债承销团，70多家国债中介机构参加承销）

3、1993年建立一级自营商制度

（具备一定条件并由财政部认定的银行、证券公司和其他非银行金融机 构，可以直接向财政部承销和投标竞销国债，并通过开展分销、零售 业务促进国债发行，维护国债发行市场顺畅运转）

4、1994年国债品种多样化

（短期的、不上市的）

5、1996年开始采取招标发行方式

推出新品种（3个月、6个月、1年、3年、7年、10年）三、我国国债市场的发展与完善（一）发行市场1、123

★基本结构

以差额招标方式向国债一级承销商出售可上市国债；以承销方式向承销商销售不上市的储蓄国债；以定向招募方式向社会保障机构和保险公司出售定向国债★基本结构以差额招标方式向国债一级承销商出售可上24（二）流通市场

1、1988年国库券流通转让试点

7个城市+54个城市

2、1991年扩大国债流通市场的开放范围

400个地市级以上城市3、1996年后场内交易盛行

上海证券交易所、深圳证券交易所

武汉国债交易中心（专营）、全国证券交易自动报价中心

※国债回购市场1991年

※国债期货市场1992年10月（二）流通市场1、1988年国库券流通25（三）完善与发展

思考题：

1、国债、国债负担率2、国债的功能及主要发行方式3、外债风险指标重点：1、适当扩大国债规模，增加国债债种2、规范国债市场价格的管理3、加快法规建设，强化管理监督（三）完善与发展思考题：重点：26第五章政府预算◆政府预算概述◆政府预算编制和执行◆国库集中收付制度第五章政府预算◆政府预算概述◆政府预算编制和执行◆国27第一节政府预算概述

（一）定义

政府预算是指经法定程序审核批准的具有法律效力的政府年度财政收支计划

一、政府预算的概念

1.涵盖整个财政活动的范围2.以年度财政收支计划的形式存在3.具有法律效力4.是政府调节经济的重要工具5.在综合财政计划中占主导地位国家预算是指经法定程序审核批准的一个国家各级政府预算的总和第一节政府预算概述（一）定义一、政府预算的概念28二、国家预算组成国家预算中央预算地方预算省、自治区、直辖市设区的市（自治州）县（不设区的市、自治县、市辖区）乡（民族乡、镇）

我国实行一级政府一级预算设五级预算二、国家预算组成国家预算中央预算地方预算省、自治区、直辖市设29国家预算中央预算地方预算自治区总预算直辖市总预算省总预算省本级预算省辖市总预算市本级预算区（县）总预算本级乡镇预算（同上）（同上）国家预算从内容上分为总预算和单位预算，总预算是在单位预算的基础上汇总编制的。国家预算中央预算地方预算自治区总预算直辖市总预算省总预算省本30三、政府预算的分类

1、历年制预算2、跨年制预算

（一）按预算年度起止时间划分

4月制（英、日、印尼、新加坡、新西兰、印、缅、不丹、南非）7月制（瑞典、澳、孟加拉、巴基斯坦、埃及、苏丹、科威特、喀麦隆、肯尼亚、毛里求斯、坦桑尼亚）10月制（美）（二）按预算编制形式划分1、单式预算2、复式预算

中、法、德、比、奥、丹、芬、希、意、荷、西、葡、挪、瑞士三、政府预算的分类1、历年制预算（一）按预算年度起止时间划31

◆单式预算

将年度内的全部财政收支汇编在一个统一的预算表之中优点：全面性、综合性

◆复式预算

把预算年度内的全部财政收支，按收入来源和支出性质不同，分别编成两个或两上以上的预算。通常包括经常预算和资本预算。◆单式预算◆复式预算32四、我国现行的复式预算体系1992年开始试行1994年正式实行写入1995年预算法

◆公共财政预算◆政府性基金预算◆国有资本经营预算

◆社会保障预算

政府各类收入反映政府以行政权力和国有资产所有者身份集中社会资源的规模和份额，都应纳入政府预算体系管理四、我国现行的复式预算体系1992年开始试行199433

◆公共财政预算是指政府凭借国家政治权力，以社会管理者身份筹集以税收为主体的财政收入，用于保障和改善民生、维持国家行政职能正常运转、保障国家安全等方面的收支预算。

◆政府性基金预算是国家通过向社会征收以及出让土地、发行彩票等方式取得政府性基金收入，专项用于支持特定基础设施建设和社会事业发展而发生的收支预算。以收定支，专款专用，结余结转下年继续使用

◆公共财政预算是指政府凭借国家政治权力，以社会管理者身份筹34

◆国有资本经营预算是国家以所有者身份依法取得国有资本收益，并对所得收益进行分配而发生的各项收支预算，是政府预算的重要组成部分。（主要涉及国企）预算支出按照当年预算收入规模安排，不列赤字

2008年开始实施中央国有资本经营预算

◆社会保障预算是指政府通过社会保险缴费、政府公共预算安排等方式取得收入，专项用于社会保障支出的收支预算。

目前我国建立社会保障预算的条件还不成熟

从2010年起在全国试编社会保险基金预算

◆国有资本经营预算是国家以所有者身份依法取得国有资本收益，35

◆上述四类预算是有机衔接的整体要按照各自功能和定位，科学设置政府预算：1、将应当统筹安排使用的资金统一纳入公共财政预算；将具有专款专用性质且不宜纳入公共财政预算管理的资金纳入政府性基金预算；

2、将国家以所有者身份依法取得的国有资本经营收益，并对所得收益进行分配而发生的各项收支统筹纳入国有资本经营预算；3、将通过一般性税收、社会保障费（税）及其他渠道筹集和安排的、专门用于社会保障的各项收支纳入社会保障预算。

公共财政预算是国家预算体系的基础，政府性基金预算、国有资本经营预算和社会保障预算相对独立，各预算可进行适当调剂。

◆上述四类预算是有机衔接的整体公共财政预算是国36第三节国库集中收付制度一、概念

实质：

是世界范围内市场经济国家通行的财政国库管理制度和惯例，是以国库单一帐户和财政资金集中收付为基础，实行规范和高效的财政资金动作方式（直达）

又称国库单一账户制度，即政府将所有财政性资金集中在国库或国库指定的代理行,所有的财政支出均通过这一账户进行拨付国际通行做法第三节国库集中收付制度一、概念实质：37第六章预算管理体制第六章38一、概念

第一节预算管理体制概述财政管理体制——处理中央和地方以及地方各级政府之间的财政关系的基本制度

（一）广义1、国家预算管理体制2、国家税收管理体制3、基建财务管理体制4、国企财务管理体制5、文教行政事业管理体制（二）狭义★

预算管理体制

一、概念第一节预算管理体制概述财政管理体39◆实质

财政分配的集权与分权，统一性与独立性的关系问题三、内容

（一）确定预算管理主体和级次（二）预算管理权限的划分▲（三）预算收支的划分原则和方法（四）预算调节制度和方法（预算外资金）二、类型

（一）集权型

（二）以中央集权为主、适当下放财权型（三）分权型◆实质三、内容二、类型40一、我国预算管理体制沿革

（一）1980年以前统收统支（二）1980—1984年

“划分收支，分级包干”体制（三）1985年—1987年“划分税种，核定收支，分级包干”（四）1988年—1993年

包干财政体制第二节我国的预算管理体制一、我国预算管理体制沿革第二节我国的预算管理体制41（一）含义

以税种作为财政收入划分标准。即：按照中央和地方政府的事权，划分各级财政的支出范围；然后按照财权与事权相统一的原则，把税种区分为中央税和地方税，合理划分中央和地方的财政收入二、现行预算管理体制——分税制▲（二）原则1、统一领导，分级管理2、责权利相结合（一）含义二、现行预算管理体制——分税制▲（二）原则42(三)内容

1、支出划分（以各级政府行使其职权所需多少来划分财力）

中央财政支出：

地方财政支出：

国防、武警经费，外交支出，中央级行政管理费，中央统管的基本建设投资，中央直属企业的技术改造和新产品试制费，地质勘探费，中央安排的农业支出，中央负担的国内外债务的还本付息支出，以及中央负担的公检法支出和文化、教育、卫生、科学等各项事业费支出。

地方行政管理费，公检法经费，民兵事业费，地方统筹安排的基本建设投资，地方企业的改造和新产品试制经费，地方安排的农业支出，城市维护和建设经费，地方文化、教育、卫生等各项事业费以及其他支出。(三)内容1、支出划分（以各级政府行使其职权所需多少来划分43

中央税：维护国家权益、实施宏观调控所必需的税种

关税，海关代征的增值税，消费税、车辆购置税

地方税：与地方发展密切相关，适合地方征管的税种

土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税城市房地产税、车船税、契税

共享税：税源稳定、税额较大的主体税种

2、收入划分★

中央税地方税共享税中央税：维护国家权益、实施宏观调控所必需的税种2、收入44增值税（75%——25%）

资源税（海洋石油——其他资源品种）印花税

（证券交易97%——3%+其他）

营业税

（铁道部、银行总行、保险总公司集中交部分

——其他）

城建税

（铁道部、银行总行、保险总公司集中交部分

——其他）个人所得税

（60%——40%）

企业所得税

（60%——40%）

中央——地方现行中央地方收入划分增值税（75%——45

3、分设中央与地方两套税务机构4、建立政府间税收返还制度和转移支付制度

★税收返还

增值税、消费税返还（1994）所得税基数返还(2001)成品油价格和税费改革税收返还(2007)

★转移支付制度

一般性转移支付是指为弥补财政实力薄弱地区的财力缺口，均衡地区间财力差距，实现地区间基本公共服务能力的均等化，中央财政安排给地方财政的补助支出，由地方统筹安排。目前一般性转移支付包括均衡性转移支付、民族地区转移支付等。专项转移支付是指中央财政为实现特定的宏观政策及事业发展战略目标，以及对委托地方政府代理的一些事务或中央地方共同承担事务进行补偿而设立的补助资金，需按规定用途使用。专项转移支付重点用于教育、医疗卫生、社会保障、支农等公共服务领域。

3、分设中央与地方两套税务机构★税收返还★转移支付制46第七章

税收原理《税收篇》第七章

税收原理《税收篇》47（一）税收是国家实现其职能的物质基础，是财政收入的主要形式（三）税收是国家调节经济的一个重要手段

在市场经济条件下，税收调节经济主要着眼于:1、弥补市场失灵，纠正外部效应2、调节收入分配和财富占有状况，解决分配不公问题3、调控社会总供给与总需求的关系，促进宏观经济稳定什么是税收？（二）税收是一个分配范畴，体现着以国家为主体的分配关系

（一）税收是国家实现其职能的物质基础，是财政收入的主要形式（48◆税收的基本形式特征1．强制性

2．无偿性

3．法律标准性税收的上述三个形式特征是一个统一体，共同构成税收区别于其他财政收入形式的标志。判断一种财政收入形式是不是税收，主要是看其是否同时具备这三个特征◆税收的基本形式特征1．强制性

2．无偿性

49

▲负税人是指最终负担税款的单位和个人

在税收负担不能转嫁的条件下，纳税人与负税人是一致的；否则，纳税人与负税人是分离的

自然人法人二、课税对象（一）含义

亦称税收客体，指税法规定的征税标的物，是征税的根据（是区别税种的主要标志）一、纳税人第一节税收要素自然人法人二50（二）分类

商品所得财产（三）相关重要概念

◆税源

指税收的经济来源或最终出处

◆税目各个税种所规定的具体征税项目 ◆课税标准

指税法规定的对课税对象征税的计量标准从价计征、从量计征◆

税基一般而言，是指课税对象的数量。具体到一定

的税制条件下，税基是指按课税标准计量的课税对象的数量

实物税基、货币税基（二）分类（三）相关重要概念◆税目51三、税率（一）含义

是相对于税基的比率，也即税额与税基之比。是税收制度的核心和中心环节（二）分类

1、比例税率2．定额税率3．累进税率三、税率（一）含义（二）分类1、比例税率52

统一比例税率比例税率产品差别差别比例税率行业差别全额累进地区差别税率分类累进税率

超额累进

定额税率

53个人所得税税率表（工薪所得适用）个人所得税税率表（工薪所得适用）54二、按税收负担能否转嫁分类（一）直接税

（二）间接税

一般认为，所得课税和财产课税属于直接税，商品课税属于间接税

在实践中，税收是否真正能够转嫁，则必须根据它所依存的客观经济条件来判断，这与理论上的税收分类并不矛盾某种税归属于直接税或者间接税，只是表明这种税在一定条件下税负转嫁的可能性二、按税收负担能否转嫁分类（一）直接税一般认为，所得55一、公平原则（一）重要性（是税收的首要原则）第四节税收原则（二）两种主要的理论观点1、利益说

要求按纳税人从政府公共支出中获得的利益程度分配税负

2．支付能力说

要求根据纳税人的支付能力来确定其应承担的税负1、税收是否公平会影响到政治和社会的稳定，而不仅仅是一个经济问题2、税收是否公平还直接关系到税收制度本身能否正常运转

一、公平原则（一）重要性（是税收的首要原则）第四节税收原则56二、效率原则

税制设计应使税收产生的社会总收益大于社会总成本税收效率意味着税收造成的社会成本应最小

税收经济成本、税务成本

税收经济效率

税务效率二、效率原则税制设计应使税收产生的社会总收益大于社会57（一）税收经济效率1、涵义

指既定税收收入下的超额负担最小化和额外收益最大化

（指征税引起市场相对价格的改变，干扰私人部门选择，进而导致市场机制扭曲变形而产生的经济福利损失）2、征税产生的两种效应（1）收入效应

因征税使纳税人的购买力减少，但不改变商品（或经济活动）的相对价格而产生的效应

（2）替代效应

（一）税收经济效率58（二）税务效率

1、涵义指以最小的税务成本取得既定的税收收入2、衡量标准

税务成本占税收收入的比重

（指在税制实施过程中征税机关和纳税人发生的各类费用和损失，包括征税成本和纳税成本）

征税成本：指征税机关为履行职责，依法征税而发生的各种费用。包括人员工资和福利费用，设备、设施费用，办公费用等。狭义的税务成本即指征税成本纳税成本：是指纳税人为履行纳税义务，依法纳税所发生的各种费用（二）税务效率征税成本：指征税机关为履行职责，依法征税而发生59第八章税收制度第八章税收制度60◆我国现行各个税类的主要税种◆我国现行税收制度改革和完善的基本思路

我国现行各税概览

◆我国现行各个税类的主要税种◆我国现行税收制度改革和完善的基61

（一）流转税

增值税、消费税、营业税、关税、城市维护建设税（二）所得税

企业所得税（2008年）

、个人所得税（三）资源税

资源税、城镇土地占用税、耕地占用税、土地增值税

（四）财产税

房产税、城市房地产税、契税、车船税

（2007年）、船舶吨位税

（五）行为税

印花税、车辆购置税

（2001年）

（一）流转税（三）资源税（四）财产税（五）行为税62我国实行以流转税和所得税为主体的工商税制在我国目前的税收收入结构中,流转税收入约占65%左右,企业所得税和个人所得税收入约占到16%左右我国实行以流转税和所得税为主体的工商税制在我国目前的税收收入63企业所得税企业所得税64

企业所得税是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税，在国外一般称“公司税”起源

英国，1909年160多个国家和地区开征简介发展1、从临时税发展为固定税（英国1874年）2、从比例税发展为累进税3、从分类所得税趋于综合所得税分类

1、分类所得税2、综合所得税3、分类综合所得税

企业所得税是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得65特点

（一）对所得额征税（二）税源较广（三）税负公平且有弹性（四）税负转嫁不容易（五）征收和管理较复杂

◆在我国的发展历程

1984年开征国营企业所得税、集体企业所得税、私营企业所得税1994年颁布实施中华人民共和国企业所得税暂行条例1981年颁布中外合资经营企业所得税法、独资企业所得税法1991年修改为外商投资企业和外国企业所得税法2008年“两税”合并实施中华人民共和国企业所得税法特点◆在我国的发展历程1984年开征国营企业所得税、集体66我国企业所得税基本规定一、纳税人

在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）

◆注意：•个人独资企业、合伙企业不适用本法◆应具备条件：•有银行结算账户•独立建立账簿•编制财务会计报表•独立核算盈亏

我国企业所得税基本规定一、纳税人◆应具备条件：67（一）居民企业依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

◆负有无限纳税义务（境内+境外）

（二）非居民企业依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。

◆负有有限纳税义务（境内）

（一）居民企业（二）非居民企业68二、征税对象（一）生产经营所得（二）其他所得

对所得额征税

（净收益）利息、股息、租金转让资产的收益特许权使用费营业外收益三、税率

25%

◆

20%（适用于非居民企业）

二、征税对象（一）生产经营所得对所得额征税

（净收益）69我国企业所得税的计算一、计税依据

（一）收入总额企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入

应税所得额=年收入总额–不征税收入额-免税收入额-各项扣除金额-允许弥补以前年度亏损额1、销售货物收入2、提供劳务收入

3、转让财产收入4、股息、红利等权益性投资收益

5、利息收入6、租金收入7、特许权使用费收入8、接受捐赠收入9、其他收入由国务院财政税务主管部门规定我国企业所得税的计算一、计税依据（一）收入总额应税所得额70◆不征税收入

1．财政拨款2．依法收取并纳入财政管理的行政事业收费、政府性基金3．国务院规定的其他收入（企业取得的由国务院、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金）（二）准予扣除项目企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出

具体扣除规定：基本范围：

1．成本2．费用（财务费用、销售费用、管理费用）3．税金（增值税以外的税金）4．损失5.其他◆不征税收入（二）准予扣除项目企业实际发生的与取得收入有71（三）不得扣除项目1.资本性支出（固定资产、对外投资）2.无形资产受让、开发支出（购买或自行开发费用不得直接扣除）3.自然灾害或意外事故有赔偿部分4.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项5.企业所得税税款6.税收滞纳金7.罚金、罚款和被没收财物的损失8.非公益性捐赠支出9.赞助支出10.未经核定的准备金支出11.与取得收入无关的其他支出

（三）不得扣除项目1.资本性支出（固定资产、对外投资）72应纳所得税额=应税所得额X适用税率二、税金计算

对企业利润总额进行纳税调整应纳所得税额=应税所得额X适用税率二、税金计算对企73三、税收优惠

对重点扶持和鼓励发展的产业和项目◆免税收入：

1.国债利息收入2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益

3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益4.符合条件的非营利组织的收入三、税收优惠对重点扶持和鼓励发展的产业和项目◆免税收入：74◆免征、减征所得：

1.从事农、林、牧、渔业项目的所得2.从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得3.从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得4.符合条件的技术转让所得◆符合条件的小型微利企业，减按20%税率征收

国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％税率征收

◆免征、减征所得：◆符合条件的小型微利企业，减按20%税率征75个人所得税个人所得税76个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税一、产生1799年在英国创立（英法战争，开征，1802年废止；1803年又战起，又开征。称为战时税）世界上已有140多个国家开征二、在我国的发展历程

1、1980年颁布《个人所得税法》，主要对外国人2、1986年开征《城乡个体工商业户所得税》3、1987年开征《个人收入调节税》4、1994年1月1日开征现行税制简介个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收77一、纳税人

范围：中国公民、个体工商户以及在中国有所得的外籍人士（包括无国籍人员）和港澳台同胞划分标准：住所和居住时间◆

我国个人所得税基本规定（一）居民纳税人（二）非居民纳税人

扣缴义务人：个人所得收入的支付方（个人或企业）一、纳税人我国个人所得税基本规定（一）居民纳税人扣缴义务78二、征税对象（分类所得税制）（一）工薪所得

（工资、奖金）（二）个体工商户生产经营所得（三）承包承租所得（四）劳务报酬所得

（设计、装潢、制图、安装、测试、医疗、法律、会计、咨询、翻译、讲学、演出、代理等）（五）稿酬所得（六）特许权使用费所得（专利、商标、著作、非专有技术）（七）利息、股息、红利所得（八）财产的租赁所得（九）财产的转让所得（十）偶然所得（十一）国务院规定的其他所得二、征税对象（分类所得税制）（一）工薪所得（工资、79三、税率

（一）工薪所得税率

——七级超额累进税率（二）个体工商户、自然人企业及承包、承租所得税率——五级超额累进税率（三）劳务报酬税率

——基本税率20%

（对一次收入畸高的实行加成征收5成、10成）（四）稿酬税率——名义税率20%（减征30%）（五）其他所得税率——20%（特许权使用费、租赁、财产转让、偶然、利息、股息所得）三、税率（一）工薪所得税率——七级超额累进税率（二）个体80四、申报与缴纳适用情形：

1）年所得12万元以上的（居民纳税人，纳税年度终了后）2）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的3）从中国境外取得所得的4）取得应税所得，没有扣缴义务人的5）国务院规定的其他情形2、代扣代缴

1、自行申报纳税填写《个人所得税纳税申报表（适用于年所得12万元以上的纳税人申报）》，并在办理纳税申报时报送主管税务机关，同时报送个人有效身份证件复印件，以及主管税务机关要求报送的其他有关资料

四、申报与缴纳适用情形：2、代扣代缴1、自行申报纳税81分项计算

我国个人所得税计算一、工薪所得计税

应税所得额=应税收入-法定费用扣除=月工薪收入-（生计费+必要费用）注：生计费—3500元必要费用—2800元境内无住所但取得工薪所得的外国人；在境内有住所而在境外任职的人（中国人境外工作）；港澳台同胞、华侨

应纳所得税额=应税所得额×适用税率-速算扣除数

分项计算我国个人所得税计算一、工薪所得计税应税所得82例3：某个体餐馆本年度取得营业收入18万元。经当地税务部门审核有关成本、费用为11.8万元，上缴各种税费1.2万元，应纳个人所得税为：

应纳税所得额=180000-（118000+12000+2000X12）=26000（元）应税所得额=年收入总额–成本费用-合理损失二、个体生产经营所得计税

应纳所得税额=应税所得额×适用税率-速算扣除数业主本人费用扣除标准为2000元/月应纳所得税额=26000×20%-1250=3950（元）例3：某个体餐馆本年度取得营业收入18万元。经当地税务部门83应税所得额=年收入总额–必要费用三、承包、承租经营所得计税

应纳所得税额=应税所得额×适用税率-速算扣除数3500元/月按规定分得的经营利润和工薪性质的所得应税所得额=年收入总额–必要费用三、承包、承租经营所得计税84按次征收四、劳务报酬、特许权使用费、财产租赁所得计税1、每次收入不足4000元

应税所得额=每次收入额-8002、每次收入在4000元以上的

应纳税所得额=每次收入额×（1-20%）应纳税所得额=应纳税所得额×20%按次征收四、劳务报酬、特许权使用费、财产租赁所得计税1、每次85例5：某歌星演出，取得劳务收入5.5万元，应纳个人所得税为：

应税所得额=55000×（1-20%）=44000元级数每次应纳税所得额税率 速算扣除数 1不超过20000元部分20%0220000至50000部分30%20003超过50000部分40%7000

应纳所得税额=44000×30%-2000=11200（元）例5：某歌星演出，取得劳务收入5.5万元，应纳个人所得税为86应纳所得税额=应纳税所得额×20%×（1-30%）例6：某教授取得其著作的稿酬收入9000元，应纳个人所得税为：

应税所得额=9000×（1-20%）=7200（元）

应纳所得税额=7200×20%×（1-30%）=1008（元）应纳所得税额=应纳税所得额×20%×（1-30%）例6：87五、财产转让所得计税

例7：某居民转让自有住房取得收入30万元，转让中交纳各种税费1.6万元，支付中间人费用0.4万元,税务机关核定房产原值为18万元.该居民应纳个人所得税为:

应纳税额=(30-18-1.6-0.4)×20%=2（万元）应税所得额=转让财产收入-原值-合理费用应纳所得税额=应税所得额×20%五、财产转让所得计税例7：某居民转让自有住房取得收入388六、利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得计税应税所得额=每次收入额（不准扣除费用◆）应纳所得税额=每次收入额×20%七、特殊规定对公益事业捐赠，不超过所得额的30%部分可以扣除

六、利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得计税应税所得额89

例8：某人购奖券，一次取得奖金5000元，领奖后当即向希望工程捐款1000元，计算应纳税额及税后收入。1、捐赠限额=5000×30%=1500（元）因此1000元捐款可全部扣除2、应纳所得税额=（5000-1000）×20%=800（元）3、税后收入=5000-1000-800=3200（元）

例8：某人购奖券，一次取得奖金5000元，领奖后当即向希望90随着个人所得税数额日益庞大，对个人所得税进行的改革就更需要慎重一、存在问题1、现行税制有欠公允

工资、薪金所得成为个税征收的主体2、分类征收弊端多税负不公我国个人所得税的改革随着个人所得税数额日益庞大，对个人所得税进行的改革就91

现行税制将收入分成11类，按不同税率征税，使得同样数额的收入因其来源不同而交不一样的税，在某些特定情况下，甚至劳动所得交的税要高于非劳动所得。举例：假设有甲、乙两名纳税人收入相同，均为5100元，其中甲的薪酬收入3500元，劳务报酬800元，稿酬收入800元，按现行个人所得税法规定，甲不纳税；而乙的收入全部为工资薪金所得，则乙要缴税55元。这不但有失公允，而且在客观上鼓励了大批纳税人利用分解收入、多次扣除费用的办法合理避税现行税制将收入分成11类，按不同税率征税，使得同样数额的收入92（二）改革方向

★最终目标：综合所得税制以人为单位，把所有的收入加在一起统一征收。综合考虑了纳税人包括各种收入在内的总收入水平，以总收入作为纳税的参考，能较好地体现公平原则

★近期目标：

综合与分类相结合的所得税制综合征收项目和分项征收项目的区分：（

两个标准）

1〉将所得性质相同的列为综合，所得性质不同的列为分项2〉将计算简便的列为综合，计算复杂的列为分项

（二）改革方向★最终目标：综合所得税制★近期目标：综合93居民纳税人判断标准：在中国有住所在中国无住所但居住时间满1年修订：居住满1年未满5年，只就中国企业和个人支付的部分纳税

对中国政府承担无限纳税义务的纳税义务人

（境内收入+境外收入）

居民纳税人判断标准：对中国政府承担无限纳税义务的纳税义务94判断标准：在中国无住所，居住时间不满1年非居民纳税义务人

对中国政府承担有限纳税义务的纳税人

（中国境内收入）

判断标准：非居民纳税义务人对中国政府承担有限纳税义务的95工薪个人所得税率表工薪个人所得税率表96个体工商户、自然人企业及承包、承租所得税率——五级超额累进税率个体工商户、自然人企业及承包、承租所得税率97级数每次应纳税所得额税率 速算扣除数 1不超过20000元部分200220000至50000部分3020003超过50000部分407000

劳务报酬所得税率

级数每次应纳税所得额税率 速算扣除数 劳务报酬所得税98个人所得税个人所得税99个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税一、产生1799年在英国创立（英法战争，开征，1802年废止；1803年又战起，又开征。称为战时税）世界上已有140多个国家开征二、在我国的发展历程

1、1980年颁布《个人所得税法》，主要对外国人2、1986年开征《城乡个体工商业户所得税》3、1987年开征《个人收入调节税》4、1994年1月1日开征现行税制简介个人所得税是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收100一、纳税人

范围：中国公民、个体工商户以及在中国有所得的外籍人士（包括无国籍人员）和港澳台同胞划分标准：住所和居住时间◆

我国个人所得税基本规定（一）居民纳税人（二）非居民纳税人

扣缴义务人：个人所得收入的支付方（个人或企业）一、纳税人我国个人所得税基本规定（一）居民纳税人扣缴义务101二、征税对象（分类所得税制）（一）工薪所得

（工资、奖金）（二）个体工商户生产经营所得（三）承包承租所得（四）劳务报酬所得

（设计、装潢、制图、安装、测试、医疗、法律、会计、咨询、翻译、讲学、演出、代理等）（五）稿酬所得（六）特许权使用费所得（专利、商标、著作、非专有技术）（七）利息、股息、红利所得（八）财产的租赁所得（九）财产的转让所得（十）偶然所得（十一）国务院规定的其他所得二、征税对象（分类所得税制）（一）工薪所得（工资、102三、税率

（一）工薪所得税率

——七级超额累进税率（二）个体工商户、自然人企业及承包、承租所得税率——五级超额累进税率（三）劳务报酬税率

——基本税率20%

（对一次收入畸高的实行加成征收5成、10成）（四）稿酬税率——名义税率20%（减征30%）（五）其他所得税率——20%（特许权使用费、租赁、财产转让、偶然、利息、股息所得）三、税率（一）工薪所得税率——七级超额累进税率（二）个体103四、申报与缴纳适用情形：

1）年所得12万元以上的（居民纳税人，纳税年度终了后）2）从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的3）从中国境外取得所得的4）取得应税所得，没有扣缴义务人的5）国务院规定的其他情形2、代扣代缴

1、自行申报纳税填写《个人所得税纳税申报表（适用于年所得12万元以上的纳税人申报）》，并在办理纳税申报时报送主管税务机关，同时报送个人有效身份证件复印件，以及主管税务机关要求报送的其他有关资料

四、申报与缴纳适用情形：2、代扣代缴1、自行申报纳税104分项计算

我国个人所得税计算一、工薪所得计税

应税所得额=应税收入-法定费用扣除=月工薪收入-（生计费+必要费用）注：生计费—3500元必要费用—2800元境内无住所但取得工薪所得的外国人；在境内有住所而在境外任职的人（中国人境外工作）；港澳台同胞、华侨

应纳所得税额=应税所得额×适用税率-速算扣除数

分项计算我国个人所得税计算一、工薪所得计税应税所得105例3：某个体餐馆本年度取得营业收入18万元。经当地税务部门审核有关成本、费用为11.8万元，上缴各种税费1.2万元，应纳个人所得税为：

应纳税所得额=180000-（118000+12000+2000X12）=26000（元）应税所得额=年收入总额–成本费用-合理损失二、个体生产经营所得计税

应纳所得税额=应税所得额×适用税率-速算扣除数业主本人费用扣除标准为2000元/月应纳所得税额=26000×20%-1250=3950（元）例3：某个体餐馆本年度取得营业收入18万元。经当地税务部门106应税所得额=年收入总额–必要费用三、承包、承租经营所得计税

应纳所得税额=应税所得额×适用税率-速算扣除数3500元/月按规定分得的经营利润和工薪性质的所得应税所得额=年收入总额–必要费用三、承包、承租经营所得计税107按次征收四、劳务报酬、特许权使用费、财产租赁所得计税1、每次收入不足4000元

应税所得额=每次收入额-8002、每次收入在4000元以上的

应纳税所得额=每次收入额×（1-20%）应纳税所得额=应纳税所得额×20%按次征收四、劳务报酬、特许权使用费、财产租赁所得计税1、每次108例5：某歌星演出，取得劳务收入5.5万元，应纳个人所得税为：

应税所得额=55000×（1-20%）=44000元级数每次应纳税所得额税率 速算扣除数 1不超过20000元部分20%0220000至50000部分30%20003超过50000部分40%7000

应纳所得税额=44000×30%-2000=11200（元）例5：某歌星演出，取得劳务收入5.5万元，应纳个人所得税为109应纳所得税额=应纳税所得额×20%×（1-30%）例6：某教授取得其著作的稿酬收入9000元，应纳个人所得税为：

应税所得额=9000×（1-20%）=7200（元）

应纳所得税额=7200×20%×（1-30%）=1008（元）应纳所得税额=应纳税所得额×20%×（1-30%）例6：110五、财产转让所得计税

例7：某居民转让自有住房取得收入30万元，转让中交纳各种税费1.6万元，支付中间人费用0.4万元,税务机关核定房产原值为18万元.该居民应纳个人所得税为:

应纳税额=(30-18-1.6-0.4)×20%=2（万元）应税所得额=转让财产收入-原值-合理费用应纳所得税额=应税所得额×20%五、财产转让所得计税例7：某居民转让自有住房取得收入3111六、利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得计税应税所得额=每次收入额（不准扣除费用◆）应纳所得税额=每次收入额×20%七、特殊规定对公益事业捐赠，不超过所得额的30%部分可以扣除

六、利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得计税应税所得额112

例8：某人购奖券，一次取得奖金5000元，领奖后当即向希望工程捐款1000元，计算应纳税额及税后收入。1、捐赠限额=5000×30%=1500（元）因此1000元捐款可全部扣除2、应纳所得税额=（5000-1000）×20%=800（元）3、税后收入=5000-1000-800=3200（元）

例8：某人购奖券，一次取得奖金5000元，领奖后当即向希望113随着个人所得税数额日益庞大，对个人所得税进行的改革就更需要慎重一、存在问题1、现行税制有欠公允

工资、薪金所得成为个税征收的主体2、分类征收弊端多税负不公我国个人所得税的改革随着个人所得税数额日益庞大，对个人所得税进行的改革就114

现行税制将收入分成11类，按不同税率征税，使得同样数额的收入因其来源不同而交不一样的税，在某些特定情况下，甚至劳动所得交的税要高于非劳动所得。举例：假设有甲、乙两名纳税人收入相同，均为5100元，其中甲的薪酬收入3500元，劳务报酬800元，稿酬收入800元，按现行个人所得税法规定，甲不纳税；而乙的收入全部为工资薪金所得，则乙要缴税55元。这不但有失公允，而且在客观上鼓励了大批纳税人利用分解收入、多次扣除费用的办法合理避税现行税制将收入分成11类，按不同税率征税，使得同样数额的收入115（二）改革方向

★最终目标：综合所得税制以人为单位，把所有的收入加在一起统一征收。综合考虑了纳税人包括各种收入在内的总收入水平，以总收入作为纳税的参考，能较好地体现公平原则

★近期目标：

综合与分类相结合的所得税制综合征收项目和分项征收项目的区分：（

两个标准）

1〉将所得性质相同的列为综合，所得性质不同的列为分项2〉将计算简便的列为综合，计算复杂的列为分项

（二）改革方向★最终目标：综合所得税制★近期目标：综合116居民纳税人判断标准：在中国有住所在中国无住所但居住时间满1年修订：居住满1年未满5年，只就中国企业和个人支付的部分纳税

对中国政府承担无限纳税义务的纳税义务人

（境内收入+境外收入）

居民纳税人判断标准：对中国政府承担无限纳税义务的纳税义务117判断标准：在中国无住所，居住时间不满1年非居民纳税义务人

对中国政府承担有限纳税义务的纳税人

（中国境内收入）

判断标准：非居民纳税义务人对中国政府承担有限纳税义务的118工薪个人所得税率表工薪个人所得税率表119个体工商户、自然人企业及承包、承租所得税率——五级超额累进税率个体工商户、自然人企业及承包、承租所得税率120级数每次应纳税所得额税率 速算扣除数 1不超过20000元部分200220000至50000部分3020003超过50000部分407000

劳务报酬所得税率

级数每次应纳税所得额税率 速算扣除数 劳务报酬所得税121我国的消费税及其改革动向主讲人张玉霞我国的消费税及其改革动向主讲人张玉霞122引言：

消费税简介◆什么是消费税

两种观点：支出税货物税◆国外消费税的开征情况120多个国家开征消费税是以特定消费品（和消费行为）为征税对象而征收的一种流转税引言：消费税简介◆什么是消费税◆国外消费税的开征情况123

美国联邦消费税（3类）A.根据受益原则征收的消费税

汽油、润滑油B.以限制特定消费行为为目的的消费税麻药、鸦片、枪支、白磷及赌博

C.节约消费税

汽油消费税、香烟消费税

美国的消费税◆典型表现形式：销售税◆目的：限制消费、缓解供需矛盾美国联邦消费税（3类）美国的消费税◆典型表现形式：销售税124一、我国消费税的开征对五大类11种消费品课征目的：调节产品结构、引导消费方向、确保财政收入（一）1950年特种消费税（二）1989年特别消费税（三）1994年消费税

◆

一、我国消费税的开征对五大类11种消费品课征（一）1950年125四次调整：2001年、2006年、2008年、2009年◆调整的原因

1、征税范围偏窄2、原有部分课税产品已不符合课税特征（如护肤护发品）

3、部分应税品目的税率结构不再合理（如小汽车）4、消费税促进节约资源和环境保护的作用有待加强二、我国消费税政策的调整随着我国经济的快速发展，国内的产业结构、消费水平和消费结构发生了巨大变化，1994年消费税制无法与之相适应

四次调整：2001年、2006年、2008年、2009年◆126◆

调整的原则

对于消费税的调整，国家税务总局确定了三个基本原则：1、充分发挥消费税调节功能的原则，引导好有关产品的生产和消费2、优化税率结构、体现税收公平的原则，更好地发挥消费税的调节作用3、便利税收征管、兼顾财政收入的原则，减少税收流失◆调整的原则对于消费税的调整，国家税务127◆四次调整

（一）2001年（微调）1、卷烟

150元/大箱（5万支）30%（每条调拨价不超过50元）45%（每条调拨价超过50元）2、白酒

0.5元/斤25%粮食白酒(含果木或谷物为原料的蒸馏酒)15%薯类白酒只对烟和酒部分子目的税率作了一定的调整，由原来的比例税率调整为定额税率和比例税率

◆四次调整（一）2001年（微调）1、卷128（二）2006年（大调）1、税目调整为14个

增加成品油（石脑油、润滑油、溶剂油、航空煤油、燃料油）、高尔夫球及球具、木制一次性筷子、实木地板、游艇、高档手表）

取消护肤护发品税目2、调整了白酒、小汽车、摩托车、汽车轮胎的税率

白酒比例税率统一为20%；摩托车按气缸容量大小设3%和10%两档差别比例税率；小汽车按新的汽车分类标准设置子目并整体提高了其税率；汽车轮胎税率调低

重点：

1.促进环保和资源节约，合理引导消费2.间接调节收入分配

对我国消费税的税目、税率及相关政策进行了调整

（二）2006年（大调）1、税目调整为14个2、调整了129（三）2008年（中调）

1、提大

（排气量在3.0升以上至4.0升(含4.0升)的乘用车，税率由15%上调至25%，排气量在4.0升以上的乘用车，税率由20%上调至40%）2、降小（排气量在1.0升(含1.0升）以下的乘用车，税率由3%下调至1%）

目的：

旨在抑制大排量汽车的生产和消费，鼓励小排量汽车的生产和消费，有利于降低汽柴油消耗、减少空气污染，促进国家节能减排工作目标的实现从2008年9月1日起调整汽车消费税政策，具体包括：（三）2008年（中调）1、提大

目的：从2008年130◆新汽车消费税税率表◆新汽车消费税税率表131（四）2009年（中调）◆烟：6月税务总局下发《关于调整烟产品消费税政策的通知》1）调整计税价格

（生产环节最低计税价格由国家税务总局核定下达）2）提高了消费税税率

（甲类：56%、乙类：36%、雪茄烟：36%）

3）在卷烟批发环节加征一道从价税（税率为５%）◆白酒7月税务总局正式制定了《白酒消费税最低计税价格核定管理办法（试行）》白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格７０％以下的，消费税最低计税价格由税务机关核定从2009年6月起调整烟酒消费税政策，具体包括：（四）2009年（中调）◆烟：6月税务总局下发《关于调132◆

增加税收收入

国际金融危机爆发以来我国税收收入的持续下降。数据显示，2009年１到６月全国税收总收入完成２９５３０．０７亿元，同比下降６％，减收１８９５．６８亿元。通过调整烟酒消费税，可以在对经济影响相对较小的情况下增加税收收入◆

堵塞税收漏洞

一直以来，烟、酒等产品的消费税均在生产环节主要从价计征，但部分生产企业通过改变经营方式，设立独立核算的销售公司等方法，使一部分原本属于生产环节实现的价值转移到了流通环节，缩小了消费税税基，减轻了消费税纳税义务，形成了税收上的漏洞◆

更好发挥税收政策调节作用

作为消费税中的两个税目，不少国家对烟、酒消费税的课征较重，以达到抑制消费的目的，相对其他国家，我国目前对烟酒的征税相对较低作用：

◆

增加税收收入◆

堵塞税收漏洞◆

更好发挥税收政策调节作用133

◆调整反映了国家什么样的引导思路1、出于保护资源和环境的考虑08、06年调整：汽车、成品油、木制一次性筷子和实木地板

2、出于缩小收入差距的考虑

06年调整：游艇、高尔夫球

09、01年调整：卷烟和白酒3、出于公共产品的考虑

06年调整：整体提高小汽车税收—