【国内企业绿色审计的探析与发展9400字（论文）】

国内企业绿色审计的分析与发展摘要建设资源节约型、环境友好型社会是我国乃至全球可持续发展战略的重要组成部分，也对我国的审计监督工作提出了更高的要求。新经济体系建设中，迫切需要对企业的环境行为进行全面、科学的监督评价，作为环境治理监督有效手段的企业绿色审计势在必行。企业绿色审计是保障我国生态经济文明建设目标实现的一项重要工具，发展企业绿色审计十分必要。以建设资源节约型社会主义新型经济出发，笔者以绿色审计为研究点，运用文献研究法梳理了绿色审计相关理论，通过调查分析法对我国现阶段实施绿色审计的现状和问题做了重点分析，并对存在的问题，提出了相关建议和对策，期望推动我国生态文明建设，提高环境效益。关键词：绿色审计；评价指标；改进对策目录TOC\o"1-3"\h\u26616第一章引言 121863第二章绿色审计理论基础 2132832.1绿色审计涵义 267272.2国内企业开展绿色审计的必要性分析 3161282.3新经济环境下，对绿色审计的要求 428884第三章国内企业实施绿色审计的现状与问题分析 5174883.1绿色审计在我国的实施现状 5297333.2我国企业实施绿色审计存在的问题分析 6302653.2.1对绿色审计的理解片面 6189313.2.2审计技术滞后 6217183.2.3缺乏完善的资源环境法律法规体系 797653.2.4缺乏企业绿色审计操作规范和评价标准 740383.2.5绿色审计人才的缺乏 824553第四章完善国内企业绿色审计实施的对策 959784.1企业领导层应加深对绿色审计的理解和认识 9196224.2改进企业绿色审计技术手段方法 9246644.3应建立政府审计为主的绿色审计体系 10305194.4建立企业绿色审计评价指标体系 10139924.5培养绿色审计的专业人才 1115960第五章结论 127852参考文献 13第一章引言21世纪，随着经济的飞速发展，人类越来越关注环境效益和企业的持续发展。把生态文明建设放在突出地位，融入经济建设、政治建设、文化建设各方面和全过程，努力建设美丽中国，实现中华民族永续发展。这是我国十九大提出的深化经济改革的一项重任。绿色审计的最大特点是针对自然资源紧缺、生态环境污染严重的现状，以及传统会计核算未将资源环境纳入核算范畴而可能出现的会计信息失真问题，将自然资源和环境状况纳入审计监督范畴，拓宽了传统审计的视野和领域。第二章绿色审计理论基础2.1绿色审计涵义随着人们对环境的保护意识增强，对企业环境效益的重视，逐渐衍生出绿色GDP这一概念，绿色审计已成为国内外经济可持续发展理论研究的主流。在绿色审计体系的三大要素中，绿色GDP核算是目标，绿色会计是基础，绿色审计是保证。为了实现绿色GDP核算，为了适应可持续发展的需要，必须进行绿色审计。关于绿色核算体系的三大组成要素详见图2.1。图2.1绿色核算体系的三大组成要素绿色审计的准确定义，迄今为止尚无定论。杨肖(2016)指出，绿色审计是指审计机关从可持续发展的角度对审计单位的行为进行独立的审计，以确保绿色审计制度的科学性和顺利实施。对其资源、环境条件和环境经济责任的真实披露进行审计，以验证其真实性和合法性。陈娟(2017)认为，绿色审计是一个综合性的审计监督，反映企业的生产经营环境之间的相互作用，经济效益和社会效益核算的正确性，以及现代学科的利益相关者提供全方位的企业信息资源，绿色审计是一门综合性领域，设计到环境学、经济学、审计学等多门领域，在可持续发展的经济理论学下相互交叉渗透而形成的。结合前人的研究，笔者认为绿色审计是指运用一定的审计技术和方法，由国家审计机关、内部审计机构的独立性和民间审计组织按照有关规范对被审计单位的绿色审计信息和环境经济活动的真实性、合规性和监督，评估和验证，使企业按照审计活动可持续发展的要求，实现有效的管理和环境控制。2.2国内企业开展绿色审计的必要性分析第一，受托经济责任的发展需要绿色审计。审计是伴随着受托经济责任的产生而产生的，是伴随受托经济责任的发展而发展起来的。企业在利用自然资源的同时，也对环境造成污染，为此企业应当履行合理利用自然资源，治理环境污染的义务。基于此，环境保护已成为受托经济责任的重要组成部分。企业管理人员应及时说明履行环境管理和保护职责的情况，并披露与环境活动有关的信息。这些信息的合法性和公正性需要注册会计师进行核实。第二，科学发展观是我国经济社会发展的重要指导方针，其基本出发点是可持续发展。以保护环境为着力点的绿色审计为可持续发展提供了思路。绿色审计通过审计监督评价，实现企业经济效益和环境效益双赢目标，绿色审计是实施可持续发展战略的重要组成部分和重要手段。坚持绿色审计，才能有效遏制破坏环境和浪费资源的行为，才能从根本上解决当前在环保方面的认识问题，从而实现“资源节约型、环境友好型”的和谐社会建设目标。第三，企业自身发展需要绿色审计。企业“高投入低产出”的发展策略，对企业进一步发展产生阻碍。企业不仅是经济主体，也是社会主体。审计既要维护自身利益，也要履行社会责任。企业要实现可循环发展，必须要树立保护自然资源的理念，既要重视资源的利用和环境的保护以及绿色审计，也要重视绿色审计，加强监督和环境活动的评估，加强绿色审计信息认证，通过绿色审计促进环境质量恢复或改善，加强环境信息披露，可以鼓励发展技术密集型产业，节能环保产业，抑制或减少该项目生产的重污染，可督促企业重视生态效益评价。符合循环经济发展对产品发展的要求，完善产品结构和产业结构，促进企业产业升级。对提高企业的发展潜力和声誉，增加企业的竞争力有着关键作用。第四，经济全球化需要绿色审计。一方面绿色审计有利于减少绿色壁垒，绿色壁垒给我国产品出口造成了极大的制约因素。通过外部监督和披露，实施绿色审计，引导企业自觉调整产品结构，注重产品质量，增强国际竞争力，减少绿色壁垒对我国外贸经济的影响。其次，绿色审计有利于应对全球金融危机，绿色审计通过对环境的污染、防治、成本效益的审计，有助于增强国产产品的质量、增强国民的购买信心，从而拉动内需促进经济增长。此外还有助于应对贸易诉讼和出口限制，增强我国产品的国际地位，提高出口水平，发挥出口在经济增长中的地位。2.3新经济环境下，对绿色审计的要求进入到21世纪，我国经济总目标发生了变化，从原来追求量的提升，改为了重视“质”的提高。党的十九大报告指出：根据国内外环境的变化，我国经济转向高质量增长阶段中，重视经济机构的转型。在新的经济环境下，全社会提出了新的目标和任务，必然使审计环境发生深刻的变化，对审计工作提出了更高的要求。在新的经济体制下，审计工作需要有新的思路、新的思路和新的视野，符合我国经济建设的需求，引入环境指标刻不容缓，重视绿色审计。绿色审计必须加快审计工作的创新，在总结经验的基础上，更好地为新的经济体制服务。1.进一步丰富企业绿色审计的内容绿色审计重视企业的可持续发展和资源的循环利用，基于此，绿色审计的内容包含范围更广，审计对象应包含绿色审计提供绿色审计报告，包括环境管理体系和环境活动的合规性审计包括环境法规，包括环境效益审计：绿色会计计量，清洁生产，环境税、环境管理、社会责任，真正的绿色信息披露等方面的情况表现的环境影响评价，同时把绿色审计和企业领导人的经济责任审计相挂钩，明确了企业以及政府官员责任，建立了环保问责机制。2.扩大企业绿色审计的主体完善的审计制度通常由政府审计、民事审计和企业内部审计独立进行。在新经济体制下，这是一个庞大而复杂的系统工程。它要求政府审计、民间审计和内部审计共同承担职责，共同承担绿色审计的责任，以达到提高绿色审计有效性的目的。就我国现阶段而言，政府审计依然在我国的绿色审计中居于主导地位，但也不能忽视内部审计和注册会计师审计力量，随着绿色审计和国家审计机关不断发展完善的同时保证的主导力量必须发展企业内部审计主体和民间第三方审计主体。随着新经济体制的推动，从长远来看，中国应该建立绿色政府审计、注册会计师审计和绿色互补独立审计制度实施内部审计，首先是需要建立合理引导的有效机制，把政府机构，企业审计和民间审计相结合。在企业绿色审计中，只有结合这三个要素，才能相互补充，共同提高审计水平，从而达到全面提高新经济体制有效性的目标。3.企业绿色审计要常规化面对新经济体制下的战略任务，我们要改变财政收支单一核算的习惯，把资源、环境和财力资源放在同一个地方进行审计监督。一种切实有效的办法是将资源保护和环境保护纳入审计的常规审计范围，寻求绿色审计与常规审计融合的途径，对所有项目进行资源和环境条件的监督，以真正实施绿色审计。增加绿色审计项目计划，增加其他常规审计项目的资源环境监督评价内容，加大对资源利用、原材料、能源消耗和废弃物排放的调查。政府审计，财务审计应注意的环境保护政策执行的资源系统，提高利用资源和财政资金环保：投资审计重点应是国家重点建设项目，在生产设计和建设国家环保产业政策的严格执行，操作和其它方面：金融审计应使用注意银行贷款，绿色信贷政策的实施：企业应注重利用审计和国家资源环境政策法规和环境保护资金的实施效果，审计机关应对企业以及机构污染控制设施建设和运行效果展开评估：经济责任审计应注重领导绩效、资源管理和环境保护责任等。建立绿色审计与其他常规审计相结合的协同工作模式，对推动绿色审计的深入发展具有重要的现实意义，是全面深化绿色审计的必经途径。第三章国内企业实施绿色审计的现状与问题分析3.1绿色审计在我国的实施现状由于绿色审计是近几年才提出的一个概念，许多问题尚处在研究和探索阶段。虽然国家审计署成立了专门负责绿色审计的部门，但由于环境事项的复杂性、多样性，至今尚未有一套系统完整的绿色审计准则，作为审计人员实施审计工作恪守的依据，来衡量和评价环境资源成本和效益，使绿色审计工作的有效性受到了很大限制。为解决这一矛盾，应尽快建立适合我国国情的绿色审计准则，使绿色审计有法可依。加快绿色审计进入实质性工作，为我国走可持续发展道路增加保障。绿色审计的最大制约因素来自两个方面，一个是审计的时间跨度长，涉及的领域部门多，这是客观存在的事实，通过加强审计工作的力度可以在一定程度上解决这些问题；还有一类制约因素是来自企业内部的，这些制约因素包括企业制度方面的人才方面的。3.2我国企业实施绿色审计存在的问题分析3.2.1对绿色审计的理解片面首先，和一些发达国家相比，我国绿色审计最重要的差距就是，我们的环境保护和绿色审计观念薄弱。一是由于一些政府、企业和公众对资源和环境缺乏强烈的社会责任感。他们对可持续发展和“生态文明社会”建设缺乏深刻和实质性的认识。从现阶段来看，严峻的环境形势与经济发展之间的矛盾将继续存在。片面追求经济发展，有时会成为地方政府进行环境保护的借口和理由，这将使绿色审计面临严峻的挑战。二是由于在中国绿色审计发展较晚，宣传力度不够。公众对绿色审计知之甚少，绿色审计在环境保护中的作用也不充分。审计人员没有充分认识到绿色审计的意义和发展前景。他们不了解绿色审计的目的、规则、特点、内容和方法，这在一定程度上延缓了绿色审计的进一步发展。其次，审计理论界缺乏对绿色审计的系统研究。由于我国绿色审计发展较晚，在绿色审计实践经验的缺少，在中国绿色审计理论研究不够完善。从目前来看，绿色审计的理论研究对于绿色定义、审计对象和内容没有形成统一的意见，绿色绿色审计的审计方法、绩效评价、绿色审计技术标准等方面的理论研究，甚至绿色审计的目标都是模糊的。理论研究是新学科绿色审计的特点，一般是模仿传统的审计研究方法进行简单的研究，没有深入系统的绿色审计理论，只限于缺乏规范的研究和实证研究，缺乏可行性和可操作性。但是在国外没有直接的模式可以参考借鉴。这使得绿色审计缺乏理论指导，甚至理论和实践脱节。3.2.2审计技术滞后目前，我国的审计机构无论是技术方法，还是专业知识，均没有形成一套行之有效的成功经验，严重制约了绿色审计的进一步发展。现有的审计技术手段已不能满足绿色审计的需要。审计方法的选择一直是判断审计质量好坏的关键。然而，当前中国绿色审计方法比较单一，主要利用财务审计的传统观念和旧方法，审计环境保护资金为主线，以财务审计为基础，环境保护监督管理一般是用来筹集资金，而缺乏全面监督，特别是技术资源评价和环境条件的缺乏。而典型的国外绿色审计主要是通过定量分析，能更好的发挥绿色审计在经济社会中的作用。3.2.3缺乏完善的资源环境法律法规体系环境法律法规是绿色审计评价的基础，它是在中国绿色审计实施的重要条件。然而，在中国的环境法律、法规不适用于环境保护和绿色审计的需要。虽然我国逐渐重视绿色审计，然而相关的法律法规制度还不健全，涉及到绿色审计的内容很少，这导致我国绿色审计机构的权利和地为很难得到保障，一些工作在展开中很难得到法律支持，这显然不利于我国绿色审计的实施和开展。例如，宪法没有明确提及绿色审计，审计法没有明确的绿色审计的内容，环境保护法没有明确国家审计机关的权利和职责，这制约了国家审计机关开展绿色审计工作发展的生态环境资源的开发利用和保护与管理。此外，尽管我国制定了一系列的环境法律法规，但由于种种原因，法律的缺陷，绿色审计没有得到有效的实施，法律也没有起到对企业外部施压，规范其经济行为，防范肆意破坏环境，获取短期利益的做法。主要表现在：一是立法空白，相关立法比较缓慢，在一定程度上找不到法律作为支撑。环境质量责任立法不完善。目前的环境保护立法主要是关于“末端治理”的立法，而“全过程污染控制”的立法还不完善，有些与现行的环境管理理念不相适应。二是法律法规对违法行为的处罚力度不强，环境执法不够。很多环境违法行为是不能惩罚的。存在“违法成本低、守法成本高”的现象。企业宁愿被惩罚，也不愿花钱控制污染。三是现行的环境法律法规不具有可操作性。中国的环境立法长期开展”的原则应该是粗糙和不合适的”，其中一些过于原则和粗糙，可操作性不强。基于此，环境法律风险并没有成为企业生产经营的外部压力。因此，企业加强环境管理和实施绿色审计并不是必要的，这就导致了环保法规对实施绿色审计的推动力不足。3.2.4缺乏企业绿色审计操作规范和评价标准第一，在现阶段，我国尚未建立绿色审计标准和审计指南，这在一定程度上阻碍了绿色审计的发展。绿色审计准则和准则是指引导行为和工作上制定的审计人员出具的绿色审计执行情况，规范和引导绿色审计方案、审计证据的获取、绿色绿色审计报告、审计质量的绿色化。没有现行的政府审计标准、审计准则和内部审计标准等绿色审计法规，也没有引入绿色专项审计标准等绿色审计标准，缺乏统一的标准，具体指导了绿色审计工作。这是绿色审计无法启动的原因之一。这在一定程度上阻碍了绿色审计的发展。这是我们必须实施绿色审计在中国迅速解决问题。在此基础上，当务之急是制定绿色审计标准，尽快对绿色环保、审计的内容、范围、方法、程序、具体措施制度化和标准化，明确提出实施绿色审计人员的审计细则。第二，我国还没有统一的环境评估标准，这限制了绿色审计的发展。环境标准是衡量环境质量和企业环境污染控制程度的标尺，是绿色审计的基础。我国环境标准尚处于探索阶段，许多关键技术指标和技术规范尚未建立。在绿色审计过程中，必须对环境成本和效益进行分析，使审计人员感到最困难的是要用什么指标和标准来科学地反映和评价环境成本和效益，以及如何对它们进行科学的度量。此外，我国现行法律法规中规定的标准往往过于宽泛，不够具体。与相关技术指标严格对应的法规很少，不具有操作性和指导性。审计评价标准的缺乏是为什么中国的绿色审计工作难以开展的原因之一。3.2.5绿色审计人才的缺乏绿色审计工作是一项需要科学的审计头脑和相当的逻辑思考能力的一项工作，在实际的审计跟踪的过程中，审计人员会面临很多的问题，所以目前大多数我国企业中从事跟踪审计的人员大多是凭借自身的经验的传统的统计手段，并没有相关的专业方法，这就使得跟踪审计的人才队伍建设滞后不前，不能跟上时代发展的潮流，也不能满足我国企业绿色审计工作的要求。第四章完善国内企业绿色审计实施的对策4.1企业领导层应加深对绿色审计的理解和认识面对现代社会经济、资源与环境协调发展的要求，绿色审计的对象不仅应当包括绿色审计报告，清洁生产、环境管理与社会环境责任等真实绿色信息公开披露状况，还应当包括环境管理系统、环境效益与企业领导人环境绩效审计等内容。此外，企业绿色审计还应意识到审计的关键是企业环保专项资金与相关投资项目，审计的重点是企业环保情况及其披露的合规与公允。新时期企业应加强对自身环保资金的筹集、管理和使用情况、企业固定资产投资项目的环境绩效的审计，以保证环境资金的合法合理使用。企业管理者应树立生态审计理念，以生态文明理念开展审计工作。必须从生态发展的角度对审计事项进行识别和评价，将生态文明理念纳入审计工作的方方面面。运用绿色审计理念，注重财政支出的生态环境效益。财务审计信用政策和资本投资以满足生态文明建设的要求，企业审计应关注企业转型发展，绿色发展，开展节能减排，循环经济，清洁生产，等等，领导干部经济责任审计领导干部经济责任的承担生态环境纳入审计范围，健全自然资源产权法律制度有利于明确自然资源法律主体资格，能够敦促地方党委和政府部门领导干部积极主动承担起保护自然资源的职责，从而在开展经济生产活动使用资源的同时积极履行保护生态环境、节约自然资源的责任，能够有效解决公共自然资源不合理使用问题，最终达到各类资源最佳配置。4.2改进企业绿色审计技术手段方法绿色审计的步骤包括抽样、测试、分析、证明、核算和反馈。随着国内培训活动将升级审计模式也出现了一些新的变化，包括检验记录或档案，核实有形资产、观察、咨询、书面证据、环保信息披露、系统分析等，与原来的测量模型相比，这是一个比较完整的审计模式，可以更精确的测量。绿色审计以下几种方法是必要的，检查记录和档案存储可以优化资源的开发和利用，在资金筹措有利于保护环境的治理、管理和使用，特别是资金和资源的审计流程、环境保护的法律、法规制度的建立以及完善的审计流程。环境监测技术与计算机技术的综合应用。绿色审计由于其特殊性，仅凭传统审计方法无法满足其需要，需要整合传统审计方法和资源环境相关知识。因此，除了常规审计方法外，还应根据项目的特点，展开讨论、试验、调查、技术鉴定等方法，广泛应用到绿色审计中。最后，规范绿色审计程序。绿色审计工作人员要按照绿色审计程序实施工作，从绿色审计项目计划到送达绿色审计通知书，以及绿色审计报告、绿色审计证据、绿色审计单位对绿色审计意见的处理决策步骤，应当依法执行，减少绿色审计工作肆意性。其次是建立绿色审计管理体制、监督机制和岗位责任制。推行绿色审计质量复核、抽查和检查制度，规范绿色审计尺度，提升绿色审计质量，力图做到各绿色审计项目定性正确、事实明白、处理合适，最大限度地减少和防范绿色审计风险的发生。4.3应建立政府审计为主的绿色审计体系以政府主导。政府代表社会公众的共同利益，是绿色审计的推动者和监管者。政府既要为企业履行环境责任提供法律规范，又要为绿色审计实施进行评价。其次充分发挥各审计组织的作用。使之各司其职，共同担负绿色审计的责任。再次企业要将绿色审计纳入战略目标和发展规划中，将绿色审计责任进行细分，促使被审计企业建立履行绿色责任机制，并强化被审计企业绿色审计信息披露，确保企业绿色责任的实现。政府要加快绿色审计与绿色审计法律化进程，加强自身绿色财务综合体系构建，鼓励企业环保创新、产业转型，对其环境治理和环保研发给予更多财政支持；企业要贯彻生态发展观，落实可持续发展理念，加大环保力度、加强环保研发，制定长期环境管理战略，协调环境会计与绿色审计的关系，发挥二者对生态绩效的提升作用；最后加强对绿色审计人员的队伍建设，绿色审计具有较强的专业性、技术性和综合性，对绿色审计人员的索质提出了较高的要求。为此要加强培训，使绿色审计人员不仅要掌握则务审计的技术方法，还要具备环境学、生态学、可持续发展学等多学科的知识，提高绿色审计人员的执业水平。4.4建立企业绿色审计评价指标体系完善绿色审计的法律法规，将环境会计核算和环境监管纳入会计法，并将内容与国际标准相结合。具体措施如下：（1）将绿色审计计量和会计核算纳入《会计法》，确保绿色审计在法律上的地位。（2）制定绿色审计准则，将环境的内容纳入会计要素，扩大报告制度。“环境负债”的要素是建立在债务要素中的。（3）建立绿色审计制度，确保绿色审计的可操作性。建立了奖惩制度，鼓励实际操作将生态环境成本的消耗和折旧纳入经济效益评价企业，并将不包括环境成本的企业纳入绩效考核企业中。科学可行的考核和奖惩制度是推行绿色审计和绿色审计的有力助手。政府每年可以推选出环境保护工作做得好并且绿色审计和内部绿色审计工作突出的单位作为模范单位，给予一定的物质奖励，在评选先进工作单位时给予一定的加分照顾。4.5培养绿色审计的专业人才绿色审计是一门多学科交叉应用的领域，它要求使用者必须具备各种技能的知识。就目前大多数财务人员的素质而言，存在明显的缺陷。在教环境会计的基本理论和相关学科的交叉知识，财务人员一方面要保证国家相关环保政策的严肃性：另一方面，要充分发挥财务人员的积极性，修改和完善实践中的环境会计目标，为中国的环境会计理论和实践中发挥了坚实的基础。绿色审计工作想要顺利实施，要求会计从业人员必须更新知识，转变已有观念，从而适应环境会计的需求．传统财务会计工作对从业人员的要求是在掌握基本经济管理知识的基础上，熟练掌握会计和财务技能，并具备一定的生产经营知识。基于此，会计人员的后续教育和培训不能停留在既有的水平上，应考虑组织专门的讨论班和培训计划，只有不断地学习，不断地更新知识，才能配合绿色审计的需要，适应社会的要求。第五章结论企业实施绿色审计并非只是形势所迫，更是企业在绿色经济环境下构建的核心竞争力，赢得市场主动权的重要手段。绿