中级财务会计（第二版）课件：收入

中级财务会计（第二版）1收入中级财务会计（第二版）2第一节收入的概念与种类一、收入的概念指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入。主要特征：（1）收入来源于企业的日常活动。如工业企业制造并销售产品、商业企业采购并销售

商品、服务企业提供服务等。处置固定资产、无形资产等活动不属于日常活动，

由此形成的经济利益流入不属于收入，而归类为营

业外收入。中级财务会计（第二版）3（2）收入会导致所有者权益增加。收入最终归所有者所有，会使所有者权益增加。从会计结账程序来看，收入经转入利润后再转入所

有者权益中的留存收益，使留存收益增加。（3）收入与所有者投入资本无关。所有者投入资本也会导致企业经济利益的流入，但

这种经济利益的流入不是收入，而属于企业的投入

资本。（4）收入是企业经济利益的总流入。收入应当以经济利益流入的总额进行反映，而不能

以与费用相抵后的净额进行反映。中级财务会计（第二版）4二、收入的种类（一）按照日常活动性质的分类可分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用

权收入、建造合同收入等种类。（二）按在日常活动中的重要性分类可分为主营业务收入和其他业务收入两个种类。主营业务收入是指企业为完成其经营目标而从事的经常性活动实现的收入。其他业务收入是指企业为完成其经营目标而从事的

与经常性活动相关的活动实现的收入。中级财务会计（第二版）5第二节销售商品收入一、销售商品收入的确认条件按照规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能

予以确认：（1）企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给

购货方。这是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时

转移给了购货方。在判断商品所有权上的主要风险和报酬是否转移

时，应当关注交易的实质而不是形式，同时以商

品所有权的转移和实物的交付作为重要参考。中级财务会计（第二版）6（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理

权，也没有对已售出的商品实施有效控制。通常情况下，企业售出商品后，不再保留与所

有权相联系的继续管理权，也不再对已售出的

商品实施有效控制。但在有些情况下，企业售出商品后，仍然保留

与所有权相联系的继续管理权，或者仍然对售

出的商品实施有效控制。如企业签订有售后回

购协议的商品销售等。中级财务会计（第二版）7（3）收入的金额能够可靠地计量。这是指收入的金额能够合理地估计。通常情况下，企业在销售商品时，商品的售价已经

确定。企业应当按照购销双方合同或协议约定的商

品售价作为计量收入金额的依据。如果企业在商品销售后不能合理估计退货的可能性，

那么，收入的金额就不能可靠计量。此时，企业也

就不能确认收入。中级财务会计（第二版）8（4）相关的经济利益很可能流入企业。这是指销售商品的价款能够收回的可能性大于不能

收回的可能性。可以用销售商品的价款能够收回的可能性超过50%

来衡量。（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。这是指与销售商品相关的已发生或将发生的成本能

够合理地估计。收入确认后，需要按照配比原则确认相应的成本费

用，从而才能计算利润。如果与收入相配比的成本不能够可靠地计量，那么，

企业也不能确认相应的收入。中级财务会计（第二版）9二、通常情况下销售商品收入的核算企业销售商品实现收入时：借：银行存款应收账款应收票据贷：主营业务收入应交税费---应交增值税（销项税额）核算举例：见教材例10-1～例10-3。中级财务会计（第二版）10中级财务会计（第二版）11中级财务会计（第二版）12中级财务会计（第二版）13三、已发出但不符合收入确认条件的商品的核算对于已经发出但不符合收入确认条件的商品：企业不应确认收入。发出的商品在满足收入确认条件时：借：应收账款银行存款贷：主营业务收入涉及增值税业务的，还应作相应的处理。核算举例：见教材例10-4。中级财务会计（第二版）14中级财务会计（第二版）15四、现金折扣、商业折扣和销售折让的核算现金折扣是指企业为鼓励购货方尽早偿付款项而给予其在销售价格基础上的一定比率的扣减数。按照总额法来确认销售商品收入。商业折扣是指销售企业以商品价目单中所列销售价格为基础给予购货方一定比率的折扣数。按照扣除商业折扣后的金额确认销售商品收入。销售折让是指企业因产品质量不合格等原因而在商品

售价上给予的减让。通常在发生时冲减当期销售商品收入。核算举例：见教材例10-5。中级财务会计（第二版）16中级财务会计（第二版）17五、销售退回和附有销售退回条件的销售的核算（一）销售退回的核算销售退回指销售的商品因质量、品种等不符合要求而发生的

退货。销售退回通常在发生时冲减当期的销售商品收入。中级财务会计（第二版）18发生销货退回时：借：主营业务收入贷：应收账款、银行存款等已结转成本的：借：库存商品贷：主营业务成本经批准发生的销售退回可以冲减增值税税额的：还应作相应的会计处理。核算举例：见教材例10-6。中级财务会计（第二版）19中级财务会计（第二版）20（二）附有销售退回条件的销售的核算附有销售退回条件的销售是指购货方按照有关协议的

规定有权退货的销售方式。企业如果能够合理估计退货可能性的，在销售时确认收入；企业如果不能合理估计退货可能性的，通常应在售

出商品退货期满时确认收入。核算举例：见教材例10-7。中级财务会计（第二版）21中级财务会计（第二版）22中级财务会计（第二版）23六、委托代销商品的核算（一）视同买断方式委托代销商品指委托方和受托方签订代销合同或协议：委托方按合同确定的价格向受托方收取代销货款，受托方的对外售价由受托方自定，受托方对外售价

与代销合同确定的价格之间的差额归受托方所有。在这种销售方式下：委托方通常可在代销合同生效时确认销售商品收入。但如果受托方有权退回未售商品，或者有权要求补

偿销售亏损，那么，签订代销合同时不确认收入。待收到代销清单时，确认收入。核算举例：见教材例10-8。中级财务会计（第二版）24中级财务会计（第二版）25（二）支付手续费方式委托代销商品指委托方与受托方签订代销合同或协议：委托方根据代销商品的金额或数量向受托方支付代

销手续费。在这种销售方式下：委托方与受托方签订代销合同或协议时，商品所有

权上的主要风险和报酬并没有转移。此时，委托方

不应确认销售商品收入。委托方应在收到受托方开出的代销清单时确认销售

商品收入。核算举例：见教材例10-9。中级财务会计（第二版）26中级财务会计（第二版）27七、具有融资性质的分期收款销售商品的核算企业销售商品，有时会采用分期收款的方式，即企业

发出商品后，货款分期收取。在这种销售方式下：企业将商品交付给购买方后，商品所有权上的主要风险和报酬通常已经转移给购买方。企业应当按照应收款项的公允价值或商品的现销价

格一次确认销售商品收入。应收合同款与其公允价值之间的差额，在商品销售

时表现为未实现融资收益，之后在合同期内摊销。核算举例：见教材例10-10。中级财务会计（第二版）28中级财务会计（第二版）29中级财务会计（第二版）30八、售后回购和售后租回的核算（一）售后回购指销售商品后，销售方同意日后再将同样或类似的商品从购买方购回的销售方式。在这种销售方式下，销售方应根据合同的内容判断企

业是否已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给

了购买方，从而决定是否需要确认销售商品收入。在大多数情况下，销售合同中约定了销售方的回购价格。在这种情况下，售后回购交易在性质上属于融资

交易。企业在将商品销售给购买方时，并没有将商品

所有权上的主要风险和报酬转移给购买方。由此，企业不应确认商品销售收入。核算举例：见教材例10-11。中级财务会计（第二版）31中级财务会计（第二版）32（二）售后租回指销售商品后，销售方同意在日后再将同样的商品从

购买方租回的销售方式。在大多数情况下，售后租回交易在性质上属于融资交易，企业不应确认商品销售收入。售价与资产账面价

值的差额应当分别租赁性质进行不同的处理。如果售后租回交易认定为融资租赁，那么，售价与

资产账面价值的差额应当予以递延，并按照该项租

赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。核算举例：见教材例10-12。中级财务会计（第二版）33中级财务会计（第二版）34九、以旧换新销售的核算指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧

商品的销售方式。在这种销售方式下：销售的商品应当按照销售商品收入的确认条件确

认收入；回收的商品应当作为购进商品处理。核算举例：见教材例10-13。中级财务会计（第二版）35中级财务会计（第二版）36十、销售原材料和包装物等存货的核算户企业在日常活动中可能会发生对外销售不需用的原材

料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务。企业由销售原材料和包装物等存货形成的收入也属于

销售商品收入。但具体通过“其他业务收入”总账科目进行核算，

以与企业销售库存商品形成的主营业务收入进行区

分。核算举例：见教材例10-14。中级财务会计（第二版）37中级财务会计（第二版）38第三节提供劳务收入一、在同一会计期间内开始并完成的劳务企业提供的劳务种类很多：如安装、修缮、运输、旅游、饮食、广告、咨询、

软件、培训、修理、加工、代理等。对于一次就能完成的劳务，或者对于在同一会计期间

内开始并完成的劳务，企业应当在提供劳务的交易完

成时确认收入。在这种情况下，提供劳务收入的确认条件可参照销

售商品收入的确认条件。中级财务会计（第二版）39如果企业对外提供劳务需要持续一段时间：为核算企业在提供劳务过程中发生的成本，企业应

设置“劳务成本”总账科目。核算举例：见教材例10-15～例10-16。中级财务会计（第二版）40中级财务会计（第二版）41中级财务会计（第二版）42二、开始日和完成日分属于不同会计期间的劳务（一）提供劳务的交易结果能够可靠估计开始日和完成日分属于不同会计期间的劳务，如果企

业在资产负债表日对于提供劳务的交易结果能够可靠

估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。完工百分比法：是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用

的方法。计算公式：本期确认的劳务收入=劳务总收入×完工进度-以前期间确认的劳务收入本期确认的劳务成本=劳务总成本×完工进度-以前期间确认的劳务成本核算举例：见教材例10-17～例10-18。中级财务会计（第二版）43中级财务会计（第二版）44中级财务会计（第二版）45中级财务会计（第二版）46（二）提供劳务的交易结果不能可靠估计如果企业在资产负债表日对于提供劳务的交易结果不

能可靠估计：企业不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。企业应分别以下两种不同的情况进行相应的会计处理：（1）已经发生的劳务成本预计能够补偿。企业应按已经发生的预计能够补偿的成本金额确认

提供劳务收入。（2）已经发生的劳务成本预计不能补偿。企业不确认提供劳务收入，已经发生的劳务成本计

入当期损益。核算举例：见教材例10-19～例10-20。中级财务会计（第二版）47中级财务会计（第二版）48中级财务会计（第二版）49三、同时销售商品和提供劳务的核算如果其中的销售商品部分和提供劳务部分能够区分并

能够单独计量：企业应当将其中的销售商品部分作为销售商品收入

核算，将其中的提供劳务部分作为提供劳务收入核

算。如果其中的销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，

或者虽然能够区分但不能够单独计量：企业应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为

销售商品收入进行核算。核算举例：见教材例10-21～例10-22。中级财务会计（第二版）50中级财务会计（第二版）51中级财务会计（第二版）52第四节让渡资产使用权收入一、让渡资产使用权收入的确认条件主要包括利息收入和使用费收入。利息收入主要是指金融企业对外贷款形成的利息收入，以及同业之间发生往来形成的利息收入。使用费收入主要是指企业转让无形资产等资产使用

权形成的使用费收入。让渡资产使用权收入在同时满足下列条件时才能予以确

认：（1）相关的经济利益很可能流入企业。（2）收入的金额能够可靠地计量。中级财务会计（第二版）53二、让渡资产使用权收入的核算（一）使用费收入取得使用费收入时：借：银行存款、应收账款等贷：其他业务收入对所让渡的资产计提摊销时：借：其他业务成本贷：累计摊销核算举例：见教材例10-23～例10-24。中级财务会计（第二版）54中级财务会计（第二版）55（二）租金收入在经营租赁下：确认各期租赁收入时：借：应收账款、其他应收款等贷：租赁收入实际收到租金时：借：银行存款贷：应收账款、其他应收款等中级财务会计（第二版）56在融资租赁下：确认各期租赁收入时：借：未实现融资收益贷：租赁收入实际收到租金时：借：银行存款等贷：长期应收款核算举例：见教材例10-25～例10-26。中级财务会计（第二版）57中级财务会计（第二版）58中级财务会计（第二版）59中级财务会计（第二版）60中级财务会计（第二版）61中级财务会计（第二版）62第五节建造合同收入一、建造合同及其种类指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途

等方面密切相关的资产而订立的合同。主要特点：一是产品体积大，如建造的房屋、道路、桥梁等，

或者生产的飞机、船舶、大型机械设备等；二是产品建造或生产周期长，往往要超越一个甚至

几个会计年度；三是产品价值高，小则几百万元，多则几千万元甚

至以亿元作为计量单位。中级财务会计（第二版）63在现实经济生活中：建造承包商在开始建造或生产产品之前，通常要与

需求方签订建造合同，其中将明确确定包括产品造

价、完成期限等在内的相关内容。按照工程价款的确定方法，建造合同可分为固定造价合

同和成本加成合同。固定造价合同的风险主要由建造承包商承担；成本加成合同的风险主要由需求方或发包方承担。中级财务会计（第二版）64二、合同收入与合同成本的组成（一）合同收入的组成合同收入是指为建造某项合同而取得的收入。由以下

两部分组成：一是合同规定的初始收入。二是因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。（二）合同成本的组成合同成本是指为建造某项合同而发生的相关费用。包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执

行合同有关的直接费用和间接费用。不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和

财务费用。中级财务会计（第二版）65三、建造合同收入与建造合同费用的确认（一）结果能够可靠估计的建造合同在资产负债表日，应当根据完工百分比法确认合同收

入和合同费用。完工百分比法是指根据合同完工进度确认收入和费用的方法。采用完工百分比法确认合同收入和合同费用：能够为报表使用者提供有关合同进度和本期业绩等

有用信息。中级财务会计（第二版）66常用计算公式：本期确认的合同收入=合同总收入×完工进度-以前期间确认的合同收入本期确认的合同成本=合同总成本×完工进度-以前期间确认的合同成本本期确认的合同毛利=本期确认的合同收入-本期确认的合同成本发生合同成本时：借：工程施工----合同成本

贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等结算合同价款时：借：应收账款

贷：工程结算收到合同价款时：借：银行存款贷：应收账款中级财务会计（第二版）67确认当年合同收入和合同成本时：借：主营业务成本

工程施工----合同毛利

贷：主营业务收入工程完工时：借：工程结算

贷：工程施工----合同成本