康美药业销售与收款循环内部控制问题探析

摘要现如今，市场经济的势头愈来愈烈，内部控制建设的好坏影响到一个企业的生存与发展。而销售与收款业务中无论是一开始的销售商品还是最后收回货物款项，都属于企业经营活动中的重要环节。康美药业属于医药企业中的龙头企业，可作为典型的案例，本文通过对康美药业的销售现状进行统计分析并与行业内其他企业的有效作法进行比较，发现其在销售与收款环节存在一些不足之处,最明显的一点便是内部控制意识的淡薄。由此促成了销售与收款过程出现了账实不符的情况，而且对于财务造假事件的发生有一定的推动作用。文章针对这些不足提出了相应措施来完善内部控制制度，规避风险的产生并引导公司内部其他控制流程的改进，同时还能对其他与康美药业同规模企业起到警示和借鉴意义。关键词：销售与收款内部控制控制活动

AbstractAtpresent,themomentumofmarket-placeeconomyisgettingstrongerandstronger,andthemassofinternalcontrolconstructionaffectsthesurvivalanddevelopmentofanenterprise.Salesandcollectionbusinessisacrucialbusinesslinkofenterprisemanagement.Fromthesaleofgoodstothefinalcollectionofaccounts,throughouttheentireprocessofenterpriseoperation.Sigpharmaceuticalindustrybepartoftheleadingenterpriseofpharmaceuticalenterprises,canbeusedasatypicalcase,thisarticlethroughtothecurrentsituationofsigpharmaceuticalsalesstatisticalanalysisandcomparingwithothercompaniesintheindustryofeffectivepractice,foundinthesalesandpaymentlinkexistsomedisadvantages,themostobviousistheinternalcontrolconsciousnessweak.Thiscontributedtothesalesandthecollectionofaccountsintheprocessofnon-conformity,andtheoccurrenceoffinancialfraudeventshaveacertainroleinpromoting.Inviewoftheseshortcomings,thispaperputsforwardcorrespondingmeasurestoimprovetheinternalcontrolsystem,avoidtheemergenceofrisksandguidetheimprovementofotherinternalcontrolprocessesofthecorporation.Meanwhile,itcanalsoserveasawarningandreferenceforotherenterprisesofthesamescaleasKangMeipharmaceutical.Keywords:SalesandReceivablesInternalcontrolControlactivities

TOC\o"1-2"\h\z\u目录一、引言 康美药业销售与收款循环内部控制问题探析一、引言一个企业想要在经济的洪流中站稳脚跟并茁壮成长，关键在于其销售与收款业务环节，因其管理质量对企业的发展起到了关键作用。目前针对销售与收款内部控制理论进行研究的学者也不在少数。李旭(2017)认为在公司的未来成长过程之中，一定的销售量和资金循环是企业发展的前提，企业资金循环和经济再生产离不开应收账款，可以说收款环节是企业资金流动的重要环节，对企业的投资和发展有着重大影响。任春华(2013)

认为信用经济是市场经济本质的重要元素，增强信用结算一定程度上可以实现对应收账款的控制，实现加大企业发展动力的目标。张欢(2015)

认为想要提升企业在一个行业之中的竞争软实力便需要建立一套适用于公司在经营销售与收款环节中拟定的相关内控制度，这一项目标的完成将为企业更进一步发展打下坚实基础。一般企业都是以利益最大化作为经营生产的目的，只有在销售中体现出商品的价值，获取大量利润，后续才能为企业资本增值。对于康美药业这种医药型民营企业来说也不例外，其主营销售药品、药材、中药饮片，且自身具备材料与器械，能够供自身生产所需，节省了部分成本可以更好地追求利益体现。要想做到逐利过程的顺利进行，就要建立卓成有效的内部控制制度，毕竟好的企业管理可以使业务顺利进行，激励员工积极性，减少工作差错，实现企业资本的有效循环，提高销售与收款环节的业务质量。二、内部控制的基本理论(一)销售与收款的含义销售与收款业务是指企业在销售商品或提供劳务的时候取得货款，具体包括：与客户商谈销售折扣、发出待销货物、监督销货退回以及应对坏账发生等内容。销售与收款业务的过程在人们眼中就是“货到付款”，但是其实相当繁杂，稍有不慎便会造成经营活动的资金亏损。在这个环节里，从一开始的收到订单至最终收回货款，主要目的就是取得销售收入，增加利润，只有控制好整个流程的业务工作，全面对销售发出货物进行实时监督和控制，确保退换货及时，收货及时，规范收款章程，才能提高主营业务收入的质量，减少危及企业的因素发生。(二)销售与收款内部控制的重要性以前的交易方式大多是现销模式，即一手交钱，一手交货，但是面对竞争日益激烈的市场情形，企业大多改为了赊销这种利弊并存的方式。好处在于可以刺激购买力、稳定客户、减少企业库存等，然而这些都是建立在交易顺畅进行的基础上。赊销所带来的最大风险便是资金的回笼，一旦应收账款回收不了便形成坏账损失，给企业资金链带来断裂危机。而赊销的形成基于企业信用基础，其具有很大的不确定性和多变性。为了销售与收款业务的顺利进行，企业需要合理设计适合且大有裨益的内部控制制度。(三)销售与收款内部控制的目标内部控制的准则是确保企业经营管理过程中的行为符合法律法规，产权流动情况清晰完整，财务报告及相关数据信息能够及时记录和整理，确保其可靠性。通过内部控制，各部门能够有序地运作，也增强了企业对管理和经营的每一个环节的有效控制能力，促进了企业自身战略目标的实现。三、康美药业销售与收款循环内部控制现状(一)账面情况康美药业财报数据中显示公司净利润从2001年起到2018年一直处于增长状态，但是2014年起经营现金流净额却连续低于净利润，近4年多平均经营现金流只占净利润的38%。“对经营正常的企业来说，如果经营现金流常年低于净利润，主要是两个方面的原因，一是企业近些年实际收入和利润的增长是虚高的，二是销售的产品大量长期收不回钱。”1、应收账款分析康美药业应收账款周转率呈现逐年下降的状态，一直低于行业平均水平且差距越来越大，说明公司收回账款的减慢，这样会造成经营效果的夸大，然后增加坏账损失。而且康美2018年报会计报表附注上“其他应收款”有笔高达88.79亿的资金分别被普宁康都和康淳两大股东占用，分别是56.29亿元与32.5亿元，康美都以“关联方往来款，承诺全额回收”作为理由没有计提坏账准备，此种做法有虚增利润的嫌疑。如下图1表1。表1康美药业应收账款周转率与其行业对比表（单位：亿元）项目201820172016康美药业营业收入193.6175.8216.4康美药业应收账款63.1849.9230.95康美药业应收账款周转率（次）3.637.117.67其行业应收账款周转率10.58.848.14图1康美药业应收账款周转率与行业对比图2、营业收入分析康美药业的营业收入增长率在17年时大幅度下降，在之后快速回升，低于行业平均值，经分析知道该年主营业务收入较低。后来加大了销售力度，主营业务的增加以及合并范围的增加使得营业收入逐渐上升。要做到业务增加就要靠销售收款环节的完好运作，这也表明在2017年的销售与收款环节出现了较大差错，一是销售业务有些未经适当审批便实施；二是应收账款和应收票据管理不善，由于未能收回欠款而导致收入流失和法律诉讼，才会使得收入突减，尽管2018年尽力挽回，内部控制依旧存在一些问题。如下图2表2。表2康美药业营业收入增长率与行业对比表（单位:亿元）项目201820172016康美药业本期营业收入193.6175.8216.4康美药业上期营业收入175.8216.4180.7康美药业营业收入增长率10.13%-18.76%19.76%其行业营业收入增长率18.82%8.58%13.22%图2康美药业营业收入增长率与行业对比图3、净利润分析康美药业的净利润增长率于2016-2018间明显属于滑坡期，虽然行业水平整体上也是呈现下降，但企业近两年低于行业水平，而净利润增长率越低表明企业收益增长的越少。这也进一步体现了销售上缺陷的存在，首先是员工竞争力降低，部分员工没有具备与其岗位相适应的能力、意愿、耐心和牺牲精神，品牌竞争力也下降了，因为2017年康美年报就有出现会计差错，遭到了造假质疑。导致企业的业绩一般，市场竞争力不大。如下图2表2。表3康美药业净利润增长率与其行业对比表（单位：亿元）项目201820172016康美药业本期净利润11.2321.4433.37康美药业上期净利润21.4433.3727.56康美药业净利润增长率-47.62%-35.75%21.08%其行业净利润增长率-1.59%3.05%6.50%图3康美药业净利润增长率与其行业对比图(二)内部控制现状最近爆出的康美药业财务造假事件，众人提出其造假的三种手段：一用杜撰业务凭证进行收入造假，二用子虚乌有的银行单据来虚增存款，三用部分资金转入关联方账户买卖本公司股票。杨有红(2007)曾指出销售与收款环节是企业经营过程中相对容易出现违规舞弊的环节，康美在销售与收款业务方面的会计处理上出现的重大错误，是公司在采购与工程付款以及确认业务款项时出错，造成存货少计195.46亿元，还有通过延迟入账的方式，让货币资金延迟减少，多计了货币资金，使得应付账款少计6.41亿元。还有通过华丽的财技提前确认收入、延迟费用入账的方式，虚增了利润，还造成营业收入多计88.98亿元。种种“会计处理存在错误”迹象表明了在销售与收款环节比其他内控环节更容易出现财务风险。从造假事件看来，康美企业会计人员没有按照法规去做账，甚至谎报某些财务价值，杜撰了没有依据来源的财报，导致上层人员获悉了虚假信息，做出错误的财务判断。而且销售经理也没有做到严格监督考察销售人员的业绩和渠道，对于客户的管理也如一盘散沙，不甚在意，没有密切地与各部门配合交流，在预防坏账产生、账款回收等方面也没有严格按照规章制度去处理，被钻了空子导致了风险的产生。而康美在销售业务中，没有做到像国药股份那样尽善尽美，国药股份有限公司规定销售合同的订立权限是根据交易金额的大小来分界的：一万元以内小金额合同全凭销售人员自己洽谈签订；十万以下的属于较大金额则要经过销售人员的直系上层管理人员核实后才能批准签订……以此类推，保证大数目的交易经过管理层各人员审批，减少销售人员舞弊贪污的可能。古话说“工欲善其事，必先利其器”，完善的管理制度之于销售与收款环节来说就是一把利刃，可以“斩断”风险。康美只有在这些细节方面制定完善的规章制度才能够有序进行销售活动，减少风险的产生，因而加强企业销售与收款环节的内部控制对于企业来说刻不容缓。四、康美药业销售与收款循环内部控制存在的问题(一)对内部控制意识不足康美药业是以中药饮片生产、销售为核心，拥有完整的产业体系加上中医药全产业链一体化运营模式，是同行业中能力较强的龙头企业之一。企业的规模决定了其需要一套卓成有效的内控机制来匹配，但是空有机制没有意识的管理方式漏洞百出。企业的管理层对于内控机制的把控态度并不严谨，没有起到带头作用，这就导致了内部控制制度执行的效果大打折扣，且不能良好管束销售人员的行为作风，形同虚设。比如说，医药企业商品基本销售于药店、医院等地，这就决定了产品无法像其他商品一样可以依靠广告等媒体方式来吸引大量消费者，药品的销售更多的依赖于销售人员的移动推广，推广又与销售人员的说服手段有关，这样的形式使得部分销售员会想方设法地增加销售业绩，或许会通过脱离规章规章制度的手段来赢得药店、医院的青睐。而且医药销售人员的工资一般是以“固定工资+奖金”为主要派发机制，只要销售量足够大，奖金就会呈正比增长，这也是销售员争相寻找客户的动力来源，但是美中不足的是或许会产生销售回扣的现象。由于企业发展经历了较大的内外部环境变化，公司之前所执行的内部控制是否适用当前公司的经营状况还需继续观察。2015年5月至今，康美股价已下跌近90%，当前公司的市值已不足200亿元。这都归咎于三点：一是管理层没有合理评估风险；二是没有实时研究更新内控制度，不清楚是否适用当前的经营状况；三是没有做到迅速改正有关内部控制的问题。每次出现问题，都是哪有问题补哪里，但“亡羊补牢，为时晚矣”。他们并没有找出问题的根源，例如以前的内部控制制度是否存在缺陷，或者是原来的内部控制制度是否已不再适用于企业目前的经营状况这等需要细究的地方。(二)客户信用政策不完善康美药业制订了如何深入了解新开发的市场的流程，首先调查新市场的经营情况，再由销售人员负责拜访和开发客户，但是从康美药业销售与收款环节的执行情况来看，绝大多数销售业务人员都把精力放在客户的药品销售情况上，且所有的客户信用信息都掌握在销售人员的手中，所以客户信用的审核机制并没有起到该有的作用。关于药品价格的制定、客户信用调查、交收方式都由销售人员自己做决定，虽然康美药业有规定需要区域经理的审批，但执行起来却不尽人意，许多销售员并没有严格遵守制度。但是信用审批制度不完善带来了一系列的问题，康美在2013年度能提高市场占有率、提升市场竞争力的很大原因在于制度的宽松：企业信用等级要求达不到标准状态，超过两级便可以取得授信的资格。这导致了许多存在信用问题的企业流入。2013年末，应收账款坏账准备率大幅度升高，损失金额巨大，使公司发生亏损，出现一些危及正常生产经营的资金漏洞。有了前车之鉴，2014年康美意识到了信用条件问题的影响力，采取比较严格的信用条件。合作对象信用标准提高到4级，这意味着只有条件姣好的企业才予以授信。除了信用审批，还有客户信用动态追踪管理，因为企业信用具有很大的不确定性和变化性，所以管理层往往因信息反馈不够真实准确而做出错误的决策，这样就很容易会无法及时收回货款并形成坏账损失。对于销售部门来说，信用审批与销售人员需要与客户保持密切联系，始终关注赊销合同的执行情况，实时记录销售进度还有合作企业的经营状况。而康美一些销售人员并没有严格执行公司的相关规定，将给企业带来较大风险。如今市场经济中流行的销售手段便是——赊销，而其又是极易产生坏账风险的一种方式，所以在进行销售管理时需要严格把控。。由于康美药业客户信用政策不完善，销售订单超额的情况常常发生。另外，由于公司的压力，销售人员都迫不及待想要使自己的业绩和提成更高更好，他们会盲目去扩大客源以抢占市场。一些销售业务人员甚至把鸡蛋全放在一个篮子里，利用企业的客户信用管理缺陷，把大量商品交给那些信用条件不达标的客户，后果就是企业坏账情况层出不穷，这一切都是企业信用政策不完善使得销售人员为了业绩钻空子的后果，给未来应收账款的回收带来隐患。(三)信息沟通机制不健全对于康美药业这种供销一体化类型的企业来说,销售相关的部门要有充分且良好的信息沟通，具体来说，销售部、信用管理部、财务部、审计等部门在实际工作中要及时进行信息共享交流。但从实际情况来看，内部审计部门、财务部门、销售部门在工作中信息沟通工作做得不好,也没有形成信息的共享机制,往往会发生多头授信的现象，增加了应收账款难以回收的风险。还有就是，一个区域的销售经理管理着若干销售员，分身乏术的经理就无法时时监督业务员的工作情况，大多靠销售员自身发挥，这样的话弄虚作假的可能性便会大大增加。即使销售员没有做到按照公司规定的事项或者操作标准去开发、服务客户；即使销售员没有好好完成质量与数量并存的客户拜访任务，销售经理也不会去实地沟通客户了解销售过程的真实情况，这样就不能起到警示作用，无法使其端正态度。这就是部门內各层之间沟通不到位使得信息传递脱节的后果，久而久之内部控制将会变得紊乱。再有就是，应收账款催收缓慢、坏账发生等问题并没有引起领导的重视，因为没有及时与相关部门沟通，缺少相应的责任认定。像企业审计部门在审核财务凭证过程中，发现销售部门存在发票冲销和报销不符的问题，应及时将该问题向反映给财务部门，督促其加强管理，防止给企业造成不必要的损失,但由于主客观原因，审计部门并没有就此类问题及时与财务部门进行沟通。这导致财务部门不能及时地管控报销流程，严重影响了企业的财务管理。信息掌握不对称、不严格执行绩效考核、薪金制度不适用这三大问题更是使得企业的市场区域划分和价格体系趋于混乱，从而破坏了企业的销售计划。（四）销售应收账款管理不善不仅销售员有销售目标，销售经理也身兼地区性销售目标。一般迫于业绩压力，他们对于内部控制的管理态度也会趋于不审慎，对于辖属于他们的销售员就会放宽要求，不严格审批管理，但是他们这种放任态度会影响到销售人员对待内控制度管理的态度，长久以往内部控制管理效果便会大打折扣，业务员对于交易往来的客户也会不严格审批管理，且对客户信用分析不到位，导致相应的应收账款无法收回和监控，态度上重视销售、轻视风险。这就导致了销售员关注药品的销售业绩还盲目赊销的状况屡屡发生。还有就是，康美药业应收账款催收不力，缺乏一套完整有效的治理方式。比如说“客户至上”的服务态度决定了催收前期销售人员的态度不能够太强硬，如果客户推脱延迟还款日期，则销售人员为了能稳定客源，一般会选择通融一下，但是这样会导致一些客户得寸进尺，除了难以收回款项之外还会破坏彼此的合作关系。造成上述现象的原因即企业缺乏切实可行的奖惩制度与应收账款催收管理制度，导致销售人员不积极催收、催收成功率较低。另外，当发销售人员发现自身无法解决的问题然后上报管理层等到措施下达的时候，已经错过了最佳追款时机，为时晚矣。五、改善康美药业销售与收款循环内部控制问题的对策(一)加强企业内部环境建设康美药业销售人员往往内控意识淡薄，且交易所牵挂的人情关系严重，造成药品销售回扣、串通等事件频发，导致内控失效。这样可以看出，销售业务人员的意识可以影响到内部控制施行的效果，所以为了内控制度不再形同虚设，公司可以开设内控意识培训小课堂，鼓励销售人员踊跃参加，适当考核，设立奖项激励员工的积极性。毕竟聚沙成塔，要有好的秩序就要从基层抓起。另外还应强化高管的内控意识，内控不是一部分人员的事，而是上下齐心，共同遵守制度。做好内控第一步是意识，第二步便是制度，一套规范化且适用于企业的制度对于康美来说如虎添翼，做到责任落实、报告定期、及时发现问题并齐心解决、总结有效信息上报管理层。第三步是提高奖励与惩罚力度，对于违规行为的发生，无论大小都不可以因为人情关系而放松惩罚力度。其实规范的绩效工资和计算规则可以更好的调动销售人员的积极性，使其更加的有主动性和创造力。首先，康美药业可建立与销售提成分配和应收账款回收相关的绩效计划体系，即将销售收入纳入每个负责销售人员的考核计划。然后将康美药业财务状况与该行总体形式作比较，以应收账款周转天数为判断依据设立警戒线，实际天数一旦越线则说明收款速度慢，这时就该发动销售人员实施追款行动。销售人员的绩效考核可以每季度进行一次，然后考核的结果可以与奖惩制度挂钩，绩效端正且出众的人给予丰富的奖金，绩效中销售手段不当的给予一定的惩戒，鼓励互相监督，从而形成一种对销售人员的监督、约束机制。还有就是签订“两书”，一是自律协议书，而是承诺保证书，大抵内容包括承诺遵守公司内控方针、销售过程不利用手段徇私舞弊、遵守信息发布的规律，记录销售人员工作报告等。同时，保证书上也要规定了违反条例的处罚方法，最大可能起到警示作用，预防舞弊行为的发生。(二)加强客户信用管理机制对信用管理的重视和业务流程切实实施两部分是影响信用管理组织机制独立的重要因素。而交易前对信用进行的考查与估量、作用于中期的信用担保机制的实施以及最后负责管理和追回应收账款的机制的实施则组成了信用管理机制的整个过程。​以赊销作为经营方式的企业机构，一般以财务部门担当信用管理的主要角色。销售人员自行赊销不适应完善企业信用管理的需要，康美药业应明确该事实，根据企业自身特点进行专门信贷管理人员的设立。康美的高管应充分掌握最高权力用于进行公司信用的决策，并确保财务管理部能够充分实施该权力，以此提高信用风险管理的效率。在信用风险管理过程中，许多项目的进行都离不开销售人员的跟踪，同时业务信息也受限于销售人员本身，例如小额订单按规定无需经管理层批准即可签订，客户信用如何也可由销售人员自己评级，合同的进行过程也由销售员全权负责，各方面受个人影响较大，对于这种类型的事项企业可以趋于规范化管理，制定一套简洁又不失效力的章程。还要对目前已签订的业务合同进行全面自查，对交易背景、公司实况、资金流向、信贷管理落实情况逐一进行认真审查。当然制度内最关键的一步就是要实时跟踪客户经营动态，规范信用分级，保证等级划分的权威性。一旦发现客户出现不可控因素，便提前采取对策预防风险的发生，将风险的苗头扼杀在摇篮中。此外，还必须严格监管追偿过程，并在到期日前将风险控制转入账户。为提高贷款催收工作效率，采取销售人员、财务人员、信贷管理人员分工协作的形式，对企业尤为重要。(三)建立畅通的信息传递与沟通系统康美药业应加强销售部门各级各部人员的定期交流相处，除了能够交流互换信息，促进同事间感情外还能增强企业文化软实力，好的企业文化氛围可以提高信息沟通的流畅性，提升员工的素质与竞争力。要想调动企业员工的积极性，一方面要求沟通渠道多样性，一方面需要信息传递具有秩序性，只有方便了员工之间信息的传递，才能使其积极主动地上报。现如今网络四通八达，微信、QQ、电子邮件等是当仁不让的选择，只要创立对上与对同级之间两种不同信息传递模式，如正式与非正式，便可以方便又有条理地进行信息互换。然而一般企业都是销售部门规模大而员工又多，层次太多的话也会导致沟通效率低下，很多问题未能及时得到解决。所以，为了减少和简化管理过程，财务部门与销售部门之间的层级都应该不设立太多，决策传递的有效性才能最大。员工之间可以建立内部论坛，然后在其中植入公司公告、公司新闻、医药行业动态，设立一个意见收集箱，促进员工交流，沉淀企业文化。为了加强外部信息沟通，康美药业应把注意力放在与主要医药客户的沟通上，建立良好的合作关系。康美药业应及时与客户协调销售药品中出现的问题，为客户提供满意的解决方案。此外，企业应定期与客户进行拜访和沟通，及时处理客户的需求和建议。还有就是，康美药业首先需要明确的是，如何在企业之外的大数据环境里筛选并加强那些会对公司销售目标产生影响的信息。(四)加强销售收款管理控制企业风险可以依靠于预警机制，好处在于可以预示销售与收款环节中即将出现的风险及错误决策，比如客户信用机制就是预警机制的一种，具体表现在：当客户的信用额度低于警戒线时，应停止发货;当客户的信用额度高于警戒线后，如果需要重新发货，应确保公司的“预付款”始终大于产品价格。要将应收账款的相关责任落实到具体的负责人身上，可以有效减少坏账产生。因为，这笔款项最终能否收回责任是由他们负责的，而且监管机制不是摆设，是有实际魄力的。接下来要做的是控制责任的分配。对于赊销这种销售方式，需要提前依据企业信用等级确定相应的收款方式，并且落实责任于销售人员身上，做到“谁销售的谁追款”，让向来走宽松审批路线的销售人员自己承担不严谨遵守制度所造成的的后果。作为销售经理，则需要定期对应收账款的总账、明细账进行核对，建立内部核查制度，对制度实施、销售方式、收款环节的岗位设置进行管理。除上述外，一个清账工作体系的建立作用是非常大的，应做到:成立一个销售与财务联合的催款小组，结合不同企业的经营状况和态度做出相应的解决方式。当拖欠货款方企业经营状况良好时，销售人员要加大追讨力度，如果对方拒不配合，可以正当利用法律手段来处理；当购买方企业经营状态不佳时，就要开始计提坏账准备，做好抵消工作以减少亏损。债权发生后的管控制度也是必不可少的，监管债务公司因经营不良而进行转移财产、抽逃出资等恶性行为的发生，有效降低企业的财务损失。六、结论本文以康美药业销售与收款环节的内部控制为研究对象，对康美药业的销售现状进行统计分析，发现康美在销售与收款环节存在内部控制意识不足、客户信用政策不完善、信息沟通机制不健全、销售应收账款管理不善等诸多问题，最明显的一点便是内部控制意识的淡薄，这时最基础也是非常关键的一点，销售业务内部控制实施的好坏对于企业的资金归集能力和资金周转效率有着深远的影响。文章针对这些问题提出了相应措施来完善内部控制制度，规避风险的产生并引导公司内部其他控制流程的改进。内部控制不是一成不变的，需要随着企业的经营模式还有经济环境的变化而实时改进，做到合适、有效。本文也对其他与康美药业存在相同问题的企业起到有一定的警示和借鉴意义，争取减少内部控制制度的不完善给企业带