外贸会计实务课件：关税的核算

外贸会计6.1关税的核算6.3进口环节增值税的核算6.2进口环节消费税的核算6.1关税的核算关税的概念及作用

关税的种类

关税完税价格关税计算方法进口货物关税的计算出口货物关税的计算关税的核算（1）关税的概念关税是各国根据其本国经济和政治的需要，用法律形式确定的，由海关对进出境的货物以及物品征收的一种流转税。（2）关税的作用一个国家征收关税，可以保护和促进本国工农业生产的发展、调节国民经济和对外贸易增加财政收入等作用。6.1.1关税的概念及作用

6.1.2关税的种类——按征收方法划分从价关税从量关税混合关税6.1.2关税的种类——按征税商品流向划分进口税出口税过境税出口货物完税价格的确定进口货物完税价格的确定6.1.3关税完税价格进口货物以由海关审定的成交价格作为基础的到岸价格(CIF)作为完税价格。所谓到岸价格，包括货价，加上货物运抵中华人民共和国海关境内输入地点起卸前的包装费、运输费、保险费和其他劳务费等。进口货物完税价格的确定（1）进口货物以境外离岸价格成交的，计算公式为完税价格=（离岸价格+运费）／（1-保险费率）（2）运抵我国境内口岸的货价加运费成交的，应另加保险费，计算公式为完税价格=（货价+运费）／（1-保险费率）出口货物以由海关审定的成交价格为基础的离岸价格(FOB)，扣除出口关税后作为完税价格计算公式为：完税价格=离岸价格／（1+出口税率）离岸价格=到岸价格一运费一保险费出口货物完税价格的确定6.1.4关税计算方法从价计税滑准税从量计税复合计税（1）从价计税关税税额=进（出）口应税货物的数量×单位完税价格×适用税率（2）从量计税关税税额=应税进口货物数量×单位货物税额6.1.4关税计算方法（3）复合计税应纳税额关税税额=应税进口货物数量×单位货物税额十应税进口货物数量×单位完税价格×税率（4）滑准税应纳税额关税税额=应税进口货物数量×单位完税价格×滑准税税率6.1.4关税计算方法【例6-1】ABC进出口有限公司从日本进口一批摩托车配件，其成交价格CIF上海新港150000美元，外汇牌价为l美元=6.20人民币元，关税税率为20%，计算其应纳关税如下：解：完税价格=150000×6.2=930000（元）应纳关税税额=930000×20%=186000（元）6.1.5进口货物关税的计算（1）CIF价格

【例6-2】某国海关对进口羊绒衫（每磅价格在18美元以上者征收混合税，每磅征收0.45美元的从量税,加征从价税15.5%）。假设该国一进口商从中国进口男士羊绒衫一批，该批货物总量10万磅,每磅CIF价28美元,试计算该批货物应纳关税税额(计税货币单位均为美元)。解：关税税额=应税进口货物数量×单位货物税额十应税进口货物数量×单位完税价格×税率

=100000×0.45+100000×28×15.5%=479000（美元）

（1）CIF价格【例6-3】ABC进出口有限公司从德国购进一批轿车，成交价格共FOB汉堡100000美元，运费6000美元,保险费率3‰，经查该汽车适用税率为50%。要求计算进口关税（外汇中间价折合率1美元=人民币6.32元）。解：完税价格=（离岸价格+运费）／（1-保险费率）=（100000+6000）/(1-3‰)×6.32≈671936（元）应纳关税税额=671936×50%=335968（元）（2）FOB价格

【例6-4】ABC进出口有限公司从美国进口一批乳制品，保险费率为0.3%，进口价格为CFR宁波60000美元，当日外汇牌价为1美元=6.3人民币，关税税率10%，计算该批货物的应纳关税税额。解：完税价格=60000/（1-0.3%）×6.3≈379137（元）应纳关税税额=379137×10%=37913.7（元）（3）CFR价格

【例6-5】ABC进出口有限公司出口甲商品一批，成交价为FOB8000美元，其佣金为完税价格的3%．理舱费为200美元，出口关税税率为10%，当日市场汇率为1美元=6.2元人民币。要求：计算应交出口关税税额。解：不含佣金价格=8000/(1+3%)≈7767（美元）完税价格==(7767-200)/(1+10%)×6.2=51607（元）应纳出口关税税额=51607×10%=5160.7（元）6.1.6出口货物关税的计算（1）FOB价格

【例6-6】ABC进出口有限公司向美国出口一批生铁，成交价格为CIF50000美元，其中运费3000美元，保险费200美元，出口关税税率为15%，当日市场汇率为1美元=6.2元人民币，计算该公司应纳出口关税税额。解：完税价格=（50000-3000-200）×6.2/(1+15%)≈252313（元）应纳出口关税税额=252313×15%=37846.95（元）（2）CIF价格

6.1.7关税的核算自营进口关税的核算自营出口关税的核算代理进口关税的核算代理出口关税的核算【例6-7】202×年10月8日ABC进出口有限公司从澳大利亚自营进口毛毯一批，CIF上海100000美元，进口关税税率为20%，代征增值税税率13%，报关当日汇率为1美元=6.2人民币，根据海关开出的税款缴纳凭证，以银行转账支票付讫税款。（1）自营进口关税的核算——CIF价格应纳关税和商品采购成本计算如下：进口关税税额=100000×6.2×20%=124000（元）商品采购成本=620000＋124000=744000（元）代征增值税税额=744000×13%=96720（元）说明：进口货物增值税税额=（完税价格＋关税＋消费税）×增值税税率

根据海关开出的税款缴纳凭证，作如下会计分录：借：在途物资 124000贷：应交税费—应交进口关税 124000支付关税及增值税时，作如下会计分录：借：应交税费—应交进口关税 124000 —应交增值税（进项税额）96720

贷：银行存款 220720

【例6-8】202×年10月10日ABC进出口有限公司从法国进口一批箱包，成交价格为FOB福斯50000欧元，支付的国外运费为8000欧元，国外保险费2000欧元，国家规定的进口关税为10%，报关当日汇率为1欧元=6.9元人民币，根据海关开出的税款缴纳凭证，以银行转账支票付讫税款。（1）自营进口关税的核算——FOB价格应纳关税及采购成本计算如下：进口关税税额=（50000＋8000＋2000）×6.9×10%=41400（元）商品采购成本=（50000＋8000＋2000）×6.9＋41400=455400（元）代征增值税税额=455400×13%=59202（元）

根据海关开出的税款缴纳凭证，作如下会计分录：借：在途物资 41400

贷：应交税费——应交进口关税 41400支付关税及增值税时，作如下会计分录：借：应交税费—应交进口关税 41400 —应交增值税（进项税额）59202贷：银行存款 100602

【例6-9】202×年10月13日ABC进出口有限公司向美国出口一批矿铜丝，成交价格为FOB上海200000美元，出口关税税率为20%，报关当日汇率为1美元=6.3元人民币，根据海关开出的税款缴纳凭证，以银行转账支票付讫税款。则应纳关税为：关税完税价格=（20000×6.3）/（1+20%）=105000（元）应纳关税=105000×20%=21000（元）（2）自营出口关税的核算

根据海关开出的税款缴纳凭证，作如下会计分录：借：税金及附加 21000贷：应交税费——应交出口关税 21000支付关税时，作如下会计分录：借：应交税费——应交出口关税21000贷：银行存款 21000

代理进口业务，不负担盈亏，只收取一定的手续费，其进口关税是代缴的，日后由进口单位原数向委托单位收取。①计算应缴纳关税时，借：应收账款

贷：应交税费—应交进口关税②代交进口关税时，借：应交税费—应交进口关税

贷：银行存款③收到委托单位的税款时，借：银行存款

贷：应收账款（3）代理进口关税的核算【例6-10】202×年10月17日ABC进出口有限公司代理宏达公司从日本进口一批钢材，成交价格为FOB东京200000美元，另为该批货物支付国外运费9200美元，包装费500美元，保险费300美元，关税税率为15%，报关当日汇率为1美元=6.3元人民币，根据海关开出的税款缴纳凭证，以银行转账支票付讫税款。则应纳关税为：关税完税价格=（200000+9200+500+300）×6.3=1323000（元）应纳关税=1323000×15%=198450（元）

根据海关开出的税款缴纳凭证，作如下会计分录：借：应收账款——宏达公司 198450

贷：应交税费——应交进口关税 198450代垫税款时，作如下会计分录：借：应交税费——应交进口关税 198450

贷：银行存款 198450收到宏达公司代垫税款时，作如下会计分录：借：银行存款 198450

贷：应收账款——宏达公司 198450

代理出口业务其缴纳的关税由委托单位负担，通过“应收账款”账户核算。①计算出应纳出口关税时，借：应收账款

贷：应交税费——应交出口关税②上缴关税时，借：应交税费——应交出口关税

贷：银行存款③收到委托单位支付的款项时，借：银行存款

贷：应收账款（4）代理出口关税的核算【例6-12】10月17日ABC进出口有限公司代理MC公司出口一批工业用化肥到美国，成交价格为CIF纽约150000美元，该批货物的国外运费为15000美元，国外保险费为3000美元，单独付给国外客户的佣金2000美元，出口关税税率为10%，报关当日汇率为1美元=6.3元人民币，根据海关开出的税款缴纳凭证，以银行转账支票付讫税款。则应纳关税为：关税完税价格=（150000–15000–3000-2000）×6.3/（1+10%）≈744545（元）应纳关税=744545×10%=74454.50（元）

根据海关开出的税款缴纳凭证，作如下会计分录：借：应收账款——MC公司 74454.50

贷：应交税费——应交出口关税 74454.50支付关税时，作如下会计分录：借：应交税费——应交出口关税 74454.50

贷：银行存款 74454.50收到MC公司代垫税款时，作如下会计分录：借：银行存款 74454.50

贷：应收账款——MC公司 74454.50

1.以下属于流转税的税收是（）A.关税B.企业所得税C.个人所得税D.房产税2.对某一进口商品即征收从价税，又征收从量税，这种关税被称为（ ）A.选择关税B.混合关税C.滑准关税D.进口附加税

课堂练习3.某机械进出口公司某年4月进口纸浆，货价FOB上海200000美元，该批货物运