《报关实务》进出口税费

《报关实务》进出口税费思考：进出口货物怎样征税？1、要征些什么税？关税、附加税、进口环节税6、相关问题：缴纳凭证、税费减免、追补退4、完税价格的确定成交价格法、相同类似货物成交价格法等3、计算：从价方法＝完税价格×税率2、征收方法：从价法、从量法、复合法5、税率的确定：适用原则、适用时间第一节进出口税费概述分类：税进出口关税（正税、进口附加税）进口环节税（增值税、消费税）船舶吨税费滞纳金和滞报金一、进口关税：1.从价税：主要的计税标准

从价税应征税额=货物的完税价格×从价税率2.从量税：针对于原油、啤酒、胶卷和冻鸡

从量税应征税额=货物数量×单位税额3.复合税：针对录像机、放像机等

复合税应征税额=货物的完税价格×从价税率+货物数量×单位税额

4.滑准税5.进口附加税反倾销税、特别关税反倾销税税额=完税价格×反倾销税税率

完税价格=CIF=CFR价格/（1-保险费率）

=（FOB价格+运费）/（1-保险费率）（二）出口关税1.原因：为防止过度、无序出口，特别是防止本国一些重要自然资源和原材料的无序出口2.范围：06年海关对鳗鱼苗、铅矿砂、锌矿砂等商品征收出口税。3.公式：出口关税税额=出口货物完税价格×出口关税税率

=FOB÷（1+出口关税税率）×出口关税税率

某公司出口甲苯4500桶，100千克/桶，每吨售价CFR香港7610港币，运费为850元/吨。汇率：1港币＝1.1元人民币。出口税率为30％。求出口关税？CFR:7610×1.1×450吨＝3766950元运费：850×450吨=390150元FOB=3766950-390150=3376800元出口关税:376800/(1+30%)*30%=2597538元

注意：1.进口货物确定完税价格应按CIF价格计算2.出口货物应按FOB计算。

二、进口环节税

（一）增值税商品在生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象。1.范围：

境内销售或者，提供加工、维修修配劳务，以及进口货物的单位和个人2.公式：应纳增值税税额=组成价格×增值税税率

组成价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额

3.税率：17%，13%

（1）粮食、食用植物油；（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥，农药、农机、农膜；（5）国务院规定的其他货物。（二）消费税（价内税）在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品征收的税。

1.范围：境内生产、委托加工和进口国家规定应征消费税的单位和个人

2.种类：烟酒类、珠宝玉石类、小轿车摩托车、汽油柴油

3.公式：（1）从价征收

应纳税额=组成计税价格×消费税税率

组成计税价格=（完税价格+关税税额）÷（1－消费税税率）（2）从量征收（3）同时实行从量、从价征收

某公司进口一批货物，到案价折人民币8500元，关税税率10％，增值税税率为17％，该批货物应征消费税，税率10％。求增值税？关税：8500×10％＝850元消费税：（8500＋850）÷（1－10％）×10％＝1038.89元增值税:(8500+850+1038.89)*17%=10389×17％＝1766.13元

三、船舶吨税由海关在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税，用于航道建设。

吨税=净吨位×吨税税率（元/净吨）船舶吨税分为优惠税率和普通税率。

90天和30天两种净吨位=船舶的有效容积×吨/立方米

征收范围1、在我国港口行驶的外国籍船舶；2、外商租用（程租除外）的中国籍船舶；3、中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶；4、我国租用的外国籍国际航行船舶。

四、滞纳金1.公式：关税滞纳金金额=滞纳关税税额×0.5‰×滞纳天数2.滞纳天数：自缴纳期限（海关填发缴款书之日起15日内）届满次日起，至进出口货物的纳税义务人缴纳税费之日止3.征收标准：起征额为50元4.特殊情形：少征漏征、租赁货物、暂时进口货物五、滞报金

为加速口岸疏运，加强海关对进口货物的通关管理，促使进口货物收货人按规定时限申报。1.公式：滞报金金额=进口货物完税价格×0.5‰×滞报天数2.滞报天数：运输工具申报进境14天内注意转关运输等特殊情形。1.在我国不属于海关征收的税种是

A营业税B关税

C进口环节增值税D船舶吨税2.我国关税的客体即征税对象是

A进出口货物的货主

B办理通关手续的海关

C准许进出口的货物和物品

D各类进出境人员、运输工具、货物和物品3.关于增值税说法正确的是

A在我国境内提供加工、修理装配劳务的，增值税为17％

B我国对进出口的货物一律按13％税率征收增值税

C对于图书、报纸、杂志增值税率为17％

D对于供残疾人专用的货物一律按13％征收增值税4.下列选项中属于13％增值税税率的是

A粮食、食用油B石油、汽油、柴油

C图书、报纸、杂志D饲料、化肥、农药5.以下属于我国消费税纳税义务人的是

A境内生产应税消费品的单位和个人

B委托加工应税消费品的单位和个人

C进口应税消费品的单位和个人

D销售所有消费品的单位和个人6.下列属于进口环节消费税组成计税价格的是

A进口货物完税价格B进口关税额

C进口环节增值税额D进口环节消费税额税费种类主要征收依据征收范围关税《海关法》、《进出口关税条例》、《进出口税则》、行政法规。准许进出我国关境的应税货物和物品。增值税《中华人民共和国增值税暂行条例》、行政法规。在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物。消费税《中华人民共和国消费税暂行条例》、行政法规。在我国境内生产、委托加工和进口的应税消费品。船舶吨税《中华人民共和国船舶吨税暂行办法》、行政法规。在我国港口行驶的外国籍船舶和外商租用（程租除外）的中国籍船舶以及中外合资海运企业自有或租用的中、外国籍船舶；我国租用的外国籍国际航行船舶。进口货物完税价格的审定

海关确定货物完税价格有六种方法，必须依次使用，经申请海关同意，可以颠倒倒扣价格方法和计算价格方法的适用次序。

由海关以该货物的成交价格为基础审定，并应包括货物运抵我国境内输入地点前的运输及相关费用、保险费。一、成交价格方法

1.成交价格含义：建立在进口货物实际发票或合同价格的基础上，在海关估价实际中使用率最高。2.计入因素+①由买方负担的以下费用：

A、买方除购货佣金以外的佣金和经纪费

B、与进口货物视为一体的容器费用；

C、包装材料和包装劳务费用；②可按适当比例分摊的，由买方免费提供或以低于成本价的方式销售给卖方，未包括在实付或应付价格之中的货物或服务价格。③特许权使用费；

④返回给卖方的转售收益

3.扣减因素-①厂房、机械、设备等货物进口后进行建设、安装、装配、维修和技术服务的费用；②货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用、保险费；③进口关税和国内税。1、某公司进口一台机器，发票列明：成交价格10万美元，包括货物运抵境内输入地点起卸后的运输及相关费用，保险费500美元，包装容器费200美元，销售佣金100美元，特许权使用费为成交价格的3％，其完税价格为：

A、104300美元B、102700美元

C、100100美元D、103800美元2、在成交价格中，买方对进口货物处置、使用不受限制，下列符合此规定的是：A、进口药品需申领进口许可证B、从日本进口的胶卷只能在中国市场销售，不得转受给第三国。C、进口货物是用于展示的D、进口货物加工为成品后必须与买方的子公司4、某公司从德国进口一套设备、发票列明：设备价款CIF天津300000美金，设备进口后的安装及技术服务费10000美金，买方佣金1000美金，卖方佣金1500美金。该批货物经海关审定后的成交价格为：A、311000美元B、301500美元C、301000美元D、291500美元5、某公司进口一台电梯，发票列明：成交价格为CIF北京10万美元，电梯进口后调试费为4000美元，包括在成交价格中。完税价格为：

A、100000B、104000C、96000D、99600

二、相同或类似货物的成交价格方法

1、含义：相同货物：与进口货物在同一国家或地区生产，在物理性质、质量和信誉等方面都相同的货物。类似货物：与进口货物在同一国家或地区生产，不是所有方面都相同，但有类似的特征、功能，在商业上可以互换的货物。

2、要素条件：A、与进口货物相同或类似B、与进口货物在同一国家或地区生产C、同时或大约同时进口(接受申报之日的前后各45天以内)D、商业水平和进口数量相同或大致相同E、存在多个价格时，选择最低价格三、倒扣价格方法

以进口货物的相同或类似货物在国内市场的销售价格，减去进口关税和进口环节其他税费及进口后的正常运输、储存、营业费用及利润后的价格。注意：1、时间（45天或者90天）2、按进口时的状态销售（如经过加工，需减去件加工增值）3、在境内第一环节销售4、最大销售总量的单价5、向境内无特殊关系方的销售1、国内某进口商在进口货物后，分7批销售了300个数量单位货物，在使用倒扣价格时，应按（）倒扣。A、90元B、100元C、95元D、105元100元销售40件90元销售20件100元销售50件105元销售70件90元销售60件95元销售60件四、计算价格方法

以发生在生产国或地区的生产成本作为基础的价格，适用这种方法需依据境外的生产商提供的成本方面的资料。适用较少。五、合理方法出口货物完税价格的审定1、以该货物的成交价格以及该货物运至境内输出地点装载前的运输及其相关费用、保险费为基础审查确定，但其中包含的出口关税税额应当扣除。2、公式

出口货物完税价格=FOB－出口关税

=FOB/（1＋出口关税税率）某公司出口货物以CFR悉尼价格成交，货物从武汉途径上海运至悉尼，出口货物运费为：A、扣除武汉至悉尼的运费B、扣除上海至悉尼的运费C、扣除武汉至上海的运费D、扣除出口关税特殊进口货物完税价格的审定一、加工贸易进口料件和制成品的完税价格1.进口时需征税的进料加工进口料件2.内销的进料加工进口料件或其制成品以料件原进口成交价格为基础审查其完税价格3.内销的来料加工进口料件或其制成品.

海关以接受内销申报的同时或大约同时的,相同或类似货物的,进口成交价格为基础,审定其完税价格.4.出口加工区内的加工企业内销的制成品.5.保税区内的加工企业内销的进口料件或其制成品二、从保税区、出口加工区运往区外、从保税仓库出库内销货物以其进入境内的销售价格为基础审查确定完税价格三、出境修理货物

以境外修理费和料件费审查确定完税价格。四、出料加工进口货物

以境外加工费和料件费以及该货物复运进境的运输及相关费用、保险费审查确定完税价格。五、暂时进境货物六、租凭进口货物

1、以租金方式对外支付的，以海关审定的该货物的租金作为完税价格；

2、留购的，以海关审定的留购价格作为完税价格；

3、一次性缴纳税款的，按租金总额作为完税价格。七、留购的进口货样、展览品和广告品的完税价格以留购价格作为完税价格。八、特定减免税货物的完税价格货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格。

公式：完税价格=海关审定该货物原进口时的价格×{1-征、补税时实际已使用月数/监管年限×12}练习:一价值为1000000的飞机免税进口,使用4年后转售，则海关审定的完税价格应为

A.500000B.5000000C.1000000D.100000

完税价格中运输及相关费用、保险费的计算

1、海运进口货物，计算至该货物运抵境内的卸货口岸。如卸货口岸是内河（江）口岸，计算至内河（江）口岸。2、陆运进口货物，计算至该货物运抵境内的第一口岸。如运输及相关费用、保险费支付至目的地口岸，计算至目的地口岸。3、空运进口货物，计算至该货物运抵境内的第一口岸。如该货物的目的地为境内的第一口岸外的其他口岸，计算至目的地口岸五、进出口货物收发货人的权利和义务六、海关估价中的价格质疑程序和价格磋商程序（一）价格质疑程序进出口货物的收发货人应在规定的15天期限内向海关提供进一步的证明资料（二）价格磋商程序第三节进口货物原产地的确定与税率适用

一、进口货物原产地的确定（一）非优惠原产地认定标准，又称自主原产地规则对于适用反倾销反补贴措施的进口商品，适用最终保障措施的进口商品当中,需要提交非优惠原产地证书.1.完全获得(265页)2.“实质性改变”

①4位数税号一级的税则归类已经发生了改变的；

②从价百分比，非该国原材料进行制造加工后的增值超过30％

（二）优惠原产地认定标准：又称协定原产地规则1.完全获得标准(263页)2.增值标准对于非完全在某一受惠国获得或生产的货物，满足以下条件时，①货物最后加工制造工序在受惠国完成；②用于加工制造的非原产于受惠国及产地不明的原材料、零部件等成份的价值占进口货物离岸价的比例.《亚太贸易协定》《框架协议》中国－巴基斯坦自由贸易区中国给予非洲最不发达国家优惠CEPA项下

受惠国增值

>=50%

受惠国增值

>=40%

受惠国增值

>=30%

3.直接运输标准《亚太贸易协定》、《框架协议》、中国－巴基斯坦自由贸易区、中国给予非洲最不发达国家特别关税优惠规则.

1.运输未经非受惠国关境；

2.货物虽经一个或多个受惠国关境，但有充分理由证明过境运输完全出于地理原因或商业运输的要求，并证明货物在运输过程中未经实质加工.CEPA项下的进口货物应当从香港或澳门直接运输至内地口岸。马来西亚生产的橡胶在日本制成汽车轮胎并出口到香港，在香港使用报废后回收并出口到我国作为再生原料。根据我国原产地规则，该货物的原产地为：

A、马来西亚B、日本

C、香港D、未列明国家(地区)我国某公司从香港购进SONY牌29寸电视机100台，该电视机的外壳标明日本产，但其中显象管为韩国生产，集成电路板由新加坡生产，其余零件由马来西亚生产，最后由韩国组装成整机。该公司向海关申报时，原产地为：

A、日本B、韩国

C、新加坡D、马来西亚

二、原产地证明书1.一个原产地证明书只适用一批进口货物，不可多次使用。2.《亚太协定》规则下，可在90天内补交3.《框架协议》FOB价格200美元下的，无需提供。需在签发原产地证书后4个月内提交，第三方转运的情况需6个月内提交。证书可在货物装运之日起1年内补发。4.CEPA项下进口货物，实行绿色关封制度

四、税率适用（一）适用原则1、进口税率适用原则书273页2、出口税率适用原则：出口暂定税率优先于出口税率。税率名称适用范围最惠国税率

原产于与我国共同适用最惠国待遇条款的世界贸易组织成员国或地区的进口货物，或原产于与我国签订有相互给予最惠国待遇条款的双边贸易协定的国家或地区的进口货物，或原产于中华人民共和国境内的进口货物。协定税率

原产于中华人民共和国加入的含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或地区的进口货物。特惠税率

原产于与中华人民共和国签订含有的特殊关税优惠条款的贸易协定的国家或地区的进口货物。普通税率

原产于上述国家或地区以外的国家或地区的进口货物，或原产地不明的进口货物。可选税率最终适用税率同时适用最惠国税率、进口暂定税率

暂定税率同时适用协定税率、特惠税率、进口暂定税率

从低适用同时适用国家优惠政策、进口暂定税率

取低计征，但不得在暂定税率基础上再进行减免适用普通税率的进口货物，存在进口暂定税率适用普通税率的货物，不适用暂定税率适用关税配额税率、其他税率配额内的适用配额税率，配额外的适用其他同时适用ITA税率ITA税率反倾销、反补贴、保障措施关税、报复性关税适用反倾销率、反补贴率、保障措施关税率、报复性关税率（二）税率适用时间：进出口货物应当按照海关接受该货物申报进口或出口之日实施的税率征税。1.进口货物到达前，经海关核准先行申报的，适用装载该货物的运输工具申报进境之日实施的税率；2.进口转关运输货物，以指运地海关接收到申报之日的税率计算；提前报关的，以转关货物运抵指运地之日的税率计算。3出口转关货物4.集中申报货物5.超期未报关由海关变卖货物6.纳税义务人违反规定需要追征税款的，应当按照该行为发生之日实施的税率；该行为发生之日不能确定的，适用海关发现该行为之日实施的税率。7.特殊贸易的货物缴纳税款，按照海关接受申报办理纳税手续之日实施的税率计算的第四节进出口税费的计算

海关征收的税费以人民币征收。计算税款前要将审定的完税价格折算成人民币：完税价格计算至元，元以下的四舍五入。税额计算到分，分以下四舍五入。税款的起征点为人民币50元。一、进出口关税税款的计算二、进口环节税的计算三、其他税费的计算第五节减免税费一、进出口税费的减免（一）法定减免税1.关税税额在人民币50元以下的一票货物；2.无商业价值的广告品和货样3.外国政府、国际组织无偿赠送的物资4.在海关放行前损失的货物。5.进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品6.中华人民共和国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品（二）特定减免税（1）按照国际通行规则实施的关税优惠：1.科教用品2.残疾人专用品3.境外非官方组织和个人捐赠的救灾物资。4.扶贫慈善捐赠物资（2）按照国家产业政策实施的关税优惠：1.外商投资企业进口物资2.国内投资项目进口设备3.货款项目进口物资4.特定区域物资（三）临时减免税由国务院根据某单位、某类商品、某个时期或某批货物的特殊情况，按规定给予特别的临时性的减免税优惠。一般是一案一批。法定减免和特定减免的区别法定减免特定减免性质按照《海关法》《关税条例》及其他法律法规的规定执行的减免。为进一步鼓励利用外资和引进技术、扩大对外贸易、发展科教文卫事业，而给予针对特定地区、特定用途特定企业的减免。申请属于法定减免范围的进出口货物，无须事先提出申请在货物进出口前向海关提出申请后续管理无须进行后续管理海关对其进行后续管理第六节进出口税费的缴纳与退补一、缴纳方式

1.进出口地纳税；属地纳税

2.持缴款书向指定银行办理税费交付手续，或者向签有协议的银行办理电子交付税费的手续。二、强制执行：纳税人、担保人超过3个月仍未缴纳税款的，海关可以依法采取强制措施扣缴。主要措施：强制扣缴和变价抵扣两种。三、缴纳税费责任税费缴纳种类缴纳凭证进出口关税、进口环节税《海关专用缴款书》退税《收入退还书》补税《海关专用缴款书》滞纳金《海关专用缴款书》滞报金《海关行政事业收费专用票据》四、缴纳及退补凭证

五、税款的退还1、退税的范围2、退税的期限自缴纳税款之日起1年内，以书面形式要求海关退还多