劳务派遣服务的财税处理与会计核算

会计实操文库整理1/4劳务派遣服务的财税处理与会计核算劳务派遣服务，是指劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务。一、税务处理方面劳务派遣公司涉及增值税、企业所得税、个人所得税、印花税、城市维护建设税等税种，其中个人所得税为代扣代缴税种，增值税为主要税种。财税[2016]47号即《关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》明确：（一）一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。（二）小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税[2016]36号）的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税；也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。图片以上的纳税方法选择不影响企业对该项业务的会计核算处理。选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。二、会计核算方面劳务派遣公司的会计核算与其他公司会计核算的不同点主要是营业收入和营业成本的核算方面。其营业收入和营业成本有两种会计计量方法，具体如下：（一）差额计量营业收入法。采用这种核算方法的劳务派遣公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，并受托代为用工单位发放劳动力的工资、社保、公积金等支出，劳务公司从用工单位收取的全部款项中减除代为支付的工资、社保和公积金后的余额，即为劳务公司的管理费收入，并差额计征增值税。其会计核算如下：1.收到用工单位的款项时：借：银行存款贷：其他应付款主营业务收入应交税费-­简易征2.计提人员工资时：借：其他应付款贷：应付职工薪酬（不含税工资）应付职工薪酬−单位承担的社保、公积金应交税费－（个人所得税）其他应付款（个人承担的社保、公积金）3.发放人员工资、缴纳社保、公积金时借：应付职工薪酬（不含税工资）应付职工薪酬−单位承担的社保、公积金应交税费－（个人所得税）其他应付款（个人承担的社保、公积金）贷：银行存款（二）支付劳动者的工资等按派遣公司的成本费用支出核算。根据《企业会计准则第14号—收入》规定收入的计量对价为企业因向客户转让商品或提供劳务而预期有权收取的对价金额。可见劳务公司应以应向用工单位收取的全部价款计入营业收入。1.计提劳动者工资时，借记主营业务成本贷记应付职工薪酬－工资、社保、公积金2.收到用工单位款项时，借记银行存款贷记主营业务收入应交税费−简易征收；3发放劳动者工资时，借记应付职工薪酬－工资贷记银行存款其他应付款－个人应交社保、公积金应交税费－个人所得税；4、缴纳社保公积金时，借记应付职工薪酬－社保、公积金其他应付款－个人应交社保、公积金，贷记银行存款。5计提税金及附加时，借记税金及附加，贷记应交税费－城建税、教育费附加、地方教育费附加。6.缴纳税费时，借记应交税费－简易征收、个人所得税、城建税、教育费附加、地方教育费附加，贷记银行存款。以上两种会计计量方法一经确定，不能随意更改。以上劳务派遣业务均可开全额发票，差额缴纳增值税，也可以选择一般计税缴纳增值税，不影响会计核算方法的选择，如采用