会计学：企业决策的基础 孙晓琳 课后思考与练习参考答案

课后习题参考答案1-1（1）公司成立之初的“北京中科海讯数字信号处理技术有限公司”为有限责任公司。有限责任公司是指每位股东以其所认缴的出资额对公司承担有限责任，公司以其全部资产对其债务承担责任的企业组织形式。变更为“北京中科海讯数字科技股份有限公司”，股份有限公司的资本总额被划分为金额相等的股份，每一份为一股，公司可以向社会公开发行股票筹资，股东以其所认购股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任。在创业板上市后，公司性质未发生改变。（2）公司公开发行股票的行为属于筹资活动。（3）①购买生产设备、建造厂房——投资活动②采购生产原料、主要材料及辅助材料——经营活动；③销售信号处理平台产品、声呐系统——经营活动；④支付职工薪酬——经营活动；⑤设立全资子公司青岛海讯数字科技有限公司——投资活动。1-2（1）×公司合并资产负债表、×公司合并所有者权益变动表、×公司合并利润表、×公司合并现金流量表。资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表是针对企业经济活动从不同视角的反映。资产负债表解释了各类资产、负债和所有者权益，利润表从收入和费用角度解释了企业交易导致财务状况的变化，得出的净利润增加所有者权益，反映在所有者权益变动表中，现金流量表则从企业经营、投资和筹资活动角度解释了该期间现金增减变动情况。各报表之间存在相互的钩稽关系，编制报表通常按照利润表、所有者权益变动表、资产负债表和现金流量表的顺序进行。（2）会计信息外部信息使用者包括股东（投资者）、债权人、董事、客户、供应商、政府管理机构、律师、经纪人和媒体、社会公众等。内部信息使用者各部门经理、工作人员以及其他制定战略和经营决策的内部决策者，如研发经理、采购经理、人力资源经理、生产经理、销售经理等。（3）情境1：假设你打算通过资本市场购买该公司的股票——资产负债表情境2：假设你打算购买该公司产品——资产负债表情境3：假设你是该公司的供应商，正在考虑为该公司制定信用政策——现金流量表情境4：假设你是FZ银行的银行家，正考虑是否批准该公司1亿元的贷款申请——资产负债表情境5：假设你该公司普通员工，正在考虑是否继续留在该公司工作——利润表1-3（1）遵循持续经营假设。（2）违背会计主体假设。会计主体假设要求对主体与主体所有者的利益界限进行明确区分。（3）不完全符合货币计量的假设要求。会计核算以人民币作为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编制财务报告时应当折算为人民币。因此，该企业业务收支以欧元为主，可以选择欧元作为记账本位币，但是在向国内报送财务报告时必须折算为人民币。（4）虚构销售业务属于不真实的经济业务，违背了会计信息质量特征的可靠性要求。可靠性要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量、报告，如实反映和确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。（5）符合可比性要求。企业提供的会计信息应当具有可比性。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。（6）体现实质重于形式原则。实质重于形式信息质量特征要求企业提供的会计信息应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量、和报告，不仅仅以交易的法律形式为依据。对于融资租赁的资产，从法律形式看，资产的所有权归属于新华资产租赁公司，但从经济实质分析，超越科技电脑公司拥有资产的使用权与控制权。根据实质重于形式原则，融资租入固定资产应作为公司自有资产核算，登记固定资产账簿（另一方面根据支付租金计入公司的一项“长期应付款”加以反映）。（7）符合谨慎性要求。谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者低负债。1-4（1）结合会计信息质量特征分析，如可靠性、相关性等方面分析，合理即可（2）舞弊三角理论：机会、压力、借口三个方面分析（3）会计人员在提供会计信息时常常面临职业道德的选择，判断对错的各种信念直接影响会计工作和会计信息质量。在面对虚假财务信息报告时，会计师应坚守职业道德和职业操守，保持独立、公正、诚信、谨慎的原则，不随波逐流，以保证财务报表的真实性和可靠性。（回答合理即可）1-5表1资产负债表和利润表相关信息项目甲乙丙丁20×1年1月1日资产7000300018005500负债300012001220（3500）20×1年12月31日资产8500420016407000负债350015001180360020×1年度收入3500（1300）14603800费用230070016802600投资者投资（实收资本增加）（300）500400600股利500200（300）4002-1这种说法不正确，因为所有者权益是指企业的资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，只可倒挤计算，不可利用资产总额和所有者权益推算负债总额。2-2表1经济业务分析经济内容账户类别（要素）借方或贷方现金减少资产贷方办公费增加费用借方取得土地使用权资产借方劳务收入增加收入贷方预收账款减少负债借方应收账款减少资产贷方实收资本增加所有者权益贷方原材料增加资产借方取得长期借款负债贷方2-3表2华鑫公司有关账户部分资料20×3年6月30日单位：万元账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款320015001100（3600）原材料6000（4000）52004800应付账款（3000）220016002400短期借款700032001200（5000）应收账款（2000）160024001200实收资本120004500（2000）9500预收账款2800（2500）170020002-4（1）A=84000，B=100000，C=650000流动资产总额=3000+56000+45000+62000=166000（元）流动负债总额=60000+35000+8000=103000（元）所有者权益总额=400000+47000=447000（元）（2）2-5根据案例资料，确认相应的会计要素与会计科目，完成表5。表5会计要素与会计科目分析计算表金额单位：元序号所属会计要素类别及金额所属会计科目资产负债所有者权益12000库存现金248200银行存款311000应收账款44000预付账款540000原材料656000生产成本780000库存商品8330000固定资产9160000固定资产10150000在建工程1150000短期借款12200000长期借款1322800应付账款1418000应付职工薪酬15560000实收资本1630400盈余公积合计881200290800590400881200（2）简化的T型账户登记的全部账户结果如下所示。结出所有账户的本期发生额及期末余额。借库存现金贷借银行存款贷期初余额2000期初余额48200②8800③1000①200000③1000本期发生额1000本期发生额0⑥6000④30000期末余额3000⑧58000本期发生额206000本期发生额97800期末余额156400借应收账款贷借预付账款贷期初余额11000⑥6000期初余额4000本期发生额0本期发生额6000本期发生额0本期发生额0期末余额5000期末余额4000借原材料贷借生产成本贷期初余额40000⑦10200期初余额56000⑧80000⑦8500本期发生额80000本期发生额10200本期发生额8500本期发生额0期末余额109800期末余额64500借库存商品贷借固定资产贷期初余额80000期初余额490000本期发生额0本期发生额0本期发生额0本期发生额0期末余额80000期末余额490000借在建工程贷借短期借款贷期初余额150000④30000期初余额50000⑦1700本期发生额30000本期发生额0本期发生额1700本期发生额0期末余额20000期末余额151700借应付账款贷借应付票据贷期初余额22800期初余额0②8800⑧22000⑤7000⑤7000本期发生额0本期发生额7000本期发生额15800本期发生额22000期末余额7000期末余额29000借应付职工薪酬贷借长期借款贷期初余额18000期初余额200000本期发生额0本期发生额0本期发生额0本期发生额0期末余额18000期末余额200000借实收资本贷借盈余公积贷期初余额560000期初余额30400①200000本期发生额0本期发生额0本期发生额0本期发生额期末余额200000760000期末余额30400（3）试算平衡表6总分类账户发生额及余额试算平衡表20×8年3月单位：元账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金2000100003000银行存款4820020600097800156400应收账款11000060005000预付账款4000004000原材料400008000010200109800生产成本560008500064500库存商品800000080000固定资产49000000490000在建工程15000017000151700短期借款5000030000020000应付账款22800158002200029000应付票据0070007000应付职工薪酬180000018000长期借款20000000200000实收资本5600000200000760000盈余公积304000030400合计88120088120034300034300010644001064400（4）根据试算平衡的结果，只能确认账户记录是否基本正确（非完全正确）。有些错误是通过试算平衡无法查出的，如①重复记录某项经济业务；②漏记某项经济业务；③记账借贷方向彼此颠倒；④记账借贷方向正确但记错了账户。3-1外来原始凭证：采购货物增值税专用发票、普通发票、职工出差的飞机票、火车票、银行结算凭证等；自制原始凭证：领料单、限额领料单、工资发放明细表、折旧计算表等、借款单、发出材料汇总表原始凭证的作用：（1）提供原始资料、传导经济信息的工具；（2）记录经济业务的依据；（3）明确经济责任制的手段；（4）实行会计监督的条件。3-29月15日，公司仓库主管持有一张金额为3760元的发票前来报销，虽然经张帆审核发票上应填列的各项内容齐全，但是发票业务内容是家用洗衣机，不符合企业生产需要，并且购买实物资产的原始凭证必须附有实物的验收证明，而仓库主管未持有，因此不能报销。公司副总裁持有的发票虽然应填列的内容齐全，但发票日期是春节期间，且经济业务发生不是为办理公司业务，而是个人旅游支出，不能报销。9月24日，采购员持有金额22600元的采购发票前来报销，经审核发票上应填列的各项内容齐全，且与入库单反映的内容一致，但是入库单上仓库保管员没有签字，应将发票退回给仓库经办人员，由其补充签名后，再办理正式的会计手续。3-3（1）借：银行存款200000贷：实收资本200000（2）借：应付账款8800贷：银行存款8800（3）借：库存现金1000贷：银行存款1000（4）借：短期借款30000贷：银行存款30000（5）借：应付账款7000贷：应付票据7000（6）借：银行存款6000贷：应收账款6000（7）借：生产成本8500在建工程1700贷：原材料10200（8）借：原材料80000贷：银行存款58000应付账款220003-4（1）编制会计分录：业务（1）1日，取得银行短期借款借：银行存款200000贷：长期借款200000编制银行存款收款凭证（银收1）。业务（2）2日，接受北京华驰商贸有限公司投资借：银行存款300000贷：实收资本300000编制银行存款收款凭证（银收2）。业务（3）4日，从北京坤泰机械有限公司购入全自动输送带式裁断机借：固定资产400000应交税费——应交增值税（进项税额）52000贷：银行存款452000编制银行存款付款凭证（银付1）。业务（4）6日，购入材料借：原材料——牛皮270000——PU鞋底80000应交税费——应交增值税（进项税额）45500贷：应付账款395500编制转账凭证（转字1）。业务（5）8日，收回北京永盛商贸有限公司前欠货款借：银行存款67800贷：应收账款67800编制银行存款收款凭证（银收3）业务（6）10日，生产领用材料借：生产成本——男式皮鞋109000——女式皮鞋121000贷：原材料——牛皮180000——PU鞋底50000编制转账凭证（转字2）。业务（7）13日，提取现金借：库存现金5000贷：银行存款5000编制银行存款付款凭证（银付2）。业务（8）15日，车间一般消耗材料借：制造费用600贷：原材料600编制转账凭证（转字3）。业务（9）18日，销售商品取得收入借：银行存款395500贷：主营业务收入350000应交税费——应交增值税（销项税额）45500编制银行存款收款凭证（银收4）。业务（10）20日，支付到期票据借：应付票据120000贷：银行存款120000编制银行存款付款凭证（银付3）。业务（11）25日，支付广告费借：销售费用85000应交税费——应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款90100编制银行存款付款凭证（银付4）。业务（12）17日，报销管理部门办公用品费借：管理费用1250贷：库存现金1250编制现金付款凭证（现付1）。（2）登记银行存款日记账见表1。表1银行存款日记账20×3年凭证号摘要对方科目借方贷方余额过账月日71月初余额580001银收1取得2年期借款长期借款2000002580002银收2接受投资实收资本3000005580004银付1购买裁断机固定资产400000158000银付1购买裁断机应交税费520001060008银收3收回货款应收账款6780017380013银付2提取现金库存现金500016880018银收4销售商品主营业务收入350000518800银收4销售商品应交税费4550056430020银付3支付到期票据应付票据12000044430025银付4支付广告费销售费用85000359300银付4支付广告费应交税费5100354200（3）编制试算平衡表见表2。表2总分类账户发生额试算平衡表20×8年7月31日单位：元账户名称本期发生额借方贷方库存现金50001250银行存款963300667100应收账款67800原材料350000230600生产成本230000制造费用600固定资产400000应付账款395500应付票据120000应交税费10260045500长期借款200000实收资本300000主营业务收入350000管理费用1250销售费用85000合计225775022577503-5更正错账：（1）划线更正法：65005600印章（2）红字更正法：借：固定资产80000贷：资本公积80000借：固定资产80000贷：实收资本80000（3）红字更正法：借：应付账款36000贷：银行存款36000（4）红字更正法：借：银行存款25000贷：应收账款25000（5）补充登记法：借：销售费用1200贷：库存现金12004-1收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。收取现金并不意味着一定实现收入，支付现金也并不意味着一定发生费用。根据权责发生制，凡属于本期实现的收入和发生的费用，不论款项是否实际收到或实际付出，都作为本期的收入和费用入账；凡不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不作为本期的收入和费用处理。收入与费用相配比，一是收入与费用在因果联系上的配比，取得一定的收入时发生了一定的支出，而发生这些支出的目的就是为了取得这些收入；二是收入与费用在时间意义上的配比，一定会计期间的收入和费用的配比。4-2表1权责发生制与收付实现制单位：万元序号权责发生制收付实现制7月份8月份9月份7月份8月份9月份收入费用收入费用收入费用收入费用收入费用收入费用18030502202034040401204225555156604-3（1）编制调整分录①借：销售费用12000贷：预付账款12000②借：管理费用4000贷：累计折旧4000③借：预收账款52000贷：主营业务收入52000借：主营业务成本36000贷：库存商品36000④借：财务费用1000贷：应付利息1000⑤借：预收账款30000贷：其他业务收入30000填制工作底稿，计算调整后试算表金额见表2。（2）编制结账分录：①将收入账户的贷方余额结转至本年利润账户借：主营业务收入862000其他业务收入150000投资收益15000营业外收入8000贷：本年利润1035000②将费用账户的借方余额结转至本年利润账户借：本年利润835000贷：主营业务成本596000税金及附加22000销售费用42000管理费用44000财务费用21000其他业务成本70000营业外支出40000③计算当月所得税费用，并编制会计分录当月所得税费用=（1035000-835000）×25%=50000（元）借：所得税费用50000贷：应交税费——应交所得税50000结转所得税费用账户，编制会计分录借：本年利润50000贷：所得税费用50000（3）填制完成工作底稿见表2。表2工作底稿（部分）20×9年12月31日项目调整前试算表调整调整后试算表利润表借贷借贷借贷借贷主营业务收入810000（3）52000862000862000主营业务成本560000（3）36000596000596000税金及附加220002200022000销售费用30000（1）120004200042000管理费用40000(2)40004400044000财务费用20000（4）10002100021000其他业务收入120000（5）30000150000150000其他业务成本700007000070000投资收益150001500015000营业外收入800080008000营业外支出400004000040000所得税费用50000本年利润150000根据工作底稿为该公司编制20×9年12月利润表，见表3。表3利润表编制单位：京海公司20×9年12月单位：元项目本期金额上期金额（略）一、营业收入1012000减：营业成本666000税金及附加22000销售费用42000管理费用44000财务费用21000加：投资收益15000二、营业利润（亏损以“-”号填列）232000加：营业外收入8000减：营业外支出40000三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）200000减：所得税费用50000四、净利润（净亏损以“-”号填列）1500004-4（1）编制会计分录：①借：银行存款100000贷：短期借款100000②借：固定资产820000贷：银行存款820000③借：固定资产560000贷：银行存款500000应付账款60000④借：原材料183000贷：应付账款183000（2）表4锦江公司资产负债表20×8年12月31日单位：元资产年末余额负债及所有者权益年末余额流动资产：负债：货币资金792600短期借款100000应收账款64000应付账款243000预付账款8800预收账款7300其他应收款4100应付职工薪酬21400存货320200应交税费9000流动资产合计1189700负债合计380700非流动资产：所有者权益：固定资产1380000实收资本2000000减：累计折旧64000未分配利润125000非流动资产合计1316000所有者权益合计2125000资产合计2505700负债和所有者权益总计25057004-5表5现金流量计算表单位：元项目金额项目金额项目金额经营活动现金流量：投资活动现金流量：筹资活动现金流量：现金流入现金流入现金流入销售商品收到的现金480000处置一条生产线328000发行股票收入200000收回应收账款52000发行债券收入160000现金流入小计532000现金流入小计328000现金流入小计360000现金流出现金流出现金流出购买材料320000购买机器设备60000支付现金股利56000支付职工工资80000建造厂房500000偿还银行借款83000支付水电费5000购买企业债券54000支付债务利息3000支付税费12000支付广告宣传费3200现金流出小计420200现金流出小计614000现金流出小计142000经营活动现金流量净额111800投资活动现金流量净额-286000投资活动现金流量净额218000现金流量净额438005-1企业可以通过债务或股权筹资。债务融资包括所有业务形成的债务，包括流动负债和非流动负债，也可以通过发行股票进行股权筹资。所有者和债权人均为企业提供资金，对企业资产具有要求权，但债权人拥有相对优先权求偿权。在收益分配上，债权人有固定索取权，利息税前支付，企业实现税后利润，可以以股利形式支付给股东；当企业破产清偿时，债权人拥有优先求偿权，在清偿了所有负债后才能返还给投资者。5-2（1）股本溢价是发行股票时，投资者支付的高于股票面值的金额，是企业筹资活动形成，归属于所有者权益（资本公积），不是企业的收入。（2）请分析以下描述的正确性：①不正确，跃科公司持有鸿宇科技100%的所有者权益。②不正确，鸿宇科技应确认记录实收资本增加600万元（600万股×1元/股）。③不正确，鸿宇科技资产负债表中的所有者权益增加3000万元。④正确，公司成立后盈利或亏损影响公司的留存收益，不考虑其他因素，资产负债表中资本溢价始终是240万元（60万股×4元/股）。5-3（1）、（2）①、②略（2）③资产负债表的股本体现股票的账面价值，股票的市场价值不体现在资产负债表中。④通常企业如果拟减少注册资本、进行企业合并、将股份用于员工持股计划、股权激励、发行可转换为股票的公司债券等情形时，会购买其已发行在外的股票（股票回购）。库存股是由企业回购而没有发行、并由该企业拥有的已发售股权。在公司的资产负债表上，库存股不能列为企业资产，而是以负数形式列为所有者权益中的一项。该账户借方表示增加，贷方表示减少，期末余额在借方，反映企业持有尚未转让或注销的本公司股票金额，属于所有者权益备抵项。5-4（1）20×4年7月1日取得长期借款本金借：银行存款4000000贷：长期借款——本金4000000②计算借款利息（按年度核算）20×4年12月31日，计算确定当年应由该工程负担借款利息：应负担利息＝借款本金×年借款利率=4000000×10%/2＝200000（元）（资本化利息）借：在建工程200000贷：长期借款——应计利息20000020×5年12月31日，计算确定当年应由该工程负担借款利息：应负担利息＝借款本金×年借款利率=4000000×10%（年利率）＝400000（元）（资本化利息）借：在建工程400000贷：长期借款——应计利息40000020×6年12月31日，计算确定当年应负担借款利息：应负担利息（资本化）＝借款本金×年借款利率=4000000×10%/2＝200000（元）应负担利息（费用化）＝借款本金×年借款利率=4000000×10%/2＝200000（元）借：在建工程200000财务费用200000贷：长期借款——应计利息40000020×7年6月30日，计算确定当年应负担借款利息：应负担利息（费用化）＝借款本金×年借款利率=4000000×10%/2＝200000（元）借：财务费用200000贷：长期借款——应计利息200000至此3年利息共计1200000元③归还长期借款本息20×7年6月30日，归还长期借款贷款利息合计5200000元，贷款利息凭证与银行转账支票存根略。借：长期借款——本金4000000——应计利息1200000贷：银行存款52000005-5（1）21先导02按面值100发行，不考虑发行费用，那么发行时的市场利率为4.5%，债券票面利率=市场利率，债券平价发行。①当市场利率为4%时，债券发行价格=500000000×4.5%（P/A,4%,7）+500000000（P/F,4%,7）=515005137（元）发行价格515005137元，大于面值500000000元，债券溢价发行，发行债券募集资金515005137元。溢价发行会计分录：借：银行存款515005137贷：应付债券——面值500000000——利息调整15005137（3）当市场利率为5%时，债券发行价格=500000000×4.5%（P/A,4%,7）+500000000（P/F,4%,7）=485534067（元）发行价格485534067元，小于面值5000000000元，债券折价发行，发行债券募集资金485534067元。折价发行会计分录：借：银行存款485534067应付债券——利息调整14465933贷：应付债券——面值500000000（2）假设发行费用为零，编制溢价发行时债券利息调整及摊余成本计算表，见表1。表1债券利息调整及摊余成本计算表（溢价发行）期数支付的利息（1）=面值×4.5%利息费用（2）=（5）×4%利息调整（3）=（1）-（2）利息调整余额（4）=（4）-（3）摊余成本（5）=（5）-（3）015005137515005137122500000206002051899795131053425131053422225000002052421419757861112955651112955632250000020445182205481890747385090747384225000002036299021370106937728506937728522500000202775092222491471523750471523762250000020188609231139124038465024038467225000002009615424038460500000000合计15750000010221010010289900（3）债券折价发行时，发行价格为485534067元，扣除利息费用，发行所得475534067元。475534067=500000000×4.5%（P/A,rb,7）+500000000（P/F,rb,7）在Excel中，输入“=RATE(7,-22500000,475534067,-500000000)”，回车后即可得到实际利率为5.36%。6-11.固定资产的主要特征：（1）固定资产持有的目的是使用，即为生产产品、提供劳务、出租或及供应管理而持有，而不是为销售。（2）固定资产的使用寿命通常超过一个会计年度。计提固定资产折旧通常由年限平均法（直线法）、工作量法和加速折旧法，加速折旧法又分为双倍余额递减法和年数总和法。直线法计提折旧各期折旧额相等，与直线法相比，双倍余额递减法前期计提折旧多，后期计提折旧少；相应地，前期利润少，使企业少交所得税，后期利润多，企业多交企业所得税。总体看，企业纳税总额不会改变，只是加速折旧法推迟了企业纳税时间。折旧是非现金性费用，不涉及现金付款，不影响企业的现金流量。6-2收益性支出仅能使本期受益，应计入本期费用；资本性支出能使本期及未来各期受益，计入资产并在未来各期予以分摊。如果将一项资本性支出当作收益性支出处理，会虚减企业资产和当期利润。（1）、（3）和（5）属于资本性支出，（2）和（4）属于收益性支出。6-3（1）借：固定资产268000应交税费——应交增值税（进项税额）33800贷：银行存款301800（2）采用直线法和双倍余额递减法计算该固定资产各年折旧额，计算表见表1。表1甲公司固定资产折旧计算表直线法：年份折旧成本折旧率折旧额累计折旧期末账面价值268000126600012.50%3325033250234750226600012.50%3325066500201500326600012.50%3325099750168250426600012.50%33250133000135000526600012.50%33250166250101750626600012.50%3325019950068500726600012.50%3325023275035250826600012.50%332502660002000双倍余额递减法：年份折旧成本折旧率折旧额累计折旧期末账面价值268000.001268000.0025.00%67000.0067000.00201000.002201000.0025.00%50250.00117250.00150750.003150750.0025.00%37687.50154937.50113062.504113062.5025.00%28265.63183203.1384796.88584796.8825.00%21199.22204402.3463597.66663597.6625.00%15899.41220301.7647698.24747698.2422849.12243150.8824849.12824849.1222849.12266000.002000.006-4（1）固定资产入账价值=300+6+5+4=315（万元）根据①~③编制固定资产入账相关会计分录：①20×1年11月15日购入生产设备时，借：在建工程3060000应交税费——应交增值税390000贷：银行存款3450000②20×1年11月24日发生安装费用时，借：在建工程90000贷：应付职工薪酬50000银行存款40000③20×1年12月20日设备达到预定可使用状态时，借：固定资产3150000贷：在建工程3150000（2）固定资产折旧计算与账务处理固定资产年折旧额=（315-3）/6=52（万元）借：制造费用520000贷：累计折旧520000（3）固定资产毁损的账务处理：20×5年6月30日，公司固定资产累计折旧=52×3+52/2=182（万元）①固定资产转入清理：借：固定资产清理1330000累计折旧1820000贷：固定资产3150000②残料入库：借：原材料80000贷：固定资产清理80000③发生清理费用：借：固定资产清理30000贷：银行存款30000④保险赔偿处理：借：其他应收款1180000贷：固定资产清理1180000⑤清理净损益处理：借：营业外支出——非常损失100000贷：固定资产清理1000006-5（1）20×0年度：发生支出时：借：研发支出——费用化支出400000——资本化支出2000000贷：原材料

1600000应付职工薪酬500000银行存款300000年末，将费用化支出转入管理费用：借：管理费用400000贷：研发支出——费用化支出

400000（2）20×1年1月，专利权获得成功时：借：无形资产2000000贷：研发支出——资本化支出2000000该无形资产的年摊销额＝200÷10＝20（万元），年末摊销时，借：管理费用200000贷：累计摊销200000（3）20×4年12月31日计提减值准备前无形资产账面价值＝200－20×4＝120（万元）；20×2年12月31日应计提无形资产减值准备＝120－90＝30（万元）借：资产减值损失300000贷：无形资产减值准备300000（4）20×5年度（1～8月）无形资产摊销10（90÷6×8/12）万元。借：管理费用100000贷：累计摊销10000020×5年9月2日，处置无形资产时：借：银行存款600000无形资产减值准备300000累计摊销900000资产处置损益（倒挤）200000贷：无形资产20000007-11.根据我国《支付结算管理办法》，我国目前实行的是以“三票一卡”为主体的支付结算制度，“三票”即票据结算，包括汇票（银行汇票、商业汇票）、本票和支票；“一卡”指的是信用卡；还有“三方式”即汇兑、委托收款和托收承付。随着互联网技术纵深发展，网上银行被广泛使用，网银转账作为银行转账结算的一种方式实务中被普遍应用。公司可以直接通过电脑端进行网银操作，进入公司银行账户网银，选择对公转账，输入收款方开户银行名称（精确到支行）、开户名（公司名称）、银行账号、转账金额等信息，然后确认转账，提示转账成功后可以打印电子回单，完成转账结算。7-2企业外购材料的采购成本包括材料买价和相关的采购费用，采购费用通常包括：（1）运杂费，材料运到企业仓库前发生的运输费、包装费、保险费、装卸费、仓储费等；（2）运输途中发生的合理损耗（3）入库前的挑选整理费用；（4）按规定应计入采购成本的各项税金，如国外采购材料的进口关税、购买材料发生的消费税以及不能从增值税销项税额中抵扣的进项税的等；（5）其他费用。增值税是对货物或劳务在生产或交易过程中发生的增值部分所征收的税，但实际操作中并不是以增值额直接乘以税率计算缴纳增值税，而是采取间接计税的办法，即纳税人都是根据销售货物或应税劳务的销售额和相应的税率计算销项税额，然后从中扣除上一环节已支付或承担的增值税税额，计算缴纳本环节的增值税税额。并不是所有的增值税税额都允许进行抵扣，从发票形式看，增值税专用发票上注明的增值税税额符合条件允许抵扣，如果采购取得的是增值税普通发票，则发票上记载的增值税税额不允许进行抵扣。从内容上看，用于集体福利或个人消费的购进货物或者应税劳务，非正常损失的购进货物等，增值税不允许进行抵扣。7-3（1）职责分工不当，出纳负责银行存款日记账的登记，可能利用领取银行对账单机会，伪造银行对账单，掩盖资金舞弊。应由出纳以外的人来负责银行对账单领取和账面银行存款余额核实工作。（2）印鉴和作废票据保管不善。应加强印鉴保管，建立支票使用登记簿，对作废票据不应随意丢弃，要妥善保管。（3）公司建立明确的审批权限是正确的，但缺乏临时授权，导致审批人员不在岗时无法正常办理支付。（4）货币资金核对缺失。只要发生过与银行收付相关业务，都应进行函证，即使账面存款余额为零。函证时不仅要询问存款余额，还要核实有无未入账贷款、有无为他人提供担保等现象。7-4（1）企业银行存款日记账与银行对账单的余额不相等并不代表记账一定有错误，还可能存在未达账项，即企业和银行之间由于凭证的传递时间不同，而导致双方记账时间不一致。（2）银行存款余额调节表编制如下表所示。表1银行存款余额调节表单位名称：北京欣荣鞋业有限公司20×8年10月31日账号：51162785328592企业账面余额273200银行对账单余额333840加：企业未收账款315520加：银行未收账款348000减：企业未付账款4120减：银行未付账款97240调整后余额584600调整后余额584600会计主管：复核：出纳：附：未达账清单企业未达账项银行未达账项月日摘要未收未付月日摘要未收未付1027银行结算手续费1201026采购超能胶754028销货款23200027支付保险费850030支付水电费400028采购橡胶鞋底8120030销货款8352029收到销货款348000合计3155204120合计34800097240（3）“银行存款余额调节表”只是银行存款清查的一种形式，它只起到对账的作用，不能作为原始凭证调整银行存款日记账余额，银行存款日记账的登记必须在收到有关原始凭证后再进行。根据银行存款余额调节表可知，企业可以实际动用的银行存款数额为584600元。7-5（1）运杂费分配率=4800÷（1100+900）=2.4（元/千克）其中，甲材料负担的运杂费=2.4×1100=2640（元），乙材料负担的运杂费=2.4×900=2160（元）借：在途物资——甲材料24640——乙材料15660应交税费——应交增值税（进项税额）4615贷：银行存款44915（2）借：在途物资——丙材料194400应交税费——应交增值税（进项税额）24960贷：应付票据——新星工厂219360（3）借：预付账款——海河工厂158000贷：银行存款158000（4）借：原材料——丁材料161200应交税费——应交增值税（进项税额）20800贷：预付账款158000银行存款24000（5）借：原材料——A材料150000应交税费——应交增值税（进项税额）19500贷：应付账款169500（6）借：原材料——甲材料24640——乙材料15660——丙材料194400贷：在途物资2347008-1先进先出法是假设先入库的存货先发出，即发出存货的成本（销货成本）按先入库存货单位成本计价。使用先进先出法时，期末资产负债表上反映的存货成本最接近现时成本，并且先进先出法与大多数企业的实际商品流转过程也最为相近。加权平均法是按不同批次存货的加权平均单价计算发出存货和期末结存存货成本，使用加权平均法可以避免存货成本发生较大波动。个别计价法是发出存货的成本按其购入或生产的实际成本分别计价，是假设存货的实物流转与其成本流转完全一致，使用个别计价法能够实现商品成本与其所带来的收入之间的准确配比。如果入库存货成本持续上涨，使用先进先出法发出存货计价，期末反映在资产负债表上存货价值较高，而进入利润表的销货成本较低，当期利润较高。8-2（1）编制会计分录①分配材料费用：借：生产成本——A产品80000——B产品126000制造费用24000贷：原材料230000②分配人工费用：借：生产成本——A产品180000——B产品320000制造费用80000贷：应付职工薪酬580000③计提折旧费用：借：制造费用10000管理费用6000贷：累计折旧16000④摊销车间房租：借：制造费用2000贷：长期待摊费用2000⑤发生其他间接费用：借：制造费用50000贷：银行存款50000（2）分配制造费用，计算产品成本本期发生制造费用=24000+80000+10000+2000+50000=166000（元）A产品应负担的制造费用=2000×33.2=66400（元）B产品应负担的制造费用=3000×33.2=99600（元）借：生产成本——A产品66400——B产品99600贷：制造费用166000A产品完工总成本=123600+（80000+180000+66400）=450000（元），A产品单位成本=450000÷300=1500（元/件）B产品完工总成本=256000+（126000+320000+99600）–81600=720000（元），B产品单位成本=720000÷400=1800（元/件）借：库存商品——A产品450000——B产品720000贷：生产成本——A产品450000——B产品7200008-3（1）表2W商品出入库信息（先进先出法）计量单位：件金额单位：元20×7年摘要购入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额81期初余额130050650006销售700503500060050300008购入1900489120060019005048300009120015销售50050250001001900504850009120019销售10010005048500048000900484320021购入1800519180090018004851432009180028销售9003004851432001530015005176500合计3700183000350017150015005176500W商品当期销售毛利=3500×65–171500=56000（元）表2W商品出入库信息（一次加权平均法）计量单位：件金额单位：元20×7年摘要购入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额81期初余额130050650006销售7008购入1900489120015销售50019销售110021购入1800519180028销售1200合计370099183000350049.6017360015005074400W商品当期销售毛利=3500×65–173600=53900（元）表2W商品出入库信息（移动加权平均法）计量单位：件金额单位：元20×7年摘要购入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额81期初余额130050.00650006销售70050.003500060050.00300008购入190048.0091200250048.4812120015销售50048.4824240200048.489696019销售110048.485332890048.484363221购入180051.0091800270050.1613543228销售120050.1660192150050.1675240合计37001830003500172760150050.1675240W商品当期销售毛利=3500×65–172760=54740（元）（2）实地盘存制下：先进先出法：期末结存存货成本=1450×51=73950（元）本期销货成本=65000+183000–73950=174050（元）当期销售毛利=3500×65–174050=53450（元）加权平均法：加权平均单价=（65000+91200+91800）/(1300+1900+1800)=49.60（元/件）期末结存存货成本=1450×49.60=71920（元）本期销货成本=65000+183000–71920=176080（元）当期销售毛利=3500×65–176080=51420（元）先进先出法下，永续盘存制比实地盘存制下当期毛利增加2550元（56000–53450），主要是因为实地盘存制下，通过盘点确定期末存货数量1450件，然后倒挤本期销货数量，存货盘亏50件（1500-1450）均计入销售中，按先进先出法下期末结存存货单位成本51元/件计算，当期销售成本提高2550元（51×50），因此，相比于永续盘存制毛利减少2550元。同理，与永续盘存制相比，一次加权平均法下实地盘存制计算的销货成本提高了2480元（176080–173600），导致毛利减少2480元（53900-51420），因为盘亏50件的成本为2480元（50×49.60）。（3）发现存货盘亏时借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2550贷：库存商品——W商品2550经批准盘亏结转借：管理费用2550贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢25508-4（1）7月8日购入A材料，材料入库成本=500000+10000+20000=530000（元）借：原材料530000应交税费——应交增值税（进项税额）65000贷：银行存款5950007月15日赊购A材料，材料入库成本=315000+8000+5000+2000=330000（元）借：原材料330000应交税费——应交增值税（进项税额）40950贷：应付账款