会计控制和组织系统的设计

1会计制度设计1会计制度设计2第七章会计控制和组织系统的设计2第七章会计控制和组织3第一节会计控制系统设计

的意义和内容一会计控制系统的有关概念会计控制、会计控制系统设计page309意义有助于开展目标管理和推行计划管理有助于强化企业的指挥系统有助于发挥会计职能作用，提高企业的经济效益3第一节会计控制系统设计

的意义和内容一会计控制系统的有4三基本内容资金控制设计：资金总量、资金构成、资金分布、资金流速与流量控制设计成本控制设计：前馈控制、成本反馈及成本考核与分析设计利润控制设计：根据具体情况提出利润预测模式4三基本内容资金控制设计：资金总量、资金构成、资金分布、5第二节内部控制制度设计内控的概念及意义内部控制制度设计的概念：为保证单位各项活动的有效进行，确保资产的安全完整，防止欺诈和舞弊行为，实现经营管理目标而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序5第二节内部控制制度设计内控的概念及意义6意义

保证会计资料的正确可靠，防止差错防止个别人贪污盗窃、挪用公款的营私舞弊行为的发生便于日后的审计工作，减少审计费用实行内部控制制度后，由于各项工作明确分工，因而可提高工作效率，加强责任心，并且有利于维护财经纪律6意义保证会计资料的正确可靠，防止差错7二内控制度设计的原则

合理分工原则

权力分割账务与事务分离原则

账钱分管、账物分管检查原则

下一程序对上一程序的检查独立审计独立检查经济责任原则规定有关责任人的职权和责任、奖励合惩处办法

7二内控制度设计的原则合理分工原则8三内控制度的内容和方法

内容：货币资金及有价证券的内控实物资产的内部控制采购业务的内部控制销售业务的内部控制其他重要事项的控制8三内控制度的内容和方法内容：9方法：

原始凭证和记账凭证必须经过认证审核供、销计划和供、销合同必须经过专人核准实物财产应定期组织包括经管人在内的盘点小组进行盘点应收应付等结算款项应及时与对方核对会计资料的计算结果应由另一人验证，或由下一程序复核安排合理的办事程序，使一个人的工作必须有另外的人补充完成建立健全的内部审计制度9方法：原始凭证和记账凭证必须经过认证审核10四会计错误

会计错误分为：会计原理错误，对会计原理没有透彻的了解或有意违背造成的会计技术错误，会计人员工作疏忽或技术不过硬造成的10四会计错误会计错误分为：11会计原理错误：会计科目使用错误混淆基本建设费用与产品成本费用混淆公益金与一般盈余公积金应该采用权益法核算却采用成本法核算实行提取坏账准备的企业，发生坏账损失时任然直接计入“管理费用”将发生的固定资产和流动资产盘盈盘亏直接增加或减少资本金11会计原理错误：会计科目使用错误12将发生的固定资产和流动资产盘盈盘亏直接增加或减少资本金7“应收票据”与“应收账款”、“应付票据”与“应付账款”两对科目混用8随意摊销待摊费用和递延资产，随意冲减材料成本差异，致使成本失真9将广告费、销售机构费用等计入管理费用，将利息收入计入其他业务收入或营业外收入等12将发生的固定资产和流动资产13会计技术错误

技术错误总账与明细账不符，汇总表与明细表不符记账错误会计方法错误13会计技术错误技术错误14会计制度设计14会计制度设计15五常见的舞弊手法目的：1为了以虚假的会计报表欺骗公众，尤其是投资人，来掩饰企业财务状况和经营成果

2企图侵吞国家、集体的资产方法：伪造会计资料编造会计资料15五常见的舞弊手法目的：1为了以虚假的会计报表欺骗16舞弊成立的前提条件内部控制制度很不严密或存在严重缺陷指责分离不符合内控制度没有必要的检查和审计合谋作案16舞弊成立的前提条件内部控制制度很不严密或存在严重缺陷17常见的舞弊方法：少记或不记收入多记收入或多报销费用以发票副联重新报销无根据的把应收账款列作坏账损失，将受到的款项贪污伪造账目虚报冒领，从中贪污移东补西，从中挪用拖延收入款的记账时间，挪用公款17常见的舞弊方法：少记或不记收入189白条抵库，挪用公款领用备用金长期不报，逾期不报以假凭证充真凭证，行贪污之实红字冲账，贪污公款现销挂往来账以付回扣为名，行贪污之实大头小尾，贪污差额多报商品、材料物质损耗和盘亏，掩盖偷窃和贪污行为退回产品不入库，变卖后获赃189白条抵库，挪用公款19第三节资金和利润控制设计资金总量控制设计

生产经营计划编制财务计划、资金计划是资金总量控制设计的重要组成部分内部结算中心工作内容：核定厂属各单位的借款指标和费用定额指标，并发放各种借款管好资金提高资金使用效率，把费用的支出与规定的资金定额费用计划挂起钩来，严格按计划控制使用19第三节资金和利润控制设计资金总量控制设计20

准确地反映资金使用情况，及时提供考核成本和费用指标完成数据办理本厂内部结算单位的经济往来结算业务，以及收支结算及时清理厂属各单位往来账，做到上下账目一致

20准确地反映资金使用情况，及时提供考核成本和费用指标完21二资金流速与流量控制设计

资金流速是指资金在一定时间内周转的次数，或者是指资金周转一次所需要的天数资金流速直接关系到资金效益的高低资金流速控制设计，通过制定企业资金周转计划控制其流速；计划执行情况是通过设计检查分析表格来反映，并通过拟定其管理办法、措施来实施控制平衡供需是控制资金总量的基本办法，通常制定加速资金回笼的管理办法和减少资金占用的考核制度与奖惩制度21二资金流速与流量控制设计资金流速是指资金在一定时间22三利润总额的控制设计

目标利润与计划利润page336

利润实现的前提条件——对于企业来讲及良好的产销情况22三利润总额的控制设计目标利润与计划利润pag23第四节会计组织系统设计概念page342会计组织系统设计的意义是顺利开展会计工作的基本条件是会计工作组织的基本方式是会计信息系统设计与会计控制系统设计的基础是现代会计制度设计的重要内容23第四节会计组织系统设计概念page34224三会计组织系统设计的基本内容

确立会计工作管理体制

1宏观的国家会计工作管理体制

2微观的企业单位会计工作管理体制会计机构设置与会计人员配备分工会计工作基本管理制度24三会计组织系统设计的基本内容确立会计工作管理体制25四会计机构设计的原则

会计机构的设置与企业规模相适应会计机构内部岗位责任制应明确具体机构设置应满足会计职能的发挥企业管理以财务管理为中心财务管理以资金管理为中心25四会计机构设计的原则会计机构的设置与企业规模相适26五会计组织机构

大中型企业的会计工作体系总会计师是企业经济工作负责人，全面负责企业的经济核算，直接对总经理负责，报告企业财务状况和经营情况总会计师的职权：

1贯彻执行国家的财经政策、法令和制度

2组织制定企业内部会计和财务管理制度，组织和实施责任会计26五会计组织机构大中型企业的会计工作体系273审批重大开支及对外投资决策方案

4领导财务会计工作，组织经济核算

5参与拟定企业重大经营决策

6组织编制财务计划（资金筹措计划、资金使用计划、产品成本计划、销售利润计划）

7主持企业经济活动分析会议，审查生产经营的经济效益

8组织本企业会计人员培训、考核273审批重大开支及对外投资决策方案28总会计师内部银行计财处核算科责任会计科财务管理科主管及稽核组采购及付款组销售及收款组总账及报表组工资核算组出纳组资金管理组利润管理组固定资产成本核算所有者权益报表编制仓库核算28总会计师内部银行计财处核算科责任会计科财务管理科主管及采29集团公司会计组织机构集团公司一般由核心层、紧密层、松散性三个层次若干个企业组成机构特点：财务与会计合一29集团公司会计组织机构30

集团公司会计组织机构总会计师财务部内部银行财务科制度管理科分厂财务科分厂财务科分厂财务科分厂财务科分厂财务科核心层紧密层30集团公司会计组织机构总会计师财务部内部银行财务科制度管31财务科：

1负责集团公司核心层个企业的日常会计核算工作

2负责核心层企业的财务管理工作

3负责母公司的合并会计报表的编制

4指导各分厂财务会计的工作

5负责有关财务指标的分解、厂内价格的制定工作31财务科：32内部银行

1负责集团公司内部各单位的结算工作

2负责集团公司内部的资金调度、借贷工作

3负责配合财务科进行集团公司有价证券的管理

4负责配合财务科办理集团公司的资金筹措32内部银行33制度管理科：

1设计集团公司会计制度

2拟定集团公司财务管理制度

3拟定公司内部会计控制制度

4检查各项财务制度的执行情况分厂财务科：

1负责本分厂的财务会计工作

2提供本分厂的财务信息上报集团公司33制度管理科：34本章小结会计控制系统的内容内部控制制度设计的概念内控制度的内容会计错误的种类资金总量、流速、流量的设计目标利润和计划利润会计机构设计的原则会计组织机构的两种典型方式34本章小结会计控制系统的内容35会计制度设计35会计制度设计36总复习考试题型

一单项选择（16=8*2）二多项选择（24=8*3）三名词解释（16=4*4）四问答题（28=4*6+1*4)

五核算题(16)36总复习考试题型37为谁提供信息（投资人、债权人、经营管理者、政府和潜在投资人等社会公众。）

提供何种信息（与过去经济活动、目前经济活动和未来经济活动有关的信息。）如何提供和何时提供（提供方法和时间）第一章会计制度设计概论会计的目标37为谁提供信息（投资人、债权人、提供何种信息（与过去经38会计制度是经过正式设计确定的会计工作应遵循的处理方法、程序和规程的总称。

会计制度的概念按会计工作内容分类：会计核算制度

会计分析制度

会计监督制度38会计制度是经过正式设计确定的会计工作39会计核算制度是指以货币为统一计量单位对会计对象进行确认、计量、记录和报告会计分析制度是知如何利用现有会计信息对相关会计对象进行分析和考核，以比较不同时期或不同单位之间的财务状况和经营成果的会计规范特点：

（1）

总结性

（2）

预测性

（3）

建设性

39会计核算制度是指以货币为统一计量会计分析制度是知如何利用40会计监督制度是指对会计核算结果依据一定的标准进行检查和验证的会计规范特点：

（1）目的性强

（2）监督性强

（3）从监督客体看，既有会计行为客体，又有会计行为主体（人）

（4）从效果看，有惩前毖后的作用40会计监督制度是指对会计核算结果依据特点：（1）目的性强41企业会计制度共同特点：

（1）反映出资金运动的循环规律

(2)反映出企业自主经营、自负盈亏、自我发展和自我约束的经济行为（3）

企业会计制度使用权责发生制作为会计处理基础（4）

制度重要能满足企业核算成本和计算盈亏的需要会计制度设计的概念（page2)会计制度设计工作的类型

完全设计重新设计部分修订设计41企业会计制度共同特点：(2)反映出422会计制度与会计理论、会计工作会计理论会计准则基本准则具体准则行业会计制度基层会计制度会计工作(会计制度)三者之间依次制约,会计制度是桥梁422会计制度与会计理论、会计工作会计会计基本准则具体准则43

1会计制度设计的内容规划会计行为的组织系统规划财务会计信息系统

——会计设计的重要内容规划会计控制系统431会计制度设计的内容443会计制度设计的目标

为投资人等利益关系人提供决策有用的高质量的会计信息外部目标

为经营管理者提供加强经营管理和内部控制的会计信息内部目标

营利企业目标是实现利润最大化443会计制度设计的目标为投资人等利益关系人提供决策45二会计制度设计的基本程序确定设计课题，明确设计任务事前调查基础3

总体设计

4具体设计中心环节

5制度试用和修改检验阶段45二会计制度设计的基本程序确定设计课题，明确设计任46

三会计总则设计会计总则设计与总体设计的区别会计总则是设计某项会计制度的基本指导思想和基本规定，各项局部性会计制度都是在他的指导下设计的总体设计是根据调研后获得的资料，对设计项目进行总体分析，对将进行的具体设计进行粗线条的构思46三会计总则设计会计总则设计与总体设计的区别会计总则47区别：（1）

内容上总体设计提供各局部制度设计所采用的基本方法会计总则是说明所设计制度的依据、采用的一般原则等内容

（2）设计步骤上总体设计在前会计总则设计在后47区别：（1）内容上（2）设计步骤上48（3）组成部分上总体设计是构思，即具体设计的提纲并不加入未来设计成果中去会计总则是对该制度中运用的会计政策的说明，是设计成果的重要组成部分，又称会计总说明48（3）组成部分上49第二章会计科目设计一会计科目设计的原则必须以国家财经政策、法令、制度为依据，必须适应经济体制改革和经济管理的要求必须根据经营规律和资金运动规律设计设计会计科目体系应遵循周延性、互排性

的原则设计的名称应坚持通俗易懂、简明确切的原则设计会计科目的核算内容应坚持一致性原则设计会计科目应具有“适度弹性”

适度弹性指伸缩性和灵活性

49第二章会计科目设计必须以国家财经政策、法令、制度为依50会计科目编号设计的原则：简单明了、层次分明、便于记忆、留有余地编号设计的方法：顺序编号法、两位数编号法、三位数编号法、四位数编号法、顺序编号与位数编号相结合50会计科目编号设计的原则：编号设计的方法：顺序编51二会计科目总体设计的依据以企业资金运动规律作为依据

资金运动：静态实账户的基本依据动态虚账户的基本依据以会计要素作为依据

会计要素是会计对象的基本内容，也是对资金运动的基本分类。以资金分口管理的要求作为设计依据

资金管理方式取决于国家的经济体制51二会计科目总体设计的依据以企业资金运动规律作为依据以会52三会计科目总体设计的几种

框架以企业资金运动为依据资产类科目静态科目—负债类科目所有者权益类科目资金运动—

收入类科目动态科目—费用类科目利润类科目52三会计科目总体设计的几种

框架以企业资金运动为依据53以会计要素为依据会计科目

总体设计的框架

资产要素静态三要素负债要素所有者权益类要素会计要素—

收入要素（损益）动态三要素费用要素（成本、损益）利润要素（损益）53以会计要素为依据会计科目

总体设计的框架54四低值易耗品科目设计其定义及是否设一级科目规定其摊销方法规定其会计处理方法工资科目设计的两种方式的各自特点资产性质、负债性质54四低值易耗品科目设计其定义及是否设一级科目55六存货调整科目的设计企业应当定期或至年末对存货全面清查如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，存货成本不可收回的部分，应当提取存货跌价准备借管理费用计提存货跌价准备贷存货跌价准备55六存货调整科目的设计企业应当定期或至年末对存货全面清56七所有者权益科目的设计所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权保留盈余科目的设计“利润分配”或“保留盈余”利润科目的核算与设计必须符合制度对利润分配顺序的规定

56七所有者权益科目的设计所有者权益是企业投资人对企业净57成本类科目的设计

制造成本法和完全成本法完全成本法：以产品为成本对象以全厂工业生产费用为归集范围的成本核算模式制造成本法：以产品为成本对象以车间工业生产费用为归集对象的成本核算模式完全：成本包括的费用比较全制造：成本包括的费用可控性与相关性强，

有利于在更广的范围内进行成本比较与研究57成本类科目的设计

制造成本法和完全成本法完全成本法：以产58九费用类科目的设计

费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出费用、成本是两个并行的概念，有联系有区别

联系：成本是按一定对象所归集的费用，是对象化了的费用区别：费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产那一种产品无关成本与一定种类和数量的产品相联系，而不论发生在那一个会计期间58九费用类科目的设计费用是指企业为销售商品、提供劳务59十收入、收益和利得的关系收益是指会计期间内经济利益的增加，表现为能导致所有者权益增加的资产流入、资产增值或负债减少。能导致所有者权益增加并不说明一定是收益由企业日常活动形成的收益即为收入由企业日常活动以外的活动所形成的收益即利得59十收入、收益和利得的关系收益是指会计期间内经济60第三章会计凭证设计

一会计凭证设计的原则清晰、全面反映经济业务适应企业加强经济管理和核算的要求发挥会计的控制职能统一性二原始凭证设计的基本工作设计原始凭证的格式（灵活性）规定原始凭证的规划原始凭证的总类流转程序——中心60第三章会计凭证设计

一会计凭证设计的原则清晰61三票据流转程序设计票据是结算凭证汇票票据本票支票企业在办理结算时应遵循以下原则：

恪守信用，履约付款谁的钱进谁的帐，由谁支配银行不垫款61三票据流转程序设计票据是结算凭证62票据贴现商业汇票到期前，如急需资金持票人可向银行申请贴现贴现是指票据的持有人将未到期的商业汇票交给银行，银行受理后，从票据的到期值中扣除银行贴现率计算的贴现息后，将余款付给贴现企业的一种信贷行为

实质是融通资金的信贷形式贴现行为银行具有追索权62票据贴现商业汇票到期前，如急需资金63四记账凭证基本要求应能正确指示分录，保证会计信息原始数据得到正确合理的分类存储应满足会计检查和内部控制的基本要求应对原始凭证起到控制和索引作用五记账凭证和原始凭证之间的关系63四记账凭证基本要求应能正确指示分录，保证64第四章会计账簿设计

一会计账簿设计的原则

总分结合、序时与分类相结合、层次清楚、便于分工与企业规模和会计分工相适应既满足管理需要又避免重复设账账簿设计与账务处理程序紧密配合账簿设计与会计报表指标相衔接64第四章会计账簿设计

一会计账簿设计的原则总分65账簿是由专门格式的账页组成，

账页各式的设计时账簿设计的

主要内容二账页设计的要求账页要素

账户名称记帐日期凭证编号经济业务摘要借、贷方金额及余额余额方向标记账页的编号65账簿是由专门格式的账页组成，

账页各式的设计时账簿设计的66三设计日记账簿的基本要求必须满足货币资金核算的要求详细反映货币资金的变化和结存，便于对账必须满足资金管理的要求货币资金在管理上有一些特殊要求，设计日记账是要从分考虑三分类账簿的种类和作用

总分类账簿、明细分类账簿对记账凭证中指明的经济业务类别集中进行反应提供各种经济信息以满足管理的需要66三设计日记账簿的基本要求必须满足货币资金核算的要求67四总分类账格式设计与比较总分类账格式设计一般与选择帐务处理程序有关格式设计按反映账户多少分：

分户式总帐——适用于记账凭证帐务处理，也是用于汇总登记方法

非分户式总帐——只适用于汇总登记的核算方式按帐页格式分：三栏式、多栏式、数量金额式、固定资产卡片式

67四总分类账格式设计与比较总分类账格式设计一般与选择68第五章财务会计报告设计财务会计报告的构成会计报表、会计报表附注、财务情况说明书（不要求编制和提供财务情况说明书的企业除外）会计报表分为：外部报表、内部报表外部报表格式、报表附注内容、种类由财政部统一规定内部报表由企业自行规定68第五章财务会计报告设计财务会计报告的构成69财务情况说明书应对下列情况

做出说明企业生产经营的基本情况利润实现和分配情况资金增减和周转情况对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项69财务情况说明书应对下列情况

做出说明企业生产经营的基本情70财务报告的写作说明情况分析原因提出可行性建议写作时重点内容要突出，原因分析要透彻，建议要切实可行，文字要简练70财务报告的写作说明情况71二会计报表设计的原则和要求会计报表设计的原则充分揭示原则

能反映企业的资产、权益总额及其增减变化情况能反映企业的经营成果及其形成情况能反映企业与利益关系人的关系有利于信息快速生成原则71二会计报表设计的原则和要求会计报表设计的原则72清晰性原则表内各项目的排列要清晰，项目的排列顺序要有逻辑性，重要内容应排在突出位置有关数字的勾稽关系要清晰，要用公式标明报表格式要标准简明扼要，一张表内包括的内容不宜过多过杂有利于经济活动分析

72清晰性原则73三现金流量表的概述概念现金流量表示反映企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出信息的会计报表，是一张动态的报表。资产负债表损益表现金流量表73三现金流量表的概述74现金流量表的作用现金流量表有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力现金流量表有助于预测企业未来现金流量现金流量表有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素74现金流量表的作用现金流量表有助于评价企业支付能力、偿债能75现金流量表的设计主要包括：

表头、表体和补充资料表头——表名、编制单位、时间、货币计量单位表体——经营活动产生的现金流量

——投资活动产生的现金流量

——筹资活动产生的现金流量

——汇率变动对现金的影响额

——现金流量表的结果——现金及现金等价物净增加额75现金流量表的设计主要包括：76四成本报表的的设计

制造业为例成本报表包括：主要产品单位成本表产品成本计算表商品产品成本表制造费用分配表辅助生产费用分配表等76四成本报表的的设计

制造业为例成本报表包括：77第六章账务处理程序设计

概念账务处理程序也称会计核算程序，它是以复试记账和账簿体系为核心，把会计凭证、记账程序和会计报表有机结合起来的技术组织方法按一定的账务处理程序进行会计处理，使会计工作的以有条不紊的按会计期间周而复始地进行，就是会计循环77第六章账务处理程序设计

78

原始凭证记账凭证日记账分类账试算平衡表会计报表账务处理程序的基本模式78原记日记账分类账试会账务处理程序的基本模式79二账务处理程序设计的原则必须坚持以会计准则为指导必须结合企业实际情况必须坚持会计核算与经济管理相结合坚持提高会计工作质量与合理简化手续相结合三设计要求

1凭证、账簿、报表三大要素不可任意增减

2防止信息的重复抄录79二账务处理程序设计的原则必须坚持以会计准则为指导80

逐笔过账：记账凭证账务处理程序

日记总账账务处理程序

凭证汇总：科目汇总表账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序账户汇总：多栏式日记账账务处理程序日记总账账务处理程序8081

账务处理程序的结合运用

多栏式日记账兼汇总转账凭证账务处理程序其程序图如下：81账务处理程序的结合运用82原始凭证原始凭证汇总表收款凭证现金收入日记账银行存款收入日记账现金支出日记账银行存款支出日记账付款凭证转账凭证汇总转账凭证或科目汇总表总分类账明细分类账会计报表11223546782原原收款凭证现金收入银行存款收现金支出银行存款付款凭证转83科目汇总兼转账日记账

账务处理程序

其程序图如下：83科目汇总兼转账日记账

账务处理程序84原始凭证原始凭证汇总表记账凭证收款付款转账序时账簿科目汇总表有关明细账转账日记账总分类账会计报表11232

4566784原始原始凭记收款付款转账序时账簿科目汇总表有关明细账转账85货币资金投资人债权人投入分利借入偿还应付账款原材料固定资产在产品产成品应收账款买入卖出营业费用成本期间费用现销赊销偿还现购赊购企业货币资金循环85货币资金投资人债权人投分借偿应付账款原材料固定资产在产品86内部控制制度设计职务分离制度2货物和劳务请购制度订货控制制度购入货物的验收制度退货与折让的控制付款的控制86内部控制制度设计87购货单位采购部门审校仓库验收单明细账财会部门付款并登记总账供货单位1请购单2采购计划3合同2采购计划5审发票4发货6付款或拒付7月末对账采购业务程序图87购货采购审仓验明财会付款并供货单位123合同2采购计划88

材料存货业务凭证设计材料购进环节材料储存环节材料领用环节88材料存货业务凭证设计材料购进环节89

成本费用业务会计处理

程序设计

成本核算规程设计概述

成本核算规程是指从确定成本计算对象、到费用的规集与分配、成本计算方法的选择等成本核算全过程的各种方法的总称成本核算规程设计的意义是加强成本核算的前提和会计制度设计的重要内容89成本费用业务会计处理

程序设计成本90成本是企业为生产一定产品所耗费的资金总和，具体而言是物化