企业所得税之征管实务与风险防范

企业所得税之征管实务与风险防范企业所得税之征管实务与风险防范企业所得税之征管实务与风险防范企业所得税之征管实务与风险防范企业所得税之征管实务与风险防范1主要内容

总体概述开业实务日常征管汇算清缴注销业务源泉扣缴热点解读主要内容总体概述企业所得税总体概述历史沿革基本要素计算方法企业所得税总体概述企业所得税制的沿革企业所得税法及实施条例2008年1月1日中外合资经营企业所得税(1980年)外国企业所得税法(1981年)国营企业所得税条例国营企业调节税征收办法（1984）集体企业所得税暂行条例（1985）私营企业所得税暂行条例（1988）外商投资企业和外国企业所的所得税法1991年7月1日企业所得税暂行条例1994年1月1日企业所得税制的沿革企业所得税法及实施条例2008年1月1日中基本要素—纳税义务人

在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。（《企业所得税法》第一条）

注意：个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。一人有限公司为企业所得税的纳税人。国家机关是否为企业所得税纳税人？（含有经营性收入）基本要素—纳税义务人在中华人民共和国境内，企业和合伙企业私营合伙、有限合伙、外商投资合伙企业财税[2008]159号：1、合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。自然人缴纳个人所得税；法人和其他组织的缴纳企业所得税。2、合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税”

3、合伙企业的合伙人按协议、协商的分配比例、出资比例、平均分配确定应纳税所得额，合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人。4、合伙企业的合伙人是法人和其他组织的，不得用合伙企业的亏损抵减其盈利合伙企业私营合伙、有限合伙、外商投资合伙企业案例1某商行（普通合伙企业），2012年6月成立，领取“外商投资合伙企业营业执照”，根据企业提供的合伙协议，该企业为一个非居民企业（香港企业）和一个外籍个人（黎巴嫩个人）投资成立的外商投资普通合伙企业。根据《外国企业或者个人在中国境内设立合伙企业管理办法》，外国企业或者个人在中国境内设立合伙企业涉及的财务会计、税务、外汇以及海关、人员出入境等事宜，依照有关法律、行政法规和国家有关规定办理。根据《外商投资合伙企业登记管理规定》，外商投资合伙企业类型包括外商投资普通合伙企业（含特殊的普通合伙企业）和外商投资有限合伙企业。上述两份文件是依据《中华人民共和国合伙企业法》制定的，因此该企业适用《中华人民共和国合伙企业法》及159号文规定。对个人合伙人应按照“个体户生产经营所得”核定征收个人所得税。对非居民企业征收企业所得税。案例1某商行（普通合伙企业），2012年6月成立，领取“外商

基本要素—纳税义务人纳税人判定标准纳税义务居民企业1、依法在中国境内成立的企业或其他组织2、认定实际管理机构在中国境内的外国企业或其他组织此类企业负有全面纳税义务，应就来源于我国“境内外”的所得缴纳企业所得税非居民企业1、外国企业（实际管理机构不在境内）的机构、场所2、有来源于境内所得的外国企业就来源于境内的所得和虽来源于境外但及境内机构场所有实际联系的所得，在我国纳税基本要素—纳税义务人纳税人判定标准纳税义务居民企业1、

基本要素—征税对象

居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。（《企业所得税法》第三条）所得包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。（《实施条例》第六条）基本要素—征税对象居民企业应当就其来源基本要素—征税对象非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但及其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得及其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。（《企业所得税法》第三条）基本要素—征税对象非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当所得来源的确定所得项目来源地确定销售货物所得交易活动发生地提供劳务所得劳务发生地转让财产所得不动产转让所得不动产所在地动产转让所得转让动产的企业或者机构、场所所在地权益性投资资产转让所得被投资企业所在地股息、红利等权益性投资所得分配所得的企业所在地利息所得、租金所得、特许权使用费所得负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者个人的住所地其他所得由国务院财政、税务主管部门确定所得来源的确定所得项目来源地确定销售货物所得交易活动发生地提

基本要素—税率基本税率：企业所得税的税率为25%优惠税率:1、高新技术企业：减按15%2、西部国家鼓励类企业：税率15%3、小型微利企业：减按20%或10注意：在填写申报表时，税率仍填25%，优惠税率及25%的计算差额填在“减免企业所得税额”栏内。预提所得税税率：20%

实际征收时使用10%或更低的协定（安排）税率基本要素—税率应纳税所得额的计算计算公式：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损（《企业所得税法》第五条）应纳税所得额收入总额=—以前年度亏损各项扣除免税收入不征税收入应纳税所得额的计算计算公式：应纳税所得额收入总额=—以前年度应纳税额的计算应纳税额

=应纳税所得额×适用税率－税收优惠减免税额－抵免税额（《企业所得税法》第二十二条）应纳税额的计算应纳税额企业所得税开业实务纳税人征管归属企业所得税开业实务企业所得税纳税人居民纳税人：1、公司制企业—有限责任公司

—股份有限公司2、非公司制企业

—全民所有制企业

—集体所有制企业

—事业单位

—社会团体

—其他组织（民办非企业、农村经济组织）

非居民纳税人：企业所得税纳税人居民纳税人：企业所得税征管归属《国家税务总局关于所得税收入分享体制改革后税收征管范围的通知》（国税发[2002]8号）《国家税务总局关于所得税收入分享体制改革后税收征管范围的补充通知》（国税发[2003]76号）企业所得税优惠政策的新办企业认定标准的通知（财税[2006]1号）《国家税务总局关于缴纳企业所得税的新办企业认定标准执行口径等问题的补充通知》（国税发[2006]103号）《国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知》（国税发[2008]120号）《国家税务总局关于明确非居民企业所得税征管范围的补充通知》（国税函[2009]50号）企业所得税征管归属《国家税务总局关于所得税收入分享体制改革后国税征管范围1、只缴纳增值税或免缴增值税的企业2、既缴纳增值税又缴纳营业税，税务登记时自行申报以增值税业务为主营的企业3、税务登记时无法确定主营业务的，工商登记注明第一项为增值税业务的企业4、企业所得税全额为中央收入的企业和在国家税务局缴纳营业税的企业5、外商投资企业和外国企业常设代表机构6、在中国境内设立机构、场所的非居民企业7、非居民企业所得税，扣缴义务人为国税征管所得税企业8、非居民企业所得税，扣缴义务人为不缴纳企业所得税的境内单位国税征管范围1、只缴纳增值税或免缴增值税的企业地税征管范围1、只缴纳营业税或免缴营业税的企业；2、既不缴纳增值税也不缴纳营业税的企业，3、既缴纳增值税又缴纳营业税，税务登记时自行申报以营业税税业务为主营的企业4、税务登记时无法确定主营业务的，工商登记注明第一项为营业税业务的企业5、银行（信用社）、保险以外的金融企业6、非居民企业所得税，扣缴义务人为地税征管所得税的企业7、非居民企业所得税，扣缴义务人为个人地税征管范围1、只缴纳营业税或免缴营业税的企业；分支机构征管归属1、二级分支机构

2008年底之前已成立跨地区经营汇总纳税企业，2009起新设立的分支机构，其企业所得税的征管部门应及总机构企业所得税征管相一致；2009年起新增跨地区经营汇总纳税企业，总机构按基本规定确定的原则划分征管归属，其分支机构企业所得税的管理部门也应及总机构管理部门相一致。2、独立纳税人按120号文一般企业确定分支机构征管归属1、二级分支机构案例2某公司成立于2010年9月，从事房地产开发、物业管理、场地出租、批发和零售贸易等业务。注册资本5000万元，其中A公司出资2375万元，占47.5%，B公司出资2375万元，占47.5%，C公司250万元，占5%，上述三个股东均是货币出资方式。A和C是内资企业，B公司是外商投资企业，工商局以内资企业登记程序为该公司办理了工商执照登记手续，登记公司类型是有限责任公司（外商投资企业合资），企业所得税征管归属？案例2某公司成立于2010年9月，从事房地产开发、物业管理、企业所得税日常征管征收方式预缴方式汇总纳税预缴申报表企业所得税日常征管企业所得税日常征管征收方式

—查账征收

—核定征收

—核定应税所得率

—核定应纳税额预缴方式（按年计算，分月或分季预缴）

—据实预缴（房地产开发企业）

—按税务机关确定其他方式预缴（建安企业）跨地区经营汇总纳税企业征收管理企业所得税核定征收管理企业所得税日常征管征收方式企业所得税预缴据实预缴（查账征收）当期预缴税额＝（利润总额+特定业务计算的应纳税所得额－不征税收入－免税收入－以前年度待弥补亏损）×适用税率（25%）－减免所得税额－实际已预缴所得税额－特定业务预缴（征）所得税额－以前年度多缴在本期抵缴所得税额特定业务计算的应纳税所得额：房地产开发企业当期取得销售未完工开发产品收入按照税收规定的预计毛利率（15%或3%）计算的预计毛利额（国税函[2008]299号）企业所得税预缴据实预缴（查账征收）企业所得税预缴

特定业务预缴（征）所得税额：建筑企业总机构直接管理的项目部，按规定向项目所在地主管税务机关预缴的企业所得税《国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知》（国税函[2010]156号）:建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应按项目实际经营收入的0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。企业所得税预缴特定业务预缴（征）所得税额：建筑企业企业所得税预缴按照上一纳税年度应纳税所得额平均额预缴（查账征收）当期预缴税额＝上一纳税年度应纳税所得额×1/4或1/12×税率（25%）企业所得税预缴按照上一纳税年度应纳税所得额平均额预缴（查账征企业所得税预缴按税务机关确定的其他方式预缴(建安企业)

符合条件的查账征收建筑安装企业取得的各类收入，每月按主管税务机关确定的应税所得率预缴企业所得税，年终汇算清缴。条件：1、业务量正常但常年亏损；

2、常年介于盈亏临界点；

3、按照实际利润额预缴但税负常年低于核定征收企业应税所得率水平；

4、按照实际利润额预缴有困难的文件：《关于加强建筑安装企业所得税若干征管问题的通知》（粤地税发[2009]119号）企业所得税预缴按税务机关确定的其他方式预缴(建安企业)

跨地区经营汇总纳税关于印发<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法>的通知》（国税发[2008]28号，已废止）《国家税务总局关于跨地区经营建筑企业所得税征收管理问题的通知》（国税函[2010]156号）《财政部国家税务总局中国人民银行关于印发〈跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法〉的通知》（财预[2012]40号）《关于印发<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法>的公告》（国家税务总局公告2012年第57号）《国家税务总局关于明确跨地区经营企业所得税汇总纳税分支机构年度纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2013年第44号

）跨地区经营汇总纳税关于印发<跨地区经营汇总纳税企业所得税征跨地区经营汇总纳税基本原则：1、统一计算：一个法人计算一个税额2、分级管理：总分机构分别属地监管3、就地预缴：总分支机构分别按规定比例就地按月(季)申报预缴4、汇总清算：总机构统一计算，多退少补5、财政调库：对缴入专户的地方分成部分，按系数在各地区间分配

跨地区经营汇总纳税基本原则：汇总纳税总机构预缴1、确定应就地预缴分支机构2、编制总分支机构分配表3、汇总计算当期应预缴企业所得税4、预缴总机构当期企业所得税汇总纳税总机构预缴1、确定应就地预缴分支机构应就地预缴的分支机构二级分支机构，是指汇总纳税企业依法设立并领取非法人营业执照（登记证书），且总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的分支机构。注：具有主体生产经营职能应就地预缴的分支机构二级分支机构，是指汇总纳税企业依法设立并无须就地预缴的分支机构1、缴纳所得税未纳入中央和地方分享范围，全额上缴中央金库的企业2、三级及以下机构（即不由总机构直接管理而由另一分支机构管理的机构）不就地预缴，统一计入二级分支机构，由二级分支机构就地预缴3、具有独立生产经营职能部门及管理职能部门的营业收入、工资总额和资产总额不分开核算的，具有独立生产经营职能部门不就地预缴。无须就地预缴的分支机构1、缴纳所得税未纳入中央和地方分享范围无须就地预缴的分支机构4、不具有主体生产经营职能，且在当地不需要缴纳营业税、增值税的产品售后服务、内部研发、仓储等企业内部辅助性二级及以下分支机构，不就地预缴5、上年度符合条件的小型微利企业，其分支机构不就地预缴6、新设立的分支机构，设立当年不参及就地预缴。无须就地预缴的分支机构4、不具有主体生产经营职能，且在当地不无须就地预缴的分支机构7、撤销的分支机构，自办理注销税务登记之日所属企业所得税预缴期间起，不就地分摊缴纳企业所得税。8、在中国境外设立不具有法人资格的营业机构，不实行就地预缴9、市内跨区经营的二级分支机构，不实行就地预缴（？）无须就地预缴的分支机构7、撤销的分支机构，自办理注销税务登记汇总纳税总分机构预缴公式该分支机构分摊比例=（该分支机构营业收入/各分支机构营业收入之和）×0.35+（该分支机构工资总额/各分支机构工资总额之和）×0.35+（该分支机构资产总额/各分支机构资产总额之和）×0.30分支机构仅指需要就地预缴的分支机构汇总纳税总分机构预缴公式该分支机构分摊比例=（该分支机构营业预缴分配表三要素经营收入、职工薪酬和资产总额的数据以企业财务会计决算报告数据为准。经营收入——销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等日常经营活动实现的全部收入。职工薪酬——分支机构为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。资产总额——分支机构在经营活动中实际使用的应归属于该分支机构的资产合计额。

三因素具体是指分支机构上年度全年的营业收入、职工薪酬数据和上年度12月31日的资产总额数据，是依照国家统一会计制度的规定核算的数据。一个纳税年度内，总机构首次计算分摊税款时采用的分支机构营业收入、职工薪酬和资产总额数据，及此后经过中国注册会计师审计确认的数据不一致的，不作调整。预缴分配表三要素经营收入、职工薪酬和资产总额的数据以企业财务汇总纳税总分机构预缴预缴方式：1、按照当期实际利润额预缴；2、按照上一年度应纳税所得额的1/12或1/4预缴分别由总机构、分支机构按月或按季就地预缴，预缴方式一经确定，当年度不得变更就地预缴：根据确定预缴方式，分别计算总分机构预缴税额，就地入库:50%——在各分支机构间分摊预缴

50%——由总机构预缴，其中25%就地入库由中央和地方分成，25%入中央国库汇总纳税总分机构预缴预缴方式：汇总纳税总分机构汇算清缴汇总纳税企业应当自年度终了之日起5个月内，由总机构汇总计算企业年度应纳所得税额，扣除总机构和各分支机构已预缴的税款，计算出应缴应退税款，按照本办法规定的税款分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税应缴应退税款，分别由总机构和分支机构就地办理税款缴库或退库。汇总纳税企业在纳税年度内预缴企业所得税税款少于全年应缴企业所得税税款的，应在汇算清缴期内由总、分机构分别结清应缴的企业所得税税款；预缴税款超过应缴税款的，主管税务机关应及时按有关规定分别办理退税，或者经总、分机构同意后分别抵缴其下一年度应缴企业所得税税款。

各分支机构2013年度起应参及汇算清缴汇总纳税总分机构汇算清缴汇总纳税企业应当自年度终了之日起5个跨地区经营总分机构基本信息报送2013年1月1日起跨地区经营总分机构基本信息在企业所得税涉税事项办理模块录入纸质资料和电子报盘，办税大厅受理。跨地区经营总分机构基本信息报送2013年1月1日起跨地区经汇总纳税企业信息维护汇总纳税企业信息维护汇总纳税企业信息维护汇总纳税企业信息维护企业所得税预缴申报表国家税务总局2011年第64号公告A类表新旧变化：相关文件\预缴申报\中华人民共和国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表(A类).xls企业所得税预缴申报表国家税务总局2011年第64号公告企业所得税预缴A类表变化增加行次增加行次名称备注第4行利润总额及会计报表对接第5行特定业务计算的应纳税所得额房地产企业专用第6行不征税收入第7行免税收入已办理备案手续第8行弥补以前年度亏损比对上年度附表四数第14行特定业务预缴（征）所得税额跨地区建安企业适用第15行应补（退）所得税额及旧表概念不同第16行减：以前年度多缴在本期抵减所得税额已办理抵缴文书第29行总机构独立生产经营部门应分摊所得税额第30行总机构已撤销分支机构应分摊所得税额入库级次为100%中央企业所得税预缴A类表变化增加行次增加行次名称备注第4行利润总企业所得税预缴B类表变化一、删减“按经费支出换算应纳税所得额”部分，区分非居民企业所得税管理。二、增加“不征税收入”和“免税收入”项目，允许企业从收入总额（先办理备案手续）三、新增“税务机关核定应纳税所得额”（适用于核定企业所得税额）。四、删除“减免所得税额”项目。相关文件\预缴申报\中华人民共和国企业所得税月（季）度和年度纳税申报表（B类）.xls企业所得税预缴B类表变化一、删减“按经费支出换算应纳税所得额核定征收文件依据审核要点1、范围2、条件3、方法4、程序5、资料核定征收文件依据问题什么是核定征收核定征收及查账征收有优劣吗核定征收企业所得税还要管吗问题什么是核定征收查账征收核定征收两种方式的比较查账征收核定征收两种方式的比较核定征收文件依据1、《国家税务总局关于印发〈企业所得税核定征收办法〉（试行）的通知》（国税发[2008]30号）2、《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》(国税函[2009]377号)3、《国家税务总局关于企业所得税核定征收有关问题的公告》（国家税务总局2012年第27号）核定征收文件依据1、《国家税务总局关于印发〈企业所得税核定征核定征收类型事前核定：主管税务机关根据纳税人经营情况，对本年度企业所得税实行核定征收。事中核定：主管税务机关在纳税人临时取得收入，向税务机关提出发票开具申请时，因其有关收入、支出凭证不完整而对该项收入核定征收。事后核定：税务机关在对实行查账征收企业所得税的纳税人进行日常管理、纳税评估、税务检（稽）查时，发现纳税人确实存在30号文第三条情形而核定征收。核定征收类型事前核定：主管税务机关根据纳税人经营情况，对本年要点一：核实纳税主体不得核定征收（特定纳税人）享受税收优惠企业（免税收入除外）上市公司（子公司）跨地区汇总纳税企业金融企业（如融资租赁公司、担保公司、财务公司、典当公司经济鉴证类社会中介机构专门从事股权投资企业要点一：核实纳税主体不得核定征收（特定纳税人）要点一：核实纳税主体不得事前核定企业房地产开发企业上一年度自报利润率高于应税所得率的企业要点一：核实纳税主体不得事前核定企业要点二：是否符合条件账簿设置内控制度财务核算税负水平履行纳税义务注意：1、存在不合法凭据的情况

2、对内控制度的评价要点二：是否符合条件账簿设置核定征收条件30号文第三条：纳税人具有下列情形之一的，核定征收企业所得税：

（一）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；

（二）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；

（三）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；

（四）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；

（五）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；

（六）申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。核定征收条件30号文第三条：要点三：确定核定征收方法核定征收核定应税所得率核定应纳税额按收入按成本费用要点三：确定核定征收方法核定征收核定应税所得率核定应纳税额按计算方法核定应纳税所得率-按收入应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率（25%）应纳税所得额=应税收入额×应税所得率应税收入额=应税收入额=收入总额-不征税收入-免税收入

其中，收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。核定应纳税所得率-按成本费用应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率（25%）应纳税所得额=成本（费用）支出额/（1-应税所得率）×应税所得率计算方法核定应纳税所得率-按收入要点四：核实收入应税收入的确认

--销售收入

--劳务收入

--财产转让收入（转让股权（股票）收入，按全额）

--其他收入不征税收入免税收入相关文件：1、企业所得税法及其实施条例

2、《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）

3、《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）

4、《国家税务总局关于企业所得税核定征收有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第27号）要点四：核实收入应税收入的确认核实收入准确性

审核企业是否按规定的条件、时点确认企业所得税收入，重点关注建安业、代理业等营业税及企业所得税收入确认有差异的行业，通过比对企业利润表、汇缴报告的收入及大集中申报的流转税（或堤围费）的计税依据是否一致，核实后的企业总收入填入《调查核实报告》税务机关的确认数栏。核实收入准确性审核企业是否按规定的条件、时点确认企业建安行业收入确认

建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

(企业所得税法实施条例第23条)

企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。条件：--收入的金额能够可靠地确定；

--交易的完工进度能够可靠地确定；

--交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算方法：--已完工工作的测量；

--已提供劳务占劳务总量的比例；

--发生成本占总成本的比例。《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）建安行业收入确认建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等案例3某建筑公司2008年8月及甲方房地产开发公司签定合同，开工日期2008年9月1日，工期18个月，竣工日期2010年2月28日。工程总价8000万元。按合同约定，开工时甲方预付30%工程款，2009年8月份预付30%工程款，竣工时支付30%工程款，竣工1年后15天内支付剩余10%款项。根据双方工程结算单，2008年12月31日完工进度为40%，2009年12月31日完工进度为90%，2010年2月如期竣工，甲方按合同约定支付工程款，如何确认企业所得税收入？2008年，确认收入8000*40%=3200万元2009年，确认收入8000*90%-3200=4000万元2010年2月，确认收入8000*100%-7200=800万元案例3某建筑公司2008年8月及甲方房地产开发公司签定合同，租金收入确认按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现

—企业所得税法实施条例第19条新税法实施前已按其他方式计入当期收入的利息收入、租金收入、特许权使用费收入，在新税法实施后，凡及按合同约定支付时间确认的收入额发生变化的，应将该收入额减去以前年度已按照其它方式确认的收入额后的差额，确认为当期收入。

—《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入及费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

—《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）租金收入确认按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现案例4某企业及承租人签订房屋租赁合同，2010年1月～2012年12月出租房屋3年，每个月租金1万元，（1）合同约定由承租人每年12月份支付租金12万元。按条例第19条：每年1-11月不确认收入，12月确认12万元。如果出租方实际没有收到租金，每年12月份仍要确认收入12万元。（2）合同约定由承租人于2010年1月一次性支付租金36万元。按79号文：2010年1月应确认企业所得税收入1万元，2010年度共确认企业所得税收入12万元。（3）合同约定由承租人于2012月12月一次性支付租金36万元。按条例第19条：2010年度、2011年度不确认企业所得税收入，2012年12月确认企业所得税36万元。案例4某企业及承租人签订房屋租赁合同，2010年1月～201核实收入完整性关注企业财务报表上的利息收入、其他业务收入、营业外收入是否都已经并入总收入；关注企业财务报表上的往来账款余额和变动额，是否存在挂账未及时结转收入或无法偿付的应付款项是否结转收入；企业自报有不征税收入，要核实是否符合文件规定的不征税收入的条件；企业自报有免税收入，要核实是否符合文件规定的免税收入条件，是否办理优惠备案手续（在大集中“常用查询”--“企业所得税备案信息综合查询”界面查询），是否及备案数一致，未备案的应并入总收入。核实收入完整性关注企业财务报表上的利息收入、其他业务收入、营核实收入合理性关注企业的利息收入是否及期末的货币资金数相配比（如货币资金期初或者期末余额几千万，当期变动又不大，但利息收入才几千块），通过核对企业所有银行账户的利息结算单确认利息收入；报表显示有长短期投资的，关注投资收益是否及投资金额相匹配，符合免税条件的投资收益是否办理优惠备案手续（在大集中“常用查询”--“企业所得税备案信息综合查询”界面查询），是否及备案数一致，未备案的应并入总收入；报表显示固定资产期末数及期初数相比下降较大的，关注当年度是否发生处置固定资产，处置资产的收入（不考虑处置支出或损失）应并入总收入。核实收入合理性关注企业的利息收入是否及期末的货币资金数相配比案例5某公司2012年度企业所得税采用核定征收方式，核定主营行业为服务业，应税所得率为10%。企业资产负债表反映固定资产减少680万元，现金流量表反映处置固定资产现金流入1450万元，经核实企业2012年发生销售二手房收入1450万元。处理：营业税及附加税费、土地增值税、企业所得税、印花税案例5某公司2012年度企业所得税采用核定征收方式，核定主营要点五：确定应税所得率确定主营行业（30号第七条）纳税人所有经营项目中，收入总额或者成本（费用）支出额或者耗用原材料、燃料、动力数量所占比重最大的项目。确定应税所得率影响因素：主营行业、兼营行业、收入规模、经营时间、利润率要点五：确定应税所得率确定主营行业（30号第七条）确定应税所得率实际操作：以企业实际经营项目所缴纳的流转税税目为参照标准，流转税是增值税的，对应工业、商业；流转税是营业税的，对应代理业、其他服务业、租赁业等。（查阅中介报告披露，大集中申报记录）确定应税所得率实际操作：以企业实际经营项目所缴纳的流转税税目案例6某公司2011年度企业所得税采用核定征收方式，核定主营行业为建筑业，应税所得率为8%。在核实其2011年度营业收入时，经查询大集中系统申报记录，发现企业建筑业收入为422万元，服务业收入为594万元，处理：主营行业发生重大变化，调整2011年度应税所得率为10%，要求企业重新汇算清缴补缴企业所得税。案例6某公司2011年度企业所得税采用核定征收方式，核定主营案例7某企业从事信息咨询服务，2012年度采用核定征收方式，核定应税所得率为20%，企业资产负债表显示其2012年度长期投资从3700万元增加到6910万元，利润表显示主营业务收入450万元，投资收益327万元，现金流量表显示取得投资收益收到的现金327万元，投资所支付的现金为3210万元，经核实该公司2012年度发生两笔股权转让业务，其中一笔以1826万元转让成本为1000万元的股权，另一笔无偿转让成本为500万元的股权，占被转让公司50%股份，被转让公司净资产为1230万元。处理：根据相关文件规定，对其无偿转让股权的收入按所占被转让公司净资产的比例核定转让收入额为615万元，及另一笔股权转让收入1826万元、咨询服务收入450万元合并总收入为2891万元，按应税所得率20%计算缴纳企业所得税144.55万元。案例7某企业从事信息咨询服务，2012年度采用核定征收方式，核定征收程序和资料

一般程序特殊程序资料要求：鉴证报告、财务报表、实地核查核定征收程序和资料一般程序企业所得税汇算清缴汇算清缴政策汇算清缴申报后续管理

企业所得税汇算清缴企业所得税汇算清缴一、汇算清缴政策收入的确认扣除原则和范围资产的税务处理二、汇算清缴征管资产损失申报税收优惠备案年度申报表后续管理企业所得税汇算清缴一、汇算清缴政策汇算清缴范围从事生产、经营（包括试生产、试经营）的居民纳税人，不论是否在减免税期间、盈利或亏损，均应办理年度企业所得税汇算清缴。

包括：查账征收、核定应税所得率征收、实行跨地区汇总纳税的二级分支机构（新变化）。不包括：核定应纳所得税额的纳税人汇算清缴范围从事生产、经营（包括试生产、试经营）的居民纳税人企业所得税优惠（一）优惠形式免税收入定期减免税降低税率加计扣除加速折旧减计收入投资抵免（二）优惠管理减免税审批减免税备案直接减免企业所得税优惠（一）优惠形式知识点—税收优惠项目优惠形式

具体项目免税收入国债利息收入符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益在中国境内设立机构、场所的非居民企业连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票1年以上取得的投资收益符合条件的非营利组织收入减计收入综合利用资源取得的收入，减按90%降低税率国家重点扶持的高新技术企业，15%小型微利企业，20%技术先进型服务企业，15%加计扣除开发新技术、产品、工艺的研发费，50%加计扣除；150%摊销安置残疾人及其他就业人员所支付的工资，100%加计扣除税额抵免购置环保、节能节水、安全生产专用设备投资额10%知识点—税收优惠项目优惠形式具体项目免税收入国知识点—税收优惠项目优惠形式

具体内容定期减免所得从事农、林、牧、渔业项目的所得（9项免征，2项减半）从事公共基础设施投资所得，第一笔生产经营收入起，三免三减半。从事环境保护、节能节水所得，第一笔生产经营收入起，三免三减半。软件企业、集成电路企业、动漫企业，获利年度起，两免三减半技术转让，不超过500万元，免征；超过500万元的，减半。生产和装配伤残人员专门用品的企业，2011-2015年免征节能服务公司合同能源管理项目，第一笔生产经营收入起，三免三减半。抵扣应纳税所得额创业投资企业采取股权投资的，可以按其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣期应纳税所得额加速折旧缩短年限法、加速折旧法知识点—税收优惠项目优惠形式具体内容定期减免所企业所得税备案管理25项备案事项（一览表）自2012年度汇算清缴、2013年度预缴开始执行。纳税人如果以前年度未作备案的项目需要在2013年1月1日以后补做备案的，也应按新的办理方式办理备案。－－《广东省地方税务局关于企业所得税税收优惠备案办理流程的公告》广东省地方税务局公告2013年第1号企业所得税备案管理25项备案事项（一览表）只做汇缴备案（9项）技术转让所得小型微利企业（2013年起不备案，补办2010-2012年优惠）生产和装配伤残人员专门用品企业研究开发费用加计扣除安置残疾人员所支付的工资加计扣除创业投资企业固定资产加速折旧外购软件加速折旧或摊销企业购置专用设备税额抵免只做汇缴备案（9项）技术转让所得可选做预缴备案（16项）债券利息收入；居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入；鼓励证券投资基金发展的优惠政策；农、林、牧、渔项目所得；公共基础设施项目投资经营所得；环境保护、节能节水项目所得；CDM项目实施企业；集成电路生产企业；新办软件企业和集成电路设计企业；动漫企业；国家需要重点扶持的高新技术企业；技术先进型服务企业；（可合并汇缴备案）规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企业（可合并汇缴备案）经营性文化事业单位转制为企业；；（可合并汇缴备案）企业综合利用资源所得可选做预缴备案（16项）债券利息收入；一次性预缴备案减免期超过一年的可一次性预缴备案：符合条件的非营利组织收入国家需要重点扶持的高新技术企业技术先进型服务企业经营性文化事业单位转制为企业可一次性提请有效期年度的预缴备案，但有效期各年度仍需办理汇缴备案一次性预缴备案减免期超过一年的可一次性预缴备案：所得税涉税事项办理45项企业所得税涉税事项需要纳税人在纳税申报前向税务机关报告或确认的事项，不包括税收优惠政策、纳税申报、非居民企业所得税事项。除相关税收法律法规明确需要税务机关确认的事项（如需要主管税务机关确认的跨地区经营总分机构提交的汇总纳税分支机构分配表、省局确认的特殊性资产重组）外，其他事项均采取随申报一并报送资料的方式。2013年1月1日起实行－－《广东省地方税务局关于所得税涉税事项办理流程的公告》广东省地方税务局公告2013年第2号所得税涉税事项办理45项企业所得税涉税事项企业所得税涉税事项跨地区经营总分机构基本信息报送资产损失专项申报事项清算事项政策性搬迁涉税事项以前年度应扣未扣事项企业所得税涉税事项跨地区经营总分机构基本信息报送资产损失专项申报事项留存备查的方式对资产损失专项申报采取由纳税人留存备查的方式：只要求纳税人按国家税务总局2011年第25号公告第八条的规定，报送必要的会计核算资料和纳税资料。其余资料留存备查纳税人可能因不可抗力原因造成留存被查资料消失。要求纳税人在不可抗力情形发生后15日内向主管税务机关报告，税务机关及时进行核实。

是否需要鉴证报告？答：纳税人可以提供也可以不提供，在纳税人报送的会计核算资料和纳税资料不足以证明或完整反映资产损失的情况，可以要求企业提供进一步的资料或鉴证报告。2012年度已报送了资产损失清单申报和专项申报资料的纸质资料的企业，需重新报送资产损失涉税事项表格及电子报盘录入系统。资产损失专项申报事项留存备查的方式政策性搬迁涉税事项开始：企业应当自搬迁开始年度，至次年5月31日前，向主管税务机关（包括迁出地和迁入地）报送政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料。完成：企业搬迁完成当年，其向主管税务机关报送企业所得税年度纳税申报表时，应同时报送《企业政策性搬迁清算损益表》及相关材料。此前已经开始政策性搬迁，但仍未搬迁完成的，需补报送政策性搬迁开始项目所需的相关资料，并录入系统。政策性搬迁涉税事项开始：企业应当自搬迁开始年度，至次年5月3年度申报表A类表（查账征收）1、年度纳税申报表（A类）[主表]2、收入明细表（附表一（1）（2）（3））3、成本费用明细表（附表二（1）（2）（3））4、纳税调整项目明细表（附表三）5、企业所得税弥补亏损明细表（附表四）6、税收优惠明细表（附表五）7、境外所得税抵免计算明细表（附表六）8、以公允价值计量资产纳税调整表（附表七）9、广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表（附表八）10、资产折旧、摊销明细表（附表九）年度申报表A类表（查账征收）年度申报表A类表（查账征收）11、资产减值准备项目调整明细表（附表十）12、长期股权投资所得（损失）明细表（附表十一）13、企业所得税过渡期优惠明细表(附表十二)14、职工教育经费支出跨年度纳税调整表（附表十三）15、职工福利费支出纳税调整表（附表十四）B类表（核定征收）1、年度纳税申报表（B类）[主表]2、税收优惠明细表（附表一）3、企业所得税过渡期优惠明细表（附表二）年度申报表A类表（查账征收）企业所得税后续管理（一）催报催缴（二）纳税自查（三）申报资料审核

1.优惠项目核查

2.其他项目审核（四）直接下户复核（重点核查工作）（五）资料归档管理企业所得税后续管理（一）催报催缴企业所得税注销业务清算所得的计算清算征管实务企业所得税注销业务清算所得

企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。（税法第五十五条）注：企业终止经营时，一要以当年实际经营期进行企业所得税汇算清缴二要在注销登记之前就清算所得计算缴纳企业所得税。清算所得企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际企业清算企业清算层面：1、清算企业：就其清算所得缴纳企业所得税。2、清算企业的股东：取得剩余财产分配所得股东是企业（企业投资者）:缴纳企业所得税股东是个人（个人投资者）:缴纳个人所得税清算情形：1、按《公司法》、《企业破产法》等规定需要进行清算2、企业重组中需要按清算处理企业清算企业清算层面：企业清算内容：1、清算企业计算清算所得企业所得税2、清算企业计算剩余财产3、股东取得剩余财产的所得税处理文件：《财政部国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]60号）《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国企业清算所得税申报表〉的通知》（国税函[2009]388号）《国家税务总局关于企业清算所得税有关问题的通知》（国税函[2009]684号）企业清算内容：清算所得企业清算所得=企业的全部资产可变现价值或者交易价格－资产的计税基础－清算费用－相关税费+债务清偿损益

资产无论是否实际处置，一律视同销售，按实际交易价格或者可变现净值确认资产的增值或损失。清算所得企业清算所得=企业的全部资产可变现价值或者交易价格－清算所得将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得清算期间:纳税人实际生产经营终止之日至办理完毕清算事务之日止的期间.应纳税所得额=清算所得-不征税收入-免税收入-弥补以前年度亏损

应纳税额=应纳税所得额*税率25%

不享受税率减免税政策

清算所得将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得剩余资产的计算剩余资产=企业全部资产的可变现价值或交易价格—清算费用—职工的工资、社会保险费用和法定补偿金—清算所得税、以前年度欠税等税款—清偿企业债务剩余资产按投资比例分配给股东

剩余资产的计算剩余资产=企业全部资产的可变现价值或交易价格—剩余资产分配投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。股息所得-投资收益免税，财产转让所得-计税剩余资产分配投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于投资企业撤回或减少投资的税务处理

投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。

《国家税务总局2011年第34号公告》投资企业撤回或减少投资的税务处理投资企业从被投资企业企业所得税源泉扣缴主要内容征管实务企业所得税源泉扣缴源泉扣缴对非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人，税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。（《企业所得税法》第三十七条）纳税人：取得第三条第三款规定所得的非居民企业扣缴义务人：支付人（直接负有支付相关款项义务的单位或个人）源泉扣缴对非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得应缴纳的所源泉扣缴源泉扣缴所得的内容：1、股息红利2、利息3、特许权使用费4、租金5、转让财产所得6、其他所得源泉扣缴源泉扣缴所得的内容：源泉扣缴应纳税所得额计算：第1至4项：以收入全额为应纳税所得额第5项：对收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。第6项：参照前两项计算（《企业所得税法》第十九条）不得扣除上述规定以外的其他税费支出。（财税[2008]130号）纳税（扣缴）义务时间：支付或到期应支付时：即支付人按照权责发生制应当计入相关成本、费用时。权责发生制和收付实现制孰先原则自代扣之日起七日内申报入库。源泉扣缴应纳税所得额计算：源泉扣缴税率：法定税率：20%优惠税率：10%实际征收率：协定或安排规定不一，孰低适用。纳税地点：扣缴义务人所在地“两头在外”的股权转让所得，被转让股权的境内企业所在地征管机关：扣缴义务人的所得税（企业或个人）征管机关扣缴义务人不缴纳企业所得税的，由国家税务局征管。扣缴申报表：《中华人民共和国企业所得税扣缴报告表》（国税函[2008]801号修订）源泉扣缴税率：源泉扣缴计算公式：扣缴企业所得税应纳税额＝应纳税所得额（含税）×实际征收率含税所得=〔不含税所得+扣缴义务人负担的其他税（费）〕/（1-企业所得税实际征收率）（合同中约定由扣缴义务人负担应纳税款的适用）源泉扣缴计算公式：源泉扣缴管理管理文件：《国家税务总局关于印发〈非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法〉的通知》（国税发[2009]3号）《关于印发广州市地方税务局非居民企业所得税源泉扣缴管理工作指引的通知》（穗地税函[2009]272号）《国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》（国税函[2009]698号）《国家税务总局关于印发<非居民享受税收协定待遇管理办法（试行）>的通知》(国税发[2009]124号)源泉扣缴管理管理文件：源泉扣缴管理扣缴义务人（纳税人）1、扣缴税款税务登记2、报送《扣缴企业所得税合同备案登记表》3、报送《扣缴企业所得税报告表》4、申请享受税收优惠政策5、申请享受税收协定待遇源泉扣缴管理扣缴义务人（纳税人）源泉扣缴管理主管税务机关1、建立《扣缴企业所得税管理台帐》2、审核减免税或税收待遇手续3、核对税款清算手续4、税务检查注：实际征管中，及开具对外支付证明审核（备案后管理）、企业所得税后续管理（《对外支付款项情况表》）、其他税种联动管理相结合。源泉扣缴管理主管税务机关案例8某公司A是中外合资经营企业，其股东之一为B公司（在香港注册成立，从2010年2月至今，直接拥有A公司70%的股份。A将2011年末税后利润1216万元分配给B公司。向主管税务机关申请将利润汇出境外，开具对外支付证明。处理：根据《内地和香港特别行政区关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的安排》第十条股息条款：一方居民公司支付给另一方居民的股息，也可以在支付股息的公司是其居民的一方，按照该一方法律征税，如果受益所有人是直接拥有支付股息公司至少25%资本的公司，税率为股息总额的5%。经审批，B公司（为具有独立纳税地位的营利实体）取得A公司的税后利润，可享受税收协定待遇，按5%税率缴纳非居民企业所得税61万元，减免税额61万元。案例8某公司A是中外合资经营企业，其股东之一为B公司（在香港案例9某香港企业因转让其境内二手房，取得收入１５０万元，该房产是１９９８年以８０万元的价格买进，到地税局办理土地增值税免征证明，被发现其取得财产转让所得时并未缴纳企业所得税。处理：房产买受方作为扣缴义务人，办理相关源泉扣缴手续，申报入库企业所得税。案例9某香港企业因转让其境内二手房，取得收入１５０万元，该房2013年度汇缴工作热点问题解读2013年度汇缴工作热点问题解读2024/4/2108（一）高尔夫会员费可否作业务招待费，是一次性扣除还是作为长期待摊费用处理问题。企业购买字画、古董、价值较高的红木家具、游艇可否作固定资产，还是作投资资产处理以及游艇每年交的会费问题以企业名义购买，且不属于个人消费的高尔夫会员费的使用和游艇的使用发生的支出如及企业生产经营有关的，应属于业务招待费性质，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条：“企业发生的及生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰”。但对属于资产的，可按其资产有效期分摊，分摊时按业务招待费标准税前扣除。分摊期一经确定，不得随意改变。企业购买价值较高的家具、古董、字画及其他艺术品等，应作为存货（高价值商品）处理。2024/4/1108（一）高尔夫会员费可否作业务招待费，是2024/4/2109