会计学：企业决策的基础 课件 第10、11章 利润形成与分配、财务报表

第十章利润形成与分配第一节

利润形成第二节

利润分配学习目标掌握利润的构成、界定期间费用的主要内容；进行利润形成过程各个环节业务的会计处理；解释应纳税暂时性差异与递延所得税，进行所得税费用的会计处理；掌握企业利润分配程序及股利支付程序；对现金股利和股票股利进行会计处理，并解释这些交易对企业资产和权益的影响。本章预览第一节利润形成一、利润的构成与计算二、期间费用三、营业外收支四、所得税费用五、本年利润一、利润的构成与计算

一、利润的构成与计算二、期间费用（一）销售费用销售费用是企业销售商品或提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用，包括企业销售过程中发生的保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保障损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业产品而专设的销售机构（销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出也属于销售费用。核算账户：“销售费用”——损益类账户，借方登记发生的各项销售费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的销售费用，经结转后该账户期末没有余额。二、期间费用（一）销售费用二、期间费用（一）销售费用

【例10-1】

20×6年8月10日，华诚纸业为宣传产品发生广告费，取得增值税专用发票上注明的价款为30000元，增值税税额1800元，用银行存款支付。借：销售费用30000

应交税费——应交增值税（进项税额）1800

贷：银行存款31800二、期间费用（一）销售费用

【例10-2】

20×6年8月18日，华诚纸业销售一批白卡纸，取得的增值税专用发票上注明运输费6000元，增值税税额600元，取得增值税普通发票上注明的装卸费2000元，上述款项用银行存款支付。借：销售费用8000

应交税费——应交增值税（进项税额）600

贷：银行存款8600二、期间费用（一）销售费用

【例10-3】

经计算，20×6年8月华诚纸业销售部门共发生费用100000元，其中，销售人员薪酬50000元，销售部门专用办公设备和房屋折旧费20000元，用银行存款支付业务费30000元。假设不考虑其他因素。借：销售费用100000

贷：应付职工薪酬50000

累计折旧20000

银行存款30000二、期间费用（一）销售费用

【例10-4】

20×6年8月31日，华诚纸业将本月发生的销售费用138000元（100000+30000+8000）全部结转至“本年利润”账户。借：本年利润138000

贷：销售费用138000二、期间费用（二）管理费用管理费用是企业为组织和管理生产经营发生的各项费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的以及应由企业统一负担的企业经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、行政管理部门负担的工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、技术转让费、研究费用、排污费等。企业行政管理部门发生的固定资产修理费用等后续支出，也属于管理费用范畴。核算账户：管理费用”——损益类账户，借方登记发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的管理费用，经结转后该账户期末没有余额。二、期间费用（二）管理费用二、期间费用（二）管理费用【例10-5】

20×6年8月6日，华诚纸业为拓展产品销售市场发生业务招待费40000元，取得增值税专用发票上注明的增值税税额2400元，已用银行存款支付价款和税款。借：管理费用40000

应交税费——应交增值税（进项税额）2400

贷：银行存款42400二、期间费用（二）管理费用【例10-6】

20×6年8月16日，华诚纸业管理部门发生差旅费，取得增值税专用发票上注明的住宿费5000元，增值税税额300元，已用银行存款支付。借：管理费用5000

应交税费——应交增值税（进项税额）300

贷：银行存款5300二、期间费用（二）管理费用【例10-7】经计算，20×6年8月华诚纸业发生管理相关费用150000元，其中，行政管理人员薪酬120000元，以现金支付各种办公费6000元，以银行存款支付水电费、其他办公费24000元。借：管理费用150000

贷：库存现金6000

银行存款24000

应付职工薪酬120000二、期间费用（二）管理费用【例10-8】20×6年8月31日，华诚纸业计提管理部门固定资产折旧32000元，摊销管理部门用无形资产成本16000元。借：管理费用48000

贷：累计折旧32000

累计摊销16000二、期间费用（二）管理费用【例10-9】20×6年8月31日，华诚纸业将本月发生的销售费用243000元全部结转至“本年利润”账户。借：本年利润243000

贷：管理费用243000二、期间费用（三）财务费用财务费用是企业为筹资生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣等。核算账户：“财务费用”——损益类账户，借方登记发生的各项财务费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的财务费用，经结转后该账户期末没有余额。二、期间费用（三）财务费用二、期间费用（三）财务费用【例10-10】20×6年8月17日，华诚纸业收回一笔应收账款565000元，取得银行存款555000元，给予对方现金折扣10000元。借：银行存款555000

财务费用10000

贷：应收账款565000二、期间费用（三）财务费用【例10-11】20×6年8月1日，华诚纸业向银行借入生产经营用短期借款3000000元，期限6个月，年利率5%，该借款本金到期后一次归还，利息分月预提，按季支付。8月31日企业预提利息：3000000×5%÷12=12500（元）借：财务费用——利息支出12500

贷：应付利息12500二、期间费用（三）财务费用【例10-12】20×6年8月31日，华诚纸业确认本月银行存款账户利息收入1500元。借：银行存款1500

贷：财务费用1500二、期间费用（三）财务费用【例10-13】20×6年8月31日，华诚纸业将“财务费用”账户余额21000元全部转入“本年利润”账户。借：本年利润21000

贷：财务费用21000三、营业外收支（一）营业外收入营业外收入是企业发生的与日常经营活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产毁损报废收益、与企业日常活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得等。核算账户：“营业外收入”——损益类账户，贷方登记取得的各项利得，借方登记期末转入“本年利润”账户的营业外收入，经结转后该账户期末没有余额。三、营业外收支（一）营业外收入【例10-14】20×6年8月12日，华诚纸业收到顺达公司的违约罚款30000元，款项已存入银行。借：银行存款30000

贷：营业外收入30000三、营业外收支（一）营业外收入【例10-15】20×6年8月25日，华诚纸业接受江北机械有限公司捐赠不需要安装的新设备一台。所提供的增值税专用发票上注明的货款400000元，增值税税额为52000元。借：固定资产400000

应交税费——应交增值税（进项税额）52000

贷：营业外收入452000三、营业外收支（一）营业外收入【例10-16】20×6年8月31日，华诚纸业将“营业外收入”账户余额482000元全部转入“本年利润”账户。借：营业外收入482000

贷：本年利润482000三、营业外收支（二）营业外支出营业外支出是企业发生的与其日常经营活动无直接关系的各种损失，主要包括非流动资产毁损报废损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、非常损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失等。从表10-5可以看出，伊利股份2021年实现营业外支出1.76亿元，主要包括非流动资产毁损报废损失、对外捐赠、违约金支出及其他。核算账户：“营业外支出”——损益类账户，借方登记发生的各项损失，贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出，经结转后该账户期末没有余额。三、营业外收支（二）营业外支出【例10-17】

20×6年8月15日，华诚纸业发生原材料自然灾害损失160000元，经批准全部转作营业外支出。原材料采用实际成本进行日常核算。发生原材料自然灾害损失时：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢160000

贷：原材料160000经批准处理时：借：营业外支出160000

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢160000三、营业外收支（二）营业外支出【例10-18】20×6年8月22日，华诚纸业用银行存款支付税款滞纳金20000元。借：营业外支出20000

贷：银行存款20000三、营业外收支（二）营业外支出【例10-19】20×6年8月31日，华诚纸业将“营业外支出”账户余额180000元全部转入“本年利润”账户。借：本年利润180000

贷：营业外支出180000四、所得税费用（一）应交所得税计算缴纳企业所得税是每个盈利企业应尽的义务，企业当期实现的经营所得和其他所得，按照税法有关规定计算缴纳企业所得税。应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率应纳税所得额＝利润总额+纳税调整增加额–纳税调整减少额（1）按照会计准则规定计入利润表，但计税时不允许税前扣除的费用，如税收滞纳金、罚金、罚款等；（2）计入利润表的费用超过按照税法规定准予税前抵扣的金额，如超过企业所得税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费等。企业所得税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前5年内弥补亏损和国债利息收入等。四、所得税费用（一）应交所得税计算【例10-20】M企业20×7年全年税前利润总额为2970万元，企业所得税税率25%。截至20×7年12月31日，M企业尚有以前年度发生的累计未弥补亏损1000万元，该累计亏损可以用本年度实现的利润弥补。经核查，M企业当年存在以下纳税调整事项：（1）全年实发工资、薪金500万元，实际列支的职工福利费85万元，工会经费16万元，职工教育经费47万元；（2）营业外支出中有5万元为税收滞纳金；（3）国债利息收入3万元。四、所得税费用（一）应交所得税计算【例10-20】

应纳税所得额=2970+（85–70）+（16-10）+（47–40）+5–3–1000=2000（万元）

当期应交所得税=2000×25%=500（万元）四、所得税费用（二）所得税费用核算所得税费用是指企业经营所得应当交纳的所得税。核算账户：“所得税费用”——损益类账户，借方登记按照应纳税所得额计算出的所得税费用额，贷方登记期末转入“本年利润”账户的所得税费用额，经结转后该账户期末没有余额。企业实现的利润总额减去所得税费用即得到当期的净利润。利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两部分，即：所得税费用=当期所得税+递延所得税四、所得税费用（二）所得税费用核算1.当期所得税当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税，按照应纳税所得额与适用所得税税率计算确定。【例10-20】假设没有其他纳税调整项目，当期确认的所得税费用金额就是当期应向税务部门缴纳的税金，M企业应编制会计分录：借：所得税费用5000000

贷：应交税费——应交所得税5000000四、所得税费用（二）所得税费用核算2.递延所得税<暂时性差异>资产或负债账面价值与计税基础之间的差额，这种差异在某一会计期间出现，随着时间的推移后期会转回消失。资产四、所得税费用（二）所得税费用核算2.递延所得税<暂时性差异>资产或负债账面价值与计税基础之间的差额，这种差异在某一会计期间出现，随着时间的推移后期会转回消失。【例】A企业取得某项固定资产时的入账价值为60万元，如果采用直线法计提折旧，净残值为0，会计折旧年限3年，每年折旧额为20万元（60÷3）；而按税法规定，该设备折旧年限为2年，其他相同，则每年计税时允许扣除的折旧费30万元（60÷2）。假设企业每年实现利润总额均为100万元，适用的所得税税率为25%，无其他纳税调整事项。资产四、所得税费用（二）所得税费用核算2.递延所得税应纳税暂时性差异递延所得税负债四、所得税费用（二）所得税费用核算2.递延所得税【例】第1年和第2年均是应交所得税22.5万元和2.5万元递延所得税负债构成企业的所得税费用25万元，每年企业应编制会计分录为：借：所得税费用250000

贷：应交税费——应交所得税225000

递延所得税负债

25000四、所得税费用（二）所得税费用核算2.递延所得税【例】第3年固定资产账面价值与计税基础均为0，暂时性差异消失，转销递延所得税负债50万元，所以第3年的应交所得税30万元包含递延到第3年的所得税负债5万元和25万元的所得税费用，企业应编制会计分录为：借：所得税费用250000

递延所得税负债

50000

贷：应交税费——应交所得税300000四、所得税费用（二）所得税费用核算2.递延所得税负债的计税基础是负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可以抵扣的金额。绝大多数负债项目与损益无关，不存在税前扣除，其计税基础通常与账面价值相等，一般不会出现暂时性差异。但预提费用产生的负债其账面价值与计税基础可能不相等。四、所得税费用（二）所得税费用核算2.递延所得税【例】甲企业20×7年销售产品实现收入8400万元，根据企业产品质量保证条款，产品售出后3年内如果发生正常质量问题，企业将负责免费维修。根据以往年度维修记录，企业在销售成立时预计将发生80万元的保修费用，于是确认80万元的预计负债。借：销售费用800000

贷：预计负债800000负债四、所得税费用（二）所得税费用核算2.递延所得税【例】如果企业当年实现利润1320万元，当年实际未发生任何保修支出，企业所得税税率为25%。按税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除，不能提前预计。因此，利润表中确认的80万元销售费用不准予当年扣除

当年应交所得税=（1320+80）×25%=350（万元）负债的计税基础为0（账面价值80－未来可抵扣金额80）暂时性差异80万元（账面价值80－计税基础0）该项差异使企业当年多交税20万元（80×25%）可抵扣暂时性差异该项差异待以后年度保修费用实际支出时该项差异又会转回，可以抵扣未来应交的所得税，，形成递延所得税资产。四、所得税费用（二）所得税费用核算2.递延所得税【例】借：所得税费用3300000

递延所得税资产

200000

贷：应交税费——应交所得税3500000企业因将来可以扣除的金额获得了所得税资产，只是将该所得税资产递延到将来实际抵扣。企业实际承担了所得税负债，只是将该所得税负债递延到将来支付。四、所得税费用（二）所得税费用核算2.递延所得税应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异暂时性差异递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×适用所得税税率递延所得税负债=应纳税暂时性差异×适用所得税税率四、所得税费用（二）所得税费用核算2.递延所得税项目资产负债账面价值＞计税基础应纳税暂时性差异（递延所得税负债）可抵扣暂时性差异（递延所得税资产）账面价值＜计税基础可抵扣暂时性差异（递延所得税资产）应纳税暂时性差异（递延所得税负债）表10-8暂时性差异与递延所得税资产、负债四、所得税费用（二）所得税费用核算2.递延所得税<所得税费用计算>本期所得税费用=本期应交所得税–递延所得税资产增加+递延所得税负债增加四、所得税费用（二）所得税费用核算2.递延所得税<所得税费用计算>五、本年利润利润是收入与费用相配比的结果，是收入减去费用后的差额。核算账户：“本年利润”

——贷方登记各收入和利得账户的转入数，借方登记各费用和损失账户的转入数，借贷方发生相抵，如为贷方余额，表明当期实现的净利润；如为借方余额，表明当年发生的净亏损。

年末，将本账户余额转入“利润分配——未分配利润”账户，结转时，如为净利润，从该账户的借方转出；如为净亏损，则从该账户的贷方转出。五、本年利润【例10-21】假设华诚纸业20×8年有关损益类科目的年末余额见表10-10。该企业采用表结法年末一次结转损益类科目，适用的所得税税率25%。五、本年利润【例10-21】（1）将各损益类账户年末余额结转至“本年利润”账户：①

将收入账户的贷方余额结转至本年利润账户借：主营业务收入86000000

其他业务收入1600000

公允价值变动损益150000

投资收益800000

营业外收入450000

贷：本年利润89000000五、本年利润【例10-21】②将费用账户的借方余额结转至本年利润账户借：本年利润73000000

贷：主营业务成本58000000

其他业务成本1500000

税金及附加880000

销售费用3200000

管理费用5670000

财务费用1200000

信用减值损失1800000

营业外支出750000

五、本年利润【例10-21】（2）经上述结转后，“本年利润”账户的贷方发生额合计89000000元，减去借方发生额合计73000000元，即为税前会计利润总额16000000元（3）假设华诚纸业20×8年度不存在所得税纳税调整事项，企业应交所得税为：应交所得税=16000000×25%=4000000（元）确认所得税费用：借：所得税费用4000000

贷：应交税费——应交所得税4000000

五、本年利润【例10-21】将所得税费用结转入“本年利润”账户：借：本年利润4000000

贷：所得税费用4000000（4）将“本年利润”科目年末余额12000000元（89000000–73000000–4000000）转入“利润分配——未分配利润”账户：借：本年利润12000000

贷：利润分配——未分配利润12000000

利润的形成与结转五、本年利润第二节利润分配一、利润分配的内容与程序二、利润分配的核算一、利润分配的内容与程序企业当年实现的净利润应当按规定进行分配。一部分以公积金的形式提取留存在企业，形成盈余公积，用于企业扩大生产经营；另一部分以利润（股利）的形式分配给投资者，作为投资者的投资回报。按规定分配完毕后，剩下没有特定用途的留待以后分配的利润也留存在企业，形成未分配利润。利润分配程序二、利润分配的核算“利润分配”账户二、利润分配的核算（一）盈余公积盈余公积是企业按规定从当期实现的净利润中提取的，包括法定盈余公积和任意盈余公积，可用于转增资本、弥补亏损或在亏损年度发放红利。“盈余公积”账户——所有者权益类账户，盈余公积的增加即企业按规定从净利润中提取盈余公积时计入该账户的贷方，使用盈余公积时，如转增资本或弥补亏损时，盈余公积减少，计入该账户的贷方，期末余额在贷方，反映企业已提取尚未使用的盈余公积。二、利润分配的核算（一）盈余公积【例10-22】承例10-21，华诚纸业20×8年实现净利润1200万元。企业按净利润10%计提法定盈余公积，按净利润5%计提任意盈余公积。（1）法定盈余公积=1200×10%=120（万元）借：利润分配——提取法定盈余公积1200000

贷：盈余公积——法定盈余公积1200000（2）任意盈余公积=1200×5%=60（万元）借：利润分配——提取任意盈余公积600000

贷：盈余公积——法定任意公积600000二、利润分配的核算（二）股利分配1.股利支付方式股利支付方式通常有现金股利、股票股利、财产股利和负债股利等，其中现金股利和股票股利是企业常见的股利支付方式。现金股利股票股利现金股利是指以现金形式分派给股东的股利，简称为派现，是实务中股利支付的主要方式。股票股利是指企业根据现有股东的持股比例向其增发股票。【例】云南白药（000538）2022年4月26日宣告向全体股东每10股送4股并派发现金红利16元的利润分配方案。二、利润分配的核算（二）股利分配1.股利支付方式二、利润分配的核算（二）股利分配2.股利支付程序股利宣告日股权登记日除权（息）日股利发放日董事会宣告发放股利的日期确定股东是否有资格领取股利的截止日期股权登记日的第二天正式发放股利的日期二、利润分配的核算（二）股利分配3.股利分配核算“应付股利”——负债类账户企业宣告分配股利或利润时，一方面冲减企业的所有者权益，计入“利润分配”账户借方，另一方面形成企业负债，计入“应付股利”账户贷方；向股东实际支付股利或利润时，则借记“应付股利”，贷记“银行存款”等科目。而企业分配的股票股利，不通过“应付股利”科目核算。二、利润分配的核算（二）股利分配3.股利分配核算【例10-23】

承【例10-21】、【例10-22】，假设截至20×8年12月31日，华诚纸业流通在外的普通股800万股，每股市价4元。20×9年4月16日董事会宣告20×8年年度每10股送3股派现5元的利润分配方案。（暂不考虑个人股利所得税）二、利润分配的核算（二）股利分配3.股利分配核算【例10-23】

（1）现金股利股利宣告日，华诚纸业应付现金股利额400万元（800÷10×5）。借：利润分配——应付现金股利4000000

贷：应付股利4000000股利发放日，实际支付股利400万元。借：应付股利4000000

贷：银行存款4000000二、利润分配的核算（二）股利分配3.股利分配核算【例10-23】

（2）股票股利借：利润分配——转作资本（股本）的股利9600000

贷：实收资本2400000

资本公积——资本溢价7200000二、利润分配的核算

二、利润分配的核算（三）未分配利润【例10-24】华诚纸业20×8年年末结清利润分配账户所属的各有关明细账户。假设20×8年年初“未分配利润”余额为8340万元。（1）华诚纸业当年实现的净利润1200万元，从本年利润账户的借方转入利润分配——未分配利润账户的贷方。（2）将计提的法定盈余公积金和任意盈余公积，以及分配的现金股利和股票股利转入利润分配——未分配利润账户的借方。二、利润分配的核算（三）未分配利润借：利润分配——未分配利润15400000

贷：利润分配——提取法定盈余公积1200000——提取任意盈余公积600000——应付现金股利4000000——转作资本的普通股股利9600000二、利润分配的核算（三）未分配利润经结转，期末“利润分配——未分配利润”账户的贷方余额为：期末未分配利润=8340+1200–（120+60+400+960）=8000（万元）20×8年末资产负债表中“未分配利润”项目ThankYou第十一章财务报表第一节

财务信息列报与应用第二节

资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节所有者权益变动表第六节财务报表附注学习目标了解企业年报信息披露的主要内容，以及财务报表分析方法；编制资产负债表并计算流动性指标和信用风险指标；编制多步式利润表并计算盈利能力与营运能力指标；解释现金流量表如何从经营活动、投资活动和筹资活动的角度报告企业一定期间的现金流量变化，并结合现金流量表进行偿付能力与收益质量分析；使用间接法计算企业经营活动现金净流量；结合所有者权益变动表解释引起企业当期所有者权益变动的主要原因；解释财务报表附注的主要内容及作用。本章预览第一节财务信息列报与应用一、财务信息列报二、财务报表分析方法一、财务信息列报财务信息列报是将企业的交易和事项在财务报表中列示、在附注中披露。财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表（2）利润表（3）现金流量表（4）所有者权益（或股东权益）变动表（5）附注一、财务信息列报通常企业按月度编制财务报表，对于上市公司，需要披露定期财务报告，包括年度报告、中期报告和季度报告。二、财务报表分析方法（一）比较分析变动额=本期金额–上期金额变动率=（本期金额–上期金额）÷上期金额二、财务报表分析方法（二）趋势百分比分析趋势分析中首先确定基期，并将基期财务报表中项目的权数设定为100%，然后将以后各期财务报表的项目换算为基期项目的百分比，即用基期以后各期项目金额除以基期金额。二、财务报表分析方法（三）结构百分比分析结构百分比分析是指总体中各项目的相对规模二、财务报表分析方法（四）财务比率分析财务比率分析就是财务报表项目与项目之间的简单数学关系表达，是某一数额表示为另一数额的百分比或比率。财务比率对于理解财务报表尤为重要，能为信息使用者提供更多的信息。第二节资产负债表一、资产负债表内容及构成二、资产负债表项目列报三、资产负债表信息应用一、资产负债表内容及构成资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。平衡等式“资产=负债+所有者权益”。资产负债表格式：账户式、报告式。二、资产负债表项目列报1.根据总账余额填列根据相应总账的期末余额直接填列

【例】短期借款”“实收资本”“资本公积”等项目，根据几个总账的期末余额计算填列

【例】

“货币资金”项目，根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”三个总账的期末余额合计数填列。二、资产负债表项目列报2.根据明细账余额计算填列【例】

“应收账款”——根据“应收账款”和“预收账款”账户所属各明细账的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”账户中有关的坏账准备期末余额后的金额填列；“应收账款”和“预收账款”账户所属各明细账的期末贷方余额合计数填列在“预收款项”项目。【例】“应付账款”——根据“应付账款”和“预付账款”账户所属各明细账的期末贷方余额合计数填列；“应付账款”和“预付账款”账户所属各明细账的期末借方余额合计数则填列在“预付款项”项目。二、资产负债表项目列报2.根据明细账余额计算填列【例11-1】20×8年12月31日，华诚纸业“应收账款”“预收账款”“应付账款”“预付账款”总账和相关明细账余额见表11-5。二、资产负债表项目列报二、资产负债表项目列报3.根据总账科目和明细科目余额分析计算填列【例】“长期借款”项目需要根据“长期借款”总账期末余额扣除“长期借款”总账所属明细账户中将在一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列；【例】“其他非流动资产”项目，应根据有关账户的期末余额减去将于一年内（含一年）收回数后的金额计算填列；【例】“其他非流动负债”项目，应根据有关账户期末余额减去将于一年内（含一年）到期偿还数后的金额计算填列。二、资产负债表项目列报4.根据有关账户期末余额减去其备抵账户余额后的净额填列三、资产负债表信息应用——流动性与信用风险分析（一）流动性分析反映流动性的指标主要有营运资本、流动比率和速动比率。1.营运资本营运资本是流动资产和流动负债之间的差额营运资本=流动资产–流动负债【例】伊利股份2021年末营运资本：

营运资本=501.55-432.96=68.59（亿元）三、资产负债表信息应用——流动性与信用风险分析（一）流动性分析反映流动性的指标主要有营运资本、流动比率和速动比率。1.营运资本三、资产负债表信息应用——流动性与信用风险分析

三、资产负债表信息应用——流动性与信用风险分析

如果速动比率较低，说明企业在资金安排和使用上不合理或有缺口，随时会面临不能偿付到期债务而被迫中断生产经营的危机。但该比率过高，企业速动资产占用资金过多，也会增加企业资金占用的机会成本。三、资产负债表信息应用——流动性与信用风险分析

三、资产负债表信息应用——流动性与信用风险分析

企业债权人希望资产负债率越低越好，企业偿债有保证。如果资产负债比率达到100%或超过100%说明企业已经没有净资产或资不抵债。三、资产负债表信息应用——流动性与信用风险分析

三、资产负债表信息应用——流动性与信用风险分析

三、资产负债表信息应用——流动性与信用风险分析

三、资产负债表信息应用——流动性与信用风险分析

如果利息保障倍数较低，说明企业实现的利润难以为利息支付提供充分保障，就会使企业失去对债权人的吸引力。一般地，利息保障倍数至少要大于1，否则，企业就不能举债经营。第三节利润表一、利润表内容及构成二、利润表项目列报三、利润表信息应用一、利润表内容及构成利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表，主要提供有关企业收入、费用和利润方面的信息。编制依据：收入-费用=利润。利润表的结构：单步式、多步式（我国企业采用多步式利润表）。一、利润表内容及构成二、利润表项目列报根据相应账户的本期发生额直接分析填列

【例】“税金及附加”“销售费用”“管理费用”“营业外收入”“营业外支出”等，“营业收入”项目根据“主营业务收入”“其他业务收入”账户发生额分析计算填列；“营业成本”项目根据“主营业务成本”“其他业务成本”账户的发生额分析计算填列。

按照利润表列示的顺序依次计算出营业利润、利润总额、净利润（净亏损）。二、利润表项目列报其他项目的具体列报项目列报其他收益反映计入其他收益的政府补助等，根据“其他收益”科目的发生额分析填列。投资收益反映企业以各种方式对外投资所取得的收益，根据“投资收益”账户的发生额分析填列，如为投资损失，以“–”号填列公允价值变动收益反映企业资产因公允价值变动而发生的损益，应根据“公允价值变动损益”账户的发生额分析填列信用减值损失反映企业计提的各项金融工具减值准备所形成预期信用损失，根据“信用减值损失”账户的发生额分析填列资产减值损失反映企业因资产减值而发生的损失，根据“资产减值损失”账户的发生额分析填列资产处置收益反映企业出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组（子公司和业务除外）时确认的处置利得或损失，以及处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产及无形资产而产生的处置利得或损失。债务重组中因处置非流动资产产生的利得或损失和非货币性资产交换产生的利得或损失也包括在本项目内。根据“资产处置损益”科目的发生额分析填列；如为处置损失，以“-”号填列。二、利润表项目列报

二、利润表项目列报每股收益稀释每股收益是以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算而得的每股收益。稀释每股收益是用来评价“潜在普通股”对每股收益的影响，避免该指标虚增可能带来的信息误导。潜在普通股主要涉及可转换公司债券、认股权证、股份期权等，这些潜在普通股转换为普通股后，会使流通在外的普通股总数增加，会降低每股收益，导致每股收益被稀释。三、利润表信息应用——盈利与营运能力分析（一）盈利能力分析企业的盈利能力可以从利润率和投资回报率两方面来分析。反映企业盈利能力的指标：以销售为基础的盈利指标，如毛利率、经营利润率、净利润率以资产或股权为基础的收益率指标，如总资产报酬率、净资产收益率三、利润表信息应用——盈利与营运能力分析

三、利润表信息应用——盈利与营运能力分析

三、利润表信息应用——盈利与营运能力分析

三、利润表信息应用——盈利与营运能力分析

三、利润表信息应用——盈利与营运能力分析

三、利润表信息应用——盈利与营运能力分析

三、利润表信息应用——盈利与营运能力分析（二）营运能力分析营运能力反映企业资金运用效率，财务上表现为企业资产所占用资金的周转速度，表明企业管理人员经营管理、运用资金的能力。反映企业资产周转快慢的指标一般有周转率和周转期。三、利润表信息应用——盈利与营运能力分析

三、利润表信息应用——盈利与营运能力分析

一般地，存货周转率越高，说明存货在企业停留的时间越短，存货占用的资金就越少，存货的流动性越强。如果存货周转慢，过多的流动资金停留在存货上，存货管理不善，也可能存货中冷背残次商品增多，不适销对路。但过高的存货周转率也可能是存货水平太低的结果，企业可能会因此丧失某些生产或销售机会，或因采购批量太小、采购过于频繁而增加企业的采购成本。三、利润表信息应用——盈利与营运能力分析

总资产周转率越快，资产管理效率越高。实际上，这一指标的大小与行业性质密切相关，通常资本密集型行业周转率较低，劳动密集型行业周转率较高。第四节现金流量表一、现金流量表主要内容二、现金流量表项目列报三、现金流量表信息应用一、现金流量表主要内容现金流量表是反映企业一定会计期间现金及现金等价物流入和流出情况的报表，体现企业各项经济活动对其现金及现金等价物产生的影响。现金——不仅包括库存现金、银行存款等可随时用于支付的货币资金，还包括现金等价物，如3个月内到期的债券投资，其期限短、流动性强、易于转换为已知金额，且价值变动风险很小，视同为现金。一、现金流量表主要内容一、现金流量表主要内容现金流量按其产生原因和支付用途不同分为:经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量现金流入现金流出一、现金流量表主要内容一、现金流量表主要内容一、现金流量表主要内容一、现金流量表主要内容【例】伊利股份通过经营活动创造的现金净流量为155.28亿元，是当年现金流量的最主要来源，同