中级财务会计练习题及答案(专业版)

1、某公司本年10月31日银行存款账目余额为3千万元，银行存款对账单余额为30005000元，经过核实，有以下未达账项：30日，开出支票支付赔款6000元，投保人尚未去银行转账。31日上午，收到购货方用支票交来的货款4000元，已送银行，但银行尚未入账。30日，某购货方通过银行支付货款6000元，银行已入账，该公司尚未获得凭证入账。31日，银行通过转账支付购买原材料费用3000元，公司尚未入账。答：则该公司实际应有的银行存款数额=30000000+6000-3000=30003000=30005000+4000-6000=300030002、某企业2008年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票注明的销售收入100000元，增值税额为17000元，收到A（1）假如到期收回货款，则作出所有相关分录（共3个）（2）若到期收不回货款，则作出所有相关分录。答：（1）收到票据时借：应收票据117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）170002）（期末）年度终了，计提票据利息票据利息=117000×10%×4÷12=3900元借：应收票据3900贷：财务费用3900（3）票据到期收回票据款收款金额=117000（1+10%÷12×6）=122850元2009年计提的利息=117000×10%×2÷12=1950元借：银行存款122850贷：应收票据120900财务费用19503、某企业第一年末应收账款余额为100000元，第二年和第三年没有发生坏账损失，第二年末和第三年末应收账款余额分别为250000元和220000元，该企业第四年5月发生坏账损失1200元，第四年末应收账款余额为200000元，假如该企业按应收账款的5‰提取坏账准备金。答：（1）第一年末估计可能发生的坏账损失总额=100000×5‰=500元借：资产减值损失500贷：坏账准备500（2）第二年末估计可能发生的坏账损失总额=250000×5‰=1250元第二年应补提=1250－500=750元借：资产减值损失750贷：坏账准备750（3）第三年末估计可能发生的坏账损失总额=220000×5‰=1100元第三年应提取=1100－1250=－150元借：坏账准备150贷：资产减值损失150（4）第四年5月实际发生坏账时：借：坏账准备1200贷：应收账款1200（5）第四年末估计可能发生的坏账损失总额=200000×5‰=1000元第四年末应补提=1000+100=1100元借：资产减值损失1100贷：坏账准备11004、某工业企业原材料日常核算按实际成本计价，该企业5月发生以下业务：答：(1)1日，从本地购入原材料一批，材料价款为5000元，增值税率为17%，材料已验收入库，货款以银行存款支付。借：原材料5000应交税费—应交增值税（进项税额）850贷：银行存款5850(2)3日，从外地采购原材料一批，发票账单等结算凭证已到，材料价款为10000元，增值税率为17%，货款已用商业汇票方式支付，但材料尚未到达。借：在途物资10000应交税费—应交增值税（进项税额）1700贷：应付票据11700（3)6日，上述在途材料已经运达，并验收入库。借：原材料10000贷：在途物资10000（4）13日，从外地购入原材料一批，材料已验收入库，但结算凭证未到，货款尚未支付，暂估价50000元。13日不作会计分录，5月31日按暂估价入账如下：借：原材料50000贷：应付账款—暂估应付账款500006月1日编制红字记账凭证冲回入账分录：借：原材料（50000）贷：应付账款—暂估应付账款（50000）（5)6月2日，收到上述结算凭证并支付货款及增值税。借；原材料50000应交税费—应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款58500（6）某企业基本生产车间完成一批产成品，已验收入库，其实际成本为180000元。借：库存商品180000贷：生产成本—基本生产成本180000（7）委托甲加工一批A材料，1日发出初始材料，成本为50000元。9日支付加工费30000元，乙适用的增值税率为17%，A是消费税应税产品，适用的消费税率为10%，28日收回，若委托加工的A材料收回后用于直接销售。1日发出材料时：借：委托加工物资50000贷：原材料 500009日支付加工费：消费税=（30000+50000）÷（1-10%）×10%=8888.89借：委托加工物资38888.89应交税费—应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款43988.89或借：委托加工物资30000贷：银行存款30000借：委托加工物资8888.89应交税费—应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款13988.8928日收回材料：借：原材料88888.89贷：委托加工物资88888.895、3月1日，期初结存500件，单价102日购入存货300件，单价11元，3日发出200件，其中100件为期初结存，另100件为2日购入，6日购入200件，单价15元，7日发出100件，全部属于6日购入，10日购进200件，单价10元，14日购入500件，单价为12元15日发出50件，全部为2日购入，20日发出300件，150件是2日购入，150件为14日购入，22日购进100件，单价13元，27日发出500件，其中100件为22日购入，400件为期初结存。用前三种方法计算发出及期末结存存货成本。答：（1）个别计价法：发出存货成本：3日：100×10+100×11=21007日：100×15=150015日：50×11=55020日：150×11+150×12=345027日：100×13+400×10=5300发出存货成本=2100+1500+550+3450+5300=12900期末结存存货成本=5000+300×11+200×15+200×10+500×12+100×13-12900=7700（2）先进先出法：发出存货成本3日：200×10=20007日：100×10=100015日：50×10=50020日：150×10+150×11=315027日：150×11+200×15+150×10=6150发出存货成本=2000+1000+500+3150+6150=12800期末结存存货成本=50×10+500×12+100×13=7800（3）加权平均法：加权平均单位成本=（5000+300×11+200×15+200×10+500×12+100×13）÷（500+300+200+200+500+100）=20600÷1800=11.44期末结存存货成本=650×11.44=7436发出存货成本=20600-7436=13164 6、例：某公司4月发生如下采购业务1）2日购入一批原材料，增值税专用发票注明价款为50000元，税率为17%，货款已通过银行转账，材料已验收入库，该批原材料的计划成本为49800元。（若该批材料的计划成本为51000元）。①借：材料采购50000应交税费—应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款58500借：原材料49800材料成本差异—原材料200贷：材料采购50000或：借：原材料49800贷：材料采购—原材料49800借：材料成本差异—原材料200贷：材料采购200②若计划成本为51000元，则分录为：借：原材料51000贷：材料采购50000材料成本差异—原材料1000注：也可以分开写2）17日购入一批原材料，增值税专用发票注明价款为20000元，税率为17%，货款已通过银行转账，材料尚在途中，该批原材料的计划成本为22000元。借：材料采购20000应交税费—应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款234003）21日购入一批原材料，材料已到达并验收入库，结算凭证尚未到达，该批原材料的计划成本为14800元。因为结算凭证尚未到，所以先不作分录。4）26日，17日购入的原材料到达并验收入库。借：原材料22000贷：材料采购20000材料成本差异—原材料20005）30日，21日购入的原材料的结算凭证仍未到达借：原材料14800贷：应付账款—暂估应付账款148005月1日，将其用红字冲回：借：原材料（14800）贷：应付账款—暂估应付账款（14800）7、企业用于生产甲产品的A材料，其账面成本为20000元，市场价格为18200元，A材料价格下降导致的甲产品售价由32000元下降为29800元，将A材料加工成甲产品需投入加工成本6500元，估计销售费用及税金为1500元，A材料应计提多少跌价准备？若将A材料加工成甲产品需投入加工成本7500元，估计销售费用及税金为2500元，则应计提多少跌价准备？作出相关分录（1）A材料的可变现净值为：29800-6500-1500=21800A材料的账面成本为20000元，由于可变现净值大于成本，因此A材料不计提跌价准备。（2）29800-7500-2500=1980019800＜20000因此应计提200元的跌价准备：借：资产减值损失200贷：存货跌价准备2008、某存货成本为20000元，2005年底可变现净值变为18000元，计提跌价准备2000元：借：资产减值损失2000贷：存货跌价准备20002006年销售一批存货，转出跌价准备800元，该存货账面成本为13000元，可变现净值为11000元。借：资产减值损失800贷：存货跌价准备8002007年销售一批存货，转出跌价准备200元，该存货账面成本为12000元，可变现净值为10500元。借：存货跌价准备300贷：资产减值损失3002008年该存货账面成本为12000元，可变现净值变为11500元。借：存货跌价准备1000贷：资产减值损失10002009年底，存货价值上涨至12200，大于成本，则做出所有相关分录。借：存货跌价准备500贷：资产减值损失5009、（1）华峰公司2008年1月1日按65000元价格购入华联公司于2007年12月31日发行的面值为60000元、期限为3年、票面利率为借：交易性金融资产—华联公司债券（成本）64000应收利息3250投资收益1000贷：其他货币资金68250（2）2008年3月1日华峰公司领取利息存入银行。借：银行存款3250贷：应收利息3250（3）2008年12月31日按票面利率5%计算利息，当日债券的公允价值为72000元。借：应收利息3000贷：投资收益3000借：交易性金融资产—华联公司债券（公允价值变动）8000贷：公允价值变动损益8000（4）2009年1月3日销售1/3债券，得价款为31000元，其中含已到付息期尚未发放的利息。借：银行存款31000贷：应收利息1000交易性金融资产—华联公司债券（成本）21333.33交易性金融资产—华联公司债券（公允价值变动）2666.67投资收益6000借：公允价值变动损益2666.67贷；投资收益 2666.6710、练习：采用实际利率法摊销溢折价长期债权投资的核算资料：甲企业2007年1月2日购入B企业2007年1月1日发行的5年期债券，票面利率要求：编制甲企业2007年1月答：利息收入确认表（实际利率法）单位：万元计息日期应计利息实际利率利息收入利息调整摊余成本2007.1.11028.29403%30.859.151019.142008.12.31403%30.579.431009.712009.12.31403%30.299.711000分录：（1）（简化处理，单位万元）借：持有至到期投资—B企业债券（成本）1000—B企业债券（利息调整）28.29贷：银行存款128.29（2）借：应收利息40贷：投资收益30.85持有至到期投资—B企业债券（利息调整）9.15收到利息时：借：银行存款40贷：应收利息40（3）借：应收利息40贷：投资收益30.57持有至到期投资—B企业债券（利息调整）9.43收到利息时：借：银行存款40贷：应收利息40（4）借：应收利息40贷：投资收益30.29持有至到期投资—B企业债券（利息调整）9.712010年1月1日：收到利息和本金时：借：银行存款40贷：应收利息40收到本金时：借：银行存款1000贷：持有至到期投资—B企业债券（成本）100011、2007年5月1日，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为可供出售金融资产，另支付手续费10万元，2007年6月30日该股票每股市价为7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月（1）编制上述经济业务的会计分录。（2）计算该可供出售金融资产的累计损益。答：（1）2007借：可供出售金融资产—甲公司股票（成本）4900000贷：银行存款49000002007年借：资本公积—其他资本公积400000贷：可供出售金融资产—甲公司股票（公允价值变动）4000002007年借：应收股利120000贷：投资收益1200008月借：银行存款120000贷：应收股利12000012月借：可供出售金融资产—甲公司股票（公允价值变动）600000贷：资本公积—其他资本公积6000002008年借：银行存款5150000资本公积—其他资本公积200000贷：可供出售金融资产—甲公司股票（成本）4900000—甲公司股票（公允价值变动）200000投资收益250000（2）该可供出售金融资产的累计损益：25+12=37万元12、2002年1月1日，甲公司以每股2.6元的价格购入乙公司每股面值1.5元的普通股1000000股作为长期投资，并支付交易税费20000元。该投资占乙公司有表决权股份的3%，甲公司采用成本法核算。2002年3月5日，乙公司宣告20000000元；2003年3月15日，乙公司宣告2002年度利润分配方案，每股分派现金股利0.35元，当年4月1日发放。2003年度，乙公司报告净亏损3000000元；2004年3月25日，乙公司宣告每股分派现金股利0.20元，4月8日发放。2004年度，乙公司继续亏损800000元，未分派现金股利。2005年度，乙公司报告净收益15000000；2006年2月20日，乙公司宣告2005年度利润分配方案，每股分派现金股利0.20元，3月1日发放。2006年度，乙公司报告净收益15000000元；2007年3月15日，乙公司宣告2006年度利润分配方案，每股分派现金股利0.32元，4月6日发放。2007年度，乙公司报告净收益14000000元；2008年2月25日，乙公司宣告2007答：（1）2002年借：长期股权投资—乙公司（成本）2620000贷：银行存款26200002002年借：应收股利300000贷：长期股权投资—乙公司（成本）3000003月20日：借：银行存款300000贷：应收股利3000002003年本年应冲减初始投资成本=（300000+350000-600000）-300000=－250000本年应确认投资收益=350000－（－250000）=600000借：应收股利350000长期股权投资—乙公司（成本）250000贷：投资收益6000002003年4月1日借：银行存款350000贷：应收股利3500002004年本年应冲减初始投资成本=（300000+350000+200000-600000+90000）-50000=290000本年应确认投资收益=200000－290000=90000借：应收股利200000投资收益90000贷：长期股权投资—乙公司（成本）2900004月8日：借：银行存款200000贷：应收股利2000002004年度继续亏损，2005年未分派现金股利，不作会计分录。2006年本年应冲减初始投资成本=（300000+350000+200000+200000－600000+90000+24000－450000）－（50000+290000）=－226000本年应确认投资收益=200000－（－226000）=426000借：应收股利200000长期股权投资—乙公司（成本）226000贷：投资收益4260003月1日：借：银行存款200000贷：应收股利2000002007年本年应冲减初始投资成本=（300000+350000+200000+200000+320000－600000+90000+24000－450000－450000）－（50000+290000－226000）=－130000 因为计算出的本年应转回初始投资成本数额为130000大于之前冲减的初始投资成本总额50000+290000－226000=114000因此本年实际应转回的初始投资成本只能是114000元本年应确认投资收益=320000－（－114000）=434000借：应收股利320000长期股权投资—乙公司（成本）114000贷：投资收益4340004月6日：借：银行存款320000贷：应收股利3200002008年本年应冲减初始投资成本=（300000+350000+200000+200000+320000+230000－600000+90000+24000－450000－450000－420000）－0=－206000 因为转回初始投资成本数额为206000大于之前冲减的初始投资成本总额0，因此，本年实际应冲减的初始投资成本为0。本年应确认投资收益=230000―0=230000借：应收股利230000贷：投资收益2300003月5日：借：银行存款230000贷：应收股利2300002009年本年应冲减初始投资成本=（300000+350000+200000+200000+320000+230000+250000－600000+90000+24000－450000－450000―420000―360000）－0=—316000由于应享有的收益份额大于分派的现金股利，因此，本年实际应冲减初始投资成本为0。本年应确认投资收益=250000-0=250000借：应收股利250000贷：投资收益2500003月10日：借：银行存款250000贷：应收股利250000 13、练习2：甲公司2004年3月甲公司2004年3月1日从证券市场上购入乙公司发行在外30%的股份并准备长期持有，从而对乙公司能够施加重大影响，实际支付款项2000万元（含已宣告但尚未发放的现金股利60万元），另支付相关税费10万元。2004年3月2004年2004年12月31日2004年乙公司实现净利润510万元，其中1月份和2月份共实现净利润100万元，假定乙公司资产的公允价值与账面价值相等。2005年3月2005年2005年乙公司实现净利润612万元。2006年12月31日2007年3月1日2007年12月31日2008年3月18日2008年12月31日2009年3月1日宣告分派现金股利200万元，20日发放；3月28编制所有相关分录。答：由于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额6600×30%=1980，大于2000-60+10=1950（1）借：长期股权投资—乙公司（成本）19500000应收股利 600000贷：银行存款20100000 借：长期股权投资—乙公司（成本）300000贷：营业外收入300000（2）2004年3月20日借：银行存款600000贷：应收股利600000（3）2004年12月31日 借：长期股权投资—乙公司（其他权益变动）600000贷：资本公积—其他资本公积600000（4）2004年确认投资收益：410×30%=123万元借：长期股权投资—乙公司（损益调整）1230000贷：投资收益 1230000（5）2005年3月10日确认应收股利借：应收股利300000贷：长期股权投资—乙公司（损益调整）300000（6）2005年3月25日借：银行存款300000贷：应收股利300000 （7）2005年确认投资收益：借：长期股权投资—乙公司（损益调整）1836000贷：投资收益未进行利润分配。（8）2006年12月31日实现净亏损借：投资收益6000000贷：长期股权投资—乙公司（损益调整）6000000（9）2007年3月1日宣告分派现金股利500万元应得现金股利=500×30%=150损益调整总额=123-30+183.6-600=－323.4借：应收股利 1500000贷：长期股权投资—乙公司（成本）1500000（10）2007年3月6日发放：借：银行存款1500000贷：应收股利1500000（11）2007年12月31日继续亏损借：投资收益 3600000贷：长期股权投资—乙公司（损益调整）3600000（12）2008年3月18日宣告分派股票股利，每10股分派2股：在备查簿中登记增加的股份。不作会计分录。（13）2008年12月31借：长期股权投资—乙公司（成本）1500000—乙公司（损益调整）2400000贷：投资收益 3900000（14）2009年3月1分得现金股利=200×30%=60损益调整=-323.4-360+240=—443.4借：应收股利600000贷：长期股权投资—乙公司（成本）600000（15）20日发放：借：银行存款600000贷：应收股利600000（16）2009年3月28日，将持有乙公司5%股份转让，收到款项390万元，转让后仍持有25%股