【我国遗产税开征可行性及制度探究11000字（论文）】

我国遗产税开征可行性及制度研究目录一、我国开征遗产税的必要性 5（一）开征遗产税有利于缩小国内贫富差距 5（二）开征遗产税可以完善我国直接税制度 7（三）开征遗产税能够增加政府财政收入 8（四）开征遗产税能有效促进慈善事业发展 8二、我国开征遗产税的可行性 9（一）较为可靠稳定的税源基础 9（二）逐步完善的法律制度基础 10（三）不断提升的税收征管水平 10（四）逐渐增强的居民纳税意识 11（五）成熟丰富的国际经验借鉴 12三、遗产税制度设计的国际借鉴 12（一）国外遗产制度分析 12（二）国外遗产税的制度借鉴 14四、我国遗产税制要素设计 14（一）对纳税主体的设计 14（二）对征税对象的设计 15（三）对税率的设计 16（四）税收抵免、免征额和扣除项目的设定 16五、配套政策建议 17（一）完善财产登记制度 17（二）健全财产评估机制 17（三）完善死亡报告制度。 17（四）可兼设赠与税进行协调补充 18

遗产税，是用作调控收入的分配、降低代际财富转移、促进现代社会公平的一项税种。世界上目前已经有很多国家开征遗产税，例如美国、日本、意大利、英国等一百多个国家，各个国家所需要设置的遗产税税收政策制度都有所差异。但是我国却还未加入征收遗产税的行列。中华民国刚成立之时，军政经费开支急剧加大使得国家面临财政困难，便有人提议开征遗产税,此后我国又进行遗产税草案不断的修改与反复讨论。直到1937年抗日战争的历史时期,遗产税的征收暂行条例才终于在此次国务会议上被正式确定了。可以说在抗日战争历史时期的遗产税是近代我国遗产税征收发展的最好法律实践理论例证。但抗日战争胜利以后,第二次国共内战爆发,遗产税等税收不再具有集中民间财力对付外敌的正义性与合理性,反而成为国民党敛财进行内战的工具,使得抗战胜利之后,遗产税在民众眼里的"恶税"形象更为凸显。故遗产税的征收需要以社会稳定、财富水平达到一定水平为前提。当前我国经济平稳运行，个人储蓄量也逐年提高并位居世界前列,故我国开征遗产税是必然的。现如今,遗产税作为直接税体系重要组成部分,具有不宜转嫁的特点。其次,遗产税具有一定的减免税额,按照财产额对其累进征收,是一种"富人税",不会因为涉及到那些没有遗产或者是遗产很少的中国贫民阶级从而使其成为贫民的负担,又能有效地对社会的财富水平进行调节,强化再分配,防止贫富悬殊,促进社会公平与稳定。征收所得可以用于发展慈善、教育等社会公益事业。另外,征收遗产税也可避免财产继承人对遗产产生依赖心理而不事劳作,进而促进形成良好的社会风气。一、我国开征遗产税的必要性（一）开征遗产税有利于缩小国内贫富差距当前我国的经济局面正处于自建国以来相对平稳、持续快速增长、经济效益也得到了明显提升的阶段。根据《2019全球财富报告》,我国一共有一亿人所拥有的财富所占比例是全球前10%，但是美国所占人数只有九千九百万人。此外，中国目前拥有的高净值投资者的人数达到了一百三十二万人，相较去年的数据来说，同比增长大约6.6%,成为中国带动亚太区乃至整个全球社会财富快速增长的有力推动机器。在当代中国,财富往往以自己的家庭作为独立的单位来存续,因此,在未来很多人可能会考虑到的生活方式中,遗嘱、家族信托、家族财富办事处、企业的股权或者管理权这些路径都是大多数人的选择。现如今多达72.2%的现代人已经开始对于家庭财富的系统化和安排做出了充分的考虑。32.2%的投资者将在未来三年内开始着手工作,四年后和更长的时间后再开始这样做的占比在18.9%。因此,在财产传承的过程中遗产税的开征十分有必要。虽然我国整体经济发展迅速，但是也存在收入差距过大、两极分化明显的现象。由于历史背景不同，在经济发展到一定程度出现贸易落差，不同地区居民受教育程度以及居住的地理条件不同造成了我国城镇地区居民与乡村居民的收入相差甚远。2019年时，我国城镇居民人均可支配收入十分可观，具体数据为42359元，直到2020年上升至43834元，但2019年时的农村居民人均可支配收入却相差甚远，数值为16021元，在2020年同样有所提升，具体数据为17131元。虽然人均可支配收入呈现上涨趋势，但可见城镇居民的总体收入水平和收入增速明显高于农村地区。我国城乡居民收入差距曾在20世纪90年代后半期的时间里有所减小，但在这短暂的收入差距缩小之后，城乡居民收入差距仍然在不断扩大。造成我国居民总体收入差距增大的原因之一就是城乡收入差距不断扩大。我国居民收入的基尼系数从2005年至2019年总体呈现出先上升后下降再趋于平稳的态势（如图一）。我国近年来朝着共同富裕的目标不断发展，基尼系数的发展变化揭示了我国部分人民先富起来，部分地区还处于贫穷状态的发展结果，这是实现共同富裕的必经之路，平衡各地区经济水平仍有很多工作要做，例如解决城镇乡村收入差距巨大，相同地区内的不同行业岗位收入差距巨大的问题。我国2009年之前的基尼系数不断增长是因为我国处于社会主义初级阶段，对于正确处理市场与效率、发展与分配的关系还在探索并进一步完善的阶段，造成了分配不均、贫富差距过大的结果。从2008年金融危机后，我国政府为了缓解经济压力出台了相关惠民政策，又逐步提升社会保障水平，基尼系数才逐渐下降。但2015年之后基尼系数又不断升高，是因为部分城市低收入人群的养老金增加比例变小，同时粮食的价格也大幅度下跌，使得农村收入下降。之后我国致力于精准扶贫、乡村振兴的大工程，成效良好，脱贫的同时缩小了居民收入差距，这便是近年来基尼系数低于之前几年的原因。但是相较于其他国家来说，中国的基尼系数过高，预计在未来几年内不会有大幅度下落的趋势，是因为我国经济不断高速发展，高发展地区经济增长率短时间内不会下降，而低经济水平地区短时间内难以达到高发展地区的经济水平，所以在调节分配的过程中，基尼系数逐渐增大是不可避免的。图120052019年全国居民收入基尼系数(二)开征遗产税可以完善我国直接税制度我国的间接税和直接征收所得额的比例并不合理,间接征收所得额的比重太高,而且直接征收所得额的比重太低,职能作用有限。故中国的税制结构优化的目标是:逐步减少商品税等间接纳税比重,提高直接纳税的比重;改革商品税制,调整企业所得税的结构,健全企业所得税制度体系,重视和支持企业发展财产税,构建财产税制度体系,健全地方税系。关于增加直接纳税的比重,目的是为了建立一个有利于经济结构优化和社会公平的税种体系。十八届三中全会已经明确提出了逐步增加直接税率和比重的所得税制度改革。对于直接税的改革重点就在于完善个人所得税和开征房地产税。相比之下，直接税比间接税能够更好地缓解各地区的贫富差距，达到构建公平社会的目的。在目前我国现行的税收制度中,主要特点是个人所得税可以起到了调整企业和个人之间的收入分配与社会财富差距的作用,但是我国企业和个人所得税规模过于小,不论是从企业和个人所得税的收入在企业中占税收总支出的比例来看,还是从其占GDP的比重来看,都几乎低于所有的OECD成员国,这就直接导致了征收个人所得税对于促进调控国民财富和国有资产公平分配的重要影响力和作用相对比较薄弱,近年来,税制制度改革对于不断促进加快我国特色社会主义市场经济体系建设和促进高质量经济发展等各个领域都已经发挥了积极的推动作用。另一个重要的直接税税种是房产税，也具有很好的财富调节功能，但同样存在一些不足:其一,以房产作为征税的对象在其持有的环节中进行征税,而不能涉及到财产转移环节。但是遗产税却可以弥补空缺,从财产转移的角度发挥作用。其二,房产税要求在试点城市、县级以上乡镇、建制镇及相关工矿区征税，这就不能完全调节所有地区的财产,对个别地区的财富差距无法进行调节,但遗产税却可以不分地域发挥作用。中国目前现行的税制结构对于企业的生产和流通各个环节都存在着税负较轻,缺乏效率性、公平性以及合理性的问题,并且难以适应高质量发展阶段的要求。一国在实施税收制度时,必须结合当地经济社会和发展的各个阶段进行考虑和衡量,因此逐渐提高直接征税的比重成为中国推进税制变更的必然内容。所以需要遗产税来发挥作用,弥补其中的不足,遗产税的开征可以使我国税收制度的科学性和管理水平都更上升一个档次,提高财产税税收收入,充分发挥直接税的收入调节职能。(三)开征遗产税能够增加政府财政收入当前，我国为了创造更好的经济和社会环境,政府的各项公共支出费用花费较大,为了拉动和刺激经济的快速增长,出台了各项减费或者降税的政策。1994年税改之后，虽然税收制度在不断完善但各地方的公共税收收入缺口却在不断增大，各地主要依靠"土地财政"来缓解财政支出的压力,但是效果甚微，遗产税的开征正好可以弥补财政缺口，因为近年来我国市场经济发展良好、居民单位个人的财产储蓄量不断得到积累和增多,开征遗产税可以取得稳定、可靠的财政收入、充实政府的财力。(四)开征遗产税能有效促进慈善事业发展慈善事业可以起到对社会财富”第三次分配”的作用，可以高效填补政府和市场对社会资源一次分配、二次分配的空缺与不足，重新分配社会资源，达到优化社会资源分配的目的。有些开征遗产税的国家，征收遗产税可以提前扣除慈善事业相关的金额，即捐赠私人财产可以减少应纳税款，国家通过这种方式来鼓励纳税人积极支持并推进社会慈善事业的发展。此外，参与慈善活动，有利于扩大个人影响力，号召更多的人捐赠遗产大力推动慈善事业的发展，从而形成良好的社会风气。财产拥有者无私奉献、为公为民，财产继承者不再以遗产为由自甘堕落。二、我国开征遗产税的可行性（一）较为可靠稳定的税源基础改革开放后，我国经济不断攀升。我国人均可支配收入逐年增加（见图2），我国国民总收入也稳步增长（见图3），近年来中国的个体经济、私人经济高效发展，两者在我国经济总量所占比例随之不断扩大，很明显的标志就是中国的富豪数量也越来越多。我国经历几年的脱贫攻坚战,已经基本实现全面脱贫,并且中国在福布斯世界亿元豪富排行榜上的人数正在逐年增加,个人所持有的财产规模不断发展壮大。按照这样的趋势，个人财产的传承将成为日后必要的程序，所以财产税开征是非常有必要的，并且丰厚的财产基础为我国遗产税开征提供了充裕的税收来源。图220102020年我国人均可支配收入图320092020年我国国民总收入（二）逐步完善的法律制度基础改革开放后个人积累的财富不断增多，政府逐渐提高对维护公民个人财产工作的重视，遗产税征收的前提是以公民财产登记为前提，《不动产登记暂行条例》、《个人存款账户实名制规定》、《户口登记条例》等法规的作用是使公民私人财产的持有情况公开透明，便于计算应纳税额，不动产统一登记可以有效监管不动产权属及流转情况，为征收遗产税创造了基本条件。此外还有关于个人财产所有权相关规定的法律法规，例如《中华人民共和国宪法》、《中华人民共和国民法通则》、《中华人民共和国物权法》、《中华人民共和国继承法》和《中华人民共和国婚姻法》等。(三)不断提升的税收征管水平随着我国法律制度的不断完善，税收征管过程中能够充分发挥征税的强制性，同时我国税务机关也不断提升自身的征管能力，加强对税源的管理和控制，减少税源流失，顺应时代，简化纳税流程、提高税务机关服务水平，完善征管方式，为遗产税的开征提供一定的技术保障。例如金税工程,金税三期即全国性的税务信息监督管理体系,涵盖了全国各行业、各级税务机构、所有税种以及全部的工作环节。金税三期项目上线后,有效地提高了税务机关的行政管理效能,降低了其他税务机关的行政管理费用和成本,更加高效地采集了以自然人为主要单位的财政性收入信息数据,为各级税务机关自身建立大数据库奠定了坚实基础。而金税四期更是三期的升级版,企业信息互联网核查服务体系已经搭建起来,为各部委、人民银行以及银行等多家参与单位之间的信息资源共享、核查服务的渠道,实现了企业有关人员的手机号码、企业纳税登记状况、企业注册信息的核查。此外，尤其是大数据、人工智能等新一代信息技术的推广应用，将有效提升现行税收征管系统效用率，还能够各个部门的业务资料信息进行实时数据共享,并以移动互联网和行业大数据等新技术结合作为数据基础和技术支撑,实现每个行业市场主体的全部门业务整个全覆盖流程和在覆盖全国各省和地区城市范围内的"数据画像",同时还能够更加精确。我们现在所谓的画像精准性就是指随着相关资料或者数据的不断增加,画像愈来愈精确,涉税的法律风险也愈来越明显。此外,税务机关将充分地利用依托该税务信息收集系统,运用通过工商、公安、社保等各种多元化渠道收集取得的有关营业税务收入、发票办理开具、户籍登记注册、社会保障保险缴费等有关部分纳税人各类税务信息,从而高效有序地科学组织和规范开展针对特定纳税人群中存在有关部分纳税人的问题或有疑点的纳税重点专项核查。税收征管工作效率的提高,不仅可以帮助于地方政府财政收入的扩大和增加,也可以帮助于推进服务型地方政府功能的形成,从而更好地实现了国家经济治理制度体系和治理能力的现代化。（四）逐渐增强的居民纳税意识随着我国特色社会主义和市场经济的不断壮大,纳税人的纳税意识始终是我们国家税收体系的研究过程中的重要组成部分,对于各个地区的税收和财政性支出都具有很大的影响。自改革开放以来,我国广大公民的纳税意识已经在一定程度上得到了明显提高,具体原因如下:其一,税务机关大力宣传纳税思想,不断加强税务文化建设,提升纳税人税务文化理念。税法的征管宣传教育活动始终贯穿在税收征管宣传活动的整个发展过程中。根据《关于纳税信用修复有关事项的公告》的相关规定，可以借助向企业纳税人公示企业信用修复承诺、纠正违法失信纳税行为等多种手段重点开展了企业纳税人的信用监督修复,进一步充分激发了国家鼓励和支持引导企业纳税人切实加大力度增强依法诚信依规纳税的责任意识,积极地探索构建了以纳税信用修复为主要业务基础的新型企业税收监督和监督管理新机制。通过税法宣传,让整个社会、让全体纳税人真正获得满意感、遵从感、安全感和幸福感,进而更好地协调国家和纳税人的共同利益；这是我国的财税法制必由之路。其二,随着我国高等教育水平的不断提高,纳税人自身的思想政治素质不断提高和增强,主动地学习与税收有关的知识,加强自身纳税意识。随着目前我国广大城镇居民群众物质和精神生活条件水平的不断得到改善和逐步提高,九年义务教育在目前全国较大范围内已经得到了广泛普及，大部分居民都追求更高的学历等级,居民文化素养的提升为全面推进依法治国打下坚实基础,纳税人逐渐接受纳税义务并树立起合法的纳税思维。其三,已有舆论基础适合遗产税的开征。基于扶贫大背景下征收遗产税,大部分民众都将乐于缴纳遗产税来助力财富再分配的工作。此外,与开征遗产税密切相关的慈善事业得到人们的广泛关注,通过无偿捐赠不仅可以树立个人美好形象和优良品质,还可以互帮互助,形成良好的社会风气,因此,遗产税的开征已经取得良好的民众基础,人民素养逐年提高,不断加深对税法的深层理解,故遗产税的开征可以取得大多数民众的支持和认可。(五)成熟丰富的国际经验借鉴虽然有些国家为了防止资本流出并想创造更好的投资环境而废除遗产税,例如加拿大、澳大利亚、新西兰等国。但是世界上仍有很多国家还是选择开征遗产税,例如美国、英国、法国、新加坡等国家。大约只有2/3的发达国家和地区还是正在大量地开征继承赠与税和赠与税,有些地区的国家继承赠与税制度己经发展得相对成熟,在不断实践、探索的过程中,许多国家已经建立适合其国情的法规制度,我国虽然在明国时期开征遗产税,但却以失败告终,因此,我们要吸取以前的经验教训,把握时机,制定适合我国国情的税法制度。三、遗产税制度设计的国际借鉴遗产税的征收模式大体可以可分成总遗产税制、分遗产税制以及混合遗产税制三种类型，这三种征收模式适合不同国家所具有的国情，各具特色，采用哪种征收模式，取决于一个国家的社会群众基础、税收征管水平、法律政策背景以及征税目标。（一）国外遗产制度分析1.总遗产税制--以美国为例目前英、美两国实行总遗产税制。美国于1788年开征遗产税，最初以筹集军费为目的最后发展为固定税种。对于总遗产的税制来说,就是对所有被继承人统一征收税款,将所有被继承人的全部财产在统一地征收并再由其他人分配、继承给别人。总遗产税制按超额累进税率进行计征,设有起征地点、免征额以及可扣除的项目;其中税率高低取决于遗产转移次数的多少，转移次数越多适用的税率就越低，用遗产净值乘以相关税率得到应纳税额；扣除项目包括负债、相关费用以及其他扣除项目，对小额遗产免征遗产税。这种税制模式的优点在于便于征收管理，因为采取先税后分的做法，所以计算简洁，征收成本低、程序简便。以财产原来拥有者即被继承人为纳税人，与所得税有所区分，两者并不冲突且有拾遗补缺的作用。但这种税制也有自身的不足，由于是对被继承者征税，故没有考虑到继承者的实际状况，例如继承者人数、继承份额，违背了税收的量能课税原则，调节贫富差距的能力相对较弱。

2.分遗产税制--以日本为例日本、德国与法国在众多国家中选择实行分遗产税税制。以日本地区为例,1905年日本对其所有权人开始实行遗产税,首先是实行了总遗产税。对于分遗产税制来说,获得遗产份额不同的继承人需要分别缴纳遗产税，以分得财产多少作为计税依据，采用超额累进税率。该税制中，继承人是纳税人，而纳税人适用的税率主要取决于直系继承人和被遗产继承人之间的亲属血缘关系以及自身经济状况和所占继承遗产份额多少,直系亲属和继承人所适用的税率相对较低,其他继承人依据血缘关系亲疏来确定对应的税率。这种先分后税制度的最大优点之处就是综合地考虑了遗产继承的情况,根据血缘关系和遗产份额多少来确定其应纳税额,分遗产税制能够考虑到社会伦理观念，更能赢得群众的支持。更重要的是，分遗产税遵循了量能负税原则、公平原则；遗产越分散，需要缴纳的税款也越少，这样便能有效调节贫富差距。但这种税制也有不足之处，由于考虑的要素过多，征管难度较大，征收过程复杂，不利于管理，复杂的税制下难免会有漏洞便会给个别纳税人偷税漏税的机会。3.混合遗产税制--以意大利为例意大利大约在19世纪60年代开始征收遗产税，到2001年又停止征收遗产税，2006年开始复征。混合遗产税制要征收两次税，第一次是对财产原先拥有者进行征税，第二次征税发生在遗产被他人继承后再向其他遗产继承人分别征收一次税,混合遗产税结合了两种遗产税制的共同点和优点,从源头征税有效防止偷税漏税,对被继承人、继承人全面征税但又有所区分、量能课税,高效的进行财产分配,达到调节贫富差距的作用,做到更加公平合理。理论上总分遗产征收的税制是相对完善的设计,但是由于同一笔财产进行二次征收,有可能出现重复征税之嫌,此外,两次征收,征收的过程较为复杂,不利于对税务机关的管理,耗费的成本也比较高,不能够符合征收效率的原则,所以并不适合我国国情。(二)国外遗产税的制度借鉴美、日、意三国各有不同的国情，各具符合其基本国情的遗产税制度体系，以下是对三种类型的遗产税制优缺的点分析以及我国适合哪种类型的遗产税税制，以供借鉴。就税收制度本身来说，三种税制各有特点，总分遗产税制理论上是相对完善的税制设计，由于对一国的征管水平、政策制度背景、公民素养都要求较高，故并不适合我们国家现在的基本国情。目前，我国相关法律法规、政策制度还未成熟，公民财产大多数处于不透明的状态下，而一般遗产分配又都在家庭内部进行，政府很难掌握具体遗产分配情况，加之我国财产登记制度还在起步阶段，税务机关征管水平较低，在税源隐蔽的情况下很难管理控制遗产税的征收。因此，在取得财政收入、调节财富分配，适合遗产税初步开征阶段的最优税制是总遗产税制，征税程序简便，能有效控制税源，征税成本较低。根据我国社会经济发展程度，不断完善法律漏洞，加强制度设计，结合时代特点和国家背景适当修改相关税法条文、税收政策。从三种税制的代表国来说，虽然三个国家各具特色，中国也具有独特的国情，但是中国、美国两国也有很多相似的地方。中美两国国土面积大、人口多、经济活跃，且都面临着城乡经济发展水平不齐，落差加大的问题。美国是发达国家领袖，中国是发展中国家领袖，身为发展中国家的中国要向着发达国家的目标努力，故我们在遗产税制的选择上可以借鉴美国的相关法律制度，即选择总遗产税制。四、我国遗产税制要素设计（一）对纳税主体的设计遗产的原持有者为遗产的所有人,遗产的继承者为遗产的保护管理人和遗嘱的执行人。在总遗产税制的基本征收方式下,纳税的主体一般都是财产的所有者,即被继承人、馈赠者或受益人。纳税义务的主体可以分为:遗嘱履行人、继承人、法定代理人、依法接受遗产的组织。首先我们应该被认定为纳税人的当然是对遗产进行继承的人,但如果继承人没有民事行为能力，又或者纳税人属于限制行为能力人,则应当以其监护人为纳税义务人。若是涉及到了国际利益的所得税,则以属于我国利益为先,将纳税人分为两种类型，具体判定标准如下表:表1：遗产税的纳税人类型纳税人类型判定标准纳税义务居民纳税人二者满足其一：住所标准：是指因户籍、经济利益关系在中国境内习惯性居住居住时间标准：在中国境内居住满1年无限纳税义务非居民纳税人二者同时满足：在我国无住所在我国境内不居住或居住不满一年有限纳税义务（二）对征税对象的设计关于遗产税所涉及到的财产具体分类如下表所示：表2：财产类型财产自然形态财产经济形态财产占用财产转移有偿转移无偿转移实物形态财产不动产占用不动产交易不动产遗赠动产占用动产交易动产遗赠货币形态财产货币占用货币交易货币遗赠如上表所示，财产的类型分为不动产、动产和货币资产。故遗产税要对死者生前所拥有并要继承给他人的不动产、动产、货币资产全部征税。美国还有相关规定：对死者生前的三年时间内，其拥有的财产或者已经被转移的财产也纳入遗产税的征收范围，故我国在确定遗产税的征收范围时，也可借鉴美国的遗产税制，将死者生前一段时间内转移的财产也纳入征收范围中。（三）对税率的设计当前国际上采用的是简单比例税率和累进税率。采用比例税率时，计算应纳税额相对简便，提高税收的征收效率，体现了税收效率原则，但它的缺点在于简单的比例税率无法起到调节收入分配的作用，这就不能提现税收的公平原则。相比之下，如果采用累进税率进行计算应纳税额，计算过程就比较复杂，容易出错，但是不同等级的税率可以很好的调节收入分配，达到使社会收入公平的目的。当然最重要的是要结合我国发展现状和基本国情来决定采用哪种税率设计。目前我国贫富差距较大，而超额累进税率能有效地限制过高收入，照顾中低收入，对控制贫富差距起一定的作用，超额累进税率还有调整空间，税率和免征额都能够进一步调整。所以从现阶段看，我国应该选择超额累进税率。在开征遗产税的国家中，他们所规定的最高边际税率一般在50%左右，根据2010年我国发布的《中华人民共和国遗产税暂行条例(草案)》，我国使用的税率中最高边际税率是50%。此外，我国个人所得税的最高边际税率是45%。因此，我国所使用的最高比例税率大体在45%~50%之间较为合理。（四）税收抵免、免征额和扣除项目的设定对于税收的抵免，当前我国同时实行地域管辖权和居民管辖权，便会产生重复征税的问题，故要实行税收抵免，即纳税人在我国缴纳遗产税时可以扣除一部分，即已经在国外缴纳的遗产税。但同时为了保证我国利益流失过甚，税收抵免只能在一定的限额内进行。对于税收扣除，可扣除项目可以是必要的丧葬费、律师费，子女教育费用、父母赡养费等得用。对于免征额的规定，以只对高收入阶层征税为目标设定免征额。借鉴其他国家对免征额的相关规定，得出遗产税的免征额一般依靠人均国民生产总值来确定，一般情况下是人均国民生产总值的15倍～20倍之间。看似这样的设定偏高，但只有这样才能使得大部分平民免于被征收遗产税，只对高收入人群征收遗产税，这样才能起到调节收入差距的作用。我国2020年的人均GDP为7.34万元，由此可得免征额在110万元到146.9万元之间，但现行经济体制下通货膨胀已成常态，再考虑到开征遗产税初期公民接受程度较低的因素，我国可以设置更高的免征额，可以调至150万元到200万元之间，但由于不同地区房价不同、消费水平、财产估值标准不同，可以依照各地的实际情况确定免征额。五、配套政策建议（一）完善财产登记制度目前我国的《土地管理法》《城市房地产管理法》在财产登记制度方面的规定还是有一些不够完善的地方。完善财产登记制度是开征遗产税的重要制度保障，只有财产准确被登记后才能确定遗产税征收的具体数额，因此就需要税务机关对居民的个人财产状况了如指掌。具体来说，设立相关部门对公民所有财产统一登记，需要登记的财产包括公民所拥有的不动产、动产以及货币性资产和非货币性资产。为了完善财产登记情况，还要构建共享网络平台，使得税务、银行、工商以及民政等部门采集的信息共同上传至平台，相互对照，共享数据。这样才能实现财产的有效登记。（二）健全财产评估机制目前我国虽然有一些财产评估机构，但对于遗产这一部分的评估服务几乎不存在。所以我国就要健全财产评估机制，参考世界上那些已经开征遗产税的国家，可以从以下方面完善该机制。其一，税务机关内部设立遗产估值部门，通过一系列的培训来培养专业遗产评估人士，评估人士又可分为不同财产类型的评估小组，这样评估价值的结果才更加精准，最终需要将评估报告公开示众。其二，像古董、名作这样专业性的财产估值，税务机关需要聘请专业且经验丰富的评估专家来进行遗产估值，所以就需要税务机关日后招聘相关专业的人才。（三）完善死亡报告制度。只有一个人死亡后，他的资产才得以被继承