会计学下课件

会计学

（下）

钱润红会计学教授、硕士生导师2015年9月第二部分资产负债表要素的确认和计量

第一章资产负债表阅读与分析1、资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。是时点报表特定日期：会计期最后一天财务状况：资产、负债、所有者权益的构成情况2、通过资产负债表分析：可以了解公司的财务状况，对公司的偿债能力、资本结构是否合理、流动资金是否充足做出判断。3、基本结构

资产=负债+所有者权益

资产负债表资产项目负债及所有者权益项目一、流动资产二、非流动资产一、流动负债二、非流动负债三、所有者权益2014年12月31日流动资产合计20负债合计100--货币资金5--流动负债50--存货15--非流动负债50非流动资产合计130--固定资产100股东权益50--长期股权投资20--实收资本10--无形资产10--资本公积10--盈余公积20--未分配利润10

资产合计150负债与股东权益合计150范例:资产负债表—反映财务状况4、提供信息

（1）资产规模及其结构

（2）负债规模及其结构

（3）资产质量与收益能力（4）资产结构与资本结构5、资产结构分析·资产结构：流动资产、非流动资产在资产中所占比重。资产--企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。要确认为资产，除符合资产定义外，同时要符合以下条件：

1)与该资源有关的经济利益很可能流入企业；

2)该资源的成本或者价值能够可靠计量。资产按其流动性强弱分为：流动资产、非流动资产

流动资产：是指在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。包括：（1）货币资金（2）交易性金融资产（3）应收款项（4）存货优点：流动性强、变现能力强、支付能力强，具有很强的偿债能力和抗风险能力。缺点：容易损失，保管责任大；盈利能力较差。非流动资产：是指不准备或不能够在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。包括：（1）对外投资：债权、股权投资（2）对内投资：固定资产、无形资产优点：容易保管；盈利能力较大。缺点：流动性差、变现能力差、支付能力差。资产结构分析：常用的分析指标：流动资产率=流动资产额/资产总额分析目的：可以评价企业所处行业特点、经营管理特点和技术装备水平。在同一行业中，流动资产率高的企业，企业经营灵活，日常经营活动旺盛，但稳定性较差。反之亦然。资产结构弹性=金融资产/总资产资产结构弹性的大小取决于企业金融资产（货币资金、短期证券、应收款项、一年内到期的长期债券）的多少。6、资本结构分析资本结构：负债资本、股东权益资本在总资本中所占比重。负债—企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。要确认为负债，除符合负债定义外，同时要符合以下条件：

1)与该义务有关的经济利益很可能流出企业；

2)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。优点：不会影响和分散公司控制权；可以利用财务杠杆原理为股东增加收益。

缺点：资金不能长期使用，必须按期付息，到期还本。负债的构成：流动负债：是指将在一年（含一年）或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。优点：容易取得；利息负担较少。缺点：偿还期限较短，短期内偿债压力较大，财务风险大。非流动负债：是指偿还期限在一年（含一年）或者超过一年的一个营业周期以上的债务。优点：偿还期限较长，短期内偿债压力不大，近期财务风险小。缺点：不容易取得；利息负担较重。所有者权益（股东权益）：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

所有者权益的构成：（1）实收资本（股本）：所有者投入的资本。（2）资本公积：直接计入所有者权益的利得和损失。（3）留存收益：指归所有者共有的，由收益转化而形成的所有者权益。盈余公积、未分配利润。优点：资金不需要偿还，没有固定的利息支出负担。缺点：资金使用成本高；容易影响和分散公司控制权。资本结构分析（1）自有资金负债率=负债/所有者权益评价：比率越大，债权人所得到的保障越小。（2）负债经营率=长期负债/所有者权益评价：负债经营率反映企业负债结构的独立性和稳定性。比率越大说明企业独立性差。7、偿债能力分析（一）流动比率1：定义：一定时期的流动资产和流动负债的比率。2：计算流动比率=流动资产/流动负债3：分析（1）该指标是反映企业短期偿债能力的正指标，越高，表明企业流动资产流转快，偿还流动负债的能力越强。（2）流动比率不一定是越高越好，其公认的合理比率为2。（3）使用该指标要结合企业的自身特点。（二）速动比率1：定义：企业一定时期的速动资产与流动负债的比率。2：计算速动比率=速动资产/流动负债

其中：速动资产=流动资产-存货3：分析（1）该指标是反映企业短期偿债能力的正指标，是对流动比率的补充说明。越高，表明企业流动资产流转快，偿还流动负债的能力越强。（2）速动比率不一定是越高越好，其公认的合理比率为1。（3）使用该指标要结合企业的自身特点。（三）资产负债率1：定义：是指企业一定时期负债总额与资产总额的比率。2：计算资产负债率=负债总额/资产总额*100%3：分析（1）是反映企业长期偿债能力的反指标。（2）对于债权人，关心的是其债权的安全性。他们希望该指标越低越好，企业偿债才有保障。（3）对于所有者，关心的主要是投资收益的高低和企业盈利水平的高低。当企业投资收益率大于负债利息率时，此时该比率越高，所有者所获得的收益就越大，该比率越大越好；反之，当企业投资收益率小于负债利息率时，此时该比率越高，所有者所获得的收益就越小，该比率越小越好。（4）对于企业经营者，该比率较合理好。（四）获利倍数比率:获利倍数比率=

获利倍数比率是通过企业的全部收益是否能够覆盖债务的利息总额来反映企业的债务负担的情况的，所谓企业的全部经营收益就是在不考虑利息和税收时，企业的收入。它表示企业支付债务利息的能力；这个比率越高，表示企业支付利息的能力越强，而这个比率越低，说明企业支付债务利息的压力就越大。通常认为，这个比率在3--5倍为好。

税后利润+利息+所得税利息总额第二章流动资产确认与计量

第一节货币资金

一、货币资金的概述1、货币资金的定义：货币资金是企业资金周转过程中以货币形式存在的那一部分流动资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。又被称为“现金”。2、货币资金的特点：支付能力最强，盈利能力最弱。二、库存现金的管理和核算1、定义：库存现金是指企业由于日常零星开支的需要，由出纳人员保管的实际货币。包括库存的、用于日常零星开支的人民币和外币。在货币资金中，库存现金的流动性最大。2、现金管理的有关规定第一：现金的使用范围管理

(1)职工的工资、津贴。

(2)个人的劳务报酬。

(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款。(6)出差人员必须随身携带的差旅费。(7)结算起点(现行会计实务中为1000元)以下的零星开支。(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。第二、库存现金的限额管理（1）凡在银行开户的单位，银行根据实际需要，核定3天～5天日常零星开支所需的库存现金限额。（2）边远地区和交通不便地区的开户单位，可多于5天，但不得超过15天的日常零星开支。（3）企业需要增加或减少库存现金限额时，应向开户银行提出申请，由开户银行核定。

第三、现金的日常收支控制管理

（1）企业的现金收入应于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。（2）企业不得擅自坐支现金。（3）企业从开户银行提取现金时，应当写明用途，由本企业会计部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付。

3、库存现金的核算程序经济业务原始凭证现金收付款记账凭证现金日记账现金总账4、库存现金的清查

（1）库存现金的清查：现金的清点核对，是指出纳人员每日终了时清点库存现金，并将库存数与现金日记账的当天余额相核对。（2）现金清查的基本方法：实地盘点。（3）现金清查结果：账实相符账存数=实存数长款(盘盈)账存数<实存数短款(盘亏)账存数>实存数现金清查中的账账核对与账实核对原理总账日记账库存现金不符账账核对错账更正账实核对不符会计处理三、银行存款的管理

(一)银行存款管理

1、定义：银行存款是指企业存入银行或其他金融机构的货币资金。

2、企业可以在银行开立的存款账户银行存款开户规定基本存款户一般存款户临时存款户专用存款户日常现金收支和转账转账和现金缴存转账和国家规定的现金收付因特定用途开立的账户3、银行存款的日常管理（1）开户手续严密；（2）钱账分管；（3）印鉴支票分管；（4）禁止签发空头支票；（5）不得出租、出借银行账户；（6）不得保存账外公款；（7）每10天、20天最长不超过一个月与银行对账；（8）定期检查“未达账项”。（二）银行支付结算方式

支票银行本票银行汇票汇兑托收承付同城异地通用商业汇票委托收款信用卡国际结算信用证（三）银行存款的核算程序经济业务原始凭证银行存款收付款记账凭证银行存款日记账银行存款总账

1、清查的方法——账目核对法

2.如果双方余额不一致，有两种情况：企业或银行记账发生差错；企业或银行存在未达账项。(四)银行存款的清查银行存款日记账企业出纳银行存款对账单开户银行核对（1）未达账项----由于企业、银行双方记账时间不一致而导致的一方入账而另一方尚未入账的事项。（2）未达账项的类型：企业收款已入账，而银行未入账企业付款已入账，而银行未入账银行收款已入账，而企业未入账银行付款已入账，而企业未入账

3、未达账项及其处理（3）企业产生“未达账项”的几个原因：（a）客观原因。（b）银行管理方面的原因。（c）企业自身管理方面的原因。（4）未达账项在会计实务中的处理：通过编制“银行存款余额调节表”来调整，不需调整账面记录。

银行存款余额调节表项目金额项目金额企业银行存款日记账余额××银行对账单余额×加：企业未入账的收入款

.减：企业未入账的支出款..加：银行未入账的收入款

.减：银行未入账的支出款

..调节后的余额×××调节后的余额×××

银行存款日记账核对

银行存款对账单摘要借贷存月初余额3日存入8日付16日存入25日取现30日代收31日代扣3001002505004002001000150012001600150017001450摘要借贷存月初余额3日存入8日付16日存入25日取现30日开出现金支票31日转账支票存入5004006003001001501000150012001600150013501950勾对VvvvVvVv银行存款余额调节表项目金额

项目金额调整后的存款余额1900调整后的存款余额1900银行存款账面余额加:银行已作收入数减:银行已作付出数1950

银行对账单存款余额加:企业已作收入数减:企业已作付出数1450

四、其它货币资金

（1）银行本票存款（2）银行汇票存款（3）外埠存款（4）信用保证金存款（5）信用卡存款（6）存出投资款1、定义：是指除库存现金、银行存款以外的其他以货币形态存在的资金。2、内容：五、货币资金在报表中的列示①货币资金是流动性最大的资产，排列在资产负债表的最上端。②可单独列示，也可合并为一项，合并于“货币资金”项目。③投资人、债权人等会计信息的使用者，都十分关注该项目，它直接涉及企业的偿债能力和支付能力的充裕程度。67.18亿66.88亿46亿资产合计68.4亿

31.94亿31.29亿29.35亿

流动资产合计31.55亿…待处理流动资产净损失…待摊费用…存货净额…

减：存货跌价准备…存货…

预付账款…

应收款项净额…减：坏账准备…其它应收款…

应收账款…

应收利息…

应收股利…应收票据…

短期投资净额…

减：短期投资跌价准备…短期投资17.81亿15.28亿17.09亿货币资金18.12亿2002.3.312001.12.312000.12.31流动资：2002.6.30五粮液资产负债表

第二节应收款项的核算一、应收款项的概述1、定义：应收款项的是指企业在经济活动往来过程中，所形成的一种应收债权。2、应收款项的构成：应收账款、应收票据、预付账款、其它应收款、应收股利、应收利息1、定义：是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动所形成的债权。2、构成：（1）货款；（2）税金；（3）代垫的运杂费。3、计量：通常情况下，应收账款应按买卖双方成交时的实际金额计价入账。二.应收账款（一）应收账款的确认与计量[例1]

公司赊销商品一批，售价100000元，增值税17000元,为对方代垫运费2000元。应收账款总价=100000＋17000＋2000

＝119000（元）

(二)应收账款的管理控制

1尽可能使用信用手段,扩大销路

2加速应收账款的回收

3抵押贷款

4让售应收账款三应收票据（一）应收票据概述1、定义：是企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发的在短时间内某一确定日期支付一定货款的商业汇票。2、商业汇票分类（1）按承兑人不同分类：银行承兑汇票、商业承兑汇票（2）按是否带息分类：带息商业汇票、不带息商业汇票3、商业汇票到期日的确定：（1）按月表示：对月对日为到期日。（2）按日表示：按实际日历天数计算到期日。

（二）应收票据的贴现

1、定义：即票据的持有人（债权人）在票据到期之前，为了周转资金的需要，将所持票据经背书后转让给金融机构，在扣除一定的利息后换取相应的现金。注意：①应收票据的财务运用（融资）；②贴现过程中的背书：◆票据背面签字、盖章◆主要表明：对票据承担责任

贴现净额=到期值-贴现利息面值×贴现率×贴现天数贴现日至票据到期日实际天数（算头不算尾）签发日到期日贴现日贴现期2、贴现的计算：[例2]5月10日出售产品货款50000元，增值税8500元，收到一张3个月到期的商业汇票。6月20日持该票据向银行贴现，贴现率10%，收款存入银行。（1）贴现利息=58500×10%/360×51（2）贴现净额=58500-（1）1、预付账款----预付账款是企业按购货合同规定预付给供应单位的款项，是企业为购货而发生的债权。释义：①是债权资产②收回债权是以收到所购货物为条件的。③在一定条件下，预付账款要转成其他应收款.

四预付账款

2、预付账款的管理控制

1预付款情况一般不多。

2一定谨慎支付预付款。

3也可以不设置该账户，而通过应付账款核算。

五、其他应收款

1、定义：其它应收款——除应收账款、应收票据、预付账款以外的其它各种应收、暂付款项。2、内容：应收的各种赔款、罚款、存出保证金、应向职工收取的各种暂付款项等。预付给企业内部单位或个人的备用金应收出租包装物的租金………..六、应收股利

什么是应收股利?因股权投资而应收取的现金股利!应收其他单位的投资利润!七、应收利息什么是应收利息?因债权投资而应收取的利息!八、坏账损失管理（一）坏账及坏账损失1、坏账是指企业经确认确实无法收回的应收款项。2、坏账损失：企业由于发生坏账而给企业带来的财产损失。3、坏账确认的条件：（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然不能收回。（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然不能收回。（3）债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。企业的应收账款符合上述条件之一的，应确认为坏账。4、坏账的核算方法：（1）直接核销法：指发生坏账时，将实际发生的坏账损失直接从应收账款中转销，作为期间费用处理。（2）备抵法：考虑到应收账款发生坏账的可能性，而估计坏账损失，并按期计入当期损益，同时建立“坏账准备金”的方法。注意：现行企业会计准则要求企业坏账损失核算只能采用备抵法核算。（二）坏账损失—备抵法核算

1、资产负债表日，企业应根据《企业会计准则—金融工具确认和计量》准则的要求，对企业应收款项进行减值测试，计提坏账准备。

2、坏账损失估计的方法（1）销货百分比法（2）应收账款余额百分比法（3）账龄分析法第一种方法：销货百分比法以某一会计期间赊销金额的一定分比来估计坏账损失。（百分比的确定，可根据以往的经验和惯例来估计。）第二种方法：应收款项余额百分比法根据会计期末应收款项余额的一定百分比来估计坏账损失。期末坏账准备=期末应收款项余额×计提率第三种方法：账龄分析法根据应收账款账龄的长短以及当前具体情况，估计坏账损失的方法。期末坏账准备=∑期末各种账龄的应收款项金额×计提率估计坏账损失账龄应收账款余额估计%估计损失额未到期765001765逾期30天300002600逾期60天180004720逾期90天120006720逾期120天9000252250逾期180天3000501500破产或追诉中1500801200合计150000——7750“福建双菱”用账龄分析法估计坏账：2009年末“应收账款”期末余额：35428052.88元2009年12月31日

26953258.641%269532.59

800468.9310%80046.89

287682.3920%57536.48

3103947.3140%1241578.92

2903689.0780%2322951.26

1379006.54100%1379006.54

35428052.885350652.68金额（元）计提比例%坏账准备账龄1年以内1—2年2—3年3—4年4—5年5年以上合计坏账核算举例:[例3]

M公司07年末应收账款余额为100万元，采用余额百分比法提取坏账准备5%。期末坏账准备=100×5%=5(万元）借：资产减值损失5

贷：坏账准备5应收账款坏账准备资产减值损失100万07年提坏账5万5万100万5万资产负债表2007年12月31日应收账款：95应收账款坏账准备资产减值损失100万5万（1）08年3月,应收A厂的3万确认为坏账.

借：坏账准备3

贷：应收账款33万-----------------------3万97万2万应收账款坏账准备资产减值损失100万5万（2）08年末,应收账款余额为120万

期末坏账准备=120万×5%=6万补提坏账准备=6万-2万=4万3万-----------------------3万23万4万--------计提--------4万120万6万资产负债表2008年12月31日应收账款：114借：资产减值损失4

贷：坏账准备4应收账款坏账准备资产减值损失120万6万（3）09年8月,已冲销的A厂的应收款又收回1.5万。3万---原来冲销的记录----3万1.5万1.5万银行存款1.5万1.5万A、借：应收账款1.5

贷：坏账准备1.5B、借：银行存款1.5

贷：应收账款1.5应收账款坏账准备资产减值损失100万6万（4）09年末,应收账款余额为100万。期末坏账准备=100万×5%=5万坏账准备=5万-7.5万=-2.5万（冲减）借：坏账准备2.5

贷：资产减值损失2.51.5万100万5万2.5万2.5万资产负债表2009年12月31日应收账款：95九、应收款项在报表中的披露:应收款项在会计报告中的披露应收款项在资产负债表中应按抵减坏账准备后的净额分别列示。会计报表附注中应披露下列与应收款项有关的事项：①估计坏账损失的方法；②确认坏账的标准；③发生债务重组时，重组前与重组后的债权金额；④用于抵押担保的应收票据及金额；⑤已贴现的商业承兑汇票的金额等。流动资产：货币资金8.69亿交易性金融资产1.20亿应收票据4.17亿应收股利0应收利息0.80亿应收账款5.97亿其它应收款1.43亿预付账款1.53亿

存货39.63亿待摊费用

1.06亿一年内到期的非流动资产0其它流动资产

0

流动资产合计

64.48亿康佳资产负债表09.3.31第四节存货的核算一、存货的概述1、定义：存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

2、特点：（1）持有的最终目的是以备出售。（2）在短期内会被耗费或变现。3、存货确认的条件

（1）该存货包含的经济利益很可能流入企业；

（2）该存货的成本能够可靠计量。

4、存货范围的认定

其标准是：企业对存货是否具有法定产权。5、存货的内容：原材料、低值易耗品、包装物、在产品、半成品、产成品、库存商品、发出商品等6、存货的分类（1）按现存状况分：库存存货、生产中的存货、在途存货、委托加工的存货。（2）按来源分：外购存货、自制存货、接受投入或捐赠存货

7、存货计价的内容：存货计价内容发出时怎样计价？期末时怎样计价？取得时怎样计价？（一）外购存货实际成本构成1、买价2、运杂费3、运输途中的合理性损耗4、入库前的挑选整理费5、计入成本的税金（关注：增值税的处理）（二）自制存货实际成本构成1、直接材料2、直接人工3、制造费用

二、存货取得时的计价

各种存货应当按取得时的实际成本记账存货采购过程中的增值税金问题1、增值税小规模纳税人：税金全部计入成本。2、增值税一般纳税人：（1）税金不计入成本，作为进项税核算：A、购进应税物资取得增值税专用发票、海关完税凭证等完税凭证上注明的增值税额；B、购进免税农产品,按照经税务机关批准的收购凭证上注明的价款或收购金额的13%从价款中扣除作为进项税核算；C、外购、外销物资支付运费，按照增值税专用发票上注明的增值税额。（2）税金计入成本：购进应税物资未取得增值税专用发票的凭证上注明的增值税额

[例1]某工业企业2014年11月5日购入A材料150吨货款15000元，增值税2550元；运费400元，增值税51元。收到结算凭证，材料已验收入库，款项已用银行存款支付。

1、该企业为一般纳税人：（1）A材料实际总成本=15000+400（2）A材料单位成本=（1）/150

2、该企业为小规模纳税人：（1）A材料实际总成本=15000+400+51（2）A材料单位成本=（1）/150三、存货发出的计价

1移动加权平均法2全月一次加权平均法3先进先出法4个别认定法（一）移动加权平均法【案例导入】：某机构投资者投资中天城投股份公司股票（代码：000540）资料如下：（1）9月10日购进5000股，买价14元/股；（2）9月30日股价下跌到10元/股，该投资者又购进5000股。

1问：如果股票价格上涨，上涨超过多少时该投资者开始赚钱？（3）10月20日股价继续下跌到5元/股，该投资者又购进10000股。

2问：①如果股票价格上涨，该投资者希望获得8%的投资报酬率，上涨超过多少时卖出可以实现投资目标？②如果9月10日购进后，该投资者没有进行补仓，股价上涨超过多少时该投资者开始赚钱？1、定义：每入库一次存货，以库存和本次入库存货数量作为权数，计算加权平均成本作为下一次计算发出存货成本的方法。2、计算公式：（1）平均单位成本=库存+本次入库（金额）库存+本次入库（数量）（2）发出存货成本=本次发出存货数量×（1）1问解答：价格上涨超过成本时该投资者开始赚钱（不考虑交易税费）。平均进价成本=（5000×14×10）/（5000）

=12（元/股）2问解答①价格上涨达到成本×（1+8%）卖出可以实现投资目标（不考虑交易税费）。平均进价成本=（10000×12×5）/（10000）

=8.5（元/股）实现投资目标的卖出价格=8.5×（1+8%）

=9.18（元/股）②价格上涨超过成本时该投资者开始赚钱（不考虑交易税费）。平均进价成本=14元/股（二）全月一次加权平均法原理与移动加权平均法相同，不同之处：该种方法是在月末一次计算加权平均成本。（三）先进先出法【案例导入】：星力百货食品超市零售贵州三联乳业有限公司生产的山花牌特浓牛奶，保质期15天，2015年3月进货和销售情况如下：时间摘要数量进价售价3/5购进10件50元/件3/10购进10件52元/件3/15出售15件60元/件3/20购进20件54元/件3/30出售15件60元/件问：星力百货食品超市2015年3月牛奶销售毛利为多少？1、定义：假设先入库存货先发出，并以这种假设的成本流转次序对发出存货和期末结存存货计价的一种方法。2、特点：在每次发出存货时都是假定发出的是库存最久的存货，期未存货则是最近入库的存货。案例解答：销售毛利=销售收入-销售成本（1）销售收入=30×60=1800（元）（2）销售成本

=10×50+5×52+5×52+10×54=1560（元）（3）销售毛利=1800-1560=240（元）（四）个别计价法1、定义：发出存货成本按该批存货的实际进价成本计算的方法。2、要求：存货仓库中对不同进价成本的存货要分别保管。20元/公斤25元/公斤30元/公斤500公斤200公斤1000公斤存货仓库发出5.10200公斤100公斤

5.20100公斤400公斤发出存货成本=200×20+100×25+100×25+400×30=21000个别计价法存货采用不同的计价方法对财务报表信息的影响1、对资产负债表影响：货币资金、存货、未分配利润2、对利润表影响：营业成本、利润总额、所得税、净利润3、对现金流量表影响：上交税费支付的现金、经营现金净流量以星力百货食品超市零售贵州三联乳业有限公司生产的山花牌特浓牛奶为例，分别采用先进先出法和全月一次加权平均法计算分析对该公司2009年3月财务报表信息的影响。项目先进先出法全月一次加权平均法差额销售成本10×50+5×52+5×52+10×54=1560平均成本=2100/40=52.530×52.5=1575-15存货10×54=54010×52.5=52515对财务信息影响分析报表报表项目先进先出法比加权平均法资产负债表货币资金-3.75存货+15未分配利润+11.25利润表营业成本-15利润总额+15所得税(25%)+3.75净利润+11.25现金流量表上交税费支付的现金+3.75经营现金净流量-3.75（一）存货期末计价方法—成本与可变现净值孰低法1、定义：是指期末存货按账面成本与可变现净值二者中较低者计价在财务报表中反映的方法。2、存货期末计价采用成本与可变现净值孰低法的有关规定：四、存货期末计价

◆（1）1999年末，财政部35号文件《股份有限公司会计制度有关会计处理问题补充规定》：境外上市公司、香港上市公司以及在境外发行外资股的公司，中期或年终，应对存货进行全面清查，如存货遭遇毁损、全部或部分陈旧过时或价格低于成本等原因，使存货成本不可收回的部分，应提取存货跌价准备，其他上市公司也可按上述提取存货跌价准备。◆（2）2001年1月《企业会计制度》：采用“成本与可变现净值孰低法”对期末存货进行计价。◆（3）2006年2月《会计准则1号——存货》:

存货期末计量采用“成本与可变现净值孰低法”3、“成本与可变现净值孰低法”原理成本存货的历史成本（实际成本）可变现净值估计售价减除预计完工成本以及销售所必须的预计费用后的价值孰低(以低者为准)当存货跌价时，马上确认跌价损失。当存货升值时，并不确认其增值。成本与可变现净值的比较有三种方法逐项比较法分类比较法总额比较法（一般要求用逐项比较法）（二）存货期末计价处理

1、成本低于可变现净值如果期末结存存货的成本低于可变现净值，则不需作账务处理，资产负债表中的存货仍按期末账面价值列示。2、可变现净值低于成本每一会计期末，比较期末存货的成本与可变现净值计算出应计提的跌价准备，然后与“存货跌价准备”账户的余额已提数进行比较：（1）若应提数大于已提数，补提其差额（2）若应提数小于已提数，冲减其差额

（3）当已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复，冲减已计提数。

冲减的跌价准备金额，应以“存货跌价准备”账户的余额冲减至零为限。

[例1]某企业从2000年开始采用成本与可变现净值孰低法进行期末存货的计价。2000年年末存货的账面成本为500000元，可变现净值为450000元。

应计提存货跌价准备=500000-450000=50000

[例2]接上例，该企业2001年年末存货的账面成本为800000元，可变现净值为730000元，年初“存货跌价准备”账户的余额仍为50000元

补提存货跌价准备=800000-730000-50000=20000

假设该企业2001年年末存货的可变现净值为790000元

冲减存货跌价准备=800000-790000-50000=-40000

假设该企业2001年年末存货的可变现净值为810000元

冲减存货跌价准备=0-50000=-50000

五、存货清查

1、存货清查的定义：将存货的账面数与实际库存数相核对，并查明二者是否相符的会计核算方法。2、存货清查的方法：通常是采用实地盘点的方法进行。3、存货清查的结果：

(1)账实相符：账存数=实存数

(2)盘亏：账存数>实存数

(3)盘盈：账存数<实存数存货在报表中怎样列示

2001年凭证号数

摘要

借方贷方借或贷余额月日61期初余额借

3000015购进服装20000借

50000515皮鞋销售出库30000借

20000934购进食品15000借

350001040食品毁损20000借150002593购进文具50000借6500031本月发生额及余额8500050000借6500071期初余额借65000库存商品总账

2001年凭证号数

摘要

借方贷方借或贷余额月日61期初余额贷

50001965计提跌价准备

4000

900031本月发生额及余额

4000

900071期初余额

9000

存货跌价准备库存商品

65000存货跌价准备9000资产负债表2009年6月30日存货56000流动资产：2002.3.312000.12.312000.6.301999.12.31货币资金

5.545亿短期投资0应收票据

0.92亿

应收股利0.077亿

应收利息

应收账款9.03亿其它应收款2.92亿减：坏账准备0

应收款项净额11.95亿

预付账款6.88亿

存货

6.55亿3.33亿5.00亿5.40亿待摊费用

0.0845亿其它流动资产

流动资产合计

32.01亿海尔资产负债表第三章对外投资的确认与计量第一节金融资产（22号准则）核算一、金融工具1、定义：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。

2、金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：⑴交易性金融资产；⑵持有至到期投资；⑶贷款和应收款项；⑷可供出售金融资产。二、交易性金融资产1、定义：是指企业为了在近期内出售的金融资产。例如，企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。2、金融资产确认取得该金融资产目的主要是为了在近期内出售。3、计价：（1）取得时：公允价值注意：相关的交易费用在发生时计入当期损益（投资收益）（2）持有期间：取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。（3）资产负债表日：企业应将交易性金融资产的公允价值变动计入当期损益。（4）处置该金融资产时：将处置时的该金融资产的公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益；同时调整公允价值变动损益作为投资损益。[例1]：M公司2008年2月8日用存款购进A公司普通股50000股，准备随时转让，买价8元/股，支付相关费用5000元。3月10日A公司宣告发放现金股利0.5元/股，并于3月20日实际发放。12月31日，该股票市价7元/股。2009年1月20日转让持有的全部A股票，转让价8.5元/股，扣除相关费用5000元后收款存入银行。

（三）持有至到期投资1、定义：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。2、确认：目的是为持有至到期收回本息。3、内容：持有至到期的债券投资、企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项。4、计价：⑴取得时：初始确认金额=公允价值+相关交易费用⑵持有期间：应当按照实际利率法确认利息收入；利息调整按实际利率法摊销。

a实际利息收入=期初账面价值（成本和溢折价）×实际利息率

b票面利息=面值×票面利息率

c利息调整额=a-b⑶资产负债表日：根据金融工具确认和计量准则对持有至到期投资进行减值测试[例2]：M公司2008年1月1日用存款购进A公司当日发行的期限为3年期的公司债券面值100000元，票面利率9%，每年末计息一次，到期还本付息。买价为面值的103%，支付手续费500元。M公司准备持有至到期。（四）可供出售金融资产1、定义：通常是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项的金融资产。2、确认：持有的目的是为在一定时期后（1年）出售。3、分类：可供出售股权金融资产；可供出售债权金融资产4、计价：第一：可供出售股权金融资产⑴取得时：初始确认金额=该金融资产的公允价值+相关交易费用⑵持有期间：被投资单位宣告发放的现金股利作为投资收益。⑶资产负债表日：可供出售股权金融资产应当以公允价值计量，将公允价值变动计入其他综合收益。⑷出售时：处置的该股权金融资产的公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益；同时调整计入其他综合收益的公允价值变动损益作为投资损益。第二：可供出售债权金融资产：与持有至到期投资相同。[例3]：M公司2008年2月8日用存款购进A公司普通股50000股，作为可供出售金融资产，买价8元/股，支付相关费用5000元。3月10日A公司宣告发放现金股利0.5元/股，并于3月20日实际发放。12月31日，该股票市价7元/股。2009年1月20日转让持有的全部A股票，转让价8.5元/股，扣除相关费用5000元后收款存入银行。第二节投资性房地产一、投资性房地产概念认识1、定义：投资性房地产是指为赚取租金或资本增值、或者两者兼有而持有的房地产。2、内容（范围）：（1）已出租的建筑物（2）已出租的土地使用权（3）持有并准备增值后转让的土地使用权

3、计量（1）企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行计量。（2）在同时满足以下条件时，可以采用公允价值模式计量投资性房地产。

a、投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场，意味着投资性房地产可以在房地产交易市场中直接交易。

b、企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出科学合理的估计。第三节长期股权投资一、长期股权投资的内容企业持有的对子公司、联营企业及合营企业的投资注：对被投资单位在重大影响以下的权益性投资（无论其在活跃市场中有没有报价、公允价值能否可靠计量），作为可供出售金融资产核算。该项投资发生减值时，应当将不具有重大影响或共同控制，且该投资不存在活跃的交易市场的该项投资账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。115控股合并吸收合并新设合并企业合并权益性投资对子公司投资企业合并形成的长期股权投资对合营企业投资对联营企业投资控制共同控制重大影响重大影响以下企业合并以外的方式取得的长期股权投资按合并后主体法律形式分按影响程度分活跃市场中没有报价、且公允价值不能可靠计量的活跃市场中有报价、且公允价值能可靠计量的CAS20CAS22CAS22006116控股合并吸收合并新设合并企业合并权益性投资对子公司投资企业合并形成的长期股权投资对合营企业投资对联营企业投资控制共同控制重大影响重大影响以下企业合并以外的方式取得的长期股权投资按合并后主体法律形式分按影响程度分CAS20CAS22CAS22014二、长期股权投资初始计量

（一）企业合并形成的长期股权投资

1、同一控制下的企业合并：初始投资成本=取得被合并方所有者权益账面价值的份额

2、非同一控制下的企业合并：初始投资成本=支付对价的公允价值同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并M集团公司N集团公司D子公司E子公司F子公司合并A子公司B子公司合并C子公司同一控制下企业合并非同一控制下企业合并（二）以支付现金取得的长期股权投资初始投资成本=实际支付的购买价款注：实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，应作为应收项目单独核算。

（三）以发行权益性证券取得的长期股权投资初始投资成本=发行权益性证券的公允价值（四）投资者投入的长期股权投资初始投资成本=按照投资合同或协议约定的价值注：合同或协议约定价值不公允的除外三、长期股权投资—成本法1、适用范围：投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（子公司）。

注：投资企业对子公司的长期股权投资应当采用本准则规定的成本法核算，编制合并财务报表时，应当按照权益法进行调整。

2、特点（1）长期股权投资始终按照初始投资时的投资成本计量，不随被投资单位所有者权益（盈亏）的变动而变动。（2）从被投资单位分配获得的利润或现金股利确认为投资收益。

四、长期股权投资—权益法1、适用范围：投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。（企业持有的对联营企业或合营企业的投资）2、特点（1）长期股权投资按照投资额占被投资单位可辨认净资产的比例反映。（2）长期股权投资随被投资单位所有者权益的变动而变动。因盈亏而调整的投资额作为投资收益。（3）从被投资单位分配获得的利润或现金股利冲减投资，不确认为投资收益。案例M公司投资购买N公司股份1000万股，买价10元/股，购买后，N公司情况如下：年数净利润发放现金股利

13000万2000万

2-1000万032000万1000万第一：M公司持有N公司80%股份—成本法资产负债表：购入123银行存款-10000+800长期股权投资利润表：投资收益+800第二：M公司持有N公司40%股份—权益法资产负债表：购入123银行存款-10000+800+400长期股权投资利润表：投资收益+800五、长期股权投资减值核算1、按照本准则规定的成本法核算的在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定处理；2、其他按照本准则核算的长期股权投资，其减值应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定处理。

第四章固定资产及无形资产确认及计量第一节固定资产一、固定资产概述1、概念：固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计期间的有形资产。2、固定资产的特征：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；

（2）使用寿命超过一个会计期间。3、固定资产确认的条件

（1）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；

（2）该固定资产的成本能够可靠计量。注意：其中“出租”，不包括作为投资性房地产的以经营租赁方式租出的建筑物。

二、固定资产的初始计量

1、固定资产应当按照取得时的实际成本计量。

实际成本（原始成本、原始价值）是企业为获取该项固定资产并使其达到可使用状态之前所发生的一切合理的、必要的支出。2、固定资产实际成本的确定：固定资产的实际成本取决于其来源:

购入的买价、包装运杂费、安装费、税金等自行建造的建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出

投资转入的投资合同或协议约定的价值

接受捐赠的按同类资产的市价或捐赠者提供的有关凭据计算原值。接受抵债取得的按《企业会计准则第12号――债务重组》

改扩建的固定资产固定资产的账面价值加上改扩建支出、减去变价收入，确定原值。非货币性交易换入《企业会计准则第7号－非货币性资产交换》

[例1]A公司以银行存款购入一台不需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款100000元，增值税款17000元，运杂费600元，包装费400元，该设备已交付使用。

1、不需安装固定资产入账价值

＝买价＋计入成本的税金＋运杂费＋包装费注意：一般纳税人购建动产型固定资产取得专用发票支付的增值税作为进项税核算，不计入固定资产成本，购建不动产型固定资产取得专用发票支付的增值税应计入固定资产成本。[例2]A公司购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价200000元，增值税进项税额34000元，包装费2000元，运费1000元，安装设备时，领用材料物资2000元，材料进项增值税340元，支付工资1000元。设备已安装完毕交付使用。（2）需安装固定资产入账价值

＝买价＋计入成本的税金＋运杂费＋包装费+安装费

三、固定资产折旧的核算

（一）固定资产折旧概述1、定义：是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。

2、应计折旧额，是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

应计折旧额=原始价值-预计净残值=原始价值×（1-净残值率）

3、影响固定资产折旧的因素主要包括：（1）计提折旧的基数：计提固定资产折旧的基数是固定资产的原始价值或固定资产的账面净值。（2）固定资产净残值：是指预计的固定资产报废时可以收回的残余价值扣除预计清理费后的余额。（3）固定资产使用寿命：指固定资产预计使用的期限。（4）固定资产折旧的方法：包括直线折旧法和加速折旧法两大类

（二）固定资产折旧的范围

1、除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地。

2、计提折旧的时间范围是：当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。注意：已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。（三）固定资产折旧方法◆直线折旧法使用年限法工作量法工作时数法行驶里程法产品产量法◆加速折旧法年数总和法双倍余额递减法

第一类：直线折旧法1、年限平均法：是指将固定资产的应计折旧额在固定资产整个预计使用年限内平均分摊的方法。

[例3]：一台机器原值79000元，估计净残值4000元，预计使用年限5年。采用年限平均法计算折旧。年折旧额===

79000—40005===15000元月折旧额===

1500012===1250元年折旧率===

1500079000===18.99%×100%■对使用年限法的评价优点：计算过程简便易行，容易理解和应用。缺点：只注重固定资产的使用寿命，而忽视其实际使用状况，在每个会计期间平均提取折旧，不够合理。

2、工作量法：是指将固定资产的应计折旧总额在固定资产预计总工作量中平均分摊的方法。

（1）预计工作总时数（2）预计行驶总里程（3）预计总产量

【例4】

兴海公司的一台设备按工作时数计算折旧。其原始价值150000元，预计净残值率3%，预计可工作10000个小时。该设备投入使用后，各年的实际工作时数假定为：第1年3000小时，第2年2600小时，第3年2400小时，第4年2000小时。有关指标计算如下：单位台班小时折旧额：[150000×（1－3%）]÷10000＝14.55（元）

各年折旧额的计算结果应分别为：第1年14.55×3000＝43650（元）第2年14.55×2600＝37830（元）第3年14.55×2400＝34920（元）第4年14.55×2000＝29100（元）

各月折旧额按当月设备实际工作时数计算即可。假定第1年第1个月该设备实际使用时数为200小时，则该月应计提的折旧为：14.55元×200＝2910元。其他各月份计提折旧额的计算方法依此类推。■对工作量法的评价优点：计算过程简便易行，容易理解和应用，强调了固定资产的使用程度，各期提取折旧额比较合理。缺点：只注重了固定资产的有形损耗，而忽略了其无形损耗。第二类：加速折旧法3、年数总和法：是指按固定资产应计折旧额乘以一个逐年递减的年折旧率计算各年折旧额的方法。

折旧计算表（年数总和法）单位：元年次应计折旧额剩余年限年限总数年折旧率（%）年折旧额1750005155/15250002750004154/15200003750003153/15150004750002152/15100005750001151/155000合计75000[例5]：一机器原始价值79000元，预计净残值4000元，使用5年。采用年数总和法计算折旧。4、双倍余额递减法：不考虑残值的情况下，用两倍直线折旧率乘以每期期初固定资产净值的折旧计算方法。

折旧计算表（双倍余额递减法）单位：元年次期初固定资产净值年折旧率（%）折旧额累计折旧额期末固定资产余额17900040%31600316004740024740040%18960505602844032844040%113766093617064417064-400050%65326846810532510532-40006532750004000合计750004000[例6]：一机器原始价值79000，预计净残值4000，使用5年。采用双倍余额递减法计算折旧。■对双倍余额递减法和年数总和法的评价优点：加速折旧法，既注重了固定资产的有形损耗，也注重了其无形损耗。可以尽快收回发生在固定资产上的支出，避免由于技术进步等引起的固定资产的无形损耗。缺点：计算方法相对比较复杂，不容易理解和应用，其使用范围也受到一定的限制。

（一）固定资产后续支出概述1、固定资产后续支出：是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出和修理费等支出。2、固定资产后续支出处理原则：（1）符合固定资产确认条件的，应当予以资本化计入固定资产成本。（资本化后续支出）（2）不符合固定资产确认条件的，应当直接计入当期费用。（费用化后续支出）

四、固定资产的后续支出（二）资本化后续支出1、资本化后续支出：是指符合固定资产确认条件的后续支出。2、类型：更新改造支出3、资本化后续支出的会计处理（1）发生支出时借：在建工程贷：xx账户（2）完工达到预定可使用状态后借：固定资产贷：在建工程（三）费用化后续支出1、费用化后续支出：是指不符合固定资产确认条件的后续支出。2、类型：修理费用支出3、费用化后续支出的会计处理借：管理费用贷：xx账户1、内容：由于资产的毁损、过时和其它原因，导致固定资产不再适合企业的需要时，就需要对其进行处置和清理。

五、固定资产的处置（清理）固定资产处置包括固定资产出售固定资产报废固定资产毁损

计入当期损益

2、因处置和清理产生的损益：若为处置损失，计入“营业外支出”。若为处置收益，计入“营业外收入”；六、固定资产的期末计价核算1、期末计价方法：企业的固定资产应当在期末时按照账面价值与可收回金额孰低计量。2、企业应当在会计期末判断资产是否存在可能发生减值的迹象。

资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

注：固定资产资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。只有在处置该项资产时才能转出计提的资产减值准备。

固定资产减值损失＝预计可收回金额－该资产账面价值

固定资产累计折旧固定资产减值准备原值折旧减值固定资产净额原值-累计折旧=净值净值-减值准备=净额[例7]：①原始价值100万元；②本年折旧20万元③年末，可回收金额30万元。账面价值（净值）=100-20=80可回收金额=30计提固定资产减值准备=80-30=50

借：资产减值损失50

贷：固定资产减值准备50

固定资产累计折旧固定资产减值准备100万20万30万净值=100-20=80净额=80-50=30资产负债表2010年3月31日固定资产501、在资产负债表非流动资产中分别列示以下项目：固定资产（净额）在建工程（净额）工程物资（净额）固定资产清理2、在报表附注中披露⑴固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。

⑵各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。

⑶各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额。

⑷当期确认的折旧费用。

⑸对固定资产所有权的限制及其金额和用于债务担保的固定资产账面价值。

⑹准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。

七、固定资产在财务报告中的列示02.3.312001.12.312000.12.311999.12.31……….

流动资产合计

139.70亿

长期股权投资

1.52亿1.46亿1.451亿1.797亿固定资产27.50亿27.96亿27.51亿工程物资047.17亿在建工程4.17亿3.84亿4.16亿固定资产清理85.62万85.62万34.86万长虹资产负债表第二节无形资产

一、无形资产定义、条件和范围1、定义：是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。2、可辨认性标准：⑴能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；⑵源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分