会计初级职称实务一章资产

2024/4/912015年初级会计实务第一章资产2024/4/92第一章资产本章考情分析本章近三年考试的题型为单选题、多选题、判断题、计算分析题和不定项选择题。2014年分值为37分，2013年分值为31分，2012年试题分数为33分，2011年试题分数为21分，本章内容在初级会计实务考试中最重要，必须掌握。本章应关注的问题：（1）货币资金的核算；（2）应收账款、存货的核算；（3）金融资产的核算；（4）固定资产、无形资产和投资性房地产的核算等。【提示】2015年考试关注固定资产、金融资产。2024/4/93主要内容：1.库存现金2.银行存款3.应收票据4.应收账款5.其他应收款6.交易性金融资产7.存货8.持有至到期投资9.长期股权投资10.可供出售金融资产11.固定资产12.投资性房地产13.无形资产2024/4/94资产概述一、资产概念资产是企业过去交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期能给企业带来经济利益的资源。资产的3个特征：第一，预期能给企业带来经济利益；第二，过去交易或事项形成的；第三，企业拥有或控制的。【例题•单选题】下列各项中，企业不能确认为资产的有（）。A.经营租出的设备B.经营租入的设备C.融资租入的设备D.委托代销的商品【参考答案】B2024/4/95【例题•判断题】只要是由过去的交易或事项形成的并由企业拥有或控制的资源，均应确认为企业的一项资产。（）【参考答案】×二、资产的分类1.按是否具有实物形态分：有形资产和无形资产2.按来源不同分：自有资产和租入资产3.按流动性不同分：流动资产和非流动资产2024/4/96第一节货币资金货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。2024/4/97一、库存现金（主要考核客观题）（一）现金管理制度1.现金的使用范围对个人的可用现金结算；对企业、单位在结算起点以下的，可以用现金结算，超过结算起点的应用银行转账支付。【提示】零星支出受结算起点1000元的限制，其他不受1000元结算起点的限制。比如出差人员随身携带5000元现金。

2.现金的限额现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位3—5天日常零星开支的需要确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于5天但不超过15天的日常零星开支的需要确定。3.现金收支的规定（1）一般现金收入应当日送存银行；（2）收支两条线，不得坐支现金。2024/4/98（二）现金的核算企业内部各部门、各单位周转使用的备用金，应在“其他应收款—备用金”账户核算，也可以单独设置“备用金”账户核算，不得在“库存现金”账户核算。【提示】备用金是指为了满足企业内部各部门和职工个人生产经营活动的需要，而暂付给有关部门和人员使用的备用金。企业应当设置“库存现金”总账和“现金日记账”，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。

2024/4/99（三）现金的清查1.现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用（关键点）；报经批准前：借：待处理财产损溢贷：库存现金报经批准后：借：其他应收款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿）管理费用（无法查明原因）（影响营业利润）贷：待处理财产损溢

2024/4/9102.现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入（关键点）。报经批准前：借：库存现金贷：待处理财产损溢报经批准后：借：待处理财产损溢贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位）营业外收入（无法查明原因的）（不影响营业利润）

2024/4/911【例题·判断题】（2008年）现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。（）『答案』×【例题·单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金溢余，经批准后应计入（）。A.冲减管理费用B.财务费用C.营业外收入D.营业外支出『答案』C【例题·单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入（）。A.财务费用B.管理费用C.营业费用D.营业外支出【答案】B2024/4/912二、银行存款（主要考核客观题）

（一）银行存款的账务处理企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。（二）银行存款的核对（重点）（2008年多选）1.“银行存款日记账”应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月（关键点）核对一次。2.企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节，如果没有记账错误，调节后的双方余额应相等。3.企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。2024/4/913发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。【提示1】发生未达账项，实际可以理解为两种：一是企业入账，银行尚未入账；二是银行入账，企业尚未入账。对于未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等，即使调节后相等也不一定没有错误。【提示2】针对银行存款余额调节表的编制锁定：哪一方没有记账就在哪一方记录增加或记录减少。【提示3】银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据（关键点）。【提示4】银行存款余额调节表调节后的金额为企业可以实际动用的银行存款余额。

2024/4/914【例题·计算分析题】甲公司2015年12月31日银行存款日记账的余额为5400000元，银行存款对账单的余额为8300000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：（1）企业送存转账支票6000000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。（2）企业开出转账支票4500000元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。（3）企业委托银行代收某公司购货款4800000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。（4）银行代企业支付电话费400000元，银行已登记减少企业银行存款，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。2024/4/9152024/4/916【例题·多选题】在下列各项中，使得企业银行存款日记账余额会小于银行对账单余额的有（）。A.企业开出支票，对方未到银行兑现B.银行误将其他公司的存款计入本企业银行存款账户C.银行代扣水电费，企业尚未接到通知D.银行收到委托收款结算方式下结算款项，企业尚未收到通知【答案】ABD

【例题·多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（）。（2008年）A.企业开出支票，银行尚未支付B.企业收到支票尚未送存银行，银行尚未入账C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知【答案】AC

【例题·判断题】企业银行存款的账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。（）【答案】×2024/4/917【例题·判断题】对于银行已经入账而企业尚未入账的未达账项，企业应当根据“银行对账单”编制自制凭证予以入账。（）【答案】×【例题·单择题】甲公司2015年12月份发生与银行存款有关的业务如下：12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：①甲公司已将12月28日收到的A公司赔款480万元登记入账，但银行尚未记账。②甲公司的收款企业尚未将12月29日开出的支票360万元送存银行。③甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。④12月份甲公司发生借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。调节后的银行存款余额调节表的金额为（）万元。A.432B.664C.784D.480【答案】C2024/4/918三、其他货币资金（主要考核客观题）（一）其他货币资金的内容其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投资款等。【相关链接1】企业的备用金通过“其他应收款”科目核算，或单独通过“备用金”科目核算，而非“其他货币资金”科目核算。【相关链接2】企业收到的商业汇票通过“应收票据”科目核算，而非“其他货币资金”科目核算。【相关链接3】银行承兑汇票和商业承兑汇票属于应收票据的核算范围，而不属于其他货币资金的核算范围。（二）其他货币资金核算1.银行汇票存款是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。2024/4/919【提示1】收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人。【提示2】购买货物企业（关键点）使用银行汇票的步骤：第一步骤：取得银行汇票借：其他货币资金—银行汇票（关键点）贷：银行存款第二步骤：持银行汇票购货借：材料采购或原材料、库存商品应交税费—应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金—银行汇票（关键点）第三步骤：采购完毕收回剩余款项时：借：银行存款贷：其他货币资金—银行汇票销售企业（关键点）收到银行汇票：借：银行存款（关键点）贷：主营业务收入/其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）

2024/4/9202.银行本票存款是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。【提示1】银行本票分为不定额本票和定额本票；银行汇票不存在定额与非定额之分；【提示2】收款人可以将银行本票背书转让给被背书人。【提示3】购买货物企业（关键点）使用银行本票的两个步骤，与银行汇票相同，销售企业收到银行汇票与银行本票的处理相同。3.信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。信用卡是银行卡的一种。【提示】凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申请单位卡。单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费，但单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。

2024/4/9214.信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。【提示】如果存在未用完的信用证保证金存款余额，则可以将余额转回开户银行。借：银行存款贷：其他货币资金——信用证保证金5.存出投资款企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金—存出投资款”科目，贷记“银行存款”科目；购买股票、债券时，借记“交易性金融资产”等科目，贷记“其他货币资金—存出投资款”科目。【提示】如果企业购买股票作为交易性金融资产，委托某证券公司购买的，则通过其他货币资金科目核算；如果题目中提及直接支付银行存款购入，则使用银行存款科目。

2024/4/922【例题·案例题】2015年1月20日，甲公司委托某证劵公司（关键点）从上海证劵交易所购入A上市公司股票100000股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1000000元。甲公司编制如下会计分录：向证券公司划出资金时：借：其他货币资金——存出投资款100贷：银行存款100购买股票时：借：交易性金融资产——成本100贷：其他货币资金——存出投资款100【例题·案例题】2015年1月20日，甲公司通过支付银行存款500万元取得A公司5%的股权，并将其划分为交易性金融资产。甲公司编制如下会计分录：借：交易性金融资产——成本500贷：银行存款

5002024/4/9236.外埠存款（2011年单选）是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。企业将款项汇往外地开立采购专用账户时:借：其他货币资金——外埠存款贷：银行存款收到采购人员转来的供应单位发票账单等报销凭证时：借：材料采购、原材料、库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金——外埠存款采购完毕收回剩余款项时：借：银行存款贷：其他货币资金——外埠存款为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，企业应当设置“其他货币资金”科目。

2024/4/924【例题·多选题】下列各项，不通过“其他货币资金”科目核算的是（）。A.信用证保证金存款B.备用金C.存出保证金D.银行本票存款【答案】B.C【例题·多选题】根据《企业会计准则》规定，下列各项中，属于其他货币资金的有（）。A.备用金B.存出投资款C.银行承兑汇票D.银行汇票存款【答案】

B

D【例题·单选题】下列各项，不通过“其他货币资金”科目核算的是（）。A.信用证保证金存款B.备用金C.银行汇票存款D.银行本票存款【答案】B

2024/4/925【例题·单选题】企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（）。（2011年）A.借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目B.借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目C.借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目D.借记“材料采购”科目，贷记“其他货币资金”科目【答案】B【例题·多选题】下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（）。（2010年）A.企业持有的3个月内到期的债券投资B.企业为购买股票向证券公司划出的资金C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金【答案】BCD

2024/4/926【例题·单选题】下列各项中，关于银行存款业务的表述中正确的是（）。（2012年）A.企业单位信用卡存款账户可以存取现金B.企业信用保证金存款余额不可以转存其开户行结算户存款C.企业银行汇票存款的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让D.企业外埠存款除采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算【答案】D【例题·单选题】下列各项中，不会引起其他货币资金发生变动的是（）。A.企业销售商品收到商业汇票B.企业用银行本票购买办公用品C.企业将款项汇往外地开立采购专业账户D.企业为购买基金将资金存入在证券公司制定银行开立账户【答案】A

本节小结：1.现金清查的账务处理；2.银行存款余额调节表；3.其他货币资金的核算。

2024/4/927第二节应收及预付款项【提示】重点掌握应收票据的转让、应收账款的入账价值、应收账款减值和其他应收款的核算内容。

2024/4/928【提示】资产负债表列示金额=相应的账面余额-坏账准备余额。账面价值=账面余额-累计折旧/摊销-减值准备应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。【提示】企业需要针对应收款项（应收票据、应收账款和其他应收款）和预付款项考虑期末计提减值。而不仅仅是针对应收账款计提减值。【例题·多选题】下列属于应收款项包括的内容有（）。A.应收票据B.应收账款C.其他应收款D.预收账款【答案】ABC2024/4/929一、应收票据（主要考核客观题）

（一）应收票据概述应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。【提示1】商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月（关键点）。【提示2】根据承兑人的不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，不管承兑人是企业还是银行，均需要通过“应收票据”科目进行核算。【相关链接】针对企业将款项交存银行取得银行汇票和银行本票，通过“其他货币资金”科目核算。

（二）应收票据的核算（重点）（2008年综合题）

企业应当设置“应收票据”科目，借方登记取得的应收票据的面值，贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面余额，期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。

2024/4/9301.取得应收票据应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别。（1）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据借：应收票据贷：应收账款（2）因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票借：应收票据贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）【提示】企业核算应收票据时，应收票据均以面值（关键点）入账。（3）如果取得的是带息应收票据，月末计提利息：借：应收票据（面值×票面利率×期限）贷：财务费用2024/4/9312.收回到期票款商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额：借：银行存款贷：应收票据3.转让应收票据企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时：借：材料采购或原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应收票据4.应收票据贴现对于票据贴现，企业通常应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的账面价值，贷记“应收票据”科目。【提示】考生只要清楚贴现息计入财务费用，具体贴现息的计算不做要求，考试会直接给出。

2024/4/932【例题·计算题】甲公司2015年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为1500000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为17%。则甲公司编制如下会计分录：借：应收账款1755000贷：主营业务收入1500000应交税费——应交增值税（销项税额）2550003月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月到期的商业承兑汇票，面值为1755000元，抵付产品货款。甲公司应编制如下会计分录：借：应收票据1755000贷：应收账款17550006月15日，甲公司上述应收票据到期，收回票面金额1755000元存入银行。甲公司应作如下会计处理：借：银行存款1755000贷：应收票4/933上例中，假定甲公司于4月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该材料金额为1500000元，适用增值税税率为17%。应作如下会计处理：借：原材料1500000应交税费—应交增值税（进项税额）255000贷：应收票据1755000【例题·单选题】某企业2013年11月1日销售商品，并于当日收到面值50000元、期限3个月的商业承兑汇票一张。2014年2月1日票据到期付款人无力付款，则转作应收账款的金额为（）元。A.50000B.50250C.50500D.50750【答案】A2024/4/934【例题•单选题】增值税一般纳税人，12月1日向A公司购入甲材料1000公斤，每公斤50元，增值税率17%，当日以将于12月15日到期的票面金额为51000元的应收C公司商业承兑汇票抵偿购料款，差额部分以银行存款结清。则该公司应计入银行存款账户的方向和金额为（）元。A.借方1000B.贷方1000C.借方7500D.贷方7500【答案】D2024/4/935二、应收账款（主要考核客观题可能会涉及不定项选择题）

（一）应收账款的内容应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。【提示1】应收账款的入账价值包括因销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。【提示2】代购货单位垫付的包装费、运杂费、增值税的销项税额属于应收账款的范围，但不属于企业的收入。

2024/4/936【例题·单选题

】某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费为2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（）万元。A.60B.62C.70.2D.72.2【答案】D

【例题·多选题

】下列各项，构成应收账款入账价值的有（）。A.赊销商品的价款B.代购货方垫付的保险费C.代购货方垫付的运杂费D.销售货物发生的商业折扣【答案】ABC

2024/4/937【例题·多选题】下列各项中，应列入资产负债表“应收账款”项目的有（）。（2011年）A.预付职工差旅费

B.代购货单位垫付的运杂费

C.销售产品应收取的款项

D.对外提供劳务应收取的款项【答案】BCD【例题·单选题】某企业采用托收承付结算方式销售一批商品，增值税专用发票注明的价款为1000万元，增值税税额为170万元，销售商品为客户代垫运输费5万元，全部款项已办妥托收手续。该企业应确认的应收账款为（）万元。（2013年）A.1000B.1005C.1170D.1175【答案】D2024/4/938（二)应收账款的账务处理为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。应收账款科目借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，则反映企业的预收账款。【提示】企业销售一批商品100万元（不考虑增值税），之后对方偿还120万元，则说明应收账款存在贷方余额20万元，相当于销售企业还欠对方20万元的货物，所以形成了企业的一项负债（预收账款）。2024/4/9391.企业销售商品等发生应收款项时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品2.收回应收账款时：借：银行存款贷：应收账款3.企业代购货单位垫付包装费、运杂费时：借：应收账款贷：银行存款收回代垫费用时：借：银行存款贷：应收账款

2024/4/940【例题·案例题】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300000元，成本250000增值税51000元，以银行存款代垫运杂费6000元，代垫包装费3000元，已经办理托收手续。要求：编制相应会计分录。【答案】甲公司应编制如下会计分录：借：应收账款360000贷：主营业务收入300000应交税费—应交增值税（销项税额）51000银行存款9000借：主营业务成本250000贷：库存商品

2500002024/4/941【相关链接1】商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。【相关链接2】现金折扣指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10，1/20，n/30”表示：销货方允许客户最长的付款期限为30天，如果客户在10天内付款，销货方可按商品售价给予客户2%的折扣；如果客户在20天内付款，销货方可按商品售价给予客户1%的折扣；如果客户在21天至30天内付款，将不能享受现金折扣。【提示1】企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前（关键点）的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用（关键点）。【提示2】在计算现金折扣时，还应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下销售方计入财务费用的金额不同（题目会说明）。【提示3】存在现金折扣，销售企业计算增值税销项税额不应当按照扣除现金折扣后的金额计算。【提示4】购买企业享有现金折扣计入财务费用的贷方，不管是销售企业提供现金折扣，还是购买企业享受现金折扣均计入财务费用。2024/4/942【例题•不定项选择】甲企业12月1日向A公司赊销商品100件，每件原价1000元，由于是批量销售，甲企业同意给A公司20%的商业折扣，增值税率为17%，现金折扣条件为2/10，1/20，N/30（不考虑增值税）；A公司12月9日支付了全部款项。要求：根据上述业务回答下列问题。（1）对上述业务的表述中，恰当的是（）。A.确定应收账款入账价值时，应扣除可能发生的现金折扣B.确定应收账款入账价值时，不应考虑预计可能发生的现金折扣C.在确认销售商品收入时，应扣除商业折扣已发生的商业折扣D.在确认销售商品收入时，不应扣除商业折扣已发生的商业折扣【答案】BC

2024/4/943（2）对上述业务的会计处理中，不正确的是（）。A.确认收入时，应借记应收账款92000元B.确认收入时，应借记应收账款93600元C.确认收入时，应贷记主营业务收入100000元D.确认收入时，应贷记主营业务收入80000元【答案】AC『答案解析』应收账款＝100×1000×（1－20%）＋100×1000×（1－20%）×17%＝93600（元）主营业务收入＝100×1000×（1－20%）＝80000（元）。（3）12月9日甲公司收回货款时，应计入财务费用的金额是（）。A.1600B.2000C.1872D.2340【答案】A『答案解析』发生的现金折扣＝80000×2%＝1600（元）。2024/4/944【例题·案例题】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2013年3月1日，向乙公司销售某商品1000件，每件标价2000元（售价中不含增值税额），成本每件为1500元，甲公司给予乙公司10%的商业折扣，已开出增值税专用发票，商品已交付给乙公司。为了及早收回货款，甲公司在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。要求：

（1）编制甲公司销售商品时的会计分录。（假定现金折扣按售价计算，不考虑增值税，“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏）（2）根据以下假定，分别编制甲公司收到款项时的会计分录。假定乙公司在3月8日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。

（3）编制乙公司购买商品的会计分录。（4）根据以下假定，分别编制乙公司支付款项时的会计分录。假定乙公司在3月8日按合同规定付款。

2024/4/945【答案】（1）借：应收账款2106000

贷：主营业务收入1800000

应交税费—应交增值税（销项税额）306000借：主营业务成本1500000贷：库存商品1500000（2）乙公司在3月8日付款，享受2%的折扣，折扣数额为1800000×2%=36000（元）

借：银行存款2070000

财务费用36000

贷：应收账款2106000注：需要注意题目中已经说明现金折扣按售价计算，即按不含增值税的数额计算折扣。2024/4/946（3）借：库存商品1800000应交税费——应交增值税（进项税额）306000贷：应付账款2106000（4）乙公司在3月8日付款，享受2%的折扣，折扣数额为1800000×2%=36000（元）

借：应付账款2106000

贷：银行存款2070000财务费用36000【例题·单选题】下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账款入账的金额的是（）。（2012年）A.销售价款B.增值税销项税额C.现金折扣D.销售产品代垫的运杂费【答案】C

2024/4/947需注意：1.不单独设置"预收账款"科目的企业，预收的账款也在"应收账款"科目中核算。2.编制资产负债表时，要根据应收账款和预收账款所属的明细账户借贷方余额分析计算填列。例某企业不设预收账款账户，应收账款总账的借方余额是100万，其中应收A公司账款借方余额70万，应收B公司账款借方余额80万，应收C公司账款贷方余额是35万，应收D公司账款贷方余额15万，不考虑坏账准备和其他因素。则期末该企业的资产负债表中应收账款项目金额＝应收账款所属明细账的借方余额合计数＝150万预收款项项目金额＝应收账款所属明细账户的贷方余额合计数＝50万。

2024/4/948三、预付账款（主要考核客观题）

预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。（一）企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。（二）预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算（关键点）。（三）企业收到所购物资，按应计入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”；按相应的增值税进项税额，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“预付账款”科目；当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项，应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。2024/4/949【例题·计算分析题】甲公司向乙公司采购材料5000吨，单价10元，所需支付的款项总额50000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项。甲公司应作如下会计处理：（1）预付50%的货款时：借：预付账款——乙公司25000贷：银行存款25000（2）收到乙公司发来的5000吨材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50000元。增值税额为8500元。甲公司以银行存款补付所欠款项33500元。借：原材料50000应交税费—应交增值税（进项税额）8500

贷：预付账款——乙公司58500借：预付账款——乙公司33500贷：银行存款33500

2024/4/950需注意：1.预付账款应当按实际预付的金额入账。2.预付账款不多的企业，也可以将预付的货款记入“应付账款”科目的借方。例某企业不设预付账款账户，应付账款总账的贷方余额是100万，其中应付A公司账款贷方余额70万，应付B公司账款贷方余额80万，应付C公司账款借方余额是35万，应付D公司账款借方余额15万，不考虑其他因素。则期末该企业的资产负债表中应付账款项目金额＝应付账款所属明细账的贷方余额合计数＝150万预付款项项目金额＝应付账款所属明细账户的借方余额合计数＝50万。

2024/4/951四、其他应收款（主要考核客观题）

其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：（一）应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；【提示】企业应收罚款的会计处理：借：其他应收款贷：营业外收入（二）应收的出租包装物租金；应收的出租包装物租金的会计处理：借：其他应收款贷：其他业务收入2024/4/952（三）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；【提示】账务处理企业垫付款项时：借：其他应收款—张三贷：银行存款期末计提工资时：借：管理费用等贷：应付职工薪酬从工资中扣减时：借：应付职工薪酬贷：其他应收款—张三实际发放工资时：借：应付职工薪酬（扣减垫付款项后的职工薪酬）贷：银行存款2024/4/953（四）存出保证金，如租入包装物支付的押金；支付押金：借：其他应收款贷：银行存款（五）其他各种应收、暂付款项；【提示1】企业各部门使用的备用金通常也在其他应收款科目下核算。【提示2】预付职工的差旅费也是通过其他应收款科目进行核算。【相关链接】企业出口产品按规定退税的，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费—应交增值税（出口退税）”科目。【例题·多选题】下列业务应当在其他应收款中进行核算的有（）。A.应收的出租包装物租金B.租入包装物支付的押金C.应收的赔款D.企业代购货单位垫付包装费、运杂费【答案】ABC2024/4/954【例题·多选题】下列项目中应通过“其他应收款”核算的有（）。A.拨付给企业各内部单位的备用金B.应收的各种罚款C.收取的各种押金D.应向职工收取的各种垫付款项【答案】ABD【例题·多选题】（2007年试题）下列各项交易或事项，应通过“其他应付款”科目核算的有（）A.客户存入的保证金B.应付股东的股利C.应付租入包装物的租金D.预收购货单位的货款【答案】AC

2024/4/955五、应收款项减值（主要考核客观题可能涉及不定项选择题）1.应收款项减值损失的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备的金额－（或＋）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额★企业设置“坏账准备”科目对应收款项减值进行核算。★应收账款的账面余额＝应收账款账户的期末余额★应收账款的账面价值＝应收账款的账面余额－坏账准备的账面余额

2024/4/9562.计提坏账准备的会计处理（1）坏账准备的计提借：资产减值损失（当期损益）贷：坏账准备当期应计提的坏账准备＝应收款项的期末余额×估计比例－“坏账准备”调整前账户余额（若为借方余额则减负数）注意：计算结果为正数——补提（借记资产减值损失，贷记坏账准备）；计算结果为负数——冲销（相反分录）2024/4/957假设应收款项的期末余额为100万，估计10%可能不能收回

①以前未计提的坏账准备当期应计提的坏账准备＝100×10%=10万②如果“坏账准备”已有贷方余额3万当期应计提的坏账准备＝100×10%-3=7万③如果“坏账准备”又有借方余额1万当期应计提的坏账准备＝100×10%+1=11万④如果“坏账准备”贷方余额12万当期应计提的坏账准备＝100×10%-12=-2万

2024/4/958（2）应收款项作坏账转销借：坏账准备贷：应收账款（3）已确认的坏账又收回借：应收账款贷：坏账准备同时：借：银行存款贷：应收账款对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以直接按照实际收回的金额，借记“银行存款”，贷记“坏账准备”。

2024/4/959【例题·单选题

】2013年12月31日，甲公司对应收A公司的账款进行减值测试。应收账款余额为1000000元，已提坏账准备40000元，甲公司根据A公司的资信情况确定按应收账款期末余额的10%提取坏账准备。则甲公司2013年末提取坏账准备的会计分录为（）。A.借：资产减值损失—计提的坏账准备140000

贷：坏账准备140000B.借：资产减值损失—计提的坏账准备100000

贷：坏账准备100000C.借：资产减值损失—计提的坏账准备60000

贷：坏账准备60000D.借：资产减值损失—计提的坏账准备40000

贷：坏账准备40000【答案】C2024/4/960【例题·多选题

】下列各项，会引起期末应收账款账面价值发生变化的有（）。A.收回应收账款B.收回已转销的坏账C.计提应收账款坏账准备D.结转到期不能收回的应收票据【答案】ABCD【例题·多选题

】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。(2008年)A.计提坏账准备B.收回应收账款C.转销坏账准备D.收回已转销的坏账【答案】ABD

2024/4/961【例题·单选题】2012年12月初，某企业“坏账准备”科目贷方余额为6万元。12月31日“应收账款”科目借方余额为100万元，经减值测试，该企业应收账款预计未来现金流量现值为95万元。该企业2012年末应计提的坏账准备金额为（）万元。（2013年）A.-1B.1C.5D.11【答案】A【解析】该企业2012年末应计提的坏账准备=100-95-6=-1（万元）。【例题·单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（）。（2010年）A.借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目B.借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目C.借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目D.借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目【答案】C2024/4/962【例题·计算分析题

】仁达公司为一般纳税企业，增值税税率为17%。对于单项金额非重大的应收款项以及经单独测试后未减值的单项金额重大的应收款项，可以按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，该公司历年采用余额0.5%。有关资料如下：（1）2013年期初应收账款余额4000万元，坏账准备贷方余额20万元；2013年8月销售商品一批，含增值税价款4030万元尚未收到货款，2013年12月实际发生坏账损失30万元。①销售商品一批，含增值税价款4030万元尚未收到货款借：应收账款4030贷：主营业务收入（4030÷1.17）3444.44应交税费—应交增值税（销项税额）585.56

2024/4/963②实际发生坏账损失30万元借：坏账准备30贷：应收账款30③年末计提坏账准备年末“坏账准备”科目贷方余额＝（4000＋4030—30）×0.5%＝40（万元）年末计提坏账准备前“坏账准备”科目为借方余额＝30－20＝10（万元）本年应补提坏账准备的数额＝40＋10＝50（万元）借：资产减值损失50贷：坏账准备50（2）2014年4月收回以前年度的应收账款2000万元存入银行，2014年6月销售商品一批，含增值税价款4010万元尚未收到货款，2014年12月实际发生坏账损失30万元。

2024/4/964①收回以前年度的应收账款2000万元借：银行存款2000贷：应收账款2000②6月销售商品一批，含增值税价款4010万元尚未收到货款借：应收账款4010贷：主营业务收入3427.35（4010÷1.17）应交税费—应交增值税（销项税额）582.65③12月实际发生坏账损失30万元借：坏账准备30贷：应收账款30④年末计提坏账准备时年末“坏账准备”科目贷方余额为：（8000－2000＋4010－30）×0.5%＝49.90（万元）本年应补提坏账准备的数额＝49.9－（40－30）＝39.90（万元）借：资产减值损失39.9贷：坏账准备39.9

2024/4/965（3）2015年3月收回以前年度的应收账款5000万元存入银行，2015年7月销售商品一批，含税增值税价款8000万元尚未收到货款，2015年9月收回已确认的坏账损失25万元。①收回以前年度的应收账款5000万元借：银行存款5000贷：应收账款5000②7月销售商品一批，含税增值税价款8000万元尚未收到货款借：应收账款8000贷：主营业务收入6837.61（8000/1.17）应交税费—应交增值税（销项税额）1162.392024/4/966③9月收回已确认的坏账损失25万元借：应收账款25贷：坏账准备25借：银行存款25贷：应收账款25④2015年末计提坏账准备时年末坏账准备科目贷方余额＝（9980－5000＋8000）×0.5%＝64.9（万元）本年计提坏账准备的数额＝64.9－（49.5＋25）＝-10（万元）借：坏账准备10贷：资产减值损失10

2024/4/967【例题·单选题

】某企业采用账龄分析法估计坏账损失。2014年12月31日，计提坏账准备前“坏账准备”科目贷方余额2.6万元。当日，应收账款余额180万元，其中，未到期的应收账款80万元，估计损失率0.5%；过期6个月以内的应收账款60万元，估计损失率2%；过期6个月以上的应收账款40万元，估计损失率3%，则该企业2014年12月31日应补提坏账准备的金额为（）万元。A.0.2B.2.6C.2.8D.5.4【答案】A2024/4/968【例题•不定项】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。12月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元，企业通过对应收款项的信用风险特征进行分析，确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5%。12月份，甲企业发生如下经济业务：（1）12月5日，向乙企业赊销商品一批，商品价目表标明的价格计算的金额为1000万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业10%的商业折扣。（2）12月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，确认为坏账。（3）12月11日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。（4）12月21日，收到以前年度已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。（5）12月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税税额为17万元，货款尚未收到。甲企业为了及早收回货款在合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。（假定计算现金折扣不考虑增值税）要求：根据上述资料回答下列问题。

2024/4/969（1）对业务（1）的下列会计处理中，正确的是（）。A.借：银行存款1000贷：主营业务收入1000B.借：银行存款1170贷：主营业务收入1000应交税费—应交增值税（销项）170C.借：应收账款1170贷：主营业务收入1000应交税费—应交增值税（销项）170D.借：应收账款1053贷：主营业务收入900应交税费—应交增值税（销项）153【答案】D2024/4/970（2）对业务（2）的会计处理中，正确的是（）。A.借：应收账款40贷：坏账准备40B.借：坏账准备40贷：应收账款40C.借：资产减值损失40贷：应收账款40D.借：管理费用40贷：应收账款40【答案】B

2024/4/971（3）对业务（4）的会计处理中，正确的是（）。A.借：应收账款10贷：坏账准备10B.借：坏账准备10贷：应收账款10C.借：银行存款10贷：应收账款10D.借：银行存款10贷：坏账准备10【答案】ACD2024/4/972（4）对业务（5）的表述中，不正确的是（）。A.应确认100万元销售商品收入B.应确认98万元销售商品收入C.应收账款的入账金额应为117万元D.应收账款的入账金额应为115万元【答案】BD（5）12月31日，应计提的坏账准备为（）万元。A.25B.81.5C.61.5D.56.5【答案】C

『答案解析』本期应计提坏账准备＝（500＋1053－40－500＋117）×5%－（25－40＋10）＝56.5＋5＝61.5（万元）2024/4/973总结：应收款项减值企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。应收款项包括应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等。（1）企业计提坏账准备时，按应减记的金额：借：资产减值损失贷：坏账准备冲减多计提的坏账准备时，借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。

2024/4/974（2）企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。借：坏账准备贷：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等（3）已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。已确认并转销的应收款项以后又收回时：借：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等贷：坏账准备同时：借：银行存款贷：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。

2024/4/975本节小结：1.应收账款的入账价值；2.应收票据的核算；3.其他应收款的核算内容；4.应收款项的减值。2024/4/976第三节交易性金融资产（主要考核客观题，不定项选择题也会涉及）

广义金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售的金融资产。上述分类一经确定，不得随意变更。

2024/4/9772024/4/978一、交易性金融资产概述交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目。二、交易性金融资产的取得借：交易性金融资产—成本【公允价值】

投资收益【发生的交易费用】应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】贷：其他货币资金—存出投资款

【实际支付的价款】这里的交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。

2024/4/979【例题·计算分析题】2009年1月20日，甲公司委托某证券公司购入A上市公司股票1000000股，划分为交易性金融资产。购买日公允价值为10000000元。另支付交易费用25000元。（1）购入时：借：交易性金融资产——成本10000000贷：其他货币资金——存出投资款10000000（2）支付交易费用时：借：投资收益25000贷：其他货币资金——存出投资款250002024/4/980【例题·计算分析题】（2010年）甲公司2009年有关对外投资资料如下：（1）4月17日，甲公司委托证券公司从二级市场购入B公司股票，并将其划分为交易性金融资产。支付价款1600万元（其中包含宣告但尚未发放的现金股利40万元），另支付相关交易费用4万元。（2）5月5日，甲收到B公司发放的现金股利40万元并存入银行。（3）6月30日，甲公司持有B公司股票的公允价值下跌为1480万元。要求：根据上述资料，逐笔编制甲公司相关会计分录（答案中的金额单位用万元表示）。2024/4/981（1）借：交易性金额资产——成本1560应收股利40投资收益4贷：其他货币资金1604（2）借：银行存款40贷：应收股利40（3）借：公允价值变动损益80贷：交易性金融资产——公允价值变动802024/4/982【例题•单选题】11月1日，甲公司购入乙公司股票50万股作为交易性金融资产，支付价款400万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元。另支付相关交易税费8万元。该交易性金融资产的入账金额为（）万元。A.380B.388C.400D.408【答案】A

2024/4/983三、交易性金融资产的现金股利和利息（一）持有交易性金融资产（股票）持有期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利：借：应收股利贷：投资收益（二）交易性金融资产（债券）持有期间，在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息：借：应收利息贷：投资收益（三）收到现金股利或债券利息时借：其他货币资金—存出投资款贷：应收股利（或应收利息）2024/4/984【例题·计算分析题

】2014年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2013年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2014年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2015年2月10日，甲公司收到债券利息100万元。甲公司应作如下会计处理：（1）2014年1月8日，购入丙公司的公司债券时：借：交易性金融资产—成本2550（2600-50）应收利息50投资收益30贷：其他货币资金—存出投资款

26302024/4/985（2）2014年2月5目，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：借：其他货币资金—存出投资款

50贷：应收利息50（3）2014年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时：借：应收利息100（2500×4%）贷：投资收益100（4）2014年2月10日，收到持有丙公司的公司债券利息时：借：其他货币资金—存出投资款

100贷：应收利息100

2024/4/986四、交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额借：交易性金融资产—公允价值变动【公允价值高于其账面余额的差额】贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

2024/4/987【例题·计算分析题

】承【上例】，假定2015年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元；2015年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元。甲公司应作如下会计处理：（1）2015年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产—公允价值变动30（2580-2550）贷：公允价值变动损益30（2）2015年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益20（2560－2580）

贷：交易性金融资产—公允价值变动20

2024/4/988五、交易性金融资产的处置借：其他货币资金——存出投资款贷：交易性金融资产——成本交易性金融资产——公允价值变动（或借方）投资收益（或借方）同时：公允价值变动损益转入投资收益：借：公允价值变动损益（或贷方）贷：投资收益（或借方）

2024/4/989【例题·计算分析题

】承【上例】，假定2016年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司债券，售价为2565万元，应作如下会计处理：借：其他货币资金——存出投资款2565贷：交易性金融资产—成本2550—公允价值变动10贷：投资收益5同时，借：公允价值变动损益10贷：投资收益10

2024/4/990【例题·计算分析题

】A公司有关交易性金融资产业务如下（答案中的金额用万元表示）：（1）2013年3月6日A企业以赚取差价为目的从二级市场购入的一批某公司发行的股票100万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。借：交易性金融资产—成本500[100×（5.2－0.2）]应收股利20投资收益5贷：银行存款525（2）2013年3月16日收到最初支付价款中所含现金股利。借：银行存款20贷：应收股利202024/4/991（3）2013年12月31日，该股票公允价值为每股4.5元。借：公允价值变动损益50[（5－4.5）×100]贷：交易性金融资产—公允价值变动50（4）2014年4月21日，该公司宣告发放的现金股利为0.3元。借：应收股利30（100×0.3）贷：投资收益30（5）2014年4月26日，收到现金股利。借：银行存款30贷：应收股利302024/4/992（6）2014年12月31日，该股票公允价值为每股5.3元。借：交易性金融资产—公允价值变动80贷：公允价值变动损益80[（5.3－4.5）×100]（7）2014年3月16日，将该股票全部处置，每股5.1元，支付交易费用为5万元。借：银行存款505（510－5）投资收益25贷：交易性金融资产—成本500—公允价值变动30借：公允价值变动损益30贷：投资收益302024/4/993【例题·计算分析题

】2014年1月1日，甲公司从活跃市场购买了一项乙公司债券，年限5年，债券的本金1100万元，公允价值为961万元（含交易费用为10万元），次年1月5日按票面利率3%支付利息。该债券在第五年兑付本金及最后一期利息。（1）2014年1月1日借：交易性金融资产—成本951投资收益10贷：其他货币资金——存出投资款961（2）2014年末，公允价值为1000万元①借：应收利息33（1100×3%）贷：投资收益332024/4/994②借：交易性金融资产—公允价值变动49（1000-951）贷：公允价值变动损益49（3）2015年1月5日按票面利率3%支付利息。借：其他货币资金——存出投资款33贷：应收利息33（4）2015年1月20日出售，售价为1120万元，应作如下会计处理：借：其他货币资金——存出投资款1120贷：交易性金融资产—成本951—公允价值变动49投资收益120同时，借：公允价值变动损益49贷：投资收益492024/4/995【例题·单选题

】甲公司2015年3月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。甲公司2015年4月10日收到现金股利。2015年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司2015年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（）。A.100万元B.116万元C.120万元D.132万元【答案】B

2024/4/996【例题·单选题

】20×6年6月25日，甲公司以每股1.3元购进某股票200万股，划分为交易性金融资产；6月30日，该股票市价为每股1.1元；11月2日，以每股1.4元的价格全部出售该股票。假定不考虑相关税费，甲公司出售该金融资产形成的投资收益为（）万元。A.－20B.20C.10D.－10【答案】B【例题•单选题】甲公司于2013年12月1日从证券市场上购入A公司发行在外的股票100万股，作为交易性金融资产核算。购入时每股支付价款10元，另支付相关费用20万元；2013年12月31日，该部分股票的公允价值为1060万元。则12月31日，甲公司应确认的公允价值变动损益为（）万元。A.60B.－60C.40D.－40【答案】A『答案解析』公允价值变动损益＝1060－1000＝60（万元）。

2024/4/997【例题·计算分析题

】2015年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：（1）3月2日，以银行存款购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。（2）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。（3）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。（4）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）

2024/4/998【答案】（1）借：交易性金融资产——成本800投资收益2贷：银行存款802（2）借：公允价值变动损益30（800－100×7.7）贷：交易性金融资产—公允价值变动30（3）借：交易性金融资产—公允价值变动40（8.1×100－7.7×100）贷：公允价值变动损益40（4）借：银行存款825贷：交易性金融资产—成本800—公允价值变动10投资收益15借：公允价值变动损益10贷：投资收益102024/4/999【例题·计算分析题

】2014年1月1日，甲企业从二级市场支付价款102万元（含已到付息但尚未领取的利息2万元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用2万元。该债券面值100万元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：

（1）2014年1月5日，收到该债券2013年下半年利息2万元；

（2）2014年6月30日，该债券的公允价值为115万元（不含利息）；

（3）2014年7月5日，收到该债券半年利息；

（4）2014年12月31日，该债券的公允价值为110万元（不含利息）；

（5）2015年1月5日，收到该债券2014年下半年利息；

（6）2015年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款118万元（含1季度利息1万元）。假定不考虑其他因素。

要求：做出甲企业相关的账务处理。

2024/4/9100【答案】

甲企业的账务处理如下：（1）2014年1月1日，购入债券借：交易性金融资产—成本1000000应收利息20000投资收益20000贷：其他货币资金——存出投资款1040000（2）2014年1月5日，收到该债券2013年下半年利息借：其他货币资金——存出投资款20000贷：应收利息20000（3）2014年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益借：交易性金融资产—公允价值变动150000贷：公允价值变动损益150000借：应收利息20000贷：投资收益20000

2024/4/9101（4）2014年7月5日，收到该债券半年利息借：其他货币资金——存出投资款20000贷：应收利息20000（5）2014年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益借：公允价值变动损益50000贷：交易性金融资产―公允价值变动50000借：应收利