《企业财务会计》课件 项目6、7 无形资产会计核算、投资会计核算

企业财务会计项目六无形资产会计核算

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一无形资产概述

一、无形资产的定义及特征二、无形资产的内容三、无形资产的确认条件01

一、无形资产的定义及特征无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。其特征为：

1.不具有实物形态

2.属于非货币性资产3.具有可辨认性模块一

无形资产概述企业财务会计一、无形资产的定义及特征可辨认性标准（满足其中之一）（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。（2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。模块一

无形资产概述企业财务会计

二、无形资产的内容

商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，其存在与企业自身无法分离，不具有可辨认性，不属于会计准则规范的无形资产。模块一

无形资产概述企业财务会计专利权非专利技术商标权著作权特许权土地使用权模块一

无形资产概述企业财务会计【例题·多选题】下列各项中，关于无形资产说法正确的有（）。A.无形资产属于非流动性资产B.无形资产不具有可辨认性C.商誉不属于无形资产D.专利权属于无形资产，但非专利技术不属于无形资产『正确答案』AC『答案解析』选项B，无形资产具有可辨认性；选项D，非专利技术也属于无形资产。三、无形资产的确认(一)无形资产确认的条件无形资产必须同时满足下列条件，才能予以确认：1.与无形资产相关的经济利益很可能流入企业。2.该无形资产的成本能够可靠计量。模块一

无形资产概述企业财务会计

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产

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得一、外购无形资产的核算二、投资者投入无形资产的核算三、接受捐赠无形资产的核算四、取得土地使用权的核算02模块二

无形资产的取得任务一

外购无形资产的核算无形资产通常按照实际成本进行初始计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同为了核算企业持有专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等无形资产成本，应设置“无形资产”科目。模块二

无形资产的取得任务一

外购无形资产的核算1.外购无形资产：购买价款＋相关税费（不含增值税）＋直接归属于使该资产达到预定用途所发生的其他支出借：无形资产

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

【提示】如果企业购入商标，一次性支出费用较大，可将购入商标的价款、手续费等相关费用作为商标权的成本确认模块二

无形资产的取得任务一

外购无形资产的核算【例6-1】甲公司购入一项专利技术，取得的增值税专用发票上注明的价款为80000元，税率6%，相关费用已用银行存款支付，该公司的业务处理：借：无形资产——专利技术80000应交税费——应交增值税（进项税额）4800贷：银行存款84800模块二

无形资产的取得【例题·单选题】甲公司购入一项专利技术，取得的增值税专用发票上注明的价款为1000万元，税率6%，增值税税额60万元，为使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用70万元、测试无形资产是否能够正常发挥作用10万元。专利技术的入账价值为（）万元。(21年初级会计师题库真题）A.102B.1090C.1080D.1100【答案】C【解析】专利的入账价值=1000+70+10=1080（万元）模块二

无形资产的取得【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2022年1月5日购入一项无形资产，取得的增值税专用发票上注明的价款2700万元，税率6%，增值税162万元.为推广由该专利生产的产品，甲公司发生广告宣传费60万元，业务招待费5万元。该无形资产的入账价值为（）万元。(21年初级会计师题库真题）A.2700B.2760C.2862D.2922【答案】A【解析】为推广该专利发生的广告费、业务招待费不计入无形资产的入账价值模块二

无形资产的取得任务二

投资者投入无形资产的成本其成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”或“股本”等科目。模块二

无形资产的取得

【例6-2】甲有限责任公司接受丙公司以其所拥有的非专利技术作为出资，双方协议约定的价值为2500万元，市场公允价值为3000万元，已办妥相关手续。作如下会计分录：借：无形资产30000000贷：实收资本25000000

资本公积5000000模块二

无形资产的取得任务三接受捐赠无形资产的核算接受捐赠的无形资产，捐赠方提供了有关凭据的，应按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本。(1)同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。(2)同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值，作为实际成本。接受捐赠的无形资产，按确定的实际成本，借记“无形资产”科目，贷记“营业外收入——捐赠利得”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”等科目。模块二

无形资产的取得

【例6-3】甲公司接受乙公司捐赠的特许权，确定的实际成本为5万元。企业已办妥特许权使用的相关手续，不考虑相关税费。作如下会计分录：借：无形资产——特许权50000贷：营业外收入——捐赠利得50000模块二

无形资产的取得任务四取得土地使用权的核算企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。但属于投资性房地产的土地使用权，应当按投资性房地产进行会计处理。企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其转为投资性房地产。

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三内

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研

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产一、研究与开发阶段支出的确认二、内部研究开发费用的会计处理03模块三

内部研究开发的无形资产

自行开发无形资产的成本研究阶段探索性、不确定性不会形成阶段性的成果开发阶段具有针对性形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备模块三

内部研究开发的无形资产研究开发费用的会计处理①企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；②开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研究开发支出中归集，期末结转管理费用）。无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。模块三

内部研究开发的无形资产开发阶段有关支出资本化的条件①完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性②具有完成该无形资产并使用或出售的意图③无形资产产生经济利益的方式④有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发⑤归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量模块三

内部研究开发的无形资产

【例题·多选题】☆下列各项中，应计入企业自行研究开发专利权入账价值的有（）。

A.专利权申请过程中发生的专利登记费

B.专利权申请过程中发生的律师费

C.满足资本化条件的专利研发支出

D.无法可靠区分研究阶段和开发阶段的专利研发支出『正确答案』ABC『答案解析』选项D，企业如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将发生的研发支出全部费用化，计入当期损益，记入“管理费用”科目的借方。模块三

内部研究开发的无形资产发生研发支出时：借：研发支出——费用化支出研发支出——资本化支出贷：原材料

银行存款

应付职工薪酬（1）期末：借：管理费用贷：研发支出——费用化支出（2）形成无形资产时：借：无形资产贷：研发支出——资本化支出PAY模块三

内部研究开发的无形资产【例】泰森科技公司是一家高科技软件实业公司，2020年在开发了一种新的应用程序软件。软件开发分三个阶段进行。第一为市场调研阶段，主要是通过中介公司进行市场调查，本阶段发生的调研费用为106000元，其中6000元为进项税额。第二为研究阶段，对产品进行可行性研究，并提出具体的开发产品的初步方案，本阶段发生了科研人员的工资、各种耗材费用、办公费用等100万元。第三为开发阶段，使研究的产品具有商品价值，直接能上市出售。企业发生于这一阶段的费用为300万元。以上支出均已转账支付。①确认第一阶段发生的相关费用，根据相关凭证作如下会计分录：借：研发支出——费用化支出100000

应交税费——应交增值税（进项税额）

6000

贷：银行存款

106000借：管理费用100000

贷：研发支出——费用化支出100000模块三

内部研究开发的无形资产【例】泰森科技公司是一家高科技软件实业公司，2020年在开发了一种新的应用程序软件。软件开发分三个阶段进行。第一为市场调研阶段，主要是通过中介公司进行市场调查，本阶段发生的调研费用为106000元，其中6000元为进项税额。第二为研究阶段，对产品进行可行性研究，并提出具体的开发产品的初步方案，本阶段发生了科研人员的工资、各种耗材费用、办公费用等100万元。第三为开发阶段，使研究的产品具有商品价值，直接能上市出售。企业发生于这一阶段的费用为300万元。以上支出均已转账支付。②确认第二阶段发生的相关费用，根据相关凭证作如下会计分录：借：研发支出——费用化支出1000000

贷：应付职工薪酬(原材料、银行存款等)1000000借：管理费用1000000

贷：研发支出——费用化支出1000000模块三

内部研究开发的无形资产【例】泰森科技公司是一家高科技软件实业公司，2020年在开发了一种新的应用程序软件。软件开发分三个阶段进行。第一为市场调研阶段，主要是通过中介公司进行市场调查，本阶段发生的调研费用为106000元，其中6000元为进项税额。第二为研究阶段，对产品进行可行性研究，并提出具体的开发产品的初步方案，本阶段发生了科研人员的工资、各种耗材费用、办公费用等100万元。第三为开发阶段，使研究的产品具有商品价值，直接能上市出售。企业发生于这一阶段的费用为300万元。以上支出均已转账支付。③确认第三阶段发生的相关费用，根据相关凭证，作如下会计分录(业务单据：工资费用分配表、领料单、转账支票存根、费用发票、取得的专利权证书等)：借：研发支出——资本化支出3000000

贷：应付职工薪酬(原材料、银行存款等)3000000借：无形资产3000000

贷：研发支出——资本化支出3000000模块三

内部研究开发的无形资产【例】甲公司自行研究、开发一项技术，截至2019年12月31日，发生研发支出合计2000000元，经测试，该项研发活动完成了研究阶段，2020年1月1日进入开发阶段。2020年1月至9月共发生开发支出300000元，假定符合开发支出资本化的条件，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为39000元。2020年9月30日，该项研发活动结束，形成一项达到预定可使用状态的非专利技术。甲公司应编制如下会计分录：（1）2019年发生的研发支出：借：研发支出——费用化支出2000000

贷：银行存款等2000000（2）2019年12月31日，结转研究阶段的支出：借：管理费用2000000

贷：研发支出一一费用化支出2000000模块三

内部研究开发的无形资产【例】甲公司自行研究、开发一项技术，截至2019年12月31日，发生研发支出合计2000000元，经测试，该项研发活动完成了研究阶段，2020年1月1日进入开发阶段。2020年1月至9月共发生开发支出300000元，假定符合开发支出资本化的条件，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为39000元。2020年9月30日，该项研发活动结束，形成一项达到预定可使用状态的非专利技术。甲公司应编制如下会计分录：（3）2020年，确认符合资本化条件的开发支出：借：研发支出——资本化支出300000

应交税费——应交增值税（进项税额）39000

贷：银行存款等339000

（4）2020年9月30日，该技术研发完成并形成无形资产：借：无形资产300000

贷：研发支出一一资本化支出300000

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一、无形资产使用寿命的确定二、使用寿命有限的无形资产摊销三、使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理四、使用寿命不确定无形资产的会计处理04

模块四无形资产的摊销1.无形资产摊销期限的确定企业应当于取得时分析判断其使用寿命，可分为使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产两类。摊销范围：①当月增加，当月计提；当月减少，当月不提。②使用寿命不确定的无形资产不摊销。【提示】企业应当按月对无形资产进行摊销。

模块四无形资产的摊销一、无形资产的摊销2.摊销方法的选择：无形资产的摊销方法应反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，摊销的方法有：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。计算方法同固定资产。但是，一般情况下，无形资产的摊销不考虑残值。无法确定预期实现方式的，采用年限平均法（直线法）摊销。

模块四无形资产的摊销二、使用寿命有限的无形资产摊销使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零。下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；（2）可以通过活跃市场得到无形资产使用寿命结束时的残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。应摊销金额＝成本－预计残值－减值准备模块四无形资产的摊销三、使用寿命有限的无形资产摊销的会计处理

根据无形资产的用途计入不同费用借：管理费用（管理用）

其他业务成本（出租）

制造费用等（生产产品）

贷：累计摊销

模块四无形资产的摊销【例6-5】甲公司以银行存款3000000元购入一项商标权，预计使用年限为10年，采用直线法摊销。该公司每月摊销无形资产时作如下会计分录：借：管理费用25000贷：累计摊销25000【例6-6】某公司从外单位购入某项专利权的成本为6000000元，估计使用寿命为8年，该项专利用于产品的生产。该公司每月摊销时作会计分录如下：借：制造费用62500贷：累计摊销62500

模块四无形资产的摊销【例6-7】某公司将其自行研发的非专利技术出租给乙公司，成本为4800000元，，租期为10年，每月摊销时，该公司作会计分录如下：借：其他业务成本40000贷：累计摊销40000

模块四无形资产的摊销【单选题】☆下列各项中，关于无形资产摊销的会计处理表述正确的是（）。A.无形资产摊销额应全部计入管理费用B.用于生产产品的无形资产的摊销额应计入其他业务成本C.使用寿命不确定的无形资产不应摊销D.使用寿命有限的无形资产自可供使用下月开始摊销『正确答案』C『答案解析』选项A，无形资产摊销额应计入管理费用、其他业务成本、生产成本等科目；选项B，用于生产产品的无形资产的摊销额，计入生产成本或制造费用；选项D，使用寿命有限的无形资产自可供使用当期开始摊销

模块四无形资产的摊销【单选题】☆下列各项中，关于企业无形资产摊销的表述不正确的是（）。A.行政管理用无形资产的摊销额计入管理费用B.使用寿命不确定的无形资产不进行摊销C.无形资产摊销方法应反映其经济利益的预期实现方式D.使用寿命有限的无形资产处置当月应进行摊销『正确答案』D『答案解析』选项D，无形资产自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。

模块四无形资产的摊销【单选题】☆2019年1月1日，甲公司将其一项专利技术出租，每月不含税租金10万元，租赁期2年。该无形资产是2016年3月31日研发成功并达到预定用途，成本为300万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零。不考虑其他因素，该项业务对甲公司2019年度损益的影响金额为（）万元。A.120B.90C.150D.300『正确答案』B『答案解析』每月确认租金收入时：借：银行存款10贷：其他业务收入10每月计提摊销时：借：其他业务成本（300÷10÷12）2.5贷：累计摊销2.52019年度损益的影响金额＝10×12－2.5×12＝90（万元）。

模块四无形资产的摊销四、使用寿命不确定无形资产的会计处理使用寿命不确定的无形资产，因无法合理估计其使用寿命，不需要摊销，但要进行减值测试,计提有关的减值准备。但之后有证据表明使用寿命有限，应当估计使用寿命，并进行摊销。

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值一、无形资产是否发生减值的判断二、可收回金额的确定三、确认无形资产减值的会计处理05模块五无形资产的减值一、无形资产是否发生减值的判断无形资产减值：指无形资产的可收回金额低于其账面价值。无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备

资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

期末无形资产的账面价值=原值

累计摊销

无形资产减值准备模块五无形资产的减值【例题】下列各项中，会引起无形资产账面发生增减变动的有（）。(21年初级会计师题库真题）A.对无形资产计提减值准备B.企业内部研究开发项目研究阶段发生的支出C.摊销无形资产成本D.企业内部研究开发项目开发阶段的支出不满足无形资产确认条件【答案】AC模块五无形资产的减值二、可收回金额的确定

无形资产可收回金额是指以下两者金额中的较大者：一是无形资产的销售净价，即无形资产的销售价格减去因出售该无形资产所发生的律师费用和相关税费后的差额；二是预期从无形资产的持续使用和使用年限结束时的处置中产生的预计未来现金流量的现值。【单选题】甲企业为增值税一般纳税人，于2021年1月1日购入一项商标权，实际支付买家200万元，增值税进项税额12万元，按10年的预计使用寿命采用直线法摊销。2022年年末，该无形资产的可收回金额为120万元，2023年1月1日，对无形资产的使用寿命和摊销方法进行复核，该无形资产的尚可使用寿命为5年，摊销方法仍采用直线法。该商标权2023年应摊销的金额为（）万元。(21年初级会计师题库真题）A.20B.24C.32D.30【答案】B【解析】2022年年末该商标的账面价值=200-200/10*2=160(万元)，可收回金额120万元，账面价值大于可收回金额，应计提减值损失40万元，则2023年末无形资产的账面价值为120万元，2023年应摊销的金额=120/5=24万元。模块五无形资产的减值企业一旦认定某项无形资产发生减值，应计提无形资产减值准备。计提减值准备时，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备"科目。现行会计准则规定，无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。以前期间计提的资产减值准备，需要等到资产处置时才可转出。三确认无形资产减值的会计处理模块五无形资产的减值【例6-9】甲公司2021年1月购入一项可供使用的专利权，成本120万元，预计使用寿命6年，预计净残值为零。2022年末，预计可收回金额72万元。2021年摊销1200000/6=200000借：管理费用200000贷：累计摊销2000002022年摊销借：管理费用200000贷：累计摊销2000002022年末专利权的账面价值为1200000-200000-200000=800000预计可收回金额为720000元，故计提80000元的减值准备借：资产减值损失80000贷：无形资产减值准备800002023年应摊销720000/4=180000借：管理费用180000贷：累计摊销180000

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置一、无形资产的出售核算二、无形资产报废的核算三、无形资产出租的核算06模块六无形资产的处置一、无形资产的出售核算出售、对外投资、债务重组、非货币性交换无形资产的出售是将无形资产的所有权转让给他人，转让之后，企业不再对该项无形资产拥有占有、使用、收益、处置的权利。企业出售无形资产时，应将出售所得的价款扣除相关税费和该项无形资产账面价值后的差额，确认为当期收益。

模块六无形资产的处置出售无形资产时：

借：银行存款（实收款）累计摊销（已提数）无形资产减值准备（已提数）资产处置损益（出售净损失）贷：无形资产（账面余额）应交税费——应交增值税(销项税额)资产处置损益（出售净收益）一、无形资产的出售核算模块六无形资产的处置【例】智云电器公司2021年3月出售一项无形资产(专利权)，收取款项价税合计10万元，应交用银行存款支付律师费2500元，增值税5660元，该无形资产的原始价值为15万元，累计摊销额为4万元，已计提减值准备2万元。公司作会计处理如下：借：银行存款

100000无形资产减值准备20000累计摊销40000贷：无形资产——专利权150000应交税费——应交增值税（销项税额）5660银行存款2500资产处置损益1840模块六无形资产的处置【例题】甲公司出售一项无形资产，取得不含税价款500万元，增值税税率6%。该无形资产取得时实际成本为350万元，已摊销70万元，已计提减值准备20万元。甲公司出售该项无形资产应计入当期损益的金额为（）万元。(21年初级会计师题库真题）A.290B.240C.230D.245【答案】B【解析】出售该无形资产应计入当期损益的金额=500-（350-70-20）=240（万元）。模块六无形资产的处置【单选题】☆某企业为增值税一般纳税人，转让一项专利权，开具增值税专用发票上注明的价款为15万元，增值税税额为0.9万元。该专利权初始入账成本为40万元，已累计摊销15万元，已计提减值准备4万元。不考虑其他因素，转让该项专利权应确认的净损失为（）万元。A.10B.5.1C.6D.6.9『正确答案』C『答案解析』无形资产的账面价值＝40－15－4＝21（万元）；转让该项专利权应确认的净损失＝21－15＝6（万元）。会计分录：借：银行存款等15.9累计摊销15无形资产减值准备4资产处置损益［倒挤］6贷：无形资产40应交税费——应交增值税（销项税额）0.9模块六无形资产的处置二、无形资产报废的核算如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其转销。无形资产报废是指无形资产由于已被其他新技术所代替或不受法律保护等原因，预期不能为企业带来经济利益而进行的处置。无形资产报废时：

借：营业外支出（报废净损失）

累计摊销（累计摊销额）

无形资产减值准备（已计提的减值准备）

贷：无形资产（原始价值）模块六无形资产的处置二、无形资产报废的核算【例6-10】甲公司公司的一项专利技术，其账面余额为600万元，摊销期限为10年，采用直线法进行摊销，已摊销了5年，假定该项专利权的残值为0，计提的减值准备为160万元，今年用其生产的产品没有市场，应予转销。假定不考虑其他相关因素。借：累计摊销 3000000无形资产减值准备 1600000营业外支出—处置非流动资产损失1400000贷：无形资产—专利权 6000000模块六无形资产的处置三、无形资产出租的核算

企业让渡无形资产使用权并收取租金，在满足收入确认条件的情况下，应确认相关的收入和费用。出租无形资产取得租金收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目；摊销出租无形资产的成本和发生与转让有关的各种费用支出时，借记“其他业务成本”，贷记“累计摊销”、“应交税费”等科目。模块六无形资产的处置二、无形资产出租的核算【例】2022年1月1日，甲公司将某商标权出租给乙公司使用，租期为4年，每年收取不含税租金150000元，甲公司为一般纳税人，应缴纳的增值税为9000元（适用税率为6%）。在出租期间内甲公司不再使用该商标权。该商标权系甲公司2×21年1月1日购入的，初始入账价值1800000元，预计使用年限为15年，采用直线摊销。假定按年摊销商标权，且不考虑增值税以外的其他相关税费。（1）每年取得租金借：银行存款159000贷：其他业务收入——出租商标权150000应交税费——应交增值税（销项税额）9000（2）按年对该商标权进行摊销借：其他业务成本——商标权摊销120000贷：累计摊销120000

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七长

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待

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用07模块七长期待摊费用一、长期待摊费用的概念长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，如以租赁方式租入的使用权资产发生的改良支出等。模块七长期待摊费用二、长期待摊费用的核算【例6-12】2023年6月1日，甲公司对以租赁方式新租入的办公楼进行装修，发生有关支出：领用生产用材料1600000元；发生有关人员工资等职工薪酬800000元。2023年11月30日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，按租赁期10年进行摊销。假定不考虑其他因素。甲公司应编制如下会计分录：模块七长期待摊费用二、长期待摊费用的核算装修办公楼领用原材料时：借：长期待摊费用1600000贷：原材料1600000确认工程人员职工薪酬时：借：长期待摊费用800000贷：应付职工薪酬8000002023年12月摊销装修支出时：借：管理费用20000贷：长期待摊费用20000The

End项

目七

投资会计核算模块一

交易性金融资产金融资产的分类根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第十六条规定，企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：以摊余成本计量的金融资产。以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。一、金融资产的分类及交易性金融资产的内容一、金融资产的分类及交易性金融资产的内容交易性金融资产的概念交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购人的股票、债券、基金等。二、交易性金融资产的核算交易性金融资产应设置的会计科目

为了核算以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的取得、收取现金股利或利息、出售等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等账户。01“交易性金融资产”账户02“公允价值变动损益”账户03“投资收益”账户二、交易性金融资产的核算（一）取得交易性金融资产具体分录如下：①交易性金融资产的取得借：交易性金融资产——成本（公允价值）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：其他货币资金等（支付的总价款）②支付相关费用时借：投资收益（交易费用）应交税费——应交增值税（进项税额）（交易费用可抵扣的进项税）贷：其他货币资金二、交易性金融资产的核算（二）持有交易性金融资产具体分录如下：被投资单位宣告发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息借：应收股利【被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例】应收利息【已到付息期但尚未领取的债券利息】贷：投资收益实际收到现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息借：其他货币资金贷：应收股利【被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例】应收利息【已到付息期但尚未领取的债券利息】二、交易性金融资产的核算（三）交易性金融资产的期末计价具体分录如下：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益【公允价值大于账面价值】

如果公允价值小于账面价值，则作相反的会计分录。二、交易性金融资产的核算（四）交易性金融资产的出售具体分录如下：借：其他货币资金等【实际收到的售价净额】贷：交易性金融资产——成本【取得时的公允价值】

——公允价值变动【累计公允价值变动，也可能在借方】投资收益【差额倒挤，损失记借方，收益记贷方】二、交易性金融资产的核算（五）转让金融商品应交增值税1.产生转让收益时借:投资收益等

贷

:应交税费——转让金融商品应交增值税2.产生转让损失时借:应交税费——转让金融商品应交增值税贷:投资收益等二、交易性金融资产的核算【例7-1】2023年5月1日，甲公司从深圳证券交易所购入A上市公司股票1500000股，该笔股票投资在购买日的公允价值为15000000元，另支付相关交易费用37500元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为2250元。甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。甲公司应编制如下会计分录：(1)2023年5月1日，购买A上市公司股票时：借：交易性金融资产——A上市公司股票——成本15000000贷：其他货币资金——存出投资款15000000(2)2023年5月1日，支付相关交易费用时：借：投资收益——A上市公司股票37500应交税费——应交增值税（进项税额）2250贷：其他货币资金——存出投资款39750在本例中，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用37500元，应当在发生时记入“投资收益”科目，而不记入“交易性金融资产——成本”科目。二、交易性金融资产的核算【例7-2】假定2023年5月1日，甲公司从深圳证券交易所购入A上市公司股票1500000股，支付价款15000000元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利900000元），另支付相关交易费用37500元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为2250元，甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。甲公司应编制如下会计分录：(1)2023年5月1日，购买A上市公司股票时：借：交易性金融资产——A上市公司股票——成本14100000应收股利——A上市公司股票900000贷：其他货币资金——存出投资款15000000(2)2023年5月1日，支付相关交易费用时：借：投资收益——A上市公司股票37500应交税费——应交增值税（进项税额）2250贷：其他货币资金——存出投资款39750在本例中，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用37500元，应当在发生时记入“投资收益”科目，而不记入“交易性金融资产——成本”科目。取得交易性金融资产所支付14100000元，应当记入“交易性金融资产——成本”科目，而将其中所包含的已宣告但尚未发放的现金股利900000元记入“应收股利”科目。二、交易性金融资产的核算【例7-3】承【例7-2】假定2023年6月20日，甲公司收到A上市公司向其发放的现金股利900000元，并存入银行，假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金——存出投资款900000

贷：应收股利——A上市公司股票900000在本例中，甲公司取得A上市公司发放的现金股利同时满足了确认股利收入并计入当期损益的三个条件：一是企业收取股利的权利已经确立；二是与股利相关的经济利益很可能流入企业；三是股利的金额能够可靠计量，因此，记入“投资收益”科目，而不是冲减“交易性金融资产—成本”科目。二、交易性金融资产的核算【例7-4】承【例7-2】假定2023年4月20日，A上市公司宣告发放2022年现金股利，甲公司按其持有该上市公司股份计算确定的应分得的现金股利为1200000元。假定不考虑相关税费，甲公司应编制如下会计分录：借：应收股利——A上市公司1200000贷：投资收益——A上市公司股票1200000在本例中，甲公司取得A上市公司宣告发放的现金股利同样同时满足了确认股利收入并计入当期损益的三个条件。因此，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目，而不是冲减“交易性金融资产——成本”科目。二、交易性金融资产的核算【例7-5】2022年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，支付价款39000000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息750000元），另支付交易费用450000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为27000元；该笔B公司债券于2021年7月1日发行，面值为37500000元，票面利率为4%，上年债券利息于下年初支付，甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。2022年1月31日，甲公司收到该笔债券利息750000元。2023年初，甲公司收到债券利息1500000元。假定债券利息不考虑相关税费，甲公司应编制如下会计分录：（1）2022年1月1日，购入B公司的公司债券时：借：交易性金融资产——B公司债券——成本38250000应收利息——B公司债券750000投资收益——B公司债券450000应交税费——应交增值税（进项税额）27000贷：其他货币资金——存出投资款39477000（2）2022年1月31日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息时：借：其他货币资金——存出投资款750000贷：应收利息——B公司债券750000本例中，取得交易性金融资产所支付的交易费用450000元，应当记入“投资收益”科目，而不记入“交易性金融资产——成本”科目。取得交易性金融资产所支付价款39000000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息750000元），应当记入“应收利息”科目。二、交易性金融资产的核算【例7-6】承【例7-5】假定2022年7月31日，甲公司购买的B公司债券的公允价值为37200000元；2022年12月31日，甲公司购买的B公司债券的公允价值为38550000元。甲公司应编制如下会计分录：（1）2022年7月31日，确认B公司债券的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益——B公司债券

1050000

贷：交易性金融资产——B公司债券——公允价值变动

1050000（2）2022年12月31日，确认B公司债券的会允价值变动损益时：借：交易性金融资产——B公司债券——公允价值变动1350000

贷：公允价值变动损益——B公司债券

1350000在本例中，2022年7月31日，B公司债券的公允价值为37200000元，账面余额为38250000元，公允价值小于账面余额1050000元，应记入“公允价值变动损益”科目的借方；2022年12月31日，B公司债券的公允价值为38550000元，账面余额为37200000元，公允价值大于账面余额1350000元，应记入“公允价值变动损益”科目的贷方。二、交易性金融资产的核算【例7-7】承【例7-5】和【例7-6】假定2023年4月15日，甲公司出售了所持有的全部B公司债券，售价为53250000元。不考虑相关税费和其他因素。甲公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金——存出投资款53250000贷：交易性金融资产——B公司债券——成本38250000

——公允价值变动

300000

投资收益——B公司债券

14700000在本例中，甲公司出售交易性金融资产的售价53250000元与其账面余额38550000元（即2022年12月31日B公司债券的公允价值38550000元）之间的差额14700000元应当作为投资收益，记入“投资收益”科目的贷方。二、交易性金融资产的核算【例7-8】承【例7-7】计算该项业务转让金融商品应交增值税转让金融商品应交增值税=（53250000-39000000）／(1+6%)×6%=806603.77（元）甲公司应编制如下会计分录：借：投资收益806603.77贷：应交税费——转让金融商品应交增值税806603.772020项

目七

投资会计核算模块二

长期投资一、长期股权投资的概述模块二

长期股权投资

在《企业会计准则第2号——长期股权投资》中，明确指出长期股权投资是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。投资企业与被投资企业的关系（一）控制（三）重大影响（二）共同控制(1)投资企业直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本;(2)投资企业虽然直接拥有被投资单位50%或以下的表决权资本，或具有实质控制权的具有共同控制权的各投资方所持有的表决权资本相同。一般称为投资企业的合营企业。对一个企业的财务和经营决策有参与的权利；当投资企业直接拥有被投资单位20%或以上至50%的表决权资本时，一般认为对被投资单位具有重大影响；一般称为投资企业的联营企业。二、长期股权投资的初始计量模块二

长期股权投资任务一同一控制下企业合并取得的长期股权投资任务二非同一控制下企业合并取得的长期股权投资任务三非企业合并取得的长期股权投资二、长期股权投资的初始计量模块二

长期股权投资任务一同一控制下企业合并取得的长期股权投资是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。（例）在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。二、长期股权投资的初始计量模块二

长期股权投资任务一同一控制下企业合并取得的长期股权投资

1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为初始投资成本计量。借：长期股权投资

贷：银行存款

资本公积—股本溢价（可借可贷）二、长期股权投资的初始计量模块二

长期股权投资【解析】该项长期股权投资的初始投资成本=20000000×100%=20000000（元）借：长期股权投资—乙公司20000000资本公积—股本溢价1700000贷：银行存款21700000甲公司对乙公司产生控制，属于对子公司的投资，后续计量采用成本法核算。【答案】BC二、长期股权投资的初始计量模块二

长期股权投资任务一同一控制下企业合并取得的长期股权投资2.合并方以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资（在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额）

贷：股本（按照发行股份的面值总额）

资本公积—股本溢价（可借可贷）二、长期股权投资的初始计量模块二

长期股权投资任务二非同一控制下企业合并取得的长期股权投资是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。以公允价值为基础进行计量。在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。二、长期股权投资的初始计量模块二

长期股权投资任务二

非同一控制下企业合并取得的长期股权投资

1.购买方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价应在购买日按照现金、非现金货币性资产的公允价值作为初始投资成本计量确定合并成本，借记“长期股权投资”科目（投资成本），按付出的合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按发生的直接相关费用（如资产处置费用），贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“主营业务收入”“资产处置损益”“投资收益”等科目或借记“管理费用”“资产处置损益”“主营业务成本”等科目。二、长期股权投资的初始计量模块二

长期股权投资任务二

非同一控制下企业合并取得的长期股权投资2.购买方以发行权益性证券作为合并对价在购买日按照发行的权益性证券的公允价值，借记“长期股权投资”科目（投资成本），按照发行的权益性证券的面值总额，贷记“股本”等科目，按其差额，贷记“资本公积—资本溢价或股本溢价”科目。企业为合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。二、长期股权投资的初始计量模块二

长期股权投资任务三非企业合并取得的长期股权投资非企业合并取得的长期股权投资，其初始投资成本的确定与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资成本的确定方法相同。三、长期股权投资的成本法模块二

长期股权投资任务一

成本法的适用范围在成本法下，长期股权投资以取得股权时的初始投资成本计价入账后，除了投资企业追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。1.投资企业能够对被投资企业实施控制的长期股权投资。2.投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。三、长期股权投资的成本法模块二

长期股权投资1.取得长期股权投资【例】甲公司2022年5月15日以银行存款购买某股份有限公司的股票100000股作为长期投资，每股买入价为10元，每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费7000元。该企业应作如下会计处理:初始投资成本=100000×10+7000－100000×0.2=987000(元)

借:长期股权投资987000

应收股利

20000

贷:银行存款

1007000三、长期股权投资的成本法模块二

长期股权投资1.取得长期股权投资取得长期股权投资时，应按照初始投资成本计价。除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按照实际支付的购买价款扣除已宣告但尚未发放的现金股利或利润后的金额，借记“长期股权投资”科目，按照已宣告但尚未发放的现金股利或利润借记“应收股利”科目，按照实际支付的购买价款贷记“银行存款”等科目。三、长期股权投资的成本法模块二

长期股权投资1.取得长期股权投资接上例：假定甲公司2022年6月20日收到该股份有限公司分来的购买该股票时已宣告分派的股利20000元。此时，应作如下会计处理:

借:银行存款20000

贷:应收股利20000三、长期股权投资的成本法模块二

长期股权投资2.长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按应享有的部分确认为投资收益。借：应收股利

贷：投资收益三、长期股权投资的成本法模块二

长期股权投资2.长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润测一测【单选题】某企业采用成本法核算长期股权投资，被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业应进行的会计处理正确的是（）。A.冲减投资收益B.增加资本公积C.增加投资收益D.冲减长期股权投资【答案】C

成本法核算的长期股权投资，按照持股比例确认被投资单位宣告发放的现金股利时，对资本公积和长期股权投资无影响，选项BD错误。三、长期股权投资的成本法模块二

长期股权投资2.长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润【例7-11】乙企业2022年2月2日购入丙公司股份5000股，每股价格121.2元，另支付相关税费3200元，该企业购入丙公司的股份占乙公司有表决权资本的20%，并准备长期持有。丙公司于2022年5月2日宣告分派现金股利，每股0.2元。2022年2月2日，购入股票时:初始投资成本=5000×121.2+3200=609200(元)借：长期股权投资609200

贷：银行存款609200

2022年5月2日丙公司宣告分派现金股利:5000×0.2=1000元

借:应收股利1000贷:投资收益1000三、长期股权投资的成本法模块二

长期股权投资3.长期股权投资的处置处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按原已计提的减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按该项长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。三、长期股权投资的成本法模块二

长期股权投资3.长期股权投资的处置【例7-12】某公司将其作为长期投资持有的甲股份有限公司15000股股票，以每股10元的价格卖出，支付相关税费1000元，取得价款149000元，款项已由银行收妥。该长期股权投资账面价值为140000元，假定没有计提减值准备，该公司应作如下会计处理:

借:银行存款149000

贷:长期股权投资140000

投资收益

9000四、长期股权投资的权益法模块二

长期股权投资任务一

权益法的适用范围权益法是指投资最初以投资成本计价，之后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应采用权益法进行核算。四、长期股权投资的权益法模块二

长期股权投资1.取得长期股权投资长期股权投资的初始投资成本＞投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该差额部分为商誉，不调整已确认的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本＜投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额应确认为当期收益，计入“营业外收入”科目，同时调整长期股权投资的成本。四、长期股权投资的权益法模块二

长期股权投资1.取得长期股权投资【例7-13】甲公司2021年1月15日购买丙股份有限公司发行的股票50万股准备长期持有，占该股份有限公司股份的30%。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生有关税费5万元，款项已由银行存款支付。2020年12月31日，该股份有限公司的所有者权益的账面价值(与其公允价值不存在差异)为1000万元。甲公司采用权益法核算。初始投资成本=500000×6+50000=3050000(元)

借:长期股权投资—投资成本3050000

贷:银行存款

3050000本例中，长期股权投资的初始投资成本305万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额300万元(1000万×30%)，其差额5万元不调整已确认的初始投资成本。四、长期股权投资的权益法模块二

长期股权投资1.取得长期股权投资【例7-13改】甲公司2021年1月15日购买丙股份有限公司发行的股票50万股准备长期持有，占该股份有限公司股份的30%。每股买入价为6元，另外，购买该股票时发生有关税费5万元，款项已由银行存款支付。2020年12月31日，该股份有限公司的所有者权益的账面价值(与其公允价值不存在差异)为1050万元。甲公司采用权益法核算。初始投资成本=500000×6+50000=3050000(元)被投资单位可辨认净资产公允价值份额1050*30%=3150000

借:长期股权投资—投资成本3150000

贷:银行存款

3050000

营业外收入

100000四、长期股权投资的权益法模块二

长期股权投资2.持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损被投资单位实现净利润：（按享有的份额）

借：长期股权投资—损益调整

贷：投资收益被投资单位实现净亏损：（按享有的份额）

借：投资收益

贷：长期股权投资—损益调整以“长期股权投资”科目的账面价值减记至零为限。四、长期股权投资的权益法模块二

长期股权投资2.持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。

借：应收股利

贷：长期股权投资—损益调整收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。四、长期股权投资的权益法模块二

长期股权投资2.持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损【例7-14】续例7-13，2021年丙股份有限公司实现净利润100万元。甲公司按照持股比例确认投资收益30万元。2022年5月15日，该股份有限公司宣告发放现金股利，每10股派3元，甲公司可分派到15万元。2022年6月15日，甲公司收到该股份有限公司分派的现金股利。甲公司应作如下会计处理。(1)甲公司2021年确认丙股份有限公司实现的投资收益:借:长期股权投资—损益调整300000

贷:投资收益

300000四、长期股权投资的权益法模块二

长期股权投资2.持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损【例7-14】续例7-13，2021年丙股份有限公司实现净利润100万元。甲公司按照持股比例确认投资收益30万元。2022年5月15日，该股份有限公司宣告发放现金股利，每10股派3元，甲公司可分派到15万元。2022年6月15日，甲公司收到该股份有限公司分派的现金股利。甲公司应作如下会计处理。(2)2022年5月15日丙股份有限公司宣告发放现金股利: