物流会计：第九章 流动负债

第九章

流动负债

负债是企业借助外部的资源，发展自身事业的行为。在现代的商业社会中，不再会存在无债一身轻的公司，学会用别人的钱做自己的事将是企业家的重要任务。合理的负债，将加速企业的发展，不合理的负债，将成为企业沉重的包袱。在本章中，我们重点学习以下的内容：1.负债是什么，包括哪些种类？2.什么是应付票据，如何进行会计核算？3.什么是应付账款，如何进行会计核算？4.什么是应交税费，如何对应交税费进行会计核算？5.什么是应付职工系薪酬，它们如何进行会计核算？第一节

负债的概念与分类

一、负债的概念负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，负债具有以下几个方面的特征：（一）负债是企业承担的现时义务。（二）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业（三）负债是由企业过去的交易或者事项形成的二、负债的确认条件将一项现时义务确认为负债，首先应当符合负债的定义。还需要同时满足以下两个条件：（一）与该义务有关的经济利益很可能流出企业（二）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量三、负债的分类负债按偿还期的长短，可以分为流动负债和非流动负债。第一节

负债的概念与分类（一）流动负债流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。（二）非流动负债

非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券等。第二节

短期借款的会计核算

短期借款是指企业为满足生产经营的需要，向银行或其他金融机构借入的、偿还期在1年以内的各种借款。“短期借款”科目总括地反映企业短期借款的借入、归还和结余情况，该科目应按债权人户名和借款种类进行明细核算。一、取得短期借款的核算企业借入各种短期借款时，应借记“银行存款”等科目，贷记“短期借款”科目；归还短期借款时，应借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。二、支付短期借款利息的核算发生的短期借款利息应当直接计入当期财务费用，借记“财务费用”科目，作为期间费用进行会计处理；贷记“预提费用”、“银行存款”等科目。（1）若其数额不大，可于支付月份计入财务费用，即借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目；第二节

短期借款的会计核算（2）若其数额较大，则应采用按月预提的办法，即各月末应借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”科目，实际支付利息时，再借记“预提费用”科目，贷记“银行存款”科目。三、偿还短期借款的核算归还短期借款时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。第三节

应付票据

一、应付票据的概念应付票据是指企业根据合同进行延期付款交易采用商业汇票结算时，所签发、承兑的商业汇票。“应付票据”科目总括的反映和监督企业应付票据的发生、偿付等情况。该科目的贷方登记已承兑的商业汇票的面额，借方登记已到期付款的商业汇票的面额、转作应付账款或作借款处理的商业汇票的面额。二、应付票据的账务处理（1）企业开出、承兑商业汇票或以承兑汇票抵付货款时，借记“原材料”、“应付账款”、“应交税金”等科目，贷记“应付票据”科目；如为银行承兑汇票，还应在支付银行承兑手续费时，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。（2）汇票到期付款时，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目；如为带息票据，则应借记“应付票据”、“财务费用”等科目，贷记“银行存款”科目。（3）在票据到期无力偿付的情况下，若为商业承兑汇票，则将应付票据转为应付账款，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目；若为银行承兑汇票，则银行先代为付款，企业将不足部分转为短期借款，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”、“短期借款”科目；在归还银行短期借款时，借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。第四节

应付账款的会计核算

一、应付账款的概念应付账款是指企业在经营过程中因购买商品、材料、物资或接受劳务而发生的待清偿的债务。“应付账款”科目是用来总括反映企业应付账款的发生、偿还和结欠情况的科目，该科目的贷方登记发生的应付账款，借方登记偿还的应付账款、以商业汇票抵付的应付账款以及冲销无法支付的应付账款，贷方余额表示尚未偿还的应付账款。“应付账款”科目在设立二级科目时，一般应按照债权单位进行明细核算。二、应付账款的账务处理企业购入材料、物资等已验收入库，但货款尚未支付时，应根据有关结算凭证，借记“原材料”和“应交税金”科目，贷记“应付账款”科目。每月月末，对于那些结算凭证尚未到达的入库材料，则应按材料的暂估价格（合同价格或计划单位成本）计价入库，借记“原材料”等科目，贷记“应付账款”科目。第四节

应付账款的会计核算企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，应根据供应单位的发票账单，借记有关的成本费用科目和“应交税金”科目，贷记“应付账款”科目。企业偿付应付账款时，应借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”等科目；企业开出、承兑商业汇票抵付应付账款时，应借记“应付账款”科目，贷记“应付票据”科目。对于一些预付账款业务不多的企业，不单独设置“预付账款”科目的情况下，对于预付账款可以通过“应付账款”科目进行核算，即用“应付账款”科目同时核算企业应付账款和预付账款的增减变动和结果。在这种情况下，期末应根据“应付账款”科目所属各明细科目的余额的方向来分析判断其是预付账款还是应付账款，也就是该明细科目为借方余额，为预付账款；若该明细科目为贷方余额，则为应付账款。第五节

应付职工薪酬

一、应付职工薪酬应核算的内容应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。职工薪酬主要包括以下几方面的内容：1.职工工资、奖金、津贴和补贴2.职工福利费3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费4.住房公积金5.工会经费和职工教育经费6.非货币性福利7.其他职工薪酬第五节

应付职工薪酬二、应付职工薪酬的核算企业应当通过“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。“应付职工薪酬”科目应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”等应付职工薪酬项目设置明细科目，进行明细核算。（一）计算职工薪酬进行应付职工薪酬的核算，首先要计算应付给职工的工资。（二）分配职工薪酬1．货币性职工薪酬企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。具体分别以下情况进行处理：第五节

应付职工薪酬生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配——提取的职工奖励及福利基金”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。（2）非货币性职工薪酬。企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。第五节

应付职工薪酬将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，并且同时借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。（三）发放职工薪酬（1）支付职工工资、奖金、津贴和补贴。企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记“应付职工薪酬——工资”科目，贷记“银行存款”。“库存现金”等科目；企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费——应交个人所得税”等科目。第五节

应付职工薪酬（2）支付职工福利费。企业向职工食堂、职工医院、生活困难职工等支付职工福利费时，借记“应付职工薪酬——职工福利”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。（3）支付工会经费、职工教育经费和缴纳社会保险费、住房公积金。企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，或按照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金时，借记“应付职工薪酬——工会经费（或职工教育经费、社会保险费、住房公积金）”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。（4）发放非货币性福利。企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”科目，同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“银行存款”等科目。第六节

应交税金的会计核算

一、应交增值税增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，以及进口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。（一）应纳税额的计算从应纳增值税额的一般计算原理来说，企业销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。即应纳税额的一般计算公式为：应纳税额=当期销项税额–当期进项税额因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。增值税进项税额是指一般纳税人购进货物或接受应税劳务支付价款中所含的增值税额。第六节

应交税金的会计核算按照我国税法规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（1）购进固定资产。（2）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务。（3）用于免税项目的购进货物或者应税劳务。（4）用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。（5）非正常损失的购进货物。（6）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。增值税销项税额是指一般纳税人销售货物或提供应税劳务收取价款中所含的增值税额。其计算公式为：销项税额=销售额×增值税税率企业如果采用不含税定价的方法，销项税额可以直接根据不含税的销售额计算；如果采用销售额和销项税额合并定价的方法，应按下列公式将含税销售额还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额：不含税销售额=价税销售额/（1+增值税税率）第六节

应交税金的会计核算在计算交纳增值税时，销售额应按下列顺序确定：（1）按当月同类货物的平均销售价格确定。（2）按最近时期同类货物的平均销售价格确定。（3）按组成计税价格确定，其计算公式为：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）（二）应交增值税的核算进行应交增值税的核算，企业应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个明细科目。在“应交增值税”明细账内，一般应在借方设置“进项税额”、“已交税金”。“转出未交增值税”等栏目；贷方一般应设置“销项税额”、“进项税额转出”。“转出多交增值税”等栏目。通过“应交增值税”明细账借、贷双方各栏目的记录可计算出以下数据：公式（1）抵减后的进项税额=进项税额–进项税额转出公式（2）本期应交增值税=本期销项税额–抵减后的进项税额公式（3）本期未交增值税=本期应交增值税–已交税金第六节

应交税金的会计核算企业在交纳增值税时，应将补交的以前月份未交增值税记入“应交税金——未交增值税”科目借方，将交纳的当月增值税记入“应交增值税——应交增值税（已交税金）”科目的借方。二、应交消费税消费税是对特定的消费品，如烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车，高档手表、实木地板、游艇等所征收的一种流转税。在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。消费税实行从价定率、从量定额、或者两者相结合的办法计算应纳税额。应纳税额的计算公式如下：公式（1）：实行从价定率办法计算的应纳税额=销售额×税率

公式（2）：实行从量定额办法计算的应纳税额=销售数量×单位税额公式（3）：实行复合办法计算的应纳税额=销售数量×单位税额+销售额×税率第六节

应交税金的会计核算为了反映和监督消费税的应交和实际交纳情况，企业应在“应交税金”科目下设置“应交消费税”明细科目。该科目的贷方登记应交纳的消费税金，借方登记实际交纳的消费税金，期末贷方余额表示尚未交纳的消费税金。三、应交营业税营业税是对交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业。娱乐业、服务业等行业所提供的应税劳务，以及各行业转让无形资产和销售不动产所征收的一种流转税。在我国境内提