政府与非营利组织会计（第7版）课件：政府单位预算支出的核算

政府与非营利组织会计

（第7版）政府单位预算支出的核算1.掌握政府单位预算支出的定义2.了解政府单位预算支出的分类3.掌握政府单位预算支出确认的条件4.掌握政府单位预算支出的核算15.1政府单位预算支出概述15.2单位职能支出的核算15.3经营支出的核算15.4缴拨款类支出的核算15.5投融资类支出的核算15.6其他支出的核算415.1政府单位预算支出概述15.1.1政府单位预算支出的定义15.1.2政府单位预算支出的分类15.1.3政府单位预算支出的确认515.1.1政府单位预算支出的定义政府单位预算支出：指政府单位在预算年度内依法发生并纳入单位预算管理的现金流出。对“纳入单位预算管理的现金流出”的理解：

（1）它是单位预算范围内的资金支出（2）它是货币资金的消耗或分配计提形成的专用结余使用,不作为单位预算支出确认应缴国库款缴纳时的现金流出、明确需要转拨下级单位的经费金额615.1.2政府单位预算支出的分类按业务活动类型分类按资金管理限定性分类按支出的经济用途分类其他支出政府单位预算单位职能支出经营支出缴拨款类支出投融资类支出项目支出政府单位预算基本支出政府单位预算支出用途分类715.1.2政府单位预算支出的分类按业务活动类型分类其他支出政府单位预算单位职能支出经营支出缴拨款类支出投融资类支出财政拨款预算收入事业预算收入非同级财政拨款预算收入上下级单位缴拨款预算收入投融资类预算收入业务活动及其辅助活动外业务动实际发生的现金流出对附属单位补助支出上缴上级支出投资支出债务还本支出利息支出捐赠税费捐赠支出现金盘亏罚没支出815.1.2政府单位预算支出的分类按资金管理限定性分类项目支出政府单位预算基本支出人员经费日常公用经费工资福利支出个人和家庭的补助商品和服务支出资本性支出中属于基本支出的部分基本建设大型修缮大型会议大型购置专款专用原则收、支、余单独核算原则加强检查监督原则管理原则915.1.2政府单位预算支出的分类按支出的经济用途分类政府单位预算依支出用途分类工资福利支出商品和服务支出对个人和家庭的补助债务利息及费用支出资本性支出(基本建设)资本性支出对企业补助(基本建设)对企业补助对社会保障基金补助其他支出1015.1.3

政府单位预算支出的确认1.国库集中支付方式下（1）通过财政直接支付使用本年度预算财政拨款在财政直接支付与确认财政拨款预算收入时确认财政拨款的预算支出（2）通过财政直接支付使用以前年度预算财政拨款在使用财政应返还额度时确认财政拨款的预算支出（3）通过财政授权支付使用财政拨款在使用财政授权支付额度进行付款(不包括从单位零余额账户提取现金)时确认财政拨款的预算支出1115.1.3

政府单位预算支出的确认2.其他支付方式下（1）支付属于预算管理范畴的现金时确认预算支出（2）如果单位支付的是不纳入单位预算管理的资金如支付其他应收款中的押金、使用直接记入专用基金的资金、上缴应缴财政的款项、支付单位受托代理的资金等,则不能确认预算支出。1215.1.3

政府单位预算支出的确认容易混淆的几个支出种类(1)上缴上级支出与上缴财政结存或结余上缴上级支出：上缴上级预算单位的非财政资金支出上缴财政部门：确认为预算结余的直接减少(2)事业支出与经营支出事业支出：专业业务活动及其辅助活动中发生的支出经营支出：专业业务活动及其辅助活动之外开展经营活动发生的支出凡是直接用于经营活动的材料、人工等费用,应据实列为经营支出(3)对附属单位补助支出与向附属单位转拨财政拨款收入对附属单位补助支出：位使用本单位筹集的非财政资金向附属单位拨付补助向附属单位转拨财政拨款收入：向附属单位转拨财政拨款资金

1315.2单位职能支出的核算15.2.1科目设置15.2.2主要业务账务处理1415.2.1单位职能支出的核算——科目设置根据资金来源设置：财政拨款支出非财政专项资金支出其他资金支出科目

根据支出功能分类：相应支出明细科目根据资金来源的限定性设置：基本支出项目支出其他必要支出：按财政拨款种类划分1515.2.2单位职能支出的核算——主要业务账务处理1.政府单位发生行政或事业支出业务,例如支付工资、支付劳务费、支付商品或服务款项或税费等

借：行政支出（事业支出）

贷：财政拨款预算收入（资金结存）2.发生预付差旅费等暂付款时,政府单位可以不进行预算会计处理,待结算或报销时,按照结算或报销的金额

借：行政支出（事业支出）

贷：财政拨款预算收入（资金结存）3.政府单位因购货退回款项或发生错误更正,属于当年支出收回的,按照收回金额

借：财政拨款预算收入（资金结存）

贷：本科目例题见书本：例15-1（P234~235）1615.2.2单位职能支出的核算——主要业务账务处理4.年末时：（1）将“行政支出”或“事业支出”科目本年发生额中的财政拨款支出部分转入财政拨款结转

借：财政拨款结转

贷：本科目下财政拨款支出明细科目（2）将“行政支出”或“事业支出”科目本年发生额中非财政专项资金支出部分转入非财政拨款结转：

借：非财政拨款结转

贷：本科目下非财政专项资金支出明细科目（3）将“行政支出”或“事业支出”科目本年发生额中其他资金支出部分转入其他资金结转结余

借：其他资金结转结余”科目

贷：本科目年末结账后,“行政支出”或“事业支出”科目应无余额例题见书本：例15-1（P234~235）1715.3经营支出的核算15.3.1科目设置15.3.2主要业务账务处理1815.3.2经营支出的核算——主要业务账务处理“经营支出”科目1.事业单位当经营活动发生货币支出,如支付工资和劳务费、支付商品或服务购买款、预付商品或服务订金、支付税费时,根据实际发生的金额

借:经营支出

贷：资金结存2.事业单位经营活动因购货退回款项或发生错误更正,属于当年支出收回的,按照收回金额

借:资金结存

贷:本科目3.期末,将“经营支出”科目本期发生额转入经营结余

借：经营结余

贷：经营支出例题见书本：例15-2（P236）1915.4缴拨款类支出的核算15.4.1对附属单位补助支出的核算15.4.2上缴上级支出的核算2015.4.1对附属单位补助支出的核算“对附属单位补助支出”科目1.发生对附属单位补助支出时,按照实际发生的金额

借：对附属单位补助支出

贷:资金结存2.期末,将“对附属单位补助支出”科目本期发生额转入其他结余

借:其他结余

贷:对附属单位补助支出期末结账后,“对附属单位补助支出”科目应无余额例题见书本：例15-3（P236）2115.4.2上缴上级支出的核算“上缴上级支出”科目1.按规定上缴时,根据实际上缴的金额

借：上缴上级支出

贷：资金结存2.期末,将“上缴上级支出”科目本期发生额全数转入其他结余

借：其他结余

贷：上缴上级支出期末结账后,“上缴上级支出”科目应无余额例题见书本：例15-4（P237）2215.5投融资类支出的核算15.5.1投资支出的核算15.5.2债务还本支出的核算2315.5.1投资支出的核算“投资支出”科目1.当事业单位以货币资金投资时,应按照投资金额和所支付的相关税费的合计数,

借：投资支出

贷：资金结存2.出售、对外转让或到期收回本年度以货币资金取得的投资的（1）如果按规定将投资收益纳入单位预算,应按照实际收到的金额,

借：资金结存

（投资预算收益）

贷：投资支出

（投资预算收益）例题见书本：例15-5（P238）2415.5.1投资支出的核算

（2）如果按规定将投资收益上缴财政,单位只核算本金部分,应按照取得投资时“投资支出”科目的发生额,

借：资金结存

贷：投资支出（3）如果发生投资损失,应该按实际收回的金额

借：资金结存

贷:投资支出例题见书本：例15-1（P234~235）2515.5.1投资支出的核算3.年末,将“投资支出”科目本年发生额转入其他结余

借：其他结余

贷：投资支出注：年末结账后,“投资支出”科目应无余额。例题见书本：例15-1（P234~235）2615.5.2债务还本支出的核算“债务还本支出”科目

应当按照贷款单位、贷款种类、政府收支分类科目中支出功能分类科目的项级科目和部门预算支出经济分类科目的款级科目等进行明细核算。1.偿还各项短期或长期借款时,按照偿还的借款本金,

借：债务还本支出

贷：资金结存2.年末,将“债务还本支出”科目本年发生额转入其他结余

借：其他结余

贷：债务还本支出注：年末结账后,“债务还本支出”科目应无余额。例题见书本：例15-6（P238）2715.6其他支出的核算15.6.1科目设置15.6.2主要业务账务处理2815.6.1科目设置其他支出：利息支出捐赠支出现金盘亏捐赠税费罚没支出···TIPS：如有专项资金支出的：按照具体项目进行明细核算有一般公共预算拨款、政府性基金预算拨款两种或两种以上：在“财政拨款支出”明细科目下按照财政拨款的种类进行明细核算2915.6.2主要业务账务处理1.利息支出。政府单位支付银行借款利息时,按照实际支付的金额

借：本科目

贷：资金结存2.捐赠支出。政府单位对外捐赠现金资产时,按照捐赠金额,

借：本科目

贷：资金结存3.现金盘亏。（1）每日现金账款核对中如发现现金短缺,则按照短缺的现金金额,

借：本科目

贷：资金结存（2）经核实属于应当由有关人员赔偿的,按照收到的赔偿金额,

借：资金结存

贷：本科目例题见书本：例15-7（P240）3015.6.2主要业务账务处理4.捐赠税费。接受捐赠(无偿调入)非现金资产发生的归属于捐入方(调入方)的相关税费、运输费等,以及对外捐赠(无偿调出)非现金资产发生的归属于捐出方(调出方)的相关税费、运输费等,按照实际支付的金额,

借：本科目

贷：资金结存5.罚没支出。发生罚没支出等其他支出时,按照实际支出的金额,

借：本科目

贷：资金结存6.年末：（1）将“其他支出”科目本年发生额中的财政拨款支出转入财政拨款结转,

借：财政拨款结转

贷：本科目下各财政拨款支出明细科目;