政府会计（第五版）课件：资产中级实务

应收账款的核算

应收账款科目核算内容核算事业单位提供服务、销售产品等应收取的款项，以及单位因出租资产、出售物资等应收取的款项。明细核算要求应当按照债务单位（或个人）进行明细核算。日常管理要求应当于每年年末，对收回后不需上缴财政的应收账款进行全面检查，如发生不能收回的迹象，应当计提坏账准备。应当于每年年末，对收回后应当上缴财政的应收账款进行全面检查。对于账龄超过规定年限、确认无法收回的应收账款，按照规定报经批准后予以核销。应收账款的核算业务收回后不需上缴财政的应收账款（1）发生应收账款时（2）收回应收账款时（3）逾期无法收回的应收账款收回后应上缴财政的应收账款（1）发生应收账款时（2）收回应收账款时（3）逾期无法收回的应收账款发生收回后不需上缴的应收账款财务会计

借：应收账款

贷：事业收入

经营收入

其他收入等预算会计无收到收回后不需上缴应收账款财务会计借：银行存款等

贷：应收账款预算会计借：资金结存——货币资金等

贷：事业预算收入

经营预算收入

其他预算收入等核销无法收回的应收账款财务会计借：坏账准备

贷：应收账款预算会计无核销的应收账款在以后又收回财务会计借：应收账款

贷：坏账准备借：银行存款

贷：应收账款预算会计借：资金结存——货币资金

贷：非财政拨款结余等关于收回后应缴应收账款收到借：银行存款等

贷：应收账款上缴借：应缴财政款

贷：银行存款等核销无法收回的核销后又收回的借：应缴财政款

贷：应收账款借：银行存款等

贷：应缴财政款发生借：应收账款

贷：应缴财政款谢谢！其他应收款的核算

其他应收款科目核算内容核算单位除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、已经偿还银行尚未报销的本单位公务卡欠款、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项、支付的可以收回的订金或押金、应收的上级补助和附属单位上缴款项等。明细核算要求应当按照其他应收款的类别以及债务单位（或个人）进行明细核算。日常管理要求事业单位应当于每年年末，对其他应收款进行全面检查，如发生不能收回的迹象，应当计提坏账准备。行政单位应当于每年年末，对其他应收款进行全面检查。对于超过规定年限、确认无法收回的其他应收款，应当按照有关规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。其他应收款的基本业务暂付不列收的业务预借款项，如预借差旅费暂付款项，如核拨内部报销单位备用金其他应列收的业务发生其他应列收的其他应收逾期无法收回的其他应收款发生暂付款项——预借财务会计借：其他应收款

贷：银行存款

库存现金

零余额账户用款额度等预算会计无发生暂付款项——报账财务会计借：业务活动费用

单位管理费用等[实际报销金额]

贷：其他应收款

[预借金额]借或贷：库存现金等

[差额]预算会计借：行政支出

事业支出等[实际报销金额]

贷：资金结存拨付给内部有关部门的备用金财务会计借：其他应收款

贷：库存现金等预算会计无按报销数补足备用金财务会计借：业务活动费用

单位管理费用等

贷：库存现金预算会计借：行政支出

事业支出等

贷：资金结存发生其他各种应收款项—确认财务会计借：其他应收款

贷：上级补助收入

附属单位上缴收入

其他收入等预算会计无发生其他各种应收款项—收到财务会计借：银行存款

库存现金等

贷：其他应收款预算会计借：资金结存

——货币资金

贷：上级补助预算收入

附属单位上缴预算收入

其他预算收入等核销无法收回的其他应收款财务会计借：坏账准备[事业单位]

资产处置费用[行政单位]

贷：其他应收款预算会计无核销的其他应收款又收回财务会计事业单位：借：其他应收款

贷：坏账准备借：银行存款等

贷：其他应收款行政单位：

借：银行存款等

贷：其他收入等预算会计借：资金结存——货币资金

贷：其他预算收入等其他应收款的核算“其他应收款”业务财务会计核算暂借暂付款项借：其他应收款

贷：银行存款等预算会计核算无暂借暂付报销发生其他应收收到其他应收借：业务活动费用等

贷：其他应收款借：事业支出等

贷：资金结存等借：其他应收款

贷：其他收入等借：银行存款

贷：其他应收款无借：资金结存

贷：其他预算收入等核销无法收回的借：坏账准备[事业单位]

资产处置费用[行政单位]

贷：其他应收款无年末暂收暂付非财政资金的处理准则制度的原则规定单位对于纳入本年度部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当及时进行预算会计核算。解释一明确的处理原则年末结账前，单位应当对暂收暂付款项进行全面清理，并对于纳入本年度部门预算管理的暂收暂付款项进行预算会计处理，确认相关预算收支，确保预算会计信息能够完整反映本年度部门预算收支执行情况。解释一细分的三种情形纳入本年度部门预算管理的但年末未结算暂付款项应当纳入下一年度部门预算管理的暂收、暂付款项不纳入部门预算管理的暂收暂付款项第一种情形的账务处理（暂付）当年发生当年结算当年发生借：其他应收款

贷：银行存款当年结算借：相关费用

贷：其他应收款借：相关预算支出

贷：资金结存当年未结算，以后年度结算当年年末若未结算借：相关预算支出

贷：资金结存以后年度结算借：相关费用

贷：其他应收款以后年度结算若有差额借或贷：相关结转结余——年初余额调整借或贷：资金结存第二种情形的账务处理（暂付）当年暂付应纳入下年的当年暂付借：其他应收款

贷：银行存款下年结算或未结算下年结算借：相关费用

贷：其他应收款借或贷：银行存款（差额）借：相关预算支出（实际结算）

贷：资金结存下年未结算借：相关预算支出（上年暂付）贷：资金结存第三种情形的账务处理基本情形不纳入部门预算管理的暂收暂付款项如应上缴、应转拨或应退回的资金处理方法仅作财务会计处理，不做预算会计处理谢谢！坏账准备的核算

坏账及坏账准备制度三个基本概念坏账是指经济主体无法收回或收回的可能性极小的应收款项。坏账损失是由于实际发生坏账而产生的损失。坏账准备是单位对预计可能无法收回的应收款所提取的准备金。坏账准备制度的适用范围主体范围限定：事业单位。计提范围限定：收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款。坏账损失的管理要求事业单位应当于每年年末，对收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款进行全面检查，分析其可收回性，对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备、确认坏账损失。坏账损失的核算方法直接转销法指在坏账损失实际发生时，直接计入当期费用并转销应收账款的核算方法不需要设置“坏账准备”科目事业单位对收回后需上缴财政的应收账款和其他应收款发生的坏账损失采用直接转销法核算备抵法指采用一定的方法按期估计坏账损失，提取坏账准备并转作当期费用的核算方法实际发生坏账时，直接冲减已计提坏账准备，同时转销相应的应收账款余额。每期期末要估计坏账损失，设置“坏账准备”科目事业单位对收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款发生的坏账损失采用备抵法核算。坏账准备的计提方法余额百分比法账龄分析法个别认定法余额百分比法的计算公式首次计提坏账准备的计算公式当期应计提的坏账准备＝期末应收账款和其他应收款余额×坏账准备计提百分比后期计提坏账准备的计算公式当期应补提或冲减的坏账准备＝按照期末应收账款和其他应收款计算应计提的坏账准备金额—“坏账准备”科目期末贷方余额（或＋“坏账准备”科目期末借方余额）账龄分析法的计算公式首次计提坏账准备的计算公式当期应计提的坏账准备＝∑（期末各账龄组应收账款和其他应收款余额×各账龄组坏账准备计提百分比）后期计提坏账准备的计算公式同上注意：坏账准备计提方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当按照规定报经批准，并在财务报表附注中予以说明。坏账准备科目简介核算内容核算事业单位对收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款提取的坏账准备。明细核算要求应当分别按应收账款和其他应收款进行明细核算。坏账准备的核算业务年末计提或冲减坏账准备计提坏账准备冲减坏账准备发生逾期无法收回的核算报批后予以核销已核销后期间头收回计提坏账准备财务会计借：其他费用——坏账损失

贷：坏账准备预算会计无冲减坏账准备财务会计借：坏账准备

贷：其他费用——坏账损失预算会计无经批准后予以核销财务会计借：坏账准备

贷：应收账款

其他应收款预算会计无核销的坏账又收回（不需上缴）财务会计借：应收账款

其他应收款

贷：坏账准备借：银行存款

贷：应收账款

其他应收款预算会计借：资金结存——货币资金

贷：非财政拨款结余等核销的坏账又收回（需上缴）财务会计借：银行存款等

贷：应缴财政款预算会计无坏账准备的核算“坏账准备”业务财务会计核算年末计提坏账准备借：其他费用贷：坏账准备预算会计核算无年末冲减坏账准备无法收回批准核销不缴核销后又收回借：坏账准备贷：其他费用无借：坏账准备贷：应收账款等借：应收账款等贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款等无借：资金结存——货币资金等贷：非财政拨款结余等谢谢！存货的核算

主讲内容存货的定义与内容存货的确认与计量存货的核算业务存货的定义与内容定义存货，是指政府会计主体在开展业务活动及其他活动中为耗用或出售而储存的资产。内容如材料、产品、包装物和低值易耗品等，以及未达到固定资产标准的用具、装具、动植物等。存货确认应同时满足的条件很可能流入与该存货相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入政府会计主体。可靠地计量该存货的成本或者价值能够可靠地计量。存货的初始计量基本规定存货在取得时应当按照成本进行初始计量。初始计量的具体情形购入、自行加工、委托加工、置换取得、接受捐赠、无偿调入、盘盈的存货。取得存货各种情形的初始计量购入存货的成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及使得存货达到目前场所和状态所发生的归属于存货成本的其他支出。自行加工存货的成本包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用。委托加工存货的成本包括委托加工前存货成本、委托加工的成本（如委托加工费以及按规定应计入委托加工存货成本的相关税费等）以及使存货达到目前场所和状态所发生的归属于存货成本的其他支出。应确认为费用不计成本的项目具体包括：（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和间接费用。（二）仓储费用（不包括在加工过程中为达到下一个加工阶段所必需的费用）。（三）不能归属于使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。取得存货各种情形的初始计量通过置换取得存货的成本按照换出资产的评估价值，加上支付的补价或减去收到的补价，加上为换入存货发生的其他相关支出确定。接受捐赠存货的成本按照下列程序计量。无偿调入存货的成本按照调出方账面价值加上相关税费、运输费等确定。盘盈的存货按规定经过资产评估的，其成本按照评估价值确定；未经资产评估的，其成本按照重置成本确定。捐赠存货的初始计量顺序接受捐赠的库存物品，按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定没有相关凭据可供取得，但按规定经过资产评估的，按照评估价值加上相关税费、运输费等确定没有相关凭据可供取得、也未经资产评估的，比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定没有相关凭据且未经资产评估、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的，按照名义金额入账相关税费、运输费等计入当期费用存货的后续计量基本规定应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计价方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或加工的存货，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。后续计量的几种情况发出、摊销、毁损及损失。存货后续计量的几种情况对于已发出的存货应当将其成本结转为当期费用或者计入相关资产成本。按规定报经批准对外捐赠、无偿调出的存货，应当将其账面余额予以转销，对外捐赠、无偿调出中发生的归属于捐出方、调出方的相关费用应当计入当期费用。低值易耗品的摊销应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品、包装物进行摊销，将其成本计入当期费用或者相关资产成本。对于发生的存货毁损应当将存货账面余额转销计入当期费用，并将毁损存货处置收入扣除相关处置税费后的差额按规定作应缴款项处理（差额为净收益时）或计入当期费用（差额为净损失时）。盘亏造成的损失按规定报经批准后应当计入当期费用。存货的核算业务库存物品的核算业务在途物品的核算业务加工物品的核算业务库存物品科目简介核算内容核算单位在开展业务活动及其他活动中为耗用或出售而储存的各种材料、产品、包装物、低值易耗品，以及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的成本。已完成的测绘、地质勘察、设计成果等的成本，通过库存物品核算明细核算要求应当按照库存物品的种类、规格、保管地点等进行明细核算。单位储存的低值易耗品、包装物较多的，可以在本科目（低值易耗品、包装物）下按照“在库”、“在用”和“摊销”等进行明细核算。日常管理要求单位应当定期对库存物品进行清查盘点，每年至少盘点一次。不通过库存物品核算的业务零星办公用品单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作费用。政府储备物资单位控制的政府储备物资，通过“政府储备物资”核算。受托代理物资单位受托存储保管和受托转赠的物资，通过“受托代理资产”核算。工程物资单位为在建工程购买和使用的材料物资，通过“工程物资”核算。库存物品的核算“库存物品”业务财务会计核算购进等取得借：库存物品贷：银行存款等预算会计核算借：事业支出等贷：资金结存等

领用等减少借：业务活动费用等贷：库存物品无涉及的增值税业务处理参见“应交增值税”科目，在此略在途物品科目简介核算内容核算单位采购材料等物资时货款已付或已开出商业汇票但尚未验收入库的在途物品的采购成本。明细核算要求可按照供应单位和物品种类进行明细核算。在途物品的核算“在途物品”业务财务会计核算购进未到货借：在途物品贷：银行存款等预算会计核算借：事业支出等贷：资金结存等

货到后入库借：库存物品贷：在途物品无涉及的增值税业务处理参见“应交增值税”科目，在此略加工物品科目简介核算内容核算单位自制或委托外单位加工的各种物品的实际成本。未完成的测绘、地质勘察、设计成果的实际成本，也通过本科目核算。明细核算要求应当设置“自制物品”、“委托加工物品”两个一级明细科目，并按照物品类别、品种、项目等设置明细账，进行明细核算。“自制物品”一级明细科目下应当设置“直接材料”、“直接人工”、“其他直接费用”等二级明细科目归集自制物品发生的直接材料、直接人工（专门从事物品制造人员的人工费）等直接费用；对于自制物品发生的间接费用，应当在“自制物品”一级明细科目下单独设置“间接费用”二级明细科目予以归集，期末，再按照一定的分配标准和方法，分配计入有关物品的成本。加工物品的核算（自制）“加工物品”业务财务会计核算自制领用物品预算会计核算无计提自制工薪借：加工物品——自制物品（直接人工）贷：应付职工薪酬无自制其他费用借：经营支出等[实际支付金额]贷：资金结存等借：加工物品——自制物品（其他费用）贷：银行存款等借：加工物品——自制物品（直接材料）贷：库存物品自制完工交付无借：库存物品贷：加工物品——自制物品加工物品核算（委托加工）“加工物品”业务财务会计核算发出委托物品预算会计核算无支付加工费用借：加工物品——委托加工物品贷：银行存款等借：经营支出等[实际支付金额]贷：资金结存等委托验收入库无借：库存物品贷：加工物品——委托加工物品借：加工物品——委托加工物品贷：库存物品谢谢！资产处置及其核算

资产处置的定义与方式定义指事业单位对其占有、使用的国有资产进行产权转让或者注销产权的行为。方式包括出售、出让、转让、对外捐赠、报废、毁损以及货币性资产损失核销等。资产处置的要求与权限要求除事业单位国有资产管理办法另有规定外，事业单位处置国有资产，应当严格履行审批手续，未经批准不得自行处置。权限事业单位占有、使用的房屋建筑物、土地和车辆的处置，货币性资产损失的核销，以及单位价值或者批量价值在规定限额以上的资产的处置，经主管部门审核后报同级财政部门审批；规定限额以下的资产的处置报主管部门审批，主管部门将审批结果定期报同级财政部门备案。法律、行政法规和事业单位国有资产管理办法另有规定的，依照其规定。作用财政部门或者主管部门对事业单位国有资产处置事项的批复是财政部门重新安排事业单位有关资产配置预算项目的参考依据，是事业单位调整相关会计账目的凭证。国有资产处置的原则公开指国有资产出售要信息公开透明，避免暗箱操作公正指处置国有资产时要严格遵守国有资产管理的有关规定，履行规定的程序公平指要对每一个购买者给予相同的待遇，不能有歧视和特殊的优惠竞价事业单位出售、出让、转让、变卖资产数量较多或者价值较高的，应当通过拍卖等市场竞价方式公开处置。资产处置收入与资产处置费用(一)资产处置收入包括变价收入和残值收入；除事业单位国有资产管理办法另有规定外，事业单位国有资产处置收入属于国家所有，应当按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理。(二)资产处置费用指单位经批准处置资产时发生的费用。包括转销的被处置资产价值，以及在处置过程中发生的相关费用或者处置收入小于相关费用形成的净支出。待处理财产损溢科目简介核算内容核算单位在资产清查过程中查明的各种资产盘盈、盘亏和报废、毁损的价值。明细核算要求应当按照待处理的资产项目进行明细核算；对于在资产处理过程中取得收入或发生相关费用的项目，还应当设置“待处理财产价值”、“处理净收入”明细科目，进行明细核算。核算内容特别说明待处理财产损溢科目仅用于清查过程中查明的各类资产盘盈、盘亏、报废、毁损四类业务，而不包括资产出售、转让、置换、捐赠和无偿调拨业务。单位资产清查中查明的资产盘盈、盘亏、报废和毁损，一般应当先记入本科目，按照规定报经批准后及时进行账务处理。年末结账前一般应处理完毕。待处理财产损溢的基本业务现金短缺或溢余盘盈的非现金资产盘亏或毁损、报废的非现金资产现金短缺或溢余账款核对时发现的现金溢余账款核对时发现的现金短缺现金溢余转入财务会计借：库存现金

贷：待处理财产损溢预算会计借：资金结存——货币资金贷：其他预算收入应支付给相关人员或单位的财务会计借：待处理财产损溢

贷：其他应付款借：其他应付款

贷：库存现金预算会计借：其他预算收入

贷：资金结存——货币资金无法查明原因的，报批列收财务会计借：待处理财产损溢

贷：其他收入预算会计无现金短缺转入财务会计借：待处理财产损溢

贷：库存现金预算会计借：其他支出

贷：资金结存——货币资金属应由责任人赔偿的财务会计借：其他应收款

贷：待处理财产损溢借：库存现金贷：其他应收款预算会计借：资金结存——货币资金

贷：其他支出无法查明原因的，报批核销财务会计借：资产处置费用

贷：待处理财产损溢预算会计无现金溢余与现金短缺的核算溢余与短缺业务财务会计核算溢余额转入待处理借：库存现金贷：待处理财产损溢预算会计核算借：资金结存贷：其他预算收入短缺额转入待处理属于应退回部分的属于应赔偿部分的借：待处理财产损溢贷：库存现金借：其他支出贷：资金结存借：待处理财产损溢贷：其他应付款借：其他应付款贷：库存现金借：其他应收款贷：待处理财产损溢借：库存现金贷：其他应收款——借：其他预算收入贷：资金结存——货币资金——借：资金结存——货币资金贷：其他支出现金短缺现金溢余属于无法退回部分的借：待处理财产损溢贷：其他收入无属于无法查明原因的无借：资产处置费用贷：待处理财产损溢待处理财产损溢库存现金库存现金溢余其他应付款其他收入其他应收款资产处置费用赔偿、追回、核销退回、报批列收短缺现金短缺或溢余核算图示

盘盈的非现金资产转入待处理财产报经批准后处理流动资产非流动资产盘盈非现金资产转入财务会计借：库存物品

固定资产

无形资产

公共基础设施

政府储备物资

文物文化资产

保障性住房等

贷：待处理财产损溢预算会计无盘盈的流动资产报批后财务会计借：待处理财产损溢

贷：单位管理费用[事业单位]