会计师事务所审计风险控制问题研究

I1绪论1.1研究背景随着社会进步和发展，我国企业现代化水平越来越高，资本市场的发展也愈发成熟，企业面对的审计环境出现很大变化。审计风险是审计工作开展过程中无法完全客观规避的内容，只有不断跟进时代发展步伐，严格开展各项审计工作，优化审计各个环节，保证注册会计师具备严谨的职业态度，才能够在一定程度上降低风险。目前我国审计制度滞后严重，尤其是受到政治、市场、法律等各方面因素影响，为审计风险防范带来一定程度考验。审计基于经济发展程度出现，必然也会受到经济发展制约，当前我国经济环境和资本市场发展水平整体质量还比较低，审计水平相对落后，从而容易产生审计风险。同时，随着互联网经济复杂性增加，经济主体构成多样化，许多经济主体为了抓住发展机遇存在刻意躲避监管的情况，提高了审计难度，对于审计人员、事务所制度以及政策要求更加严格。通过在中天运会计师事务所实习过程中，笔者意识到审计风险会对会计师事务所行业及整体经济环境造成较大负面影响，不利于审计工作的开展与有效实施，这不仅会影响会计师事务所的信誉，还关乎人们对金融市场的信任程度，因此也对会计师事务所提出了更高要求。1.2研究目的和意义从会计师事务所长远发展来看，会计师事务所审计风险的控制对于自身发展至关重要。本文的研究目的就是深入了解该事务所审计风险控制存在的问题，为其提出审计风险控制对策，从而促进事务所可持续发展。本文的研究具有一定理论意义和现实意义。从理论角度来看，我国学者对于事务所审计风险的研究比较全面，但是普遍缺少对实际事务所案例的详解。本文的研究选取中天运会计师事务所进行研究，能够在一定程度上丰富相关理论基础，并为该事务所的审计风险防控开展提供一定理论参考依据。从实际角度来看，首先，对中天运会计师事务所审计风险研究能够提出针对性解决对策，提高审计风险防控水平；其次，中天运会计师事务所存在的许多审计风险防控问题都是我国许多会计师事务所存在的共性问题，本文提出的看法能够为其他事务所提供一定参考，提高事务所综合运营能力。1.3研究现状国内对于会计师事务所审计风险控制的研究起步较晚，但是近年来也有部分学者提出了针对性看法，不管是在理论还是实际层面，都为事务所的审计风险控制提出了一定参考作用。关于审计风险影响因素的研究。刘瑞华，欧锐漩（2021）对我国部分会计师事务所产生审计风险的相关原因进行调查，认为审计人员不规范的工作行为是导致出现审计风险的关键因素，还有许多审计人员对现行法律法规不够了解，从而造成审计风险[1]。刘锦梅（2020）提出了企业内部控制状况是影响会计师事务所开展审计工作的重要因素，当被审计单位内部控制不健全的情况下，事务所获取各项财务信息的准确性下降，再加上被审计单位不够配合，所以就出现审计风险[2]。关于审计风险控制措施的研究。马翠菊（2020）认为想要提高会计师事务所审计风险控制水平，需要保证事务所内部员工以及注册会计师整体素质提升，能够对不同的审计项目机制保持熟练操作，协调各方关系，建立起审计质量监督管理体系和责任考评机制[3]。杨娴（2020）认为从事务所内部来看，需要提高对被审计单位整体情况和细节数据的认知，在业务来往过程中采用综合分析方法，降低审计风险。从事务所外部来看，应该将关注点放置在被审计单位的管理者是否出现隐蔽的舞弊行为[4]。陈佳佳（2022）认为在互联网信息化技术不断发展背景下，会计师事务所需要融入到大数据环境中，充分发挥云审计平台的组织作用，通过云审计平台开展审计工作全流程监控，使用电子数据信息测试开展审计，能够很好降低审计风险[5]。综上所述，国内外学者对于审计风险影响因素和风险防控手段方面的研究比较全面，从不同角度提出了相关结论。审计风险控制问题研究是对企业或组织内部控制体系、财务报表及相关程序的评估和审查，以确定其是否存在潜在的风险，并提出相应的风险控制策略和建议。该领域涉及法律法规、会计准则、信息技术等多个方面，旨在提高企业或组织的内部控制水平和管理效率，保护股东和投资者的权益，促进经济发展和社会稳定。本文在以往基础上进一步丰富相关研究，对案例企业带来参考。1.4研究方法文献研究法：通过中国知网、万方等网络文献数据库搜集并整理关于会计师事务所审计风险控制相关的文献资料，并对这些文献资料进行整理，作为本文研究的理论依据。调查研究法：对中天运会计师事务所进行了实地调研，整理了关于中天运会计师事务所审计风险控制的相关资料。案例分析法：本文以中天运会计师事务所为研究案例，对中天运会计师事务所审计风险控制存在的问题和对策进行了研究与讨论。2审计风险控制相关概念2.1审计风险的概念根据我国注册会计师审计准则中的规定，审计风险指的是公司财务报告中存在重大错报或漏报，会计师审计以后发表不恰当审计意见的可能性[6]。2.2审计风险的构成要素1.检查风险审计风险中的检查风险是指当被审计单位存在错报，甚至有可能出现重大错报前提下，审计人员围绕审计风险可以接受的范围开展各项审计工作，但是仍旧没有发现上述有可能产生的风险[7]。2.固有风险被审计单位内部控制水平低下甚至失效的情况下，审计人员对被审计单位进行审计过程中，对财务报表中的数据出现重大错报可能性。这种风险往往是因为被审计单位自身缺陷，是审计人员无法客观规避的事实[8]。3.控制风险被审计单位中存在行之有效的内部控制体系，不过这套内部控制体系的运作无法完全规避财务报表中数据重大错报的产生，这是存在于被审计单位中特有的风险。审计人员工作过程中只能客观评价错报内容，无法对该项风险进行人为控制[9]。2.3审计风险的特点1.客观性审计风险是客观存在的。在以风险为导向的审计方法中，广泛采用了以抽样为基础的审计方法，但是由于其本身的缺陷，无法从整体上对样本进行分析，从而使抽样的误差率无法完全消除。由于审计风险具有内在的客观性，因此审计风险基本上会时刻存留在审计行为之中，只是风险的大小区别，审计风险控制的只是降低风险产生的可能性，无法完全消除风险[10]。2.普遍性审计风险不仅存在于被审计单位或审计程序中，而且存在于被审计单位、审计活动的各个环节，而且各个环节的审计风险也不同。会计师事务所在进行不同的审计工作时，会产生相应的审计风险。可见，审计风险是一种普遍现象，在审计活动的任何一个部分都有可能出现风险，并且审计活动的类型往往也决定了相适应的风险类型，从而影响到整体的审计风险[11]。3.潜在性潜在的危险并非现实风险，而是隐性风险，是指在审计工作中，由于审计人员的主观判断错误而产生的潜在风险。如果审计人员由于个人的主观判断错误，而没有造成严重的后果，则不能追究其责任。目前，审计风险只是一个尚未转化为实际风险的潜在风险。但是，这并不意味着潜在的危险就不会演变成现实风险[12]。4.偶然性审计风险并不是由于审计人员故意为之，而是由于各种客观因素的随机组合而产生的。在审计过程中，由于偶然因素，审计师必须被迫承担审计风险。因此，在审计工作中，必须充分认识到审计风险的偶然性，才能在工作中始终保持正确的职业判断，并不断提高自己的专业素质，以有效地控制审计风险[13]。2.4审计风险控制的概念审计风险控制指的是会计师事务所采用不同手段在审计过程中对风险进行识别、评价和控制行为，为审计过程降低损失。审计风险贯穿于整个审计环节中，所以控制审计风险是十分必要的[14]。2.5审计风险控制的意义首先，审计风险控制能够提高审计质量，提高会计师事务所竞争力，使其更好的拓展业务规模，也是落实各项审计制度中要求的表现，增加社会各界对于审计行为的信任[15]。其次，审计风险控制可以提高事务所组织结构优化程度，打造良好的会计行业氛围。随着事务所对于市场化环境的融入，开始有许多事务所出现低价揽客或受贿等违规行为，必须要开展审计风险控制，才可以保证行业健康发展[16]。最后，审计风险控制能够加强社会资源有效分配，提高社会经济发展稳定性。审计风险是不能客观完全规避的，但是可以将其控制在可接受范围内，将被审计单位利益相关者损失尽可能降低，促进社会经济向着健康良性方向发展。3中天运会计师事务所审计风险控制分析3.1中天运会计师事务所概况中天运会计师事务所成立于1994年，源自于全球著名商业咨询组织华丽信国际，是该组织的成员之一，也是当前我国百强会计师事务所之一。事务所成立多年，形成了以北京为中心，香港、浙江、天津等多地设立分支机构的全国市场格局，并且逐步进入到国家化业务阶段，其服务的客户遍布多个行业。3.2中天运会计师事务所审计风险现状3.2.1审计承接阶段1.客户选择风险虽然中天运作为一家老牌会计师事务所，在市场上口碑良好，但是近年来也面临着巨大市场压力，尤其是越来越多新兴会计师事务所抢占市场，使得中天运会计师事务所也需要进一步拓展业务量，才可以巩固行业地位。因此，为了能够承接更多审计业务，中天运存在对客户筛选方面的忽视，造成部分项目成本较低，并且基于审计成本和审计人员薪酬相关联，造成许多审计流程被忽略，无法落实。业务承接是事务所开展审计工作的第一步，中天运会计师事务所在这一阶段重点任务是了解客户情况、选择客户、初步评定审计风险。业务承接时，事务所重点关注被审计单位信用度和对行业法律法规对遵守程度，但是缺少对项目人员匹配性以及审计资源重视。同时，中天运会计师事务所缺少和前任事务所沟通，这有可能提高审计风险。事务所也承接过一些高风险项目，扩大了事务所业务量，其单位成本有所下降，不过也不能单方面为了降低审计成本接受具有潜在审计风险的客户。2.项目承接流程不完善风险为了提高业务规模，中天运会计师事务所与其他事务所会出现项目上的竞争，尤其是接触的大型项目比较多。事务所为了能够招揽到更多业务，与其他事务所抢夺客户资源，忽略了项目本身实际情况。同时，事务所缺少对自身专业胜任能力评估，在不了解自身和被审计单位细致情况下，就急于签订业务约定书，从而提高了审计风险。中天运会计师事务所在这个阶段主要做三方面的工作，第一是进行初步业务活动，第二是制定总体审计计划，第三是制定具体的审计计划。（1）进行初步业务活动。当被审计单位对本所发出业务委托时，主要考虑本所能否接受委托，可以接受则签订审计业务合同，否则不签。该所能否接受业务委托主要考察三个方面，首先，注册会计师的专业能力要保证能胜任委托，并且要保证审计的独立性。针对拟承接客户的业务模式或销售模式、主要风险识别及关键指标进行了解，考虑自身的专业能力是否足以应对相关特殊业务的风险。其次，确保被审计单位管理层不存在诚信问题，不可以左右注册会计师处理审计业务的意愿，以免出现报表层次重大错报风险影响注册会计师判断。最后，与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。满足以上条件之后进行初步业务活动，对遵循职业道德要求的情况进行评价，对客户进行审计业务管理程序的审核，会计师事务所与被审计单位须协商审计业务的合同条款，并且合同双方都承认内容条款的合理性。目前大部分的被审计单位已经执行会计电算化，所以取数过程十分方便，这也是初级大数据技术应用所带来的便捷。取得年度财报后审计人员会大概率过一遍被审计单位的财务流水账，然后根据其复杂程度制定审计流程，此流程分为整体的审计计划和详细的审计计划。最后项目负责人会根据被审计单位以前年度的审计告对重要性和风险性进行划分，最终确定审计的重点和风险点。（2）制定总体审计策略。制定总体审计策略相当于整个审计业务的指导纲要，用来指导具体的审计计划，主要包含：审计工作的范围、审计报告的目标、工作的时间安排、明确沟通工作的性质和审计方向。其中审计范围主要是规定审计的财务信息所需的财务报告编制基础，特定行业的报告要求，确定母子公司和集团组成之间的控制关系是如何编制合并财务报表等，总结来说审计范围属于环境事项而不是交易事项。中天运会计师事务所的审计工作范围如下表3.1：表3.1中天运会计师事务所审计工作范围范围内容财务报告编制基础企业会计准则审计工作涵盖范围包括应涵盖的组成部分的数量及所在地点适用的审计准则中国注册会计师审计准则特定行业对财务报告的规定例如：监管机构发布的有关信息披露的法规、特定行业主管部门发布的与财务报告相关的法规等合并财务报表范围母公司和集团组成部分之间存在的控制关系的性质，以确定如何编制合并财务报表集团审计中，由组成部分注册会计师审计组成部分的范围因规模重要的重要组成部分，实施财务信息审计。因风险重要的重要组成部分，实施财务信息审计或特定项目审计或特定审计程序。不重要组成部分，实施集团分析程序。制定审计策略需考虑的其他事项例如：单独出具报告的子公司范围，外币折算，法定审计的需求等明确审计工作的范围后，需要具体安排沟通的时间与内容。包含报告目标、时间安排，所需沟通的工作性质（审计报告、审计人员的时间安排），以及与管理层的讨论沟通业务，与项目组安排复核内容及时间等。具体内容如下表3.2：表3.2中天运会计师事务所的沟通内容所需沟通沟通内容与管理层及治理层的会议1.沟通审计工作的性质、时间安排和范围2.沟通拟出具的审计报告类型和时间安排及其他事项（口头或书面），包括审计报告、管理建议书和向治理层通报的其他事项等3.沟通审计工作的进展4.沟通重大的会计和审计问题，针对上市实体沟通关键审计事项等5.沟通其他信息的构成内容及提供的时间安排等事项6.沟通持续经营相关事项项目组会议项目组会议的性质和时间安排，以及复核的时间安排与组成部分注册会计师沟通1.拟出具报告的类型和时间安排2.与组成部分审计相关的其他事项等。接下来初步明确审计方向，其中最主要的是确定重要性水平，即对于重大错报风险的最大容忍程度。识别出重大错报风险较高的审计领域，并注意后期分配更多的时间、精力、专业人员等处理高风险问题。（3）具体审计计划。具体审计计划的核心是程序，确定审计程序的性质、时间安排和范围。包括风险评估程序，下一步审计程序和其他程序组成。风险评估程序是了解被审计单位的方方面面，是必须执行的审计程序，例如，了解被审计单位内部控制，如果了解后是有效，那么就执行下一步审计程序，控制测试是检验运行有效的第一步，如果通过控制测试就少做实质性程序，如果没有通过控制测试检验就多做实质性程序。反之，就必须直接做实质性程序检验审计风险。3.2.2审计执行阶段1.审计人员专业水平不足风险事务所近年来业务规模拓展速度较快，为了能够满足业务需求，事务所对于审计人员的引入不够谨慎，很多审计人员经验不足，无法胜任愈发复杂的审计工作。在部分项目缺少人手的情况下，项目经理会带领几名实习审计员组成审计小组，具体审计人员结构如表3.3所示：在审计人员构成中，注册会计师仅占12.5%，其他都是没有注册会计师资格的实习会计师。虽然这些会计师大多拥有中级会计资格证，但是相较于注册会计师来讲，确实不具有相对专业的职业素养。虽然项目经理都是高级注册会计师，不过由于整体工作量偏大，所以会存在审计人员走过场的情况。上述行为会导致审计风险难以得到有效控制，审计质量水平出现下滑，也影响到中天运会计师事务所口碑。表3.3审计人员构成审计队伍构成人数比例注册会计师1012.5%实习会计师3587.5%2.审计程序执行不到位风险中天运会计师事务所进行审计报告和底稿审查时，出现审计人员对程序选择不恰当以及审计不规范情况，以至于对审计结论产生误读。审计工作过程中产生的资产审查、银行存款以及往来账款函证等大部分交给了经验不足的实习生处理，导致监督缺少落实，对函证程序的处理比较随意。比如对于应收账款的审核会选择将所有询问函提交给被审计机构，由被审计机构发出和收回，期间没有要求债务人严格根据规定回函到会计师事务所，从而难以规避被审计单位和债务人之间产生舞弊的可能性。在进行盘点过程中，审计人员没有到场情况下被审计单位存在自行盘点情况，增加了审计风险发生的可能性。3.未严格执行复核程序风险通过对中天运会计师事务所的调查了解到，虽然事务所为了规范审计人员行为，在规章制度中制定了三级复核制度，不过基于在年审阶段很多项目蜂拥而至的情况，导致项目开展时间紧迫，复核的职责没有严格明确划分，所以事务所对于三级复核制度的履行并不到位。一般情况下，底稿编制人员直接填写复核负责人的信息，而相关负责人自始至终都没有真正开展相关流程，这在很大程度上影响了复核程序执行的准确性，从而使得三级复核流程没有得到落实，无法发挥出最为关键的监督作用，提高了审计风险。3.2.3审计报告阶段在审计实施过程中，中天运会计师事务所采取的审计风险控制程序包括：第一，核算货币资金；第二，审查往来账款，使用函证和替换程序审查相关金额，全面了解凭证时间以及金额；第三，检查审计人员根据个人经验进行判断的项目，例如固定资产折旧、坏账准备等；第四，重视会计期末复杂交易内容。核算货币资金核算货币资金审查往来账款核心项目判断复杂交易核算图3.1审计风险控制程序在审计报告阶段，中天运会计师事务所经常会由于审计人员专业水平不足，或者基于时间紧促原因，无法根据既定的程序开展复核。再加上审计工作量比较大，经常将一些材料梳理工作交给实习生，存在失误的可能性。4中天运会计师事务所审计风险控制存在的问题4.1对审计风险评估不全面中天运会计师事务所的合伙人、注册会计师以及助理人员普遍缺少审计风险评估意识，在他们潜意识中存在现有业务风险水平低的概念，尤其是在证券期货业务量低的情况下，工作人员自然会产生懈怠思维，从而导致审计风险隐患的产生。当前中天运会计师事务所审计风险评估不够全面，在业务开展前期没有对被审计单位的实际情况进行深入调查，关于全流程的风险评估也只停留在表面，尤其是风险导向审计方式运用十分不到位。主要体现在中天运会计师事务所对于大部分审计项目，都处于传统账目基础上开展审计，审计人员没有严格遵循现代风险导向审计模式的需求开展风险评估，对内部控制测试不够完善。这有可能造成后续审计执行过程中缺少科学的资源分配，审计没有突出重点。在实际的测试环节，如果遇到被审计单位的刻意隐瞒，存在审计不足现象，没有完全发挥出审计风险评估的有效作用。4.2审计风险事前控制流于形式在业务承接环节，中天运会计师事务所没有完全遵循《业务承接管理办法》等相关风险控制制度，在该环节出现了不规范情况，整体的事前控制流于形式。例如，事务所存在明显的低价揽客行为，面对越来越大的市场竞争压力，中天运会计师事务所的业务人员也需要想方设法的提高业务量，也就忽略了对业务属性的认知。同时，事务所在业务承接环节存在补签审计业务约定书行为，对于业务保持评价表也出现过后补情况，没有严格执行相关审计风险控制规定。对于被审计单位的调研不足，为了获取客户，存在随意承接业务情况。此外，在审计计划编制阶段存在风险评估程序流于形式的情况，对编制工作普遍不太重视，往往呈现出比较粗糙的编制，相关风险控制工作流于形式。4.3审计风险事中控制不及时中天运会计师事务所对于部分审计项目中程序的执行不到位，相关人员没有在审计过程中审计师控制审计风险。首先，部分审计项目没有根据风险导向审计模式执行，例如在2021年针对某培训院校对年审项目中，没有对风险评估程序进行记录，也没有开展有效对控制测评，在项目报告中也没有说明这方面缘由。同时，审计底稿中缺少分析性程序对应用记录。其次，事务所对于部分项目没有根据审计准则要求开展实质程序，收集到对证据不充分，尤其是缺少对银行存款以及短期借贷的询证。此外，项目负责人监督指导职责发挥不够严谨，一些项目签字注册会计师只是名头上的负责人，甚至都没有赶往现场参与审计，缺少风险意识，只是由助理人员全程完成审计执行工作。最后，事务所选择的大部分项目审计方式还比较落后，部分审计人员对信息系统应用不熟练，现有对SAP系统对审计数据获取以及分析方面的功能欠缺。4.4审计风险事后控制缺失针对审计风险的事后控制，中天运会计师事务所在制度中规定了三级复核程序，目的是减少审计风险。但是在实践过程中，三级复核工作流于形式，基本只进行了组内复核以后就草草了事，缺少其他方面的核查工作。事务所审计工作复核的设置情况如下：项目经理三级复核审查往来账款核心项目判断项目经理三级复核审查往来账款核心项目判断复杂交易核算项目经理复核项目组员底稿合伙人复核项目组底稿质量控制部复核项目组底稿合伙人 合伙人审核人员审核人员图4.1事务所审计工作三级复核从图4.1能够看出，事务所设置了三级复核的风险控制手段，但是在到了合伙人复核阶段，基本就不会产生实质性进展，大部分时间只是在走程序，缺少真正意义上的复核检查。5中天运会计师事务所审计风险控制措施优化对策5.1进一步扩大审计风险评估范围首先，中天运会计师事务所应该培育全员风险意识，将风险评估贯穿于审计工作全程。管理者需要改变传统观念，认识到自身在风险控制中存在的不足，能够摒弃以往以盈利为目的的思想，带动全员风险意识提升。在日常工作过程中全面了解审计风险对工作开展和事务所信誉的影响，向基层员工传达这种思想。可以定期组织审计工作风险防范讲座和培训，测试员工风险控制水平，形成固有的事务所文化。其次，要不断扩大审计风险评估范围，加强风险评估的人力和物力资源投入，明确每个阶段开展风险评估的价值，设置专门的部门和人员进行落实。最后，要优化审计风险评估流程，保证审计风险评估能够覆盖到所有环节，根据注册会计师职业标准相关要求以及事务所实际情况，将中天运会计师事务所审计风险评估范围设置如下：业务承接：第一评估可接受审计风险，审慎选择客户。第二评估自身独立性与专业胜任能力。第三合理收费，签订审计业务约定书。审计计划：了解被审计单位的外部环境，内部经营与管理信息，内部控制和舞弊风险，综合评估重大报错风险，确定检查风险，执行分析程序，以及确定审计重点，合理制定总体审计策略与具体审计计划，对审计时间，人员等进行规划。实际实施：通过控制测试就可以进行实质性程序，修订审计风险评估水平。审计报告：第一分类整理，完善审计底稿，进行审计总结。第二严格执行三级复核，与客户沟通重大事项。第三取得管理层说明书，按规范出具审计报告。根据以上分析，中天运会计师事务所需要评估可接受审计风险、评估自身独立性和专业胜任能力，了解被审计单位，评估重大错报风险等，全方位提高风险评估水平。5.2增强审计风险事前控制效果关于审计风险的事前控制，需要从三方面进行完善。第一，中天运会计师事务所需要慎重选择被审计单位，尤其随着业务规模持续扩大，事务所选择的审计对象要具备较高信誉度，如果存在财务造假可能性，那么审计风险也会相应提高。对此，工作人员要关注被审计单位多方面情况，了解内外部控制环境，做好企业深入调研工作。第二，要提高事务所的审计人员专业水平，完善招聘、薪酬和培训体系，将审计风险控制在可承受范围内，充分发挥出审计人员专业能力，通过人为干预降低审计过程中有可能产生的风险。第三，需要完善审计计划全过程，确定总体审计策略，在此基础上进行各项审计风险控制活动。需要加强重大错报风险识别和评估工作，始终保持职业进深度，利用相关领域专家学者开展工作，整个审计过程中高强度监督指导，明确审计程序中的时间、地点等细致内容。5.3提高审计风险事中控制及时性针对中天运会计师事务所审计风险始终控制滞后性问题，事务所需要提高整体的审计风险控制效率，及时处理各项问题，从而降低风险。首先，需要保证审计证据充分适当，以审计目标为导向收集各项证据，改善取证方法，从多渠道获取客观事实，注意获取证据的时效性。其次，要及时完善审计程序，在审计过程中做到灵活调整，确保审计工作独立性。审计风险事中控制是审计过程中的重要环节，相关人员必须要明确时间意识，能够为每一个环节的风险控制预留出足够时间，保证各项程序精准开展，在保证稳定性的前提下降低审计风险。在执行盘点清查程序时，中天运事务所需要做好准备工作，可以安排两人进行两次盘点，保证数据准确性。过程中发现问题要及时上报，采取进一步的审计程序，与被审计单位管理者及时沟通，推动审计工作逐步进展。5.4实施审计风险事后控制在审计报告阶段，中天运会计师事务所必须要重视事后的风险控制，严格执行已经规定的三级复核制度。当前事务所在工作中往往只能执行到一级或者二级复核程序，忽略了最后程序对于审计风险的把关作用。为了能降低审计风险，保证审计质量，负责复核工作的人员需要严格制定相关制度，要注意工作底稿内容是否明确完整，相关审计数据是否充分恰当以及采用的审计方式是否可行。项目经理是审计风险事后控制的主要责任人，应该及时发现工作底稿中的问题并且督促审计人员处理，合伙人作为第二级复核人员，要根据项目经理提供的资料进行更详细的复核，重点把控整体审计工作流程和质量。三级复核是针对项目质量，由质量控制部门全权负责，需要进一步提高风险控制严谨性，不断询问和讨论，保证复核人签字盖章。如果复核人员没有签字盖章，不能将审计底稿归档，也不得提交报告给予客户，严格把关审计工作中的风险并及时处理。结论随着社会经济不断发展，企业面临的市场竞争环境越来越复杂