中级财务会计（第二版）课件：所有者权益

中级财务会计（第二版）1所有者权益中级财务会计（第二版）2第一节所有者权益的概念与种类一、所有者权益的概念指资产减去负债后由所有者享有的剩余权益。公司制企业的所有者权益又称股东权益。相对于债权人权益，所有者权益具有如下主要特征：（1）不存在确定的偿还日期。（2）权益的数额为剩余数额。（3）所有者凭借其所有者权益，有权决定企业的经营

方针，有权请求分得企业的利润。中级财务会计（第二版）3二、所有者权益的种类（一）公司制企业及其与股东的关系公司是具有独立法人资格的企业组织。在实践中，公司成为人们从事商业活动的主要企业

组织形式。我国《公司法》将公司分为如下两种形式：有限责任公司和股份有限公司。公司的最初财产由股东出资形成。之后，公司在经营过程中还可以通过盈利累积或其

他途经取得新的财产。在公司制企业中，公司的责任与股东的责任相互独立。中级财务会计（第二版）4（二）公司所有者权益的种类在公司制企业中，所有者权益按其形成来源可分为：实收资本或股本资本公积盈余公积未分配利润其他权益工具其他综合收益等。实收资本或股本以及资本公积：主要来源于股东的投入。盈余公积与未分配利润：可合称为留存利润：来源于企业的盈利。中级财务会计（第二版）5第二节实收资本与其他权益工具一、实收资本的概念实收资本是指企业实际收到的股东的出资。属于企业的法定注册资本。股东认缴的出资或者认购的股份，不构成企业的

实收资本。在股份有限公司中，实收资本称为股本。股本为公司的注册资本，它是股份有限公司的股票

面值之和。实收资本或股本的构成比例：代表着投资者的出资比例或股东的股份比例。中级财务会计（第二版）6二、实收资本的核算（一）接受货币出资设置“实收资本”总账科目。股份有限公司相应地应设置“股本”总账科目。接受投资者以货币方式出资投入的资本时：借：银行存款

贷：实收资本、股本

资本公积----资本溢价、股本溢价核算举例：见教材例9-1～例9-2。中级财务会计（第二版）7中级财务会计（第二版）8中级财务会计（第二版）9（二）接受非货币财产出资企业可以接受投资者以原材料、固定资产等实物财产

进行出资。也以及接受投资者以土地使用权、专利权等无形资产进行出资。接受投资者以非货币财产方式出资投入的资本时：借：固定资产、原材料、无形资产等

贷：实收资本、股本

资本公积核算举例：见教材例9-3～例9-4。中级财务会计（第二版）10中级财务会计（第二版）11中级财务会计（第二版）12（三）实收资本的增减变动1.接受投资者增加投资企业注册资本的增加即增资，应当由股东会决议通过、

变更公司章程，并依法向企业登记机关办理变更登记。企业接受投资者增加投资，其中的投资者：可以是企业的现有股东，即老股东；也可以是企业现有股东之外的股东，即新股东。接受投资者增加投资时：借：银行存款、固定资产、原材料、无形资产等

贷：实收资本、股本

资本公积核算举例：见教材例9-5～例9-7。中级财务会计（第二版）13中级财务会计（第二版）14中级财务会计（第二版）15中级财务会计（第二版）162.资本公积转增资本资本公积和实收资本或股本都属于所有者权益。将资本公积转增资本，使所有者权益的组成结构发生变化，但不影响所有者权益的总数。将资本公积转增资本时：借：资本公积

贷：实收资本、股本核算举例：见教材例9-8～例9-9。中级财务会计（第二版）17中级财务会计（第二版）183.盈余公积转增资本盈余公积转增资本后，企业的留存收益减少。将盈余公积转增资本时：借：盈余公积

贷：实收资本、股本核算举例：见教材例9-10～例9-11。中级财务会计（第二版）19中级财务会计（第二版）20中级财务会计（第二版）214.发放股票股利指企业以发放股票的方式向股东支付股利，也称送股。不影响所有者权益的总额，只改变所有者权益的结

构。发放股票股利后，股东在所有者权益中所占的份额不发生变化，但每股净资产的金额降低。发放股票股利时：借：利润分配----转作股本的股利

贷：股本核算举例：见教材例9-12。中级财务会计（第二版）22中级财务会计（第二版）235.可转换债券转换为股票可转换债券指企业发行的在符合条件时可以按规定转换为股票

的债券。可转换债券在转换为股票时：企业的负债减少，股本增加。会计处理可参阅第八章“非流动负债”中的有关内

容。中级财务会计（第二版）246.重组债务转为资本债务重组：债务企业发生财务困难，债权人同意作出让步，债

务企业与债权人在此条件下开展的解决彼此之间债

权债务问题的业务活动。将重组债务转为资本时：借：应付账款等

贷：股本

资本公积----股本溢价

营业外收入----债务重组利得核算举例：见教材例9-13。中级财务会计（第二版）25中级财务会计（第二版）267.减资指企业依照法定条件和程序减少注册资本的行为。有限责任公司因减资而向股东发还投资时：借：实收资本

贷：库存现金、银行存款等股份有限公司因减资而回购本公司的股份时：借：库存股

贷：银行存款注销回购的本公司股票时：借：股本、资本公积等

贷：库存股核算举例：见教材例9-14～例9-15。中级财务会计（第二版）27中级财务会计（第二版）28中级财务会计（第二版）29三、其他权益工具（一）其他权益工具的概念企业发行的金融工具：应当区分为金融负债和权益工具。权益工具：是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产

中的剩余权益的合同。企业发行的普通股股票是典型的权益工具。企业发行的一般公司债券是典型的金融负债。企业发行的优先股股票：应当根据合同的具体条款，例如是否可以赎回、股

利是否可以累积等，区分为权益工具或金融负债。中级财务会计（第二版）30实务中，有些企业发行的永续债：也应当根据合同的具体条款，例如是否有固定的还

款期限、是否强制支付利息等，区分为权益工具或

金融负债。根据规定，企业发行的普通股股票应当在“股本”科

目中核算。企业发行的除普通股股票以外的归类为权益工具的

各种金融工具应当在“其他权益工具”科目中核算。从财务会计核算的经济业务类别来看：其他权益工具是指企业发行的除普通股以外的归类

为权益工具的各种金融工具。中级财务会计（第二版）31（二）金融负债与权益工具区分的基本原则1.是否存在无条件地避免交付现金或其他金融资产的合同义

务（1）如果企业不能无条件地避免交付现金或其他金融资产

来履行一项合同义务，则该合同义务符合金融负债的

定义。常见的实务情形包括不能无条件地避免赎回、强制

付息等。（2）如果企业能够无条件地避免交付现金或其他金融资产，

同时所发行的金融工具没有到期日且合同对手方没有回售权，则此类交付现金或其他金融资产的结算条款

不构成金融负债。中级财务会计（第二版）322.是否通过交付固定数量的自身权益工具结算（1）对于非衍生工具，如果发行方未来有义务交付可变数

量的自身权益工具进行结算，则该非衍生工具是金融

负债；否则，该非衍生工具是权益工具。（2）对于衍生工具，如果发行方只能通过以固定数量的自

身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产进行

结算，即“固定换固定”，则该衍生工具是权益工具；

否则，该衍生工具应当确认为衍生金融负债或衍生金

融资产。中级财务会计（第二版）33（三）其他权益工具的核算1.核算科目的设置设置“其他权益工具”总账科目。可按“优先股”、“永续债”等进行明细核算。2.核算举例见教材例9-16～例9-17。中级财务会计（第二版）34中级财务会计（第二版）35中级财务会计（第二版）36第三节资本公积与其他综合收益一、资本公积的概念

资本公积包括：资本溢价或股本溢价；以及其他按会计准则规定应当计入其他资本公积的内容。资本溢价或股本溢价是企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本中所占份额的投资。形成资本溢价或股本溢价的原因主要是股票溢价发

行、投资者超额缴入资本等。中级财务会计（第二版）37二、资本公积的核算（一）资本溢价和股本溢价在有限责任公司中：投资者的出资大于其在注册资本中所占份额的差额

称为资本溢价。在股份有限公司中：投资者购买股票的价格超过股票面值的差额形成企

业的股本溢价。中级财务会计（第二版）38接受投资者投入资本、形成资本公积时：借：银行存款等贷：实收资本（或：股本）资本公积----资本溢价（或：股本溢价）核算举例：见教材例9-18。中级财务会计（第二版）39中级财务会计（第二版）40（二）其他资本公积1.权益法下投资企业享有或分担的被投资单位所有者权益的其他变动借记或贷记“长期股权投资----其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积----其他资本公积”科目。参阅第四章“金融资产与长期股权投资”中的有关

内容。中级财务会计（第二版）412.以权益结算的股份支付股份支付：是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。以权益结算的股份支付：是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为

对价进行结算的交易。在权益结算的股份支付方式下：对于用于换取职工服务的股份支付，企业应当按授

予职工权益工具的公允价值计量。中级财务会计（第二版）42企业应在等待期内的每个资产负债表日，按照确定的

金额：借：管理费用等贷：资本公积----其他资本公积在行权日，按实际行权的权益工具数量计算确定的相应金额：借：银行存款资本公积----其他资本公积贷：实收资本（或：股本）资本公积----资本溢价（或：股本溢价）核算举例：见教材例9-19～例9-20。中级财务会计（第二版）43中级财务会计（第二版）44中级财务会计（第二版）45中级财务会计（第二版）46中级财务会计（第二版）47（三）资本公积转增资本是所有者权益内部结构的调整。是企业注册资本的增加，属于企业增资的方式之一；也是企业资本公积的主要用途。经股东会决议，企业用资本公积转增资本时：借：资本公积贷：实收资本（或：股本）核算举例参阅本章前面有关实收资本核算的业务举例。中级财务会计（第二版）48三、其他综合收益（一）其他综合收益的概念是指企业根据相关会计准则的规定未在当期损益中确

认的各项利得和损失。包括如下两类：以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益；以后会计期间满足规定条件时将重分类进损益的其

他综合收益。中级财务会计（第二版）49（二）其他综合收益的核算1.重新计量设定受益计划净负债或净资产产生的利得或损失确认相应利得或损失时：借：应付职工薪酬

贷：其他综合收益或者：借：其他综合收益

贷：应付职工薪酬可参阅第七章“流动负债”中的有关内容。中级财务会计（第二版）502.可供出售金融资产公允价值的变动可供出售金融资产的公允价值上升时：

借：可供出售金融资产----公允价值变动

贷：其他综合收益可供出售金融资产的公允价值下跌时：

借：其他综合收益

贷：可供出售金融资产----公允价值变动出售可供出售金融资产时：“其他综合收益”科目转入“投资收益”科目。可参阅第四章“金融资产与长期股权投资”中的有关

内容。中级财务会计（第二版）513.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时公允价值与

账面余额的差额重分类日：借：可供出售金融资产

持有至到期投资----利息调整（折价）

其他综合收益（差额）贷：持有至到期投资----成本、应计利息

持有至到期投资----利息调整（溢价）

其他综合收益（差额）出售可供出售金融资产时：“其他综合收益”转出，计入投资收益。可参阅第四章“金融资产与长期股权投资”中的有关

内容。中级财务会计（第二版）524.自用房地产转换为投资性房地产时公允价值大于账面价值

的差额将自用房地产转换为投资性房地产时：借：投资性房地产----成本

累计折旧、累计摊销

贷：固定资产、无形资产

其他综合收益处置投资性房地产时：借：其他综合收益

贷：其他业务收入可参阅第六章“无形资产与其他非流动资产”中的有关

内容。中级财务会计（第二版）535.权益法下投资企业享有或分担的被投资单位其他综合收益

的变动投资企业按持股比例计算应享有或分担的份额：借：长期股权投资----其他综合收益

贷：其他综合收益或者：借：其他综合收益

贷：长期股权投资----其他综合收益可参阅第四章“金融资产与长期股权投资”中的有关

内容。中级财务会计（第二版）54第四节留存收益一、盈余公积（一）盈余公积的概念留存收益是指企业历年实现的净利润经向所有者分配后留存于企业的部分，它是企业的利润积累。由盈余公积和未分配利润组成。盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的利润积累。包括法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积按照企业税后利润的10%提取。中级财务会计（第二版）55企业当年实现利润的分配顺序：（1）弥补以前年度亏损，但不得超过税法规定的弥补

期限。（2）缴纳所得税。（3）弥补在税前利润弥补亏损之后仍然存在的亏损。（4）提取法定盈余公积。（5）提取任意盈余公积。（6）向股东分配利润。企业提取盈余公积的一个重要原因：是为了限制股利的分配，将相应的资金留存在企业，

用于扩大生产经营规模。中级财务会计（第二版）56（二）盈余公积的核算提取盈余公积提取盈余公积时：借：利润分配----提取法定盈余公积

----提取任意盈余公积贷：盈余公积----法定盈余公积

----任意盈余公积核算举例：见教材例9-21～例9-22。中级财务会计（第二版）57中级财务会计（第二版）582.