政府与非营利组织会计（第5版）课件：财政总预算会计的收入

《政府与非营利组织会计》（第5版）财政总预算会计的收入目录第一节一般公共预算本级收入第二节政府性基金预算本级收入第三节国有资本经营预算本级收入第四节财政专户管理资金收入和专用基金收入第五节转移性收入第六节债务收入和债务转贷收入第一节一般公共预算本级收入一、一般公共预算本级收入的概念和分类（一）税收收入一般公共预算本级收入是指政府财政筹集的纳入本级一般公共预算管理的税收收入和非税收入。税收收入反映政府通过征税取得的一般公共预算收入。（1）增值税。（2）消费税。（3）企业所得税。（4）企业所得税退税。（5）个人所得税。（6）资源税。（7）城市维护建设税。（8）房产税。（9）印花税。（10）城镇土地使用税。（11）土地增值税。（12）车船税。……（二）非税收入非税收入反映各级政府及其所属部门和单位依法利用行政权力、政府信誉、国家资源、国有资产或提供特定公共服务征收、收取、提取、募集的除税收和政府债务收入以外的财政收入。（1）专项收入。（2）行政事业性收费收入。（3）罚没收入。（4）国有资本经营收入。（5）国有资源（资产）有偿使用收入。……二、一般公共预算本级收入的收缴方式和程序（一）直接缴库直接缴库是指缴款单位或缴款人按照有关法律法规的规定，直接将应缴预算收入缴入财政国库存款账户的收缴方式。在直接缴库方式下，直接缴库的税收收入，由纳税人或税务代理人提出纳税申报，经征收机关审核无误后，由纳税人通过其在商业银行开设的银行存款账户将税款直接缴入财政国库存款账户。直接缴库的非税收入，比照上述程序缴入财政国库存款账户。（二）集中汇缴集中汇缴是指由征收机关按照有关法律法规的规定，将所收取的应缴预算收入汇总缴入财政国库存款账户的收缴方式。在集中汇缴方式下，小额零散税收收入，由征收机关于收缴收入的当日汇总缴入财政国库存款账户。非税收入中的现金缴款，比照上述程序缴入财政国库存款账户。三、一般公共预算本级收入的列报基础一般公共预算本级收入的列报基础也称一般公共预算本级收入的列报口径，是指财政总预算会计确认和报告一般公共预算本级收入的基本依据或基本原则。一般公共预算本级收入应当按照实际收到的金额入账。即一般公共预算本级收入采用收付实现制基础确认，税收收入、非税收入以及退税等都以人民银行国库实际入库或实际退库的数额为依据。这样，一般公共预算本级收入的确认数额比较接近于财政可以调度使用的财政资金数额，这与政府预算采用收付实现制基础编制的主要原因相符合。四、一般公共预算本级收入的核算（一）收到税收收入例5-1某市财政收到人民银行国库报来的一般公共预算收入日报表，当日共收到一般公共预算本级收入280200元。其中，增值税收入158200元，企业所得税收入122000元。财政总预算会计应编制如下会计分录：（二）收到非税收入例5-2某市财政收到人民银行国库报来的一般公共预算收入日报表，当日共收到一般公共预算本级收入7100元。其中，行政事业性收费收入6300元，罚没收入800元。财政总预算会计应编制如下会计分录：（三）一般公共预算本级收入的年终结转例5-3某市财政年终“一般公共预算本级收入”总账科目贷方余额为2558000元，财政总预算会计将其全数转入“一般公共预算结转结余”总账科目。财政总预算会计应编制如下会计分录：第二节政府性基金预算本级收入一、政府性基金预算本级收入的概念和分类（一）政府性基金收入政府性基金收入是指各级政府及其所属部门根据法律、行政法规规定并经国务院或财政部批准，向公民、法人和其他组织征收的政府性基金，以及参照政府性基金管理或纳入政府性基金预算、具有特定用途的财政资金。其中，政府性基金是指各级政府及其所属部门根据法律、行政法规和中共中央、国务院文件规定，为支持特定公共基础设施建设和公共事业发展，向公民、法人和其他组织无偿征收的具有专项用途的财政资金。（1）农网还贷资金收入。（2）铁路建设基金收入。（3）民航发展基金收入。（4）旅游发展基金收入。（5）国家电影事业发展专项资金收入。（6）国有土地收益基金收入。（7）农业土地开发资金收入。（8）国有土地使用权出让收入。（9）大中型水库移民后期扶持基金收入。（10）大中型水库库区基金收入。（11）彩票公益金收入。（12）城市基础设施配套费收入。（13）车辆通行费。（14）可再生能源电价附加收入。（15）污水处理费收入。……（二）专项债务对应项目专项收入专项债务对应项目专项收入款级科目反映地方政府专项债务对应项目形成的可用于偿付专项债务本息的经营收入。（1）国有土地使用权出让金专项债务对应项目专项收入。（2）城市基础设施配套费专项债务对应项目专项收入。（3）车辆通行费专项债务对应项目专项收入。（4）污水处理费专项债务对应项目专项收入。……二、政府性基金预算本级收入的核算例5-4某省财政收到人民银行国库报来的政府性基金预算收入日报表，当日共收到政府性基金预算本级收入376000元。其中，国有土地使用权出让收入356000元，车辆通行费专项债务对应项目专项收入20000元。财政总预算会计应编制如下会计分录：例5-5某市财政年终“政府性基金预算本级收入”总账科目贷方余额为986600元，财政总预算会计将其全数转入“政府性基金预算结转结余”总账科目。财政总预算会计应编制如下会计分录：第三节国有资本经营预算本级收入一、国有资本经营预算本级收入的概念和分类国有资本经营预算收入是指各级政府及其部门以所有者身份依法取得的国有资本收益，主要包括国有独资企业按规定上交国家的利润、国有控股或参股企业国有股权股份获得的股利股息、企业国有产权或国有股份的转让收入以及国有独资企业清算净收入、国有控股或参股企业国有股权股份分享的公司清算净收入等。（1）利润收入。（2）股利、股息收入。（3）产权转让收入。（4）清算收入。……二、国有资本经营预算本级收入的核算例5-6某市财政收到人民银行国库报来的国有资本经营预算收入日报表，当日共收到国有资本经营预算本级收入61500元。其中，利润收入36300元，股利股息收入25200元。相关利润收入和股利股息收入未曾记录过应收股利。财政总预算会计应编制如下会计分录：例5-7某市财政年终“国有资本经营预算本级收入”总账科目贷方余额为715500元，财政总预算会计将其全数转入“国有资本经营预算结转结余”总账科目。财政总预算会计应编制如下会计分录：第四节财政专户管理资金收入

和专用基金收入一、财政专户管理资金收入（一）财政专户管理资金收入的概念财政专户管理资金收入是指政府财政纳入财政专户管理的资金收入，目前主要是各种教育收费收入。（二）财政专户管理资金收入的核算例5-8某市财政收到财政专户管理的资金收入共计45500元。其中，教育行政事业性收费收入35500元，卫生健康行政事业性收费收入10000元。财政总预算会计应编制如下会计分录：例5-9某省财政年终“财政专户管理资金收入”总账科目贷方余额为492000元，财政总预算会计将其全数转入“财政专户管理资金结余”总账科目。财政总预算会计应编制如下会计分录：二、专用基金收入（一）专用基金收入的概念专用基金是指财政总预算会计管理的各项具有专门用途的资金，目前主要是粮食风险基金。专用基金收入是财政部门取得的作为专用基金管理的资金收入。（二）专用基金收入的核算例5-10某省财政通过本级一般公共预算安排取得粮食风险基金69000元。相应款项已从财政国库转入粮食风险基金财政专户。省财政总预算会计应编制如下会计分录：例5-11某省财政年终“专用基金收入”总账科目贷方余额为158000元，财政总预算会计将其全数转入“专用基金结余”总账科目。财政总预算会计应编制如下会计分录：第五节转移性收入一、转移性收入的概念和分类（一）一般公共预算转移性收入一般公共预算转移性收入是指纳入一般公共预算管理的转移性收入。（1）返还性收入。（2）一般性转移支付收入。（3）专项转移支付收入。（4）上解收入。（5）调入资金。（6）接受其他地区援助收入。（7）动用预算稳定调节基金。（二）政府性基金预算转移性收入政府性基金预算转移性收入是指纳入政府性基金预算管理的转移性收入。（1）政府性基金转移支付收入。（2）上解收入。（3）调入资金。（三）国有资本经营预算转移性收入国有资本经营预算转移性收入是指纳入国有资本经营预算管理的转移性收入。（1）国有资本经营预算转移支付收入。（2）上解收入。二、转移性收入的核算（一）补助收入补助收入是指上级政府财政按照财政体制规定或因专项需要补助给本级政府财政的款项，包括上级税收返还、转移支付等。例5-12某省财政收到人民银行国库报来的一般公共预算收入日报表，当日共收到中央一般公共预算转移性收入157500元。其中，一般性转移支付收入152000元，专项转移支付收入5500元。财政总预算会计应编制如下会计分录：例5-13某市财政年终与上级省政府财政进行结算，根据预算文件，尚未收到的补助款金额为225000元。具体情况为：一般性转移支付收入110000元，政府性基金补助收入115000元。市财政总预算会计应编制如下会计分录：例5-14某市财政年终“补助收入”总账科目贷方余额为686000元。其中，一般性转移支付收入600000元，专项转移支付收入50000元，政府性基金补助收入36000元。财政总预算会计将其分别转入“一般公共预算结转结余”“政府性基金预算结转结余”总账科目。财政总预算会计应编制如下会计分录：（二）上解收入上解收入是指按照财政体制规定由下级政府财政上交给本级政府财政的款项。例5-15某省财政收到人民银行国库报来的一般公共预算收入日报表，当日收到所属某市财政一般公共预算转移性收入，具体为体制上解收入28600元。省财政总预算会计应编制如下会计分录：例5-16某省财政年终与下级某市财政进行结算，根据预算文件，尚未收到相关上解款项，具体为专项上解收入36700元。省财政总预算会计应编制如下会计分录：例5-17某省财政年终“上解收入”总账科目贷方余额为176600元。其中，体制上解收入140000元，专项上解收入15600元，政府性基金上解收入21000元。财政总预算会计将其分别转入“一般公共预算结转结余”“政府性基金预算结转结余”总账科目。财政总预算会计应编制如下会计分录：（三）地区间援助收入地区间援助收入是指受援方政府财政收到援助方政府财政转来的可统筹使用的各类援助、捐赠等资金收入。地区间援助收入的使用主体为各级政府财政部门，其他部门不能使用。例5-18甲市财政收到乙市财政转来的一笔可统筹使用的援助资金，具体为接受其他地区援助收入65500元。甲市财政总预算会计应编制如下会计分录：例5-19甲市财政年终“地区间援助收入”总账科目贷方余额为128000元，财政总预算会计将其全数转入“一般公共预算结转结余”总账科目。财政总预算会计应编制如下会计分录：（四）调入资金调入资金是指政府财政为平衡某类预算收支，从其他类型预算资金及其他渠道调入的资金。例如，为平衡一般公共预算收支，从政府性基金预算调入一般公共预算的资金，对一般公共预算来说，形成一般公共预算调入资金。例5-20某市财政为平衡一般公共预算，从政府性基金预算中调入一笔资金，具体情况为调入一般公共预算资金58000元。财政总预算会计应编制如下会计分录：例5-21某市财政年终“调入资金”总账科目存在贷方余额，具体为调入一般公共预算资金76000元。财政总预算会计将其转入“一般公共预算结转结余”总账科目。财政总预算会计应编制如下会计分录：（五）动用预算稳定调节基金动用预算稳定调节基金是指政府财政为弥补短收年份预算资金的不足，调用的预算稳定调节基金。例5-22某市财政发生财政短收，即财政收入小于财政支出，决定动用预算稳定调节基金35000元。财政总预算会计应编制如下会计分录：例5-23某市财政年终“动用预算稳定调节基金”总账科目贷方余额为41000元。财政总预算会计将其转入“一般公共预算结转结余”总账科目。财政总预算会计应编制如下会计分录：第六节债务收入和债务转贷收入一、债务收入（一）债务收入的概念和分类债务收入是指政府通过发行债券或借款等方式取得的资金收入。1.一般公共预算债务收入2.政府性基金预算债务收入（1）中央政府债务收入。（2）地方政府债务收入。（二）债务收入的核算例5-24某省财政发行一批3年期记账式固定利率附息地方政府专项债券，具体为国有土地使用权出让金专项债券，计划发行面值560000元，每年支付一次利息，到期偿还本金并支付最后一年利息。该期债券采用单一价格招标方式，标的为利率，各中标承销团成员按债券面值承销。经招投标程序确定的债券票面利率为2.25%，实际发行债券面值金额为560000元，实际收到债券发行收入560000元，经确认的到期应付债券本金金额为560000元，债券实际发行